遼寧鼎際得石化公司生產(chǎn)成本的稅收籌劃

引言稅收籌劃最早起源于英國，源于一場英國議會辯論“自己的事業(yè)安排是個人的權(quán)利，并且可以根據(jù)法律少交稅。任何人不能從這些安排中謀得利益，不能強(qiáng)迫他人多交稅”這種觀點(diǎn)得到了法律的支持。上世紀(jì)八十年代以來，稅收籌劃中在西方各國得到了快速發(fā)展，逐漸變成了納稅人理財(cái)和經(jīng)營的重要部分。首先強(qiáng)調(diào)的是稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營過程中的一部分，其次說明籌劃的目的并不是簡單的節(jié)稅，而是希望經(jīng)過與企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)合，把稅收籌劃變成企業(yè)經(jīng)營管理的一個手段，或者與企業(yè)經(jīng)營相融合以達(dá)成經(jīng)營活動服務(wù)的總目標(biāo)，因此要區(qū)別于合理避稅，兩者結(jié)果相同但是目標(biāo)不同。雖然較于國外發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃國內(nèi)起步較晚，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展我國的企業(yè)也越來越重視稅收籌劃，通過近十年來的不斷探索與嘗試，我國的稅收籌劃也取得了非?？斓倪M(jìn)步，特別是科技類型的中小型企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)步非常突出，能夠合理的利用國家政策結(jié)合自身進(jìn)行合理的稅收籌劃，但是對于我國的大部分的中小型企業(yè)而言，特別是自營生產(chǎn)銷售的中小型企業(yè)，關(guān)于生產(chǎn)成本的稅收籌劃仍需要不停的探索和研究。石化產(chǎn)品在我國是屬于剛性所需，但是中小型石化公司不比大型國有的石化公司，生存起來還是相對艱難，因此就要嚴(yán)格的控制成本。納稅作為能源型企業(yè)的成本大項(xiàng)有著很大的籌劃空間，特別是在我國推出了一系列促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策之后，大大地促進(jìn)了中小微企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。石化行業(yè)在我國接近壟斷性行業(yè)，大型的業(yè)務(wù)和訂單基本都被中石油、中石化、中海油三大石化公司所占有，中小型石化公司只能接受一些小型訂單業(yè)務(wù)，遼寧鼎際得石化公司作為中小型石化公司也是如此。在中小型的企業(yè)中普遍存在著競爭激烈和價格戰(zhàn)情況，企業(yè)的利潤空間就一再被壓縮。因此中小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就變得尤為重要?？茖W(xué)合理的稅收籌劃方案，可以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，增加營業(yè)利潤，還能保證國家稅收，遼寧鼎際得石化公司長期以來非常重視稅收籌劃，但是因?yàn)樽陨砥髽I(yè)限制的原因，雖然重視稅收籌劃，但是在上面的投入并不充足。企業(yè)降低生成成本、搶占市場的方法不光是通過技術(shù)革新提升企業(yè)的生產(chǎn)效率及產(chǎn)品質(zhì)量，還可以通過合理合法的稅收籌劃來降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，亦能夠給企業(yè)帶來諸多利益從而提升企業(yè)競爭力。現(xiàn)階段的遼寧鼎際得石化公司在實(shí)際的稅收籌劃的過程中存在著諸多問題，同時在行業(yè)內(nèi)也缺乏科學(xué)的稅收籌劃理論指導(dǎo)。本文結(jié)合遼寧鼎際得石化公司納稅情況進(jìn)行分析探討，找出其中存在的問題，并找出解決方案。旨在通過解決遼寧鼎際得石化公司的稅收籌劃問題，為整個中小型的石化企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供參考。1遼寧鼎際得石化公司簡介遼寧鼎際得石化股份有限公司成立于2004年，是鼎際得集團(tuán)的下屬子公司。公司位于遼寧省營口市老邊區(qū)，現(xiàn)已發(fā)展為集給電子體、復(fù)合抗氧劑、催化劑、抗氧劑及其他聚烯烴用助劑的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為一體的高新技術(shù)企業(yè)，同時也為相關(guān)行業(yè)提供專業(yè)化的產(chǎn)品及技術(shù)支持。公司初始注冊資本1.001億元，2018年主營業(yè)務(wù)收入達(dá)29.92億元。