存貨習(xí)題資料

2007年中級會計實務(wù)習(xí)題(申平華老師)一、單項選擇題

1、某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元，增值稅額153萬元。另發(fā)生運輸費用9萬元（運費抵扣7%增值稅進(jìn)項稅額），包裝費3萬元，途中保險費用2.7萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（

）萬元。

A、911.70

B、914.07

C、913.35

D、914.70

2、計入存貨成本的相關(guān)稅費不應(yīng)該包括（

）。

A、可以抵扣的增值稅稅額

B、消費稅

C、資源稅

D、不能抵扣的進(jìn)項稅額

3、某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計劃成本核算。甲材料計劃成本每公斤為20元。本月購進(jìn)甲材料9000公斤，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為153000元，增值稅額為26010元。另發(fā)生運輸費1000元，包裝費500元，倉儲費600元，途中保險費用538.5元。原材料運抵企業(yè)后驗收入庫8992.50公斤，運輸途中合理損耗7.5公斤。則購進(jìn)甲材料發(fā)生的成本超支差異為（

）元。

A、5398.50

B、24361.50

C、27961.50

D、1798.50

4、某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價款為4500萬元，增值稅765萬元，商品到達(dá)后驗收發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，15%的短缺原因待查，則該材料入庫的實際成本是（

）萬元。

A、4212

B、5001.75

C、4475.25

D、3825

5、甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，該公司各期末某項存貨賬面成本與可變現(xiàn)凈值為：2002年末，成本5625萬元，可變現(xiàn)凈值5175萬元；2003年末，成本6750萬元，可變現(xiàn)凈值6075萬元；2004年末，成本7200萬元，可變現(xiàn)凈值6975萬元。該公司2004年末計入資產(chǎn)減值損失的金額為（

）萬元。

A、225

B、－225

C、450

D、－450

6、2006年12月31日，遠(yuǎn)洋公司庫存甲材料的成本為10萬元，市場價格為9萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于甲材料的市場價格下降，市場上用甲材料生產(chǎn)的乙機器的市場銷售價格由30萬元下降到28萬元，但生產(chǎn)成本仍為29萬元，將甲材料加工成乙機器尚需投入19萬元，估計銷售費用及稅金為1萬元。2006年12月31日甲材料的賬面價值為（

）萬元。

A、8

B、9

C、10

D、7

7、A公司期末存貨用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2005年8月9日A公司與N公司簽訂銷售合同，由A公司于2006年5月15日向N公司銷售計算機5000臺，每臺1.20萬元。2005年12月31日A公司已經(jīng)生產(chǎn)出的計算機4000臺，單位成本0.80萬元，賬面成本為3200萬元。2005年12月31日市場銷售價格為每臺1.10萬元，預(yù)計銷售稅費為264萬元。則2005年12月31日計算機的可變現(xiàn)凈值為（

）元。

A、4400

B、4136

C、4536

D、4800

8、某股份有限公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2004年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1800件，其實際成本為540萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為45萬元。2004年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出600件。2004年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2004年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（

）萬元。

A、9

B、24

C、39

D、54

9、A公司委托B公司加工材料一批，A公司發(fā)出原材料實際成本為50000元。完工收回時支付加工費2000元。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資，同類物資在B公司目前的銷售價格為70000元。A公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。假設(shè)AB公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。該材料A公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票，則該委托加工材料收回后的入賬價值是（

）。

A、52000元

B、57778元

C、59000元

D、59340元

10、甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)品的市場價格總額為1100萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預(yù)計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（

）萬元。

A、23

B、250

C、303

D、323

11、企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，下列各項應(yīng)包括在“存貨”項目的是（

）。

A、已作銷售但購貨方尚未運走的商品

B、委托代銷商品

C、合同約定購入的商品

D、為在建工程購入的工程物資

12、大華股份有限公司從2005年1月1日起對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。該公司2005年6月30日ABC三種存貨的成本分別為：30萬元、21萬元、36萬元；ABC三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：28萬元、25萬元、36萬元。該公司當(dāng)年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨凈額為（

）萬元。

13、導(dǎo)致存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的，如果不是因為以前減記存貨價值的影響因素的消失，而是其他影響因素造成的，也可以將該存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。（

