高校政府采購項目全生命周期審計監(jiān)督體系的研究

我國作為最早出現(xiàn)審計的國家之一，審計在歷史中逐漸得到了發(fā)展與完善，審計監(jiān)督如今已經(jīng)成為《憲法》中明確規(guī)定的國家制度，2022年1月1日即將頒布實施的《審計法》第四條、第十一條等內(nèi)容，均會對高校政府采購項目帶來影響。從國家立法層面可以看出：在高校政府采購項目中完善審計監(jiān)督體系，在一定程度上可以實現(xiàn)對采購流程的全方位優(yōu)化，避免高校政府采購項目的采購質(zhì)量受到影響。一、審計監(jiān)督綜述審計監(jiān)督是社會發(fā)展到一定層次后的必然產(chǎn)物，而且隨著時代的不斷發(fā)展，審計監(jiān)督同樣會在時代浪潮中不斷進(jìn)行演變與優(yōu)化、審計監(jiān)督同時具有社會、自然兩種屬性，因為審計監(jiān)督不僅與政治法律息息相關(guān)，而且審計監(jiān)督并不是某個社會獨有的一項特殊功能，而是能夠?qū)φ麄€社會進(jìn)行監(jiān)管、保護(hù)的一種特殊管理方法。審計監(jiān)督作為監(jiān)督模式，在不同地區(qū)、不同歷史背景下的觀點存在明顯差異性。但是即便審計監(jiān)督將會在國家、時期、視角等因素下出現(xiàn)不同的定義，但是其核心觀點卻始終能夠保持一致性。即審計監(jiān)督可以看作一項獨立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。從國內(nèi)審計監(jiān)督出發(fā)，審計監(jiān)督工作既是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動又是法制監(jiān)督活動。只要能夠助力社會運轉(zhuǎn)過程變得更加規(guī)范、合理，就可以讓審計監(jiān)督工作發(fā)揮出應(yīng)有的價值[1]。審計監(jiān)督與專業(yè)監(jiān)督存在明顯差異，審計監(jiān)督特征如下：第一，獨立性。對于審計監(jiān)督而言，獨立性正是能夠與其他專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行區(qū)分的核心特征，獨立性的外在表現(xiàn)便是地位獨立、機(jī)構(gòu)獨立等，因為審計監(jiān)督完全脫離于審計對象，所以能夠始終站在三方視角來開展各項審計監(jiān)督作業(yè)，進(jìn)而保證審計監(jiān)督的整體質(zhì)量。第二，權(quán)威性。審計監(jiān)督可以依托國家《憲法》《審計法》等法律法規(guī)所帶來的監(jiān)督權(quán)來開展各項工作，審計監(jiān)督的對象部門、個人不能干涉審計監(jiān)督的正常進(jìn)行，所以審計監(jiān)督依法具有非常強(qiáng)的權(quán)威性。第三，強(qiáng)制性。審計監(jiān)督工作需要嚴(yán)格遵循相應(yīng)的程序與方法來正式開展，而諸如高校等審計監(jiān)督的對象必須積極開展配合審計，因此審計監(jiān)督存在明顯的強(qiáng)制性。第四，超脫性。因為審計方與被審計方并沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，所以審計監(jiān)督可以保證經(jīng)濟(jì)獨立性，公正性將會有所提高。第五，綜合性。審計監(jiān)督涉及范圍極其廣泛，由于其涉及內(nèi)容遠(yuǎn)超專業(yè)性監(jiān)督，所以具有審計監(jiān)督綜合性的特征。審計監(jiān)督除了以上特征之外，還存在法律風(fēng)險、責(zé)任特征，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜讓審計監(jiān)督業(yè)務(wù)范圍逐漸擴(kuò)大，這也導(dǎo)致審計難度隨之提高，因此需要對審計監(jiān)督工作體系進(jìn)行研究，以此來提高審計監(jiān)督工作質(zhì)量。