企業(yè)會計基礎培訓講義

企業(yè)會計基礎培訓講義

培訓內(nèi)容

第一章總論

一、培訓目的和要求：

1.了解會計的對象與任務

2.理解會計核算方法與會計準則

3.掌握會計的概念與特點

二、培訓內(nèi)容

（一）會計概述

1.會計的概念

（1）會計的產(chǎn)生和發(fā)展

（2）會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，通過專門的方法，對企業(yè)、事業(yè)和其他單

位的經(jīng)濟活動（或稱資金運動）進行核算和監(jiān)督的系統(tǒng)。

2.會計的特點

3.會計的職能

（1）會計職能的概念

（2）會計核算職能

（3）會計監(jiān)督職能

（4）會計的其他職能

4.會計的任務

（二）會計的對象

1.會計對象的概念

會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。擴大再生產(chǎn)過程、資金運動、經(jīng)濟業(yè)務、

會計事項、會計要素、會計對象。

2.會計對象的內(nèi)容

（三）會計核算方法

1.設置會計科目

2.復式記賬

3.填制和審核憑證

4.登記賬簿

5.成本核算

6.財產(chǎn)清查

7.編制財務會計報告

8.會計資料分析利用

（四）會計法規(guī)

1.會計法

2.企業(yè)會計準則

（1）會計基本假設

（2）會計信息質(zhì)量要求

3.企業(yè)會計制度

（五）會計工作組織

1.會計機構

2.會計人員

三、培訓重點、難點

重點：

1.會計的概念與特點

2.會計核算方法與會計準則

3.會計的對象與任務

4.會計人員職業(yè)道德

難點：

1.會計基本假設

2.會計信息質(zhì)量要求

3.會計人員職業(yè)道德

第二章會計科目'會計賬戶及其分類和復式記賬

一、培訓目的和要求

1.了解資金平衡原理和會計要素的構成

2.了解會計科目的分類及級次

3.了解賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類

4.理解會計科目和會計賬戶的概念以及基本會計等式

5.掌握借貸復式記賬方法

6.掌握賬戶按用途和結構分類

二'培訓內(nèi)容

（一）資金平衡原理

1.資金平衡關系

2.會計要素

3.基本會計等式

4.經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計要素的影響

（二）會計科目

1.會計科目的概念

2.設置會計科目的原則

3.會計科目的分類

4.會計科目名稱

（三）會計賬戶

1.會計賬戶的概念

2.會計賬戶的結構和內(nèi)容

3.總分類賬和明細分類賬

（四）復式記賬

1.記賬方法

2.復式記賬法

3.借貸記賬法

（五）賬戶結構和借貸記賬法運用技能訓練

（六）賬戶的分類

1.賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類

2.賬戶按用途和結構進行分類

3.基本賬戶

4.調(diào)整賬戶

5.業(yè)務賬戶

6.賬戶分類技能訓練

三、培訓重點、難點

重點：

1.會計科目的分類和級次賬戶

2.賬戶的結構及總賬與明細賬

3.借貸復式記賬方法

4.借貸記賬方法下賬戶的基本結構及運用

5.賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類

6.賬戶按用途和結構分類

難點：

1.借貸復式記賬方法及其運用

2.借貸記賬法下賬戶的基本結構

3.結算賬戶的用途及結構

4.調(diào)整賬戶的用途及結構

第三章會計憑證

一、培訓目的和要求

1.了解會計憑證的概念

2.了解會計憑證的傳遞和保管

3.理解會計憑證的種類和內(nèi)容

4.理解審核會計憑證的主要內(nèi)容

5.掌握原始憑證的填制及審核

6.掌握記賬憑證的填制及審核

二、培訓內(nèi)容

（-）填制和審核會計憑證的意義

（二）會計憑證的種類

（三）原始憑證的填制和審核

1.原始憑證的基本內(nèi)容

2.原始憑證的填制

3.原始憑證的審核

（四）記憑證的填制和審核

1.記憑證的基本內(nèi)容

2.記憑證填制的要求

3.記憑證的編制方法

②分錄憑證的編制方法

③匯總憑證的編制方法

4.記憑證的審核

（五）會計憑證的傳遞和保管

1.會計憑證的傳遞

2.會計憑證的保管

（六）會計憑證技能訓練

三、培訓重點、難點

重點：

1.原始憑證的填制及審核

2.記賬憑證的填制及審核

難點：

1.分錄憑證的編制方法

2.匯總憑證的編制方法

第四章企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算

一、培訓目的和要求

1.了解企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算

2.理解企業(yè)籌集資金、供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程和利潤形成與分配過程及

成本計算的內(nèi)容

3.掌握企業(yè)籌集資金、供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程和利潤形成與分配過程的

核算方法

二、培訓內(nèi)容

（-）主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容

1.主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義

2.生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容

3.成本計算的意義和內(nèi)容

（二）企業(yè)籌集資金的核算

1.賬戶設置

2.投入資本的核算

3.借入資金的核算

（三）供應過程的核算

1.賬戶設置

2.供應過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務核算

3.物資采購成本計算

4.核算舉例及技能訓練

（四）生產(chǎn)過程的核算

1.生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容

2.賬戶設置

3.生產(chǎn)費用發(fā)生和歸集的核算

4.產(chǎn)品制造成本的計算

（五）銷售過程的核算

1.銷售過程的核算內(nèi)容

2.賬戶設置

3.核算舉例及技能訓練

（六）利潤形成與分配過程的核算

1.利潤的組成與利潤分配程序

2.賬戶設置

3.核算舉例及技能訓練

（七）資金調(diào)整和退出核算

1.賬戶設置

2.主要經(jīng)濟業(yè)務核算

3.核算舉例及技能訓練

三、培訓重點、難點

重點：

1.供應過程的核算

2.生產(chǎn)過程的核算

3.銷售過程的核算

4.利潤形成與分配過程的核算

難點：

1.生產(chǎn)過程的核算

2.生產(chǎn)費用的歸集和產(chǎn)品制造成本的計算

3.利潤形成與分配過程的核算

第五章會計簿設置及登記

一、培訓目的和要求：

1.了解設置和登記賬簿的意義

2.熟悉賬簿的種類、格式和內(nèi)容

3.掌握賬簿登記的方法和規(guī)則

二、培訓內(nèi)容

（一）會計賬簿的意義和種類

1.賬簿的意義

2.賬簿的種類

（二）會計賬簿的設置和登記

1.日記賬的設置和登記

2.分類賬簿的設置和登記

3.會計賬簿的規(guī)則

（1）賬簿的啟用與交接

（2）賬簿登記的依據(jù)

