【以圖說(shuō)稅】海南稅收政策面面觀(guān)2024

2020年6月，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“總體方案”）提出“按照零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制、強(qiáng)法治、分階段的原則，逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度”?？傮w方案提出以來(lái)，相關(guān)制度設(shè)計(jì)已通過(guò)一系列稅務(wù)規(guī)定得以明確和執(zhí)行。隨著2025年封關(guān)運(yùn)作這一承前啟后時(shí)點(diǎn)的臨近，本文通過(guò)對(duì)海南自由貿(mào)易港（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“自貿(mào)港”）稅收制度的梳理和解讀，以期以一持萬(wàn)，旁見(jiàn)側(cè)出，為廣大納稅人提供最新的海南稅收政策指引。一、企業(yè)面：優(yōu)惠政策為企業(yè)保駕護(hù)航（一）企業(yè)所得稅15%稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)所得稅層面，15%稅收優(yōu)惠政策是自貿(mào)港“低稅率”制度設(shè)計(jì)的一項(xiàng)核心政策。根據(jù)總體方案及《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）等政策的安排，2025年前對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。自貿(mào)港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》、《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》和海南自由貿(mào)易港新增鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄，并隨上述目錄的更新而更新。2024年3月1日，國(guó)家發(fā)展改革委發(fā)布《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄（2024年本）》，對(duì)產(chǎn)業(yè)目錄進(jìn)行增刪調(diào)整，以更好的適應(yīng)海南自由貿(mào)易港發(fā)展形勢(shì)和反映市場(chǎng)為確保該稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，在加強(qiáng)法治建設(shè)精神的指引下，自貿(mào)港頒布了簡(jiǎn)明易行的實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等四要素對(duì)在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，防范稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，避免自貿(mào)港成為“避稅天堂”。在分階段安排的部署下，2025年后將對(duì)企業(yè)所得稅15%稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步調(diào)整，得以享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍將被進(jìn)一步拓寬。但享受15%稅收優(yōu)惠政策其他條件是否會(huì)發(fā)生變化，仍有待政策的進(jìn)一步明確。（二）新增境外直接投資所得的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策2020年1月1日至2024年12月31日期間，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅，是自貿(mào)港企業(yè)稅收制度建設(shè)的又一重要舉措。新增境外直接投資所得的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度被視為參股豁免制度在中國(guó)的試點(diǎn)與實(shí)踐探索。該制度將于今年年底到期，是否會(huì)予以延續(xù)仍有待政策的進(jìn)一步明確。（三）固定資產(chǎn)加速扣除政策（四）特色產(chǎn)業(yè)扶持政策除了從企業(yè)所得稅稅收政策方面著力外，自貿(mào)港也針對(duì)特色產(chǎn)業(yè)出臺(tái)了一系列扶持政策，從總部經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，到高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的鼓勵(lì)，再到擴(kuò)大市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放的步伐，系列政策正在打造有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的、高水平高質(zhì)量自由貿(mào)易港。二、個(gè)人面：利好政策引天下人才匯聚（一）個(gè)人所得稅15%稅收優(yōu)惠政策在個(gè)人所得稅層面，在2025年以前，對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。