公司現(xiàn)有在職員工500余人，工廠占地300余畝，同時全資或控股營口市眾和添加劑有限公司、新疆克拉瑪依天利得源有限公司等多家公司。2019年公司催化劑年產(chǎn)量300余噸，抗氧化劑年產(chǎn)量5.1萬噸。公司產(chǎn)能的不斷增加，促進(jìn)了公司的快速發(fā)展?，F(xiàn)如今的公司產(chǎn)品基本可以滿足市場中各類客戶的各種需求，獲得了現(xiàn)有客戶群體的長遠(yuǎn)信任與支持。公司已成為聚烯烴催化劑及化學(xué)助劑產(chǎn)品亞洲地區(qū)的主要供貨商，同時占據(jù)了國內(nèi)接近一半的市場份額。2遼寧鼎際得石化公司主要納稅項(xiàng)目及相關(guān)政策對企業(yè)影響較大、繳納金額較多、籌劃空間較大的是增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅[1]，本文也將從以上三個稅種根據(jù)遼寧鼎際得石化公司的納稅現(xiàn)狀進(jìn)行稅收籌劃和分析。其中適合石化行業(yè)的主要政策有：（1）納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。（2）納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率調(diào)整為13%和9%。（3）研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅。（4）延長對廢礦物油再生油品免征消費(fèi)稅至2023年10月31日止。自2018年11月1日至本通知下發(fā)前，納稅人已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅，符合本通知免稅規(guī)定的予以退還。（5）企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。（6）企業(yè)購置并實(shí)際使用安全生產(chǎn)專用設(shè)備可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。3近三年遼寧鼎際得石化公司納稅情況分析鼎盛得集團(tuán)的相關(guān)財(cái)務(wù)部門根據(jù)遼寧鼎際得石化公司每月的實(shí)際經(jīng)營情況，向其進(jìn)行撥款，足額繳納稅金，且從未出現(xiàn)過偷稅漏稅的有關(guān)問題，是當(dāng)?shù)貐^(qū)地方財(cái)政的納稅大戶，得到了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的一致好評。從表3.1我們可以看出2017年—2019年遼寧鼎際得石化公司的主要稅種的納稅額和各個稅種占納稅總額的比重。表3.1遼寧鼎際得近石化公司近三年的納稅數(shù)額單位：億元年份201720182019稅種金額比重金額比重金額比重增值稅4.0860.63%4.859.07%5.4656.68%消費(fèi)稅1.2318.28%1.5218.71%1.919.72%企業(yè)所得稅0.7511.15%112.31%1.313.49%房產(chǎn)稅0.00090.13%0.00120.15%0.00160.17%印花稅0.00050.07%0.00080.09%0.0010.10%城鎮(zhèn)土地使用稅0.0152.22%0.0202.46%0.0232.38%個人所得稅0.00160.23%0.00190.23%0.00210.21%城市建設(shè)維護(hù)稅0.45576.77%0.54746.74%0.66226.87%教育費(fèi)附加0.19532.90%0.23462.89%0.28382.95%納稅總額6.729100%8.1259100%9.6337100%從上表可知遼寧鼎際得石化公司每年按時繳納有9項(xiàng)稅費(fèi)，但對比每年實(shí)際繳納稅額所占總體的比重，可以看出遼寧鼎際得石化公司最主要的納稅稅種是增值稅和消費(fèi)稅。從橫向看，近些年受國際原油市場價格波動的影響，進(jìn)項(xiàng)稅也開始波動，且進(jìn)項(xiàng)稅的下降幅度超過銷項(xiàng)稅的下降幅度，但是近年來針對中小企業(yè)的增值稅稅率不斷優(yōu)惠從17%到13%，使得增值稅比重在近三年里呈現(xiàn)下降態(tài)勢。近年來遼寧鼎際得石化公司的市場不斷擴(kuò)大，計(jì)劃原油加工量呈上升趨勢，消費(fèi)稅的納稅金額在近三年內(nèi)逐年上升，平均每年增加24%左右。從縱向看，2017年在公司的納稅總額中公司所繳納的增值稅稅額占比60.63%，消費(fèi)稅占比18.28%，增值稅加消費(fèi)稅所占比達(dá)78.91%；2018年情況有細(xì)微變化，增值稅占比59.07，消費(fèi)稅占比18.71，兩者合計(jì)共占比77.78%；2019年公司增值稅繳納稅額占比為56.68%，消費(fèi)稅占比19.72%，兩者合計(jì)占比76.43%。