二、高校政府采購項目全生命周期審計監(jiān)督的重點、難點分析（一）高校政府采購項目審計監(jiān)督重點分析高校政府采購項目的審計監(jiān)督重點就是各種材料、物資的采購環(huán)節(jié)。對于高校而言政府采購項目其種類非常復(fù)雜，政府采購項目大致可以分為基建、設(shè)備儀器、社會服務(wù)三大類，因為采購項目相對較多且需求量大，所以在審計監(jiān)督體系完善時必須有所側(cè)重。全生命周期的審計監(jiān)督需要從事前、事中、事后審計監(jiān)督入手，通過加強(qiáng)事前、事中采購審計監(jiān)督能夠提高審計質(zhì)量，因為事后審計監(jiān)督是無法改變的審計內(nèi)容，所以要將更多精力、資源投入到事前、事中審計中，這樣便可以在發(fā)現(xiàn)審計問題后及時解決問題，進(jìn)而讓審計監(jiān)督在政府采購項目中發(fā)揮出應(yīng)有的價值。（二）高校政府采購項目審計監(jiān)督所面對的難點由于國家審計機(jī)關(guān)的審計能力有上限，很難完全滿足對政府采購項目的審計監(jiān)督，所以高?？梢詫徲嫳O(jiān)督看作具有獨立性的監(jiān)管體系，審計監(jiān)督質(zhì)量與審計人員存在直接聯(lián)系，審計人員的責(zé)任心與業(yè)務(wù)能力都將會影響到審計監(jiān)督效果。除此之外，審計監(jiān)督人員與單位的責(zé)任心能夠在一定程度上影響到審計監(jiān)督工作的正常落實，若無法在審計監(jiān)督期間以責(zé)任心為導(dǎo)向開展各項審計監(jiān)督工作，就會對審計監(jiān)督的整體審計效果造成影響。為了在審計監(jiān)督環(huán)節(jié)解決難點問題，就需要對審計監(jiān)督體系進(jìn)行研究，通過在高校政府采購項目中完善現(xiàn)有的審計監(jiān)督體系，將審計工作落實到每一個采購環(huán)節(jié)中，就可以實現(xiàn)對審計監(jiān)督的優(yōu)化。在克服審計監(jiān)督所面對的困難時，應(yīng)該盡量避免受到消極悲觀情緒的干擾，通過結(jié)合高校審計監(jiān)督需求來充實每一個審計監(jiān)督環(huán)節(jié)，能夠讓所有審計監(jiān)督人員將審計工作真正落到實處。三、高校政府采購項目全生命周期審計監(jiān)督體系教學(xué)事業(yè)的發(fā)展讓我國高校的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，每年各大高校投入在政府采購項目中的資金數(shù)量非常大，很多高校的采購資金已經(jīng)突破了一千萬元，因此高校政府采購項目可以看作高校經(jīng)費開支不可或缺的一環(huán)。在如今的時代背景下，因為各種招標(biāo)管理不夠完善，所以讓部分物資在采購時保留了暗箱操作的可能性，所以需要利用審計監(jiān)督體系來實現(xiàn)對高校政府采購項目的分析。就目前而言，多數(shù)高校在開展采購時都會按照2014年修正的《政府采購法》來進(jìn)行采購，為了保證采購質(zhì)量，就必須通過審計監(jiān)督的方式來針對高校政府采購項目進(jìn)行管理，以此來保證高校政府采購項目全生命周期的合理性。除此之外，高校還可以針對采購期間的經(jīng)濟(jì)性、效率性等隱性因素進(jìn)行審計與監(jiān)管，進(jìn)而提高政府采購項目的性價比，學(xué)校社會、經(jīng)濟(jì)效益提供幫助[2]。（一）事前審計監(jiān)督在高校政府采購項目中，事前審計的過程極為重要，事前審計將會在一定程度上影響到事中、事后審計的開展方向，只有保證事前審計質(zhì)量，才能夠利用審計監(jiān)督實現(xiàn)對高校政府采購項目全生命周期的有效管理。事前審計往往需要參與到很多特殊采購項目中開展前期調(diào)研，然后針對招標(biāo)內(nèi)容、公告開展審核處理。在此期間，因為審計監(jiān)督人員與審計對象的采購信息不對稱，所以若只通過招標(biāo)會現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)督就無法順利發(fā)現(xiàn)采購前期存在的問題。