根據(jù)2023年12月國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)申報(bào)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)自評(píng)承諾表的通告》（國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局通告2023年第4號(hào)），享受15%個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才任職受雇、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，需要在所得稅年度匯算清繳時(shí)對(duì)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)進(jìn)行承諾，并申報(bào)《實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)自評(píng)承諾表》。該文件的發(fā)布將可能使得享受個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的條件轉(zhuǎn)為“雙審查”機(jī)制，即：個(gè)人需滿(mǎn)足15%個(gè)人所得稅優(yōu)惠條件，且個(gè)人所在企業(yè)也要滿(mǎn)足實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)要求的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)和資產(chǎn)等在自貿(mào)港等各項(xiàng)條件（具體標(biāo)準(zhǔn)參見(jiàn)第一部分）。而對(duì)于從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的個(gè)人，經(jīng)同有關(guān)部門(mén)了解，由于該等人員本身并不以企業(yè)為載體進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，故無(wú)需滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)要求。嚴(yán)格的“雙審查”機(jī)制將使得享受個(gè)人所得稅15%稅收優(yōu)惠政策的門(mén)檻進(jìn)一步提高，但該文件將如何貫徹執(zhí)行，仍有待稅收實(shí)踐的進(jìn)一步觀(guān)同樣的，根據(jù)分階段安排的政策部署，個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策也將進(jìn)一步調(diào)整，2035年前，對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)在自貿(mào)港累計(jì)居住滿(mǎn)183天的個(gè)人，其取得來(lái)源于自貿(mào)港范圍內(nèi)的綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。該政策從現(xiàn)行15%個(gè)人所得稅優(yōu)惠的“稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)”，轉(zhuǎn)變?yōu)槎惵蕵?biāo)準(zhǔn)，將進(jìn)一步降低享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠門(mén)檻、增大個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度。但是，由于執(zhí)行起始期與具體適用規(guī)則尚不明晰，若企業(yè)以稅收為主要目的進(jìn)行人員遷移安排，存在未來(lái)年度無(wú)法享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）人才引進(jìn)政策自貿(mào)港的人才引進(jìn)政策則主要包括兩大方面，一類(lèi)是針對(duì)高人次人才的引進(jìn)，包括高精尖人才、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才以及高校畢業(yè)生等的引進(jìn)，另一類(lèi)則是對(duì)境外人員參與部分職業(yè)資格準(zhǔn)入的放開(kāi)。三、進(jìn)出口政策面：分線(xiàn)管理下的零關(guān)稅制度設(shè)計(jì)（一）分線(xiàn)管理與封關(guān)運(yùn)作解讀分線(xiàn)管理是實(shí)現(xiàn)自貿(mào)港貿(mào)易自由便利化的重要制度設(shè)計(jì)，其通過(guò)對(duì)自貿(mào)港進(jìn)行海關(guān)監(jiān)管上的“封關(guān)運(yùn)作”實(shí)現(xiàn)。相對(duì)于原有的中華人民共和國(guó)關(guān)境這一單一的關(guān)稅分界線(xiàn)，分線(xiàn)管理在海南自由貿(mào)易港與中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)的其他地區(qū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“內(nèi)地”）之間設(shè)立新的關(guān)稅分界線(xiàn)，并采取特殊的制度設(shè)計(jì)，來(lái)促進(jìn)生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)?！耙痪€(xiàn)”放開(kāi)、“二線(xiàn)”管住、島內(nèi)自由的分線(xiàn)管理制度設(shè)計(jì)直接實(shí)現(xiàn)的稅收方面效果是，從進(jìn)口貿(mào)易角度而言，對(duì)于海南自由貿(mào)易港進(jìn)口征稅商品目錄外的商品，其直到經(jīng)由自貿(mào)港進(jìn)入內(nèi)地才可能發(fā)生關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的納稅義務(wù)；從出口貿(mào)易角度而言，內(nèi)地商品經(jīng)由自貿(mào)港離境才按照出口管理，即相較于一般出口管理并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。