從上述數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，雖然公司的增值稅納稅額占比在不斷減少，但消費(fèi)稅占納稅總額的比重呈逐年上升的趨勢，該企業(yè)兩稅合計(jì)占納稅總額的比重雖然有所下降，但是仍然高達(dá)76.43%。其余各稅種占納稅總額的比重比較小，并且每年的變化不大。4遼寧鼎際得石化公司稅收籌劃現(xiàn)狀4.1遼寧鼎際得石化公司的納稅結(jié)構(gòu)遼寧鼎際得石化公司以煉化生產(chǎn)為主、多種經(jīng)營，該企業(yè)是一般納稅人，是石油化工類的企業(yè)，享受固定資產(chǎn)可以擴(kuò)大抵扣范圍的優(yōu)惠政策[2]。經(jīng)營范圍主要是煉油、化工產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。增值稅方面，遼寧鼎際得石化公司是一般納稅人。（適用13%的稅率，2018年5月1日稅率由17%改為16%，2019年4月1日改為13%)，依據(jù)銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的增值部分乘以稅率后繳納。公司所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅活動有：買進(jìn)原油、修理花費(fèi)、購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)物料、修理設(shè)備費(fèi)等購入增值稅勞務(wù)或貨物的應(yīng)稅行為[3]。公司所涉及的銷項(xiàng)稅活動有：出售電子體、復(fù)合抗氧劑、催化劑、抗氧劑及其他聚烯烴用助劑等產(chǎn)品。公司所涉及的消費(fèi)稅，主要采用按量計(jì)征的方法，根據(jù)我國稅法規(guī)定：對于石腦油、溶劑油、潤滑油的稅率為每升1.52元，燃料油的稅率為每升1.2元。對于公司的企業(yè)所得稅來說，遼寧鼎際得石化公司的企業(yè)所得稅在其所在轄區(qū)內(nèi)的國稅局進(jìn)行繳納(2018年7月后，國地稅合并，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收管理)，并由中央統(tǒng)一調(diào)配，稅率為25%。遼寧鼎際得石化公司還需要繳納印花稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅、車船使用稅等小稅種，以上各稅均需按照固定稅率計(jì)算繳納。4.2石化公司稅負(fù)水平稅負(fù)是一個國家稅收對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)生影響的結(jié)果，是說明一個國家稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一個重要表現(xiàn)數(shù)據(jù)，一般用稅負(fù)率來表達(dá)[4]。稅負(fù)率：指的是納稅者當(dāng)期的銷售額與當(dāng)期實(shí)際繳納的稅額之比，銷售額是去除了增值稅后的數(shù)值。增值稅如下表3所示，遼寧鼎際得石化公司近三年繳納的增值稅稅額和應(yīng)稅銷售收入之間的關(guān)系，得到遼寧鼎際得石化公司的增值稅稅負(fù)率。表4.1遼寧鼎際得增值稅稅負(fù)水平表單位：億元年度當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅當(dāng)期銷售收入稅負(fù)率%20174.0819.9220.48%20184.825.219.05%20195.4636.5414.94%通過表4.1可以看出遼寧鼎際得石化公司增值稅的稅負(fù)率呈現(xiàn)波動的趨勢，自打增值稅政策的全面推廣實(shí)行后，遼寧鼎際得石化公司在之后的增值稅繳納稅額中出現(xiàn)了顯著的變化。因此對于遼寧鼎際得石化公司來說，企業(yè)的稅收籌劃方案必須與政府政策緊緊跟隨，隨著政策的變動及時做出適當(dāng)調(diào)整，從而使得企業(yè)的稅負(fù)率在合理的區(qū)間波動。4.3近幾年遼寧鼎際得石化公司對稅收籌劃的探索遼寧鼎際得石化股份有限公司隸屬于鼎盛得集團(tuán)，集團(tuán)公司有著悠久的發(fā)展歷史和濃厚的歷史文化，集團(tuán)始建于1931年，是一家有著近百年歷史的企業(yè)。因此遼寧鼎際得石化股份有限公司自2004年成立以來歷來重視稅務(wù)問題，但是企業(yè)前期主要以爭奪市場為主，對于稅務(wù)問題從來都只是要守法合規(guī)即可，同時又缺少專職的稅務(wù)人員，并無什么納稅規(guī)劃。2014年公司經(jīng)營業(yè)績收入創(chuàng)歷史性的新高，高達(dá)5.2億元，公司真正意義上的稅收籌劃也是從這一年開始的。