所以在全生命周期審計監(jiān)督中，審計監(jiān)督人員需要全方位介入具體的前期采購環(huán)節(jié)，然后通過主動獲取各種數(shù)據(jù)信息來掌握政府采購項目的合理性問題，避免標(biāo)書中出現(xiàn)不當(dāng)條款的情況，通過事前審計能夠在問題發(fā)生之前完成對采購流程的有效管理。1．采購計劃的審計監(jiān)督高校政府采購項目種類極其復(fù)雜，部分設(shè)備因為價值較高且更新?lián)Q代非?？?，所以在開展采購作業(yè)時必須對采購方案進(jìn)行合理規(guī)劃。通過在采購開始前積極組織相關(guān)專家針對待采購物資開展采購分析，能夠在一定程度上降低物質(zhì)、資金浪費的概率，提高采購質(zhì)量。在此期間，審計監(jiān)督人員需要針對物資采購計劃的編報預(yù)算等內(nèi)容進(jìn)行檢查，以此來了解該采購計劃是否完成預(yù)算編報，且預(yù)算執(zhí)行后是否能夠使超出原定高校預(yù)定的資金上限等，若在審計監(jiān)督期間發(fā)現(xiàn)采購工作超出了既定方案，就應(yīng)該按照規(guī)定程序來進(jìn)行報批，以此來提高采購計劃的整體質(zhì)量。2．采購招標(biāo)的審計監(jiān)督在審計監(jiān)督期間，需要對采購招標(biāo)的方式進(jìn)行全方位審查，以此來判斷采購招標(biāo)方式是否滿足采購要求與規(guī)范，另外在審計監(jiān)督過程中，必須杜絕未按規(guī)定開展各項工作的情況出現(xiàn)。在審查招、投標(biāo)環(huán)節(jié)時，要重點了解是否存在串通、虛假招標(biāo)等情況，并檢查評標(biāo)程序、委員會組成是否科學(xué)合理。由于政府采購項目與資金息息相關(guān)，所以在審計監(jiān)督期間應(yīng)該保證收集多種價格信息來開展價格對比，以此來確定各種物資設(shè)備的公允價格。除此之外，評標(biāo)階段可以針對采購物資利用均衡價值理論來確保價格有效性。3．采購合同的審計監(jiān)督采購合同在審計監(jiān)督期間需要保證合同具有完整性與合法性，在針對合同主體進(jìn)行審核時，需要加強(qiáng)對于供應(yīng)商的重點審查，通過對營業(yè)執(zhí)照等能夠證明物資合格性文件進(jìn)行審計監(jiān)督，能夠保證物資采購合同內(nèi)容的審計效果與審計清晰度。為了保證合同在生效之后得以按照規(guī)定正常履行，就需審計監(jiān)督合同內(nèi)的各種指標(biāo)，通過量化指標(biāo)的方式來明確違約處罰方法，進(jìn)而達(dá)到減少合同糾紛的核心目標(biāo)，保證高校采購物品的資產(chǎn)安全性。（二）事中審計監(jiān)督在政府采購項目中，事中審計一般會在招標(biāo)期間開展審計監(jiān)督工作，審計人員必須熟悉招投標(biāo)的相關(guān)規(guī)定并掌握面對各種突發(fā)情況的應(yīng)急處理預(yù)案，否則便無法保證事中審計監(jiān)督的公平性與客觀性。在審計監(jiān)督階段，應(yīng)該著重關(guān)注評標(biāo)專家的打分是否契合招標(biāo)文件、評分規(guī)則，只有能夠?qū)ν稑?biāo)文件進(jìn)行客觀公正地評分，才能夠避免采購問題的發(fā)生，否則便有可能對高校政府采購資金帶來極為嚴(yán)重的影響。在招標(biāo)過程中，中標(biāo)候選人的各項基礎(chǔ)條件均應(yīng)該滿足各項規(guī)定條件。對于招標(biāo)階段而言，有關(guān)于中標(biāo)方的一切相關(guān)內(nèi)容都有可能影響到最終采購結(jié)果，所以在全生命周期審計監(jiān)督需要針對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化監(jiān)督，只有能夠通過針對所有環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，才能夠真正保證審計監(jiān)督質(zhì)量[3]。