（3）賬簿登記的要求

（4）賬簿的平行登記

（三）錯賬誤的更正

1.劃線更正法

2.紅字更正法

3.補充登記法

（四）賬簿的更換與保管

（五）技能訓練

三、培訓重點、難點

重點：

1.各類賬簿的格式和內(nèi)容

2.各類賬簿的設置、啟用與交接、更換與保管

3.各類賬簿的登記方法

4.錯賬更正

難點：

1.各類賬簿的登記

2.錯賬更正

第六章結束對賬與結賬

一、培訓目的和要求

1.了解對賬的意義和內(nèi)容，結束存貨計價，結束賬項調(diào)整與結轉(zhuǎn)

2.掌握對賬和結賬的方法，結束存貨計價核算，結束賬項調(diào)整與結轉(zhuǎn)

二、培訓內(nèi)容

（一）結束存貨計價

1.存貨的盤存制度

2.存貨的計價方法

3.存貨結轉(zhuǎn)的賬務處理

（二）結束賬項調(diào)整與結轉(zhuǎn)

1.結束賬項調(diào)整

2.結束賬項結轉(zhuǎn)

（三）對賬和結賬

1.對賬

2.結賬

（四）技能訓練

三、培訓重點、難點

重點：

1.結束存貨計價

2.結束賬項調(diào)整與結轉(zhuǎn)