2014年末經(jīng)董事局同意擴(kuò)大財(cái)務(wù)部門招聘專職納稅申報(bào)專員，在保證企業(yè)守法合規(guī)的前提下，通過稅收籌劃合理合法的為企業(yè)節(jié)省稅收、降低成本，為企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)增添活力。但是公司長期以來得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)較為混亂又因前期財(cái)務(wù)人員的流動離職諸多數(shù)據(jù)保存不全，同年公司有大力進(jìn)軍國外市場，人員精力嚴(yán)重不足，之前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理分析遲遲未能進(jìn)行，事情再次被耽擱下來。2016年國外市場發(fā)展穩(wěn)定，公司加大了對稅收籌劃的力度，加派了許多人手。進(jìn)行合理的稅收籌劃為公司開源節(jié)流。事情開展后效果顯著，但在納稅申報(bào)過程中因?yàn)樯陥?bào)流程不規(guī)范、適用稅種稅目錯誤、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目計(jì)算錯誤等出現(xiàn)了許多問題，多次被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批評，同時公司財(cái)務(wù)內(nèi)部意見不統(tǒng)一，又缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)。因此并不是以成功的稅收籌劃，也并沒有運(yùn)用任何的稅收籌劃手段，只是單純的將公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范化后申報(bào)的退稅額度多了而已。2018年公司聘用了營口財(cái)稅咨詢有限公司全權(quán)代理公司的稅收籌劃業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)提成為節(jié)稅額得25個百分點(diǎn)。聘用了專業(yè)的稅收籌劃公司后2018年全年共節(jié)稅610余萬元，之后公司更加重視對稅收籌劃的建設(shè)。在與營口財(cái)稅咨詢有限公司合作的同時在公司成立了獨(dú)立的稅收籌劃部門，有三人組成歸財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)對總經(jīng)理負(fù)責(zé)報(bào)告，主抓公司的財(cái)務(wù)問題。之后便出臺了一系列的稅務(wù)憑證規(guī)范要求和相關(guān)規(guī)定。截至目前已經(jīng)進(jìn)展一年有余，初見成效，但是主要的稅收籌劃方案和執(zhí)行依然依靠營口財(cái)稅咨詢有限公司。長期以來的遼寧鼎際得石化有限公司對稅收籌劃的重視度很高，為之也在不停的進(jìn)行探索，但是依然面臨著缺少專業(yè)人員的統(tǒng)一管理、稅收籌劃現(xiàn)狀混亂、相關(guān)科學(xué)的籌劃方案進(jìn)展無序和效率低下的一系列問題。企業(yè)為其付出的成本也非常高，現(xiàn)階段的遼寧鼎際得石化有限公司要想有著合理科學(xué)的稅收籌劃方案還有很多的路要走。5遼寧鼎際得石化公司稅收籌劃存在問題5.1財(cái)務(wù)體系不完善，對稅收籌劃精力不足問題遼寧鼎際得石化公司剛剛建立之初，財(cái)務(wù)部門由鼎際得集團(tuán)總部籌建，獨(dú)立于遼寧鼎際得石化公司，2015年后集團(tuán)撤回，由公司內(nèi)部籌建財(cái)務(wù)部門，2018年公司財(cái)務(wù)部門才完成徹底的獨(dú)立，公司每年只負(fù)責(zé)對集團(tuán)總部進(jìn)行財(cái)務(wù)匯報(bào)，集團(tuán)財(cái)務(wù)不在插手公司財(cái)務(wù)，因?yàn)榻r間不長，因此相關(guān)的體系還不完善。對于大型的企業(yè)公司來說都特別重視財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平與能力，除此之外對財(cái)務(wù)人員的持續(xù)培訓(xùn)也是非常重視，尤其是對于一些稅法知識及相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)解讀。遼寧鼎際得石化公司近年來雖然快速發(fā)展壯大，在財(cái)務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)上投入明顯不足，這主要是受公司的管理體制和公司規(guī)模影響，同時因?yàn)楣镜目焖侔l(fā)展管理人員的精力有限，對重視度不足也是原因之一。目前遼寧鼎際得石化公司的稅收籌劃主要在事后核算環(huán)節(jié)，忽視了事前預(yù)算和事中控制的作用[5]。