鑒于此，海南自貿(mào)港并非如傳統(tǒng)自貿(mào)港那樣獨(dú)立作為關(guān)稅區(qū)存在，而僅是對(duì)貨物及物品的跨境流轉(zhuǎn)做出了特殊制度安排部署。該種制度設(shè)計(jì)既為海南建設(shè)高水平高質(zhì)量自貿(mào)港提供了良好的制度基礎(chǔ)，又實(shí)現(xiàn)了同現(xiàn)有進(jìn)出口制度的良好銜接。（二）零關(guān)稅政策在封關(guān)運(yùn)作前，零關(guān)稅政策僅適用于部分進(jìn)口商品，即對(duì)部分商品從境外進(jìn)入自貿(mào)港免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。除了上述進(jìn)口用于生產(chǎn)自用、以“兩頭在外”模式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情形可以享受零關(guān)稅政策的商品外，對(duì)于特定臨時(shí)出入境行為也免征或暫不繳納關(guān)稅。在分階段安排的部署下，封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制后的零關(guān)稅政策將從部分進(jìn)口商品適用免征進(jìn)口關(guān)稅政策，轉(zhuǎn)變?yōu)槌M(jìn)口征稅商品目錄列明的商品外，其他從自貿(mào)港進(jìn)口的商品免征進(jìn)口關(guān)稅，得以享受零關(guān)稅政策的商品范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大。四、稅制改革面：間接稅的簡(jiǎn)并稅制創(chuàng)新探索簡(jiǎn)并稅制，是指全島封關(guān)運(yùn)作時(shí)，將增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷(xiāo)售稅。簡(jiǎn)并稅制將使得以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅體系向銷(xiāo)售稅的轉(zhuǎn)變。但簡(jiǎn)并稅制下的銷(xiāo)售稅應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)，如何實(shí)現(xiàn)同現(xiàn)有稅制的有效銜接，如何落地與執(zhí)行，還需要考慮諸多除了基本稅制要素外，稅制銜接問(wèn)題也是其中的關(guān)鍵。一方面，應(yīng)考慮銷(xiāo)售稅同海南其他稅收制度的銜接，例如同“零關(guān)稅”制度的有效銜接，保障其“政策紅利不下降”。另一方面，在“全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)”要求的指引下，應(yīng)考慮同內(nèi)地稅收制度的銜接，對(duì)貨物在內(nèi)地與海南之間的雙向流動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)，保證增值稅鏈條的完整性及規(guī)避重復(fù)征稅問(wèn)題。從征收管理的角度來(lái)看，對(duì)銷(xiāo)售稅進(jìn)行監(jiān)管也是保障其稅制有效實(shí)施的重點(diǎn)。不論是為其設(shè)計(jì)相應(yīng)發(fā)票對(duì)其流轉(zhuǎn)進(jìn)行監(jiān)管，還是吸收其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)采用簽發(fā)免稅證明的方式進(jìn)行征管，均需從打擊偷逃稅的不法行為、稅收?qǐng)?zhí)法成本與納稅遵從成本、稅收征管的便利程度等多個(gè)維度進(jìn)行權(quán)衡考慮，實(shí)現(xiàn)高水平征管。稅務(wù)觀(guān)察1.加強(qiáng)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的管理與建設(shè)。實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了從構(gòu)想、明確到細(xì)化的過(guò)程，是防止稅收優(yōu)惠政策被濫用的重要舉措，也是使稅收政策紅利落到真正符合要求、真正需要的納稅人身上的重要保障。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)和資產(chǎn)都是企業(yè)在海南實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的重要表現(xiàn)，企業(yè)也應(yīng)注意從這些維度進(jìn)行把握，并就相關(guān)支持性文件材料留存?zhèn)洳椤?.合法合規(guī)的做到政策“應(yīng)享盡享”。為配合高水平高質(zhì)量自貿(mào)港的建設(shè)目標(biāo)，海南在稅收制度方面為企業(yè)和個(gè)人提供了不少政策紅利，從“雙15%”的稅收優(yōu)惠制度，到新增境外投資、固定資產(chǎn)加速扣除等制度，企業(yè)和個(gè)人都應(yīng)充分將自身情況同政策的條件要求進(jìn)行對(duì)照審視，加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)管理與建設(shè)，以保證合法合規(guī)的做到政策“應(yīng)享盡享”。3.關(guān)注封關(guān)運(yùn)作政策對(duì)“183天”標(biāo)準(zhǔn)的潛在影響。就現(xiàn)有發(fā)布的封關(guān)運(yùn)作與分線(xiàn)管理的相關(guān)政策而言，其政策的適用對(duì)象為相關(guān)貨物和物品，尚不適用于人員流動(dòng)管理，故也暫未對(duì)申請(qǐng)個(gè)人所得稅15%稅收優(yōu)惠政策時(shí)，如何認(rèn)定“一個(gè)納稅年度在自貿(mào)港累積居住滿(mǎn)183天”產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。封關(guān)運(yùn)作政策若進(jìn)一步拓寬其適用范圍，