3.對賬和結賬

難點：

1.存貨的計價方法

2.對賬和結賬

第七章賬務處理程序

一、培訓目的和要求：

1.掌握記賬憑證賬務處理程序

2.掌握科目匯總表賬務處理程序

3.了解其他賬務處理程序

二、培訓內(nèi)容

1.賬務處理程序的涵義和要求

2.記賬憑證賬務處理程序

3.匯總記賬憑證賬務處理程序

4.科目匯總表賬務處理程序

5.其他賬務處理程序

6.賬務處理程序技能訓練

三、培訓重點、難點

重點：

1.記賬憑證賬務處理程序

2.科目匯總表賬務處理程序

難點：

科目匯總表賬務處理程序

第八章財產(chǎn)清查

一、培訓目的和要求：

1.掌握財產(chǎn)清查結果的賬務處理

2.了解財產(chǎn)物資的盤存制

3.掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

二、培訓內(nèi)容

1.財產(chǎn)清查的意義和種類

2.財產(chǎn)清查的方法

3.財產(chǎn)清查結果的處理

4.財產(chǎn)清查技能訓練

三、培訓重點、難點

重點：

1.清查結果的賬務處理

2.財產(chǎn)物資的盤存制

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

難點：

銀行存款余額調(diào)節(jié)的編制

第九章財務會計報告

一、培訓目的和要求：

1.掌握資產(chǎn)負債表的編制方法

2.掌握利潤表的編制方法

3.了解現(xiàn)金流量表的編制方法及其基本內(nèi)容

4.了解會計資料分析利用的基礎知識

二、培訓內(nèi)容

（一）財務會計報告的涵義和作用

（二）財務報表的分類及編制要求

（三）資產(chǎn)負債表

1.資產(chǎn)負債表的結構和內(nèi)容

2.資產(chǎn)負債表的編制

（四）損益表

1.損益表的結構和內(nèi)容

2.損益表的編制

（五）現(xiàn)金流量表

（六）財務報表附注的內(nèi)容和格式

（七）會計資料分析利用

（八）資產(chǎn)負債表和損益表編制技能訓練

三、重點、難點

重點：

1.資產(chǎn)負債表編制

2.利潤表編制

難點：

資產(chǎn)負債表的編制

第十章會計管理

一、培訓目的和要求：

1.了解會計管理的各種功能

2.了解會計電算化的概念和作用

3.理解會計管理的具體內(nèi)容

4.掌握會計管理的各種方法

二、培訓內(nèi)容

1.會計信息

2.會計預測

3.會計決策

4.會計控制

5.會計分析

6.會計檢查

7.會計電算化

三、培訓重點、難點

重點：

1.會計管理的具體內(nèi)容

2.會計管理的各種方法

3.會計電算化的概念

難點：

會計管理的各種方法

第三部分課程實施

一、培訓質(zhì)量標準

1.公司上課應作到不遲到、不早退；著裝整潔大方，儀表端莊；

2.培訓目的明確，能按大綱要求因材施教；

3.公司要備課充分，脫稿講授，態(tài)度從容親切，表情自然，情緒飽滿；

4.能科學、熟練地運用現(xiàn)代教育技術手段；

5.培訓觀點正確，概念清楚，重點突出，詳略得當。內(nèi)容豐富，反映進展，理論

聯(lián)系實踐，舉例生動、貼切，問題設計合理；

6.培訓內(nèi)容安排具有系統(tǒng)性、邏輯性。能調(diào)動課堂積極性；

7.培訓語言生動，語速適中，引人入勝；

8.課后及時總結課堂培訓情況。

二、實施建議

（一）培訓建議

1.實施本大綱時，要緊扣培訓目標，以能力為本位，以應職崗位需要為準繩，注

意實用性、技能性和創(chuàng)新性，把培養(yǎng)員工的實踐能力放在突出位置；

2.要注重對員工的學習態(tài)度、興趣、習慣、意志等非智力因素的培養(yǎng)，尊重員

工在培訓過程中的主體地位，以信息單、作業(yè)單、技能單等形式給員工提供適宜

的參考資料，調(diào)動員工參與培訓活動的主動性，培養(yǎng)員工的自學能力、分析能力

和實際工作能力；

3.公司在準備培訓內(nèi)容的同時，要將備課的側重點轉(zhuǎn)變到培訓資料、培訓手段和

培訓方法上來，對培訓目標、培訓方法和培訓過程要進行認真設計，并進行自我

評估；

4.注重實踐培訓，按照員工形成實踐能力的客觀規(guī)律，要精講多練，讓員工廣

泛參與實際經(jīng)濟活動，在實踐中多做、反復做；

5.注意機動時間的合理利用，適時引入新知識、新情況、新問題、新經(jīng)驗和新

方法、新技術；

6.注意考核方法的改革，將不宜直接和直觀表現(xiàn)的知識與能夠通過實際操作進

行檢查的技能分別進行考核，運用多種考核方法，綜合評價員工的學習效果。

（二）教案編寫建議

教案一般包括如下內(nèi)容：

1.章節(jié)名稱

2.培訓目的

3.課時安排

4.培訓重點、難點

5.培訓過程（包括培訓內(nèi)容、培訓方法等）

（三）課程資源的開發(fā)與利用建議

1.公司應該根據(jù)員工實際，從大量的培訓資源中精選適當?shù)呐嘤杻?nèi)容，不要受某

一種教科書的局限，要吸取不同教科書的長處。公司還可以自己編寫某些培訓補

充材料。；

2.學校圖書館應該基本滿足員工課外閱讀的需要；

3.積極開發(fā)和利用網(wǎng)絡課程資源。充分利用諸如電子書籍、電子期刊、數(shù)字圖書

館、教育網(wǎng)站和電子論壇等網(wǎng)絡信息資源。

（四）考核方式及評分標準

項目類型內(nèi)容及要求分數(shù)比例備注

考核一平時作業(yè)10次20%

填憑證、登賬簿和編制會

考核二技能測試20%

計報表

結束考試實施教考分離

理論部分閉卷（40分）、技

考核三結束考試60%

能部分開卷（60分）

合計100%

第一章總論

第一節(jié)會計概述

一\會計的概念

什么是會計，這是初學會計人員首先要明確的問題。對于會計的概念，可以

從會計的產(chǎn)生和發(fā)展過程進行了解，現(xiàn)就從以下三個方面加以簡要說明：

（一）會計是在社會生產(chǎn)實踐中產(chǎn)生的

1.人類早期一一無計算。

2.原始社會一一會計是生產(chǎn)職能的附帶部分，處于萌芽時期，只是在生產(chǎn)的

同時運用“結繩記事”、“刻契記數(shù)”等方法記錄生產(chǎn)活動和成果。

3.私有制出現(xiàn)一一人們?yōu)榱吮Ｗo私有權和不斷擴大其私有財產(chǎn)，生產(chǎn)過程中

便逐步產(chǎn)生了用貨幣形式進行計量和記錄的方法，使會計逐漸從生產(chǎn)職能中分離

出來，發(fā)展成為獨立的職能。

4.西周時期一一會計開始命名，官廳會計發(fā)展，有嚴格的會計機構，設立

專職官員掌管錢糧稅賦會計事務，建立“日成”、“月要”、“歲會”報告制度。

（二）會計隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計核算經(jīng)歷了一個由簡到繁，由低級到高級的演進過程，

方法日趨完備，內(nèi)容日益豐富。

1.原始社會末期，建立“盤點結算法”，采用盤存財產(chǎn)物資的方法進行記錄

和計算。

2.西漢時期，在“盤點結算法”的基礎上發(fā)展為“三柱結算法”，結算本

期財產(chǎn)物資增減變化及其結果。

3.唐宋時期，在“三柱結算法”基礎上又進一步發(fā)展為“四柱結算法”，系

統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動全過程。

4.明末清初，中國又出現(xiàn)了一種新的記賬法一一“龍門賬”。此帳法是山

西人傅山根據(jù)唐宋以來“四柱結算法”原理設計出的一種適合于民間商業(yè)的會計

計核算方法，其要點是將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類。“進”指全部

收入、包括利息收入和經(jīng)營收入等；“繳”指全部支出；“存”指全部資產(chǎn)，包

括存貨、現(xiàn)金和債權等；“該”指全部負債，包括業(yè)主投資和債務。四者的關系

是：進一繳=存一該。也就是說，結帳時“進”大于“繳”或“存”大于“該”

即為贏利。傅山將這種雙軌計算盈虧，并檢查賬目平衡關系的會計方法，形象地

稱為“合龍門”，“龍門賬”因此而得名?！褒堥T賬”的誕生標志著中式簿記由

單式記帳向復式記賬的轉(zhuǎn)變。

5.清朝中葉復式記賬又進一步發(fā)展，建立了“四腳賬”又稱天地合賬，將賬

簿每頁用中線劃分為天地兩方，上為天（收）下為地（付），上收下付，收為來

賬，付為去賬，天地兩方相等。對每筆賬都要用相等的金額同時在賬簿中分別進

行登記來賬和去賬，以反映每筆賬的來龍去脈。

6.辛亥革命后，西方傳入“借貸復式記賬法”。（十三世紀意大利威尼斯商

城出現(xiàn)了借貸記賬法，標志著現(xiàn)代會計的開始。）

7.中華人民共和國成立后，廣泛使用復式記賬法，20世紀60年代，發(fā)展為

收付、增減、借貸三種復式記賬方法。70年代又引進了管理會計，至此，會計已

運用大量數(shù)據(jù)資料加工整理為經(jīng)濟管理提供有用的管理信息，成為經(jīng)濟管理的一

個重要組成部分。

(三)會計的功能隨現(xiàn)代科技的發(fā)展而擴展

綜上所述，會計的概念可以概括為：會計是以貨幣為主要計量單位，以提高

經(jīng)濟效益為主要目標，運用專門方法對企業(yè)、機關、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟

活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計信息，并隨著社會經(jīng)

濟的日益發(fā)展，逐步開展預測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟管理活動，是經(jīng)濟

管理活動的重要組成部分。

分解概念：

(1)會計的特點：以貨幣為主要計量單位。

(2)會計的對象：企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動。

(3)會計的職能：核算、監(jiān)督、頒!)、考核、分析、搟博。(4)會計的目

標：提高經(jīng)濟效益。

(5)會計的本質(zhì)：管理活動。

二'會計的特點

1.以貨幣為主要計量單位。

會計核算必須借助于統(tǒng)一的貨幣量度，將各種經(jīng)濟活動和財務收支用貨幣指

標進行匯總，提供信息資料。

2.全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算。

全面是指企業(yè)全部經(jīng)濟活動。

綜合是指各種經(jīng)濟活動、財務收支的數(shù)據(jù)加以匯總為總括的信息資料。

連續(xù)是指按經(jīng)濟活動發(fā)生時間前后順序不斷地核算。

系統(tǒng)是指按經(jīng)濟活動、財務收支進行科學分類形成體系。

3.會計核算與會計監(jiān)督相結合。

會計核算是會計監(jiān)督的基礎，會計監(jiān)督是會計核算的繼續(xù)和補充，兩者相輔

相成，才能發(fā)揮會計作用。

4.為提高經(jīng)濟效益服務。

提高經(jīng)濟效益是會計的主要目標，也是現(xiàn)代會計的特點，還是會計任務的核

心。

三、會計的職能

會計的職能是會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。

(一)基本職能——核算和監(jiān)督

會計核算職能是通過核算，反映經(jīng)濟活動過程和成果，為經(jīng)濟活動提供會計

信息。

會計監(jiān)督職能是按目標要求、指導、調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，進行事前、事中和事后