公司在職的財(cái)務(wù)人員再進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時，大多依靠自身的經(jīng)驗(yàn)，這種工作方式嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)工作的工作成效，公司財(cái)務(wù)管理水平有待提高。同時對財(cái)務(wù)部門的人員投入不足，面對龐大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)工作人員無心應(yīng)對，因此在納稅方面只注重了合規(guī)，但是近幾年情況有所改善。5.2自營業(yè)務(wù)上的稅收籌劃問題企業(yè)的自營業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)本身購入原材料進(jìn)行加工生產(chǎn)產(chǎn)品，并自己銷售的業(yè)務(wù)[6]。遼寧鼎際得石化公司自營業(yè)務(wù)收入占到了總收入的73%。成本是公司創(chuàng)收的關(guān)鍵要素，企業(yè)稅費(fèi)自然也就是成本控制中最至關(guān)重要的。從上文中的數(shù)據(jù)我們可以得到增值稅是遼寧鼎際得稅費(fèi)支出中最大的一項(xiàng)，在自營業(yè)務(wù)中所涉及到的增值稅也是最多的，目前公司在自營業(yè)務(wù)中的增值稅問題主要有三點(diǎn)：一是在采購原材料時對于供貨方的納稅身份選擇不正確；二是對采購大型設(shè)備的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題；三是銷售計(jì)算的方式問題雖然沒有太多的選擇，但是也存在籌劃的空間。同時由于石化公司的特殊性，在生產(chǎn)過程中除了用到化工機(jī)器外還需要大量的輔助機(jī)器，這些機(jī)器的采購費(fèi)都可以根據(jù)稅法進(jìn)行抵扣稅費(fèi)，設(shè)備的維修也同樣可以抵扣稅費(fèi)[7]。5.3委托加工和對外投資的稅收籌劃問題對于公司在委托加工納稅問題主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅上，而對外投資則體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上。委托加工主要是將自己的訂單或產(chǎn)品的半成品委托給其他公司或者獨(dú)資的子公司來生產(chǎn)加工，反過來在銷售給本公司，這種手法在企業(yè)的稅收籌劃中很常見[8]。遼寧鼎際得石化公司近年來不斷地發(fā)展壯大，訂單量也是增加了很多，短時間也無法建成自己的廠區(qū)，因此有大量的訂單需要委托加工，在稅收籌劃上的節(jié)水空間也就增加了許多[9]。對外投資主要分為兩種一種是入股其他公司去的利潤收入，另一種就是通過投資證券市場取得的收益，遼寧鼎際得石化公司18年才開通了機(jī)構(gòu)投資賬戶，因此也存在著納稅問題。5.4缺乏專業(yè)的稅收籌劃方案制度從上文數(shù)據(jù)我們可以得出遼寧鼎際得石化公司的稅負(fù)率波動較大，一方面是因?yàn)樵鲋刀惗惵实慕档?，另一方面也有聘用了營口財(cái)稅咨詢有限公司進(jìn)行稅收籌劃的功勞，三方的財(cái)稅公司之所以稅收籌劃進(jìn)行的順利，是因?yàn)橛兄鴮I(yè)科學(xué)合理的稅收籌劃方案。在此方面遼寧鼎際得石化公司較為匱乏，通過觀察公司近年來的稅收籌劃探索不難發(fā)現(xiàn)，公司一直處于盲目探索的狀態(tài)，幾次稅收籌劃的實(shí)行，每一項(xiàng)的稅務(wù)稅目都是按著財(cái)務(wù)人員的自身理解進(jìn)行，因此被稅務(wù)局多次退回，內(nèi)部也是修改多次，但每次都以失敗告終。最后不得已聘請了三方稅收籌劃機(jī)構(gòu)來幫助企業(yè)決解稅收籌劃的相關(guān)問題。一個公司的稅收籌劃發(fā)展不能長期依靠三方的籌劃公司，公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)屬于重要機(jī)密，且需要支付大量的資金，三方籌劃公司出于商業(yè)的機(jī)密性，對于一些細(xì)節(jié)問題并未與財(cái)務(wù)完全溝通，因此自身依然缺少一套完整的稅收籌劃方案。雖然通過三方公司稅收籌劃得已成功，但是遼寧鼎際得石化公司要想以后的稅收籌劃順利進(jìn)行，一份專業(yè)、科學(xué)、合理的稅收籌劃方案是必不可少的[10]。5.5現(xiàn)代化程度不高遼寧鼎際得石化公司現(xiàn)代化程度不高是公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時的重要問題所在。主要分為以下兩個內(nèi)容：首先，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，各類成熟穩(wěn)定的財(cái)務(wù)管理軟件也在市場上相繼推出。相比于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理手段，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理更加高效和便捷，也更加規(guī)范。