）

14、如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須確認(rèn)存貨跌價損失。（

）

15、如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。（

）

四、計算分析題

1、A、B公司均為一般納稅人，增值稅率為17％。A公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品所需原材料委托B公司加工。5月10日A公司發(fā)出材料實際成本為519.50萬元，應(yīng)付加工費為70萬元（不含增值稅），消費稅率為10％，A公司收回后將進(jìn)行加工應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品；5月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費1.50萬元，加工費及代扣代交的消費稅均未結(jié)算；5月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費用200萬元，福利費28萬元，分配制造費用181萬元；5月31日甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫。6月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價2000萬元（不含增值稅），貨款尚未收到。要求：編制A公司有關(guān)委托加工材料及收回后的會計分錄。

2、甲公司期末原材料的賬面余額為150萬元，數(shù)量為10噸，該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的30臺A產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙提供A產(chǎn)品30臺，每臺售價10萬元（不含增值稅）。將該原材料加工成30臺A產(chǎn)品尚需加工成本總額為142.50萬元。估計銷售每臺A產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅）。本期期末市場上該原材料每噸售價為14萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.2萬元。要求：計算原材料可變現(xiàn)凈值，編制會計分錄。

五、綜合題

1、淮河公司系上市公司，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2005年初“存貨跌價準(zhǔn)備－甲產(chǎn)品”科目余額100萬元，庫存原材料－A料未計提跌價準(zhǔn)備。2005年年末“原材料”－A料”科目余額為1000萬元，“庫存商品－甲商品”科目的賬面余額500萬元，庫存A原材料將全部用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品共計100件，每件產(chǎn)品成本直接材料費用10萬元，80件乙產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價格為每件11.25萬元，其余20件乙產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預(yù)計乙產(chǎn)品的市場價格為每件11萬元；預(yù)計生產(chǎn)乙產(chǎn)品還需發(fā)生除A原材料以外的成本為每件3萬元，預(yù)計為銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費每件為0.55萬元。甲產(chǎn)品無不可撤銷合同，市場價格總額為350萬元，預(yù)計銷售甲產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素。要求：⑴計算2005年12月31日庫存原材料A料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。⑵計算2005年12月31日甲產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。⑶計算2005年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計金額。⑷編制會計分錄。

==================================試題答案=======================================

一、單項選擇題

1、答案:B

解析:原材料入賬價值＝900＋9×（1-7%）＋3＋2.7＝914.07（萬元）。

2、答案:A

解析:相關(guān)稅費是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額等，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。

3、答案:D

解析:（153000＋26010＋1000＋500＋600＋538.5）－8992.50×20＝1798.50（元）。

4、答案:C

解析:（4500＋765）×（1－15%）＝4475.25（萬元）。

5、答案:D

解析:（7200－6975）－（6750－6075）＝－450（萬元）。

6、答案:A

解析:乙機器的可變現(xiàn)凈值＝28－1＝27＜29；甲材料的可變現(xiàn)凈值＝28－19－1＝8，因此甲材料賬面價值為8萬元。

7、答案:C

解析:由于A公司生產(chǎn)的計算機已經(jīng)簽訂銷售合同，該批計算機的銷售價格已由銷售合同約定，并且?guī)齑鏀?shù)量4000臺小于銷售合同約定數(shù)量500臺，因此該批計算機的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以約定的價格4000臺×1.20＝4800萬元作為計量基礎(chǔ)。該批計算機的可變現(xiàn)凈值＝4800－264＝4536（萬元）。

8、答案:B

解析:⑴存貨可變現(xiàn)凈值＝（1800－600）×0.26－（1800－600）×0.005＝306（萬元）；⑵存貨期末余額＝（1800－600）×（540÷1800）＝360（萬元）；⑶期末“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額＝360-306＝54（萬元）⑷期末計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝54－45+45×600/1800＝24（萬元），注意銷售時同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備。

9、答案:C

解析:50000＋2000＋70000×10％＝59000（元），按照規(guī)定：收回后用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，其消費稅不可以抵扣，應(yīng)計入委托加工物資的成本中。