的控制和檢查。

會計核算職能是會計監(jiān)督的基礎，會計監(jiān)督職能則貫穿會計核算的全過程，

兩者相輔相成，缺一不可。

(-)職能的發(fā)展

隨著會計理論的發(fā)展和會計實踐的豐富，會計職能也不斷發(fā)展，出現(xiàn)了預測、

決策、控制和分析等新的職能。

四'會計的任務

會計的任務根據(jù)會計的職能和作用而規(guī)定的，它取決于社會主義市場經(jīng)濟和

生產(chǎn)經(jīng)營管理的要求。

第二節(jié)會計的對象

一'會計對象的概念

會計對象是會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。就是企業(yè)、機關、事業(yè)單位和其他

組織能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動。

二'會計對象的內(nèi)容

1.工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)過程：Pu

注:企業(yè)取得資金后，在采購過程中，企業(yè)用貨幣購入各種原材料，從而由

貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲備資金;在生產(chǎn)過程中，企業(yè)利用勞動手段將原材料投入生產(chǎn),

引起了原材料的消耗、固定資產(chǎn)的折舊、工資的支付和生產(chǎn)費用的開支，使儲備

資金和一部分貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金；產(chǎn)品完工后，生產(chǎn)資金就轉(zhuǎn)化為成品資

金；在銷售過程中，產(chǎn)品銷售出去取得銷售收入，成品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金，

同時支付銷售費用。在這三個過程中，貨幣資金依次不斷改變其形態(tài)，稱為資金

循環(huán)，周而復始地不斷循環(huán)，稱為資金的周轉(zhuǎn)。

2.商品流通企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)過程：P?

第三節(jié)會計核算方法

一、會計方法

會計方法是用來核算和監(jiān)督會計對象，完成任務的一種手段。包括會計核算

方法、會計檢查方法和會計分析方法。會計核算方法是基礎，會計檢查方法是會

計核算方法的繼續(xù)，會計分析方法是會計核算方法的補充，三者是一個完整的科

學方法體系。

二'會計核算方法

會計核算方法是一個完整的科學方法體系。相互聯(lián)系、相互制約，包括設置

會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)

清查、編制財務會計報告、會計資料分析利用等八種專門方法。其相互聯(lián)系的關

系簡括如下：

當交易或事項發(fā)生后，首先要取得或填制原始憑證,按統(tǒng)一規(guī)定設置會計科

目和賬戶，采用復式記賬方法，編制和審核會計憑證，據(jù)以登記賬簿，根據(jù)賬簿

記錄及其他有關資料，采用一定方法計算成本，結束通過財產(chǎn)清查，在保證賬實

相符的基礎上編制財務會計報告，并對會計資料進行分析利用。

第四節(jié)會計法規(guī)

一、會計法

《會計法》于1985年公布，以后在1993年12月29日和1999年10月31日經(jīng)過兩

次修訂，其目的主要是為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實和完整，加強經(jīng)濟

管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益和維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。修改后的《會計

法》內(nèi)容包括：總則，會計核算，公司、企業(yè)會計核算特別規(guī)定、會計監(jiān)督、會

計機構和人員、法律責任、附則共七章五十二條，其具體內(nèi)容P372。

二、企業(yè)會計準則

（-）基本準則

1.會計基本前提

會計核算的基本前提，也稱會計假設，就是對會計核算的存在條件，如空間、

時間、計量尺度等以及核算過程中的不確定因素提出假設，并以此為會計核算的

前提和基礎。

2.會計信息質(zhì)量要求（13個）

會計信息質(zhì)量要求，也稱會計核算的-一般原則，是會計確認、計量和報告質(zhì)

量的保證，是進行會計核算工作的規(guī)范，是從事賬務處理，編制會計報表時所依

據(jù)的一般規(guī)則和準繩。

（1）可靠性一企業(yè)應以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務狀

況，經(jīng)營成果，保證會計信息真實可靠。

（2）相關性一企業(yè)所提供的會計信息要與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策

有關（要充分考慮信息使用者的需要），相互協(xié)調(diào)。

（3）明晰性一會計核算記錄、報告應清晰明了，使資料使用者理解和利用。

（4）可比性一企業(yè)提供的會計信息應有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的

相同交易或事項，應采取一致的會計政策，保持一致；不同企業(yè)發(fā)生的相同交易

或事項應采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。

（5）實質(zhì)重于形式一會計核算不應僅按法律形式，而要以交易或事項的經(jīng)