市場上好多財(cái)務(wù)管理軟件甚至可以直接對接稅務(wù)系統(tǒng)，能夠減少許多人工成本。但是目前遼寧鼎際得石化公司依然采用的是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式，也就是手工記賬，書面批復(fù)審核。這就導(dǎo)致了企業(yè)付出了大量的人工成本，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，難以提高工作效率[11]。企業(yè)將大部分的財(cái)務(wù)資金都投入到了人工費(fèi)用當(dāng)中，而購買軟件看似費(fèi)用高，但是屬于一次性支出。其次，雖然公司大部分管理人員比較重視對于員工財(cái)務(wù)意識的培養(yǎng)，但依然有部分管理人員的重視度不夠，導(dǎo)致了相關(guān)費(fèi)用難以批復(fù)，使得員工的財(cái)務(wù)意識不強(qiáng)，稅收籌劃推進(jìn)困難重重[12]。6遼寧鼎際得石化公司稅收籌劃建議6.1以財(cái)務(wù)為核心建立財(cái)務(wù)管理體系，提升財(cái)務(wù)管理水平遼寧鼎際得石化公司應(yīng)該參考大型的國企、外企和國內(nèi)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理體系，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立適合自身的財(cái)務(wù)管理體系，并不斷完善，從而提高企業(yè)的凝聚力。依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況以財(cái)務(wù)為核心修繕現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度。要巧妙地運(yùn)用財(cái)務(wù)管理手段達(dá)到提升工作效率和稅收籌劃的目的，提升公司稅務(wù)管理效率[13]。提高公司財(cái)務(wù)管理水平也是企業(yè)稅收籌劃的進(jìn)本要素：首先，要有一套完整規(guī)范的會計(jì)核算流程，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)管理，保證報(bào)表、賬冊、財(cái)務(wù)會計(jì)憑證的完整性。其次，要注重吸引、招聘和培養(yǎng)高水平高素質(zhì)的財(cái)務(wù)稅收人才，一個成功的稅收籌劃方案對制定者和參與者的專業(yè)業(yè)務(wù)水平和稅收理論知識有著很高的要求[14]。因此稅收籌劃是一份專業(yè)性、政策性的工作，所以企業(yè)必須注重相關(guān)人才的培養(yǎng)，從而保證稅收籌劃的質(zhì)量。6.2自營業(yè)務(wù)的稅收籌劃6.2.1采購供貨方的稅收籌劃在公司現(xiàn)有的采購計(jì)劃中，只有原油沒有選擇的余地，其余貨物的采購上都存在著稅收籌劃的空間。在我國納稅人的身份有兩種：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。公司在進(jìn)行物品采購時一定要根據(jù)自身的需求量去選擇供貨人的納稅身份。一般納稅人可以出具增值稅專用發(fā)票，在公司進(jìn)行應(yīng)納增值稅稅額時，專用發(fā)票可以依據(jù)稅法政策扣除進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少納稅稅額，但是在真實(shí)的市場中商家一般會收取一定的稅點(diǎn)，導(dǎo)致商品價格要比小規(guī)模納稅人的高[15]。而大多數(shù)的小規(guī)模納稅人都不具備出具增值稅專用發(fā)票的條件，就不能為企業(yè)去抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是小規(guī)模納稅人的商品價格一般都比較低[16]。雖然市場上有部分的小規(guī)模納稅人為了訂單可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，但稅率是3%。如此看來在選擇供貨人納稅身份上有很大的計(jì)算空間。公司的抵扣稅額在什么區(qū)間中選擇商品優(yōu)惠大于稅務(wù)，在什么區(qū)間中選擇稅務(wù)大于商品優(yōu)惠。怎樣選擇才能使利益最大化，下面我們舉例說明：遼寧鼎際得石化公司為一般納稅人，銷售數(shù)量是Q，不計(jì)稅售價是P，出售貨物稅率為13%。一般納稅人的商品價格為（不計(jì)稅），購進(jìn)貨物稅率為13%。小規(guī)模納稅人（可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票）商品價格為（不計(jì)稅），購進(jìn)稅率為3%。