10、答案:C

解析:乙材料可變現(xiàn)凈值＝（900＋1100×20%）－300－55＝765萬元，乙材料應(yīng)計提減值準(zhǔn)備235萬元（1000－765）；丁產(chǎn)品本期應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備＝500－（350－18）－100＝68萬元；甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝235＋68＝303萬元。

11、答案:B

解析:ACD不能滿足存貨定義，不屬于企業(yè)存貨。

12、答案:A

解析:該公司當(dāng)年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨凈額為：28＋21＋36＝85（萬元）。

13、答案:B

解析:因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。

14、答案:C

解析:A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用＝20000×5000/（15000＋5000）＝5000（元）；

B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用＝20000×15000/（15000＋5000）＝15000（元）；

B產(chǎn)品的存貨成本＝60000＋15000＋15000＝90000（元）

二、多項選擇題

1、答案:ABCD

解析:存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，如倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用。小規(guī)模納稅企業(yè)支付的增值稅額不能抵扣，所以也應(yīng)計入存貨采購成本。

2、答案:AC

解析:因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。

3、答案:BC

解析:由受托方代扣代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負(fù)擔(dān)的消費稅和一般納稅企業(yè)進(jìn)口商品或原材料交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，因此不計入存貨成本。

4、答案:AD

解析:商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保管費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

5、答案:BDE

解析:A與C不需將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，只需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。

6、答案:AC

解析:對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

7、答案:ABD

解析:C不滿足存貨定義，不屬于存貨內(nèi)容。

8、答案:BCD

解析:企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。

9、答案:BC

解析:可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

10、答案:BD

解析:委托加工物資收回后直接用于銷售的，代扣代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本，而不應(yīng)計入應(yīng)交稅費中。

11、答案:ACD

解析:如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

三、判斷題

1、答案:√

解析:合理損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本，直接與其他采購成本一起計入存貨價值，不需要單獨進(jìn)行賬務(wù)處理。

2、答案:×

解析:商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

3、答案:×

解析:投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4、答案:√

解析:本題考查通過提供勞務(wù)取得的存貨成本的確定。

5、答案:×

解析:企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。

6、答案:√

解析:對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

7、答案:×

解析:企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

8、答案:×

解析:前半部分是正確的，但是如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實際成本。

9、答案:×

解析:如果存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望，只是表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。并不代表存貨的可變現(xiàn)凈值為零。

10、答案:√

解析:企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)該考慮企業(yè)持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同。

11、答案:×

解析:只有合理損耗才作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本。

12、答案:×

解析:企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。但是對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

13、答案:×

解析:如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則企業(yè)會計準(zhǔn)則不允許將該存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

14、答案:×

解析:即使存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，如果其貶值幅度小于已提的減值準(zhǔn)備額，就應(yīng)該在當(dāng)期反沖跌價準(zhǔn)備，這樣的話，就不是確認(rèn)存貨跌價損失而是反沖以前多認(rèn)定的存貨跌價損失了。

15、答案:√

解析:如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

四、計算分析題

1、答案:

⑴發(fā)出原材料時：

借：委托加工物資

519.50

貸：原材料

519.50

⑵應(yīng)付加工費、代扣代交的消費稅；

應(yīng)繳納增值稅＝70×17％＝11.90（萬元）

應(yīng)稅消費品計稅價格＝（519.50+70）÷（1-10％）＝655（萬元）

代扣代交的消費稅＝655×10％＝65.50（萬元）

借：委托加工物資

70

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

11.90

應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅

65.50

貸：應(yīng)付賬款

147.40

⑶支付往返運雜費：

借：委托加工物資

1.50

貸：銀行存款

1.50

⑷收回加工物資驗收入庫：

借：原材料

591

貸：委托加工物資

591

⑸甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資：

借：生產(chǎn)成本

591

貸：原材料

591

⑹甲產(chǎn)品發(fā)生其他費用：

借：生產(chǎn)成本

409

貸：應(yīng)付職工薪酬

228

制造費用

181

⑺甲產(chǎn)品完工驗收入庫：

借：庫存商品

1000

貸：生產(chǎn)成本

1000

⑻銷售甲產(chǎn)品：

借：應(yīng)收賬款

2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

340

借：營業(yè)稅金及附加

2000×10％＝200

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅

200

⑼計算并上交消費稅：

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消