濟實質(zhì)為依據(jù)。

（6）重要性一對交易或事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。重

要的會計事項應在財務會計報告準確披露。

（7）謹慎性一應采用盡可能不高估資產(chǎn)和所有者權益的會計處理方法，將

會計核算建立在較為穩(wěn)妥可靠的基礎上。如：計提八項減值準備。

（8）及時性一及時收集、加工處理、傳遞會計信息，講究時效。

（二）具體準則

2007年施行的具體會計準則有38項，其內(nèi)容有：

1.《企業(yè)會計準則一一存貨》

2.《企業(yè)會計準則一一長期股權投資》

3.《企業(yè)會計準則一一投資性房地產(chǎn)》

4.《企業(yè)會計準則一一固定資產(chǎn)》

5.《企業(yè)會計準則一一生物資產(chǎn)》

6.《企業(yè)會計準則一一無形資產(chǎn)》

7.《企業(yè)會計準則一一非貨幣性資產(chǎn)交換》

8.《企業(yè)會計準則一一資產(chǎn)減值》

9.《企業(yè)會計準則一一職工薪酬》

10.《企業(yè)會計準則一一企業(yè)年金基金》

11.《企業(yè)會計準則一一股份支付》

12.《企業(yè)會計準則一一債務重組》

13.《企業(yè)會計準則一一或有事項》

14.《企業(yè)會計準則一一收入》

15.《企業(yè)會計準則一一建造合同》

16.《企業(yè)會計準則一一政府補助》

17.《企業(yè)會計準則一一借款費用》

18.《企業(yè)會計準則一一所得稅》

19.《企業(yè)會計準則一一外幣折算》

20.《企業(yè)會計準則一一企業(yè)合并》

21.《企業(yè)會計準則一一租賃》

22.《企業(yè)會計準則一一金融工具確認和計量》

23.《企業(yè)會計準則一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》

24.《企業(yè)會計準則一一套期保值》

25.《企業(yè)會計準則一一原保險合同》

26.《企業(yè)會計準則一一再保險合同》

27.《企業(yè)會計準則一一石油天燃氣開采》

28.《企業(yè)會計準則一會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》

29.《企業(yè)會計準則一一資產(chǎn)負債表日后事項》

30.《企業(yè)會計準則一一財務報表列報》

31.《企業(yè)會計準則一一現(xiàn)金流量表》

32.《企業(yè)會計準則一一中期財務報告》

33.《企業(yè)會計準則一一合并財務報表》

34.《企業(yè)會計準則一一每股收益》

35.《企業(yè)會計準則一一分部報告》

36.《企業(yè)會計準則一一關聯(lián)方披露》

37.《企業(yè)會計準則一一金融工具列報》

38.《企業(yè)會計準則一一首次采用企業(yè)會計準則》

三'企業(yè)會計制度（1993.7.1^2001.1.1）

會計方法

（一）會計核算方法

會計核算方法是對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計算、反映和監(jiān)督所采用

的方法，包括從對經(jīng)濟業(yè)務的確認開始，通過會計數(shù)據(jù)的加工，到編制會計報表為止的一系列最

基本、最主要的方法

（~）會計分析方法

會計分析方法是依據(jù)會計核算提供的各項資料及經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的過程，對企業(yè)的經(jīng)營過程及

其經(jīng)營成果進行定性和定量的分析所采用的方法。會計分析方法是會計預測、會計決策、會計

檢查的主要依據(jù)。

（三）會計檢查方法

會計檢查方法是通過會計核算及會計分析所提供的資料與有關標準的比較，來考核、檢查企

業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程或單位的經(jīng)濟業(yè)務是否合理、合法及其與標準有多大偏差的方法,其目的在于考

核會計主體的經(jīng)營業(yè)績，控制經(jīng)濟運行按預定的軌道進行。

（四）會計預測方法

會計預測方法是通過會計核算及會計分析所提供的資料與市場環(huán)境因素的相關性，對會計主

體的財會指標及未來發(fā)展趨勢作出測算、預計的方法，以便為會計決策提供可選擇的方案。

（五）會計決策方法

會計決策方法是指按財務指標的一定目標，從若干備選方案中選擇最優(yōu)方案的方法。參與經(jīng)

營決策，選擇經(jīng)濟效益較高的方案，是會計工作的一項重要內(nèi)容。

會計核算的方法

會計方法，指從事會計工作所使用的各種技術方法，一般包括會計核算方法、會計分析方法和會

計檢查方法。其中會計核算方法是會計方法中最基本的方法，本課件主要介紹會計核算方法。

會計核算的主要方法如下：

（-）設置賬戶

設置賬戶是對會計核算的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。由于會計對象

的具體內(nèi)容是復雜多樣的，要對其進行系統(tǒng)地核算和經(jīng)常性監(jiān)督，就必須對經(jīng)濟業(yè)務進行科學的

分類，以便分門別類地、連續(xù)地記錄，據(jù)以取得多種不同性質(zhì)、符合經(jīng)營管理所需要的信息和指

標。

（二）復式記賬

復式記賬是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)

系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。采用復式記賬方法，可以全面反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務的來龍

去脈，而且可以防止差錯和便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性，是一種比較科學的記賬方法。

（三）填制和審核憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。正確填制和審核

會計憑證，是核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動財務收支的基礎，是做好會計工作的前提。

（四）登記會計賬簿

登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據(jù)在賬簿中分類，連續(xù)地、完整

地記錄各項經(jīng)濟件業(yè)務，以便為經(jīng)濟管理提供完整、系統(tǒng)的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，以便為經(jīng)濟管理

提供完整、系統(tǒng)的會計核算資料。賬簿記錄是重要的會計資料，是進行會計分析、會計檢查的重

要依據(jù)。

（五）成本計算

成本計算是按照一定對象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用，以便確定各該對

象的總成本和單位成本的一種專門方法。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項重要指

標。正確地進行成本計算，可以考核生產(chǎn)經(jīng)營過程的費用支出水平，同時又是確定企業(yè)盈虧和制

定產(chǎn)品價格的基礎。并為企業(yè)進行經(jīng)營決策，提供重要數(shù)據(jù)。

（六）財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是指通過盤點實物，核對賬目，以查明各項財產(chǎn)物資實有數(shù)額的一種專門方法。

通過財產(chǎn)清查，可以提高會計記錄的正確性，保證賬實相符。同時，還可以查明各項財產(chǎn)物資的

保管和使用情況以及各種結算款項的執(zhí)行情況，以便對積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項，

及時采取措施，進行清理和加強對財產(chǎn)物資的管理。

（七）編制會計報表

編制會計報表是以特定表格的形式，定期并總括地反映企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動

情況和結果的一種專門方法。會計報表主要以賬簿中的記錄為依據(jù)，經(jīng)過一定形式的加工整理而

產(chǎn)生一套完整的核算指標，用來考核、分析財務計劃和預算執(zhí)行情況以及編制下期財務和預算的

重要依據(jù)。

以上會計核算的七種方法，雖各有特定的含義和作用，但并不是獨立的，而是相互聯(lián)系，

相互依存，彼此制約的。它們構成了一個完整的方法體系。在會計核算中，應正確地運用這些方

法。一般在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，按規(guī)定的手續(xù)填制和審核憑證，并應用復式記賬法在有關賬簿中進

行登記；i定期末還要對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進行成本計算和財產(chǎn)清查，在賬證、賬賬、

賬實相符的基礎上，根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。

會計核算工作程序如下圖所示。

這些方法相互配合運用的程序是:

1.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，取得和填制會計憑證；

2.按會計科目對經(jīng)濟業(yè)務進行分類核算，并運用復式記賬法在有關會計賬簿中進行登

記；

3.對生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費用進行成本計算；

4.對賬簿記錄通過財產(chǎn)清查加以核實，保證賬實相符；

5.期末，根據(jù)賬簿記錄資料和其他資料，時行必要的加工計算，編制會計報表。

第二章會計科目、會計賬戶和復式記賬

第一節(jié)資金平衡原理

一'會計要素

會計要素（板書）：

（1）是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是會計報表項目的基

本框架，也是會計賬戶記錄的具體內(nèi)容。

（2）就是對會計對象具體內(nèi)容的基本分類，它是會計對象的組成部分，是

會計報表內(nèi)容的基本框架，也是賬戶的歸并和概括。

我國《企業(yè)會計準則一一基本準則》第十條規(guī)定：“會計要素包括資產(chǎn)、負

債、所有者權益、收入、費用、利潤。”即把會計對象劃分為六大要素。其中，

資產(chǎn)、負債、所有者權益是反映財務狀況的要素；收入、費用、利潤是反映財務

成果的要素。

1.資產(chǎn)

（1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制

的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

（2）資產(chǎn)的特征（必須具備的條件）：

第一，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

第二，資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控制。

第三，資產(chǎn)是預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的。

例：一條在技術上已經(jīng)被淘汰的生產(chǎn)線，盡管在實物形態(tài)上仍然存在，但它

實際已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。這樣的生產(chǎn)線，就不

應確認為企業(yè)的資產(chǎn)，而應在其失去為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的時候，確認為一

項損失。

（3）資產(chǎn)的內(nèi)容：

資產(chǎn)按照流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)：是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或

者耗用的資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)有以下幾種類型：

①貨幣資金：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金等。

②交易性金融資產(chǎn)：為交易目的所持有的債券投資、股票投資和基金投資等。

③應收及預付款項：指應收而尚未收回的賬款和預付的購貨款，屬于短期債

權。包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其它應收款等。

④存貨：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商

品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

（2）非流動資產(chǎn)

企業(yè)的資產(chǎn)除了流動資產(chǎn)之外，就是非流動資產(chǎn)。

非流動資產(chǎn)主要有以下幾種類型：

①長期投資：指不準備在一年以內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債權投資和

其它投資。

②固定資產(chǎn)：指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定限額以上，并在使用

過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備和工

具器具等。

③無形資產(chǎn)：指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、非專利

技術、商標權、著作權、土地使用權和商譽。

2.負債

（1）概念：負債是指由于過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益

流出企業(yè)的現(xiàn)町義務。

（2）負債的特征：

第一，負債是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務（現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條

件下應承擔的義務。如購貨的應付賬款、借入的款項）。

第二，負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

第三，負債必須有能力用貨幣確切計量或合理預計的金額。

第四，負債的償還的方式有：以資產(chǎn)償還；以提供勞務償還；或者兩者兼而

有之。

（3）負債的內(nèi)容

負債按其流動性分為流動負債和長期負債。

流動負債：指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債

務。

流動負債主要有以下幾種類型：

①短期借款：為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)且償還期在一年以內(nèi)的各種借款。

②應付票據(jù)：因商業(yè)信用產(chǎn)生，須于約定日支付一定金額給持票人的書面

證明。

③應付款項：指因賒購貨物或接受勞務等原因而發(fā)生尚未支付的、預收的或

應付的款項。包括應付賬款、預收賬款、其他應付款和應付股利等。

④應付職工薪酬

⑤應交稅費

⑥交易性金融負債

長期負債：是指在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務。

長期負債主要有以下幾種類型：

①長期借款：指企業(yè)為購置長期資產(chǎn)且償還期在一年以上的各種借款。

②應付債券：指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的，約定于某一特定日期還本付

息的書面證明。

③長期應付款：是指除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。如

應付融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

3.所有者權益

（1）概念：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所

有者權益又稱為股東權益。

（2）所有者權益的特征：

第一，一般無償還期，投資者也不能隨便抽走。

第二，對企業(yè)的要求權位于負債之后。

第三，表明企業(yè)產(chǎn)權關系，要求保值增值。

（3）所有者權益的來源構成：

按其來源包括：

①所有者投入的資本；

②直接計入所有者權益的利得和損失；

③留存收益等。

具體講解：

①所有者投入的資本

是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它包括兩部分內(nèi)容：

A.實收資本：指投資者按企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的

資本。即構成企業(yè)注冊資本或股本部分的金額。

B.資本公積：投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額。資本溢價或者

股本溢價。

投入資本的形式：貨幣或?qū)嵨?；有形或無形。

投資主體：國家投入、法人投入、個人投入、外商投入等。

②直接計入所有者權益的利得和損失

直接計入所有者權益的利得和損失，是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生、不應當

計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所

有者分配利潤無關的利得或損失。比如：某房地產(chǎn)企業(yè)將自己開發(fā)的一處建筑物

改為對外出租，就是說將“存貨”改為“投資性房地產(chǎn)”。此建筑物成本為100

萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值為120萬元，此企業(yè)對投資性房產(chǎn)地產(chǎn)以公允價值模式計

量。應做如下分錄：

借：投資性房地產(chǎn)一成本1200000

貸：開發(fā)商品1000000

資本公積一其他資本公積200000

這里的20萬元，便是直接計入所有者權益的利得。

③留存收益

是指企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和

未分配利潤。

盈余公積：按國家有關規(guī)定從凈利潤中提取的公共積累。

未分配利潤：企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。

可見，所有者權益構成內(nèi)容：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。

4.收入

概念：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模ㄈ绻I(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，流通企業(yè)銷售