小規(guī)模納稅人（不能出具專用發(fā)票）商品售價為。銷售利潤為L，收入為R，成本為T。一般納稅人：①應(yīng)納增值稅額：②最終收益=①-②小規(guī)模納稅人(可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票)：③應(yīng)納增值稅稅額：④最終收益=③-④小規(guī)模納稅人（不能出具專用發(fā)票）：⑤應(yīng)納增值稅額：⑥最終收益=⑤-⑥因此可以得出：當(dāng)時，企業(yè)應(yīng)該選擇納稅人身份為一般納稅人的供應(yīng)商當(dāng)時，企業(yè)應(yīng)該選擇納稅人身份是可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人供應(yīng)商當(dāng)時，企業(yè)應(yīng)該選擇納稅人身份是不能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。6.2.2有優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)的選擇與其他公司相比，遼寧鼎際得石化公司的生產(chǎn)工藝復(fù)雜且龐大，通常設(shè)有供熱、供電、供風(fēng)等龐大的輔助系統(tǒng)。同時為達(dá)到環(huán)保和安全生產(chǎn)要求，還設(shè)有各種防治污染處理設(shè)備和安全生產(chǎn)專用設(shè)備[17]。遼寧鼎際得石化公司每年都購進(jìn)關(guān)于環(huán)境保護(hù)和保障安全生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備，依據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)購買并且實(shí)際在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用列入《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的機(jī)器設(shè)備，可以按照專用設(shè)備投資額的10%抵免該企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；如果企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額不足抵免，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后的5個納稅年度[18]。同時購買國產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備還有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，所以在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備是要仔細(xì)選擇有稅收優(yōu)惠的設(shè)備。從而為企業(yè)獲取更多的減免稅額。6.2.3設(shè)備維修方式的選擇為確保企業(yè)生產(chǎn)的正常運(yùn)營，公司每年對部分生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行定期檢查和維護(hù)是必不可少的。所以對設(shè)備維修的稅收籌劃對公司而言很有必要。主要分為兩種：固定資產(chǎn)的維修(即日常修理)和固定資產(chǎn)大修[19]。兩種不同的修理方法對企業(yè)所得稅的影響也是不同的。我國稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)大修理支出必須同時滿足以下條件：一個是修理支出與取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)比例超過50%以上；二是經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)，其使用年限延長2年以上[20]。我國不允許企業(yè)對固定資產(chǎn)大修理的費(fèi)用一次性抵扣，只允許其在未來的五年內(nèi)平均攤銷。因此，在能預(yù)估公司未來年度持續(xù)盈利的情況下，該企業(yè)應(yīng)該盡量避免固定資產(chǎn)大修理支出，盡可能多次對固定資產(chǎn)進(jìn)行修理以分散修理費(fèi)用，對設(shè)備多進(jìn)行日常的養(yǎng)護(hù)，減少設(shè)備需要大修里的概率。從而使得在本年度的所有修理費(fèi)用支出都能夠在稅前扣除，減少企業(yè)所得稅的繳納。6.3委托加工及對外投資的稅收籌劃通過成立單獨(dú)的銷售部門進(jìn)行稅收籌劃的納稅行為，主要體現(xiàn)在生產(chǎn)領(lǐng)域，其中包括自產(chǎn)、進(jìn)出口和委托加工。因此在社會中有許多企業(yè)通過低于市場