所有的審計監(jiān)督人員在招標(biāo)過程中都應(yīng)該從第三方視角出發(fā)，只有這樣才能夠保證整個審計監(jiān)督的獨立性與公平性，諸如招投標(biāo)管理、標(biāo)書評定等工作均不可以讓審計監(jiān)督人員介入，審計意見在整個事中審計環(huán)節(jié)只能夠作為標(biāo)書評定參考來體現(xiàn)。若審計監(jiān)督人員同時履行多項職能，就會導(dǎo)致審計工作在開展時喪失掉其獨有的獨立地位并提高審計工作的審計風(fēng)險。在招投標(biāo)階段，審計監(jiān)督人員可以負(fù)責(zé)全流程監(jiān)管，但卻無法真正參與到評標(biāo)工作中，只能夠在結(jié)束階段進(jìn)行認(rèn)定評判并發(fā)表審計意見，這種方式能夠最大程度上保留審計工作的獨立性。（三）事后審計監(jiān)督在高校政府采購項目中，有時能夠涉及大型設(shè)備與重要物資，審計監(jiān)督人員需要通過現(xiàn)場審計的方式來明確貨物是否在合同規(guī)定時間內(nèi)達(dá)到，并保證貨物品牌、規(guī)格型號等參數(shù)均與合同保持一致，通過將物資采購流程與審計監(jiān)督工作相結(jié)合，能夠在一定程度上防止采購部門發(fā)生規(guī)避審計監(jiān)督的情況，只有將采購審計監(jiān)督放到報銷之前，才能夠減少由不規(guī)范采購行為所帶來的影響。除此之外，審計監(jiān)督環(huán)節(jié)的提前能夠?qū)?nèi)部違規(guī)的情況解決在付款之前，減少高校經(jīng)費的損失。四、高校政府采購項目審計監(jiān)督優(yōu)化對策思考審計監(jiān)督作為與我國《憲法》《審計法》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)定》等法律法規(guī)緊密相關(guān)的重要制度，其本質(zhì)就是一種監(jiān)管工具，能夠從審計監(jiān)督的角度對政府采購項目全流程中的不法環(huán)節(jié)進(jìn)行處理。（一）規(guī)范高校審計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)審計監(jiān)督是否規(guī)范將會直接影響到審計監(jiān)督質(zhì)量，高校從校園內(nèi)部對其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，可以有效強(qiáng)化高校自身的審計監(jiān)督工作。對于高校政府采購項目而言，國家審計、內(nèi)部審計都可以助力高校實現(xiàn)采購項目的審計工作。國家審計因為不具備滿足所有高校開展采購項目審計的力量，所以必須利用社會中的審計組織與內(nèi)部審計的方式來提高審計覆蓋率，此時高校便需要完善審計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，以此來提高審計監(jiān)督質(zhì)量。為了保證審計監(jiān)督效果，高校應(yīng)該重點關(guān)注審計工作的權(quán)威性，通過結(jié)合《審計法》對審計監(jiān)督工作進(jìn)行不斷優(yōu)化，可以有效提高審計監(jiān)督質(zhì)量，讓審計監(jiān)督變得更加具有規(guī)范性[4]。（二）樹立審計監(jiān)督法制理念高校審計監(jiān)督工作應(yīng)該與教育工作一樣，全面落實依法治校的重要理念。政府采購項目的審計監(jiān)督需要將法制觀念作為審計準(zhǔn)則，即全面依照國家相關(guān)法律法規(guī)來獨立開展審計工作，若無法在審計階段實現(xiàn)依法審計，便會影響到審計監(jiān)督工作的公平公正。對于審計監(jiān)督而言，依法、獨立性工作是保證審計權(quán)威性的重中之重，若審計監(jiān)督人員無法在工作中保持責(zé)任心與積極性，就會導(dǎo)致整個審計