商品，服務企業(yè)提供勞務等日常活動），會導致所有者權益增加的、與所有者投

入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

5.費用

概念：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有

者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

6.利潤

概念：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

二'基本會計等式

基本會計等式由會計要素組成，反映了會計要素之間的平衡關系。

1.會計恒等式：

資產(chǎn)=負債+所有者權益

2.會計恒等式的擴展公式：

資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入一費用）利潤

上述公式在結束結算時，利潤經(jīng)過分配，上列平衡公式又表現(xiàn)為：

資產(chǎn)=負債+所有者權益

由于此平衡公式反映了資產(chǎn)的歸屬關系，又是設置會計科目和賬戶、復式記

賬和編制會計報表的基本理論依據(jù)，故稱之基本會計等式。

三'經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各個會計要素的影響

（一）會計要素變動的四種類型

1.資產(chǎn)與負債及所有者權益同時等額增加，雙方總額相等。

2.資產(chǎn)與負債及所有者權益同時等額減少，雙方總額相等。

3.資產(chǎn)內(nèi)部項目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。

4.負債及所有者權益內(nèi)部項目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。

（二）會計要素增減變動的九種情況：

1.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少

2.一項負債增加，另一項負債減少

3.一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少

4.一項資產(chǎn)增加，一項負債增加

5.一項資產(chǎn)減少，一項負債減少

6.一項資產(chǎn)增加，一項所有者權益增加

7.一項資產(chǎn)減少，一項所有者權益減少

8.一項負債減少，一項所有者權益增加

9.一項負債增加，一項所有者權益減少

第二節(jié)會計科目

一'會計科目的概念

會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的類目。

二'設置會計科目的原則

1.企業(yè)在不影響會計核算的要求和財務報表指標的匯總，以及對外提供統(tǒng)一

的財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科

目和明細科目。

2.要保持會計指標體系的完整和統(tǒng)一。適應國家經(jīng)濟管理要求及滿足企業(yè)內(nèi)

部經(jīng)營管理的需要。以便信息使用者了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

3.會計科目的內(nèi)涵要確切，講究實用，統(tǒng)一編號。一個科目只能反映一項內(nèi)

容。

三'會計科目的分類（一般企業(yè)）

（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類

注：應將會計要素內(nèi)容與各類會計要素內(nèi)容聯(lián)系起來。特別是：

所有者權益類包括：本年利潤與利潤分配，表示未分配利潤。成本類包括費

用要素中的生產(chǎn)費用內(nèi)容，是計入成本的費用。損益類包括收入要素、利潤要素

以及費用要素中計入損益的期間費用。

（二）按隸屬關系分類

注：總賬科目又稱一級科目，反映各項經(jīng)濟業(yè)務的總括情況；子目又稱二級

科目，是對總賬科目進一步的分類；細目又稱三級科目，是對子目的分類。

例：原材料甲種材料---A材料

——B材料

——乙種材料一一C材料

四'會計科目的名稱

2001年1月1日財政部公布的《企業(yè)會計制度》規(guī)定是在原已經(jīng)發(fā)布的具體會

計準則和《般份有限公司會計制度》基礎上制定的。共設置會計科目85個，2007

年1月1日財政部公布的《企業(yè)會計準則一一應用指南》設置會計科目156個涵蓋

了我國所有企業(yè)的交易或者事項，現(xiàn)分別列表于后：（本書舉例所用科目參照“企

業(yè)會計準則一一應用指南”）P48

第三節(jié)會計賬戶

一、會計賬戶的概念

會計賬戶是根據(jù)會計科目開設的，具有一定結構，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各

項經(jīng)濟業(yè)務的一種手段。

會計科目+賬頁=賬戶

會計賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

會計賬戶會計科目

會計賬戶所登記的經(jīng)濟內(nèi)容與會計科目所反映E

相同

的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的

會計賬戶是根據(jù)會i會計科目是設置會］

聯(lián)系計科目開設的是會計科計賬戶的依據(jù)，是會計

目的具體運用賬戶的名稱

會計賬戶具有一定名會計科目只是會計目

區(qū)另IJ結構，能具體反映會計要要素具體內(nèi)容的分類，

素增減變動情況本身無結構

二'會計賬戶的結構和內(nèi)容

（一）會計賬戶的結構和格式

1.會計賬戶的基本結構是分為左右兩個部分。一部分登記增加數(shù)，一部分

登記減少數(shù)，增減相抵后的數(shù)額稱為賬戶余額。在復式借貸記賬法下，會計帳戶

的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”。每個賬戶在一定時期內(nèi)（月、年），

借方金額合計稱為借方發(fā)生額，貸方金額合計稱為貸方發(fā)生額，兩個發(fā)生額相抵

后的余額稱為結束余額。

2.會計賬戶的基本格式是T字式，又稱丁字式，任何格式都是在此基礎上

發(fā)展起來的，目前T字式賬戶為培訓所用，實務中常用的是三欄式。

（二）會計賬戶的內(nèi)容

會計賬戶的格式雖有不同，但是其內(nèi)容是相同的，一般應包括：

1.賬戶的名稱——即會計科目。

2.日期和憑證號數(shù)一一賬戶記錄的時間及來源。

3.摘要——會計事項的簡要內(nèi)容。

4.增加和減少的金額。

5.余額。

三、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記

會計賬戶的設置應與會計科目相適應，也要分為總分類賬（一級賬戶）和明

細分類賬（二級、三級賬戶）?？偡诸愘~的余額應與所屬明細分類賬的余額之和

相等。因此在記賬時，總分類賬與明細分類賬要平行登記。

第四節(jié)復式記賬

一、記賬方法的概念和種類

1.記賬方法的概念

記賬方法是根據(jù)一定原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定計量單位，利用文

字和數(shù)字在賬簿中記錄經(jīng)濟業(yè)務活動的一種專門方法。

2.記賬方法種類

記賬方法按記錄方式的不同，分為單式記賬法和復式記賬法。

單式記賬法一一對每筆交易、事項只在一個賬戶中登記，如以現(xiàn)金支付費用，

只反映現(xiàn)金減少，不反映費用增加。一般只適用于現(xiàn)金及債權債務賬戶的記錄。

復式記賬法一一對每筆交易、事項用相同的金額同時在兩個或兩個以上相互

聯(lián)系的賬戶中登記。

二、復式記賬法

復式記賬法：是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動，都要用相等的金

額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。

例如，以現(xiàn)金500元購入生產(chǎn)用材料。在復式記賬法下，在“現(xiàn)金”賬戶中

登記減少500元，同時在“原材料”賬戶中登記增加500元，這就說明“現(xiàn)金”減

少500元，同時“原材料''增加500元，“現(xiàn)金”減少的原因是用于購買了“原材

料”。

復式記賬法的基本理論依據(jù)是：資產(chǎn)=負債+所有者權益

三、借貸記賬法

借貸記賬法是用“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法。按《企

業(yè)會計準則》規(guī)定，所有企業(yè)、事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。

(一)借貸記賬法的基本內(nèi)容

1.用“借”和“貸”作為記賬符號?！敖琛焙汀百J”是一對單純的符號，其

含義因賬戶性質(zhì)而異。

借會計科目(賬戶名稱)貸

資產(chǎn)類賬戶的增加資產(chǎn)類賬戶的減少

負債類賬戶的減少負債類賬戶的增加

所有者權益類賬戶的減少所有者權益類賬戶的增加

成本類賬戶的增加成本類賬戶的減少

損益類賬戶中4隊類賬戶的減少搟畏妒中收A烈妒的粉U

掘輟賬戶嚀成本費用能妒的增加撼物妒中成收費滕妒的妙

結束余額：結束余額：

資產(chǎn)類賬戶的結束余額負債類賬戶的結束余額

所有者權益類賬戶的結束余額

資產(chǎn)類賬戶的結束余額

=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

負債及所有者權益類賬戶的結束余額

=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

2.以“有借必有貸，借貸必相等”，作為記賬規(guī)則。每筆交易或事項都必須

按其內(nèi)容一方面記入借方，另一方面記入貸方，借貸雙方數(shù)額必須相等。

如：用銀行存款支付材料款50000元。

3.根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行試算平衡。試算平衡

是檢驗所有賬戶記錄準確性的一種方法。其計算公式為：

全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

全部賬戶結束借方余額合計=全部賬戶結束貸方余額合計

4.可以設置和運用雙重性質(zhì)賬戶。雙重性賬戶即賬戶性質(zhì)，既是資產(chǎn)類賬

戶又是負債類賬戶，視其結束余額而定。如其他應收款及其他應付款賬戶，可以

合并設置一個“其他往來”賬戶，結束其余額在借方，即為資產(chǎn)類賬戶，如在貸

方，即為負債類賬戶。

(-)借貸記賬法的運用

1.編制會計分錄。會計分錄是登記賬戶名稱、記賬方向和金額的記錄。包

括：會計科目、記賬符號和變動金額三個要素。

經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，應考慮：

(1)應在哪些賬戶中登記？

(2)應登記在賬戶的哪一方？

(3)各賬戶中登記的金額是多少？

會計分錄按其所反映經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度，分為簡單會計分錄和復合會計分

錄。

總結：在借貸記賬法下，可以編制“一借一貸”、“一借多貸”、“一貸多

借”、“多借多貸”的會計分錄。

會計分錄的舉例：P6。

2.過賬、結賬。P61-63

過賬：是在編制會計分錄后把經(jīng)濟業(yè)務記入賬戶的過程。

結賬：是在一定時結束了結出每一賬戶的本期發(fā)生額和余額的過程。

3.編制試算平衡表。根據(jù)試算平衡公式，對本期各總分類賬戶的發(fā)生額和

余額進行試算平衡，以檢查其記賬是否正確。PM表2-25

注：若相等，說明記賬是基本正確的，但不排除有漏記、重記、相同的錯誤、

顛倒、錯誤金額恰好抵消等情況的出現(xiàn)。

什么是會計分錄

一、會計分錄的概述

會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。按照

所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸

的會計分錄；

復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、

一貸多借或多借多貸的會計分錄。

二、會計分錄的編制步驟

第一，分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的是資產(chǎn)、負債、所有者權益還是收入、費用（成本）、

利潤；

第二，確認會計科目，記賬方向（借或貸）；

第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；

第四，確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

三、會計分錄大全

一、資產(chǎn)類

一、現(xiàn)金

1、備用金a、發(fā)生時：借：其他應收款-備用金（或直接設備用金科目）

貸：庫存現(xiàn)金

b、報銷時：借：管理費用（等費用科目）

貸：庫存現(xiàn)金

2、現(xiàn)金清查a、盈余借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益

查明原因：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益

貸：營業(yè)外收入（無法查明）

其它應付款一應付X單位或個人

b、短缺借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益

貸：庫存現(xiàn)金

查明原因：借：管理費用（無法查明）

其他應收款-應收現(xiàn)金短缺款（個人承擔責任）

其他應收款-應收保險公司賠款

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益

3、接受捐贈借：庫存現(xiàn)金

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值

繳納所得稅借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值

貸：資本公積-其他資本公積

應交稅金-應交所得稅

二、銀行存款

A、貨款交存銀行借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

B、提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

三、其他貨幣資金

A、取得：借：其他貨幣資金-外埠存款（等）

貸：銀行存款

B、購買原材料：借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：其他貨幣資金-（明細）

C、取得投資：借：短期投資

貸：其他貨幣資金-（明細）

四、應收票據(jù)

A、收到銀行承兌票據(jù)借：應收票據(jù)

貸：應收賬款

B、帶息商業(yè)匯票計息借：應收票據(jù)

貸：財務費用（一般在中期末和年末計息）

C、申請貼現(xiàn)借：銀行存款

財務費用（=貼現(xiàn)息-本期計提票據(jù)利息）

貸：應收票據(jù)（帳面數(shù)）

D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金借：應收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶資金不足借：應收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（帳戶資金不足部分）

E、到期托收入帳借：銀行存款

貸：應收票據(jù)

F、承兌人到期拒付借：應收賬款（可計提壞賬準備）

貸：應收票據(jù)

G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應收票據(jù)

五、應收賬款

A、發(fā)生：借：應收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金一應交增值稅（銷項稅）

B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價-現(xiàn)金折扣）

財務費用

貸：應收賬款-X公司（總價）

C、發(fā)生銷售折讓：借：主營業(yè)務收入

應交稅金一應交增值稅（銷項稅）

貸：應收賬款

D、計提壞賬準備（備抵法）借：管理費用-壞帳損失

貸：壞賬準備

注：如計提前有借方余額，應提數(shù)=借方余額+本期應提數(shù)；

如計提前有貸方余額，應提數(shù)=本期應提數(shù)-貸方余額（負數(shù)為帳面多沖減管理

費用）。

E、發(fā)生并核銷壞帳：借：壞賬準備

貸：應收賬款

F、確認的壞帳又收回：借：應收賬款同時：借：銀行存款

貸：壞賬準備貸：應收賬款

《會計》與《稅法》壞帳準備計提基數(shù)的區(qū)別：

A,會計：“應收賬款”+“其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成

B、稅法：“應收賬款”+“應收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的

六、預付賬款

A、發(fā)生借：預付賬款

貸：銀行存款

B、付出及不足金額補付借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：預付賬款

銀行存款（預付不足部分）

注：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付