本科畢業(yè)設(shè)計(jì)-會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)帶來(lái)的影響

PAGEII目錄一、會(huì)計(jì)電算化及審計(jì)的定義 2(一)會(huì)計(jì)電算化的定義 2(二)審計(jì)的定義 2二、會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)帶來(lái)的影響 2(一)在會(huì)計(jì)電算化影響下，傳統(tǒng)的審計(jì)手段無(wú)法適應(yīng)要求 21.對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響 32.對(duì)審計(jì)概念的影響 33.對(duì)審計(jì)線索的影響 34.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的改變 35.對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 4(二)在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，社會(huì)對(duì)審計(jì)的要求有所改變 4(三)在會(huì)計(jì)電算化下，計(jì)算機(jī)輔助審查的必要性提高 4(四)在會(huì)計(jì)電算化影響下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化是與國(guó)際接軌的要求 5(五)在會(huì)計(jì)電算化的影響下，審計(jì)工作的方法改變 5三、會(huì)計(jì)電算化下，審計(jì)面臨的問(wèn)題及解決措施 6(一)電算化環(huán)境下，需要審計(jì)的部分 61.被審計(jì)單位的制度 62.被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)來(lái)源 63.對(duì)被審計(jì)單位的技術(shù)進(jìn)行審計(jì) 64.被審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)軟件 6(二)電算化環(huán)境下，審計(jì)改革面臨的問(wèn)題 71.電算化審計(jì)法規(guī)欠缺 72.審計(jì)方法面臨的問(wèn)題 73.審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏 74.專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善 85.審計(jì)電算化工作還沒(méi)全面開(kāi)展 8(三)解決措施 81.加快完善審計(jì)電算化的相關(guān)法規(guī) 82.在審計(jì)工作中創(chuàng)新審計(jì)方法 104.培養(yǎng)審計(jì)、計(jì)算機(jī)復(fù)合型人才 105.規(guī)范審計(jì)電算化軟件 10四、結(jié)語(yǔ) 11參考文獻(xiàn) 12致謝 13PAGE13會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)工作帶來(lái)的影響隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)今社會(huì)已經(jīng)逐漸成為一個(gè)凡事追求速度、效率和科技含量的高科技信息社會(huì)。從上世紀(jì)末電腦開(kāi)始普及以后，電腦的應(yīng)用已飛速滲入到各個(gè)工作領(lǐng)域，在會(huì)計(jì)工作方面也不例外。會(huì)計(jì)電算化的普及，已經(jīng)成為一個(gè)不可阻擋的趨勢(shì)。伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和包括財(cái)務(wù)管理在內(nèi)的會(huì)計(jì)電算化推進(jìn)，無(wú)疑給傳統(tǒng)的審計(jì)工作帶來(lái)了前所未有的沖擊。如何在會(huì)計(jì)電算化下進(jìn)行準(zhǔn)確和強(qiáng)有力的審計(jì)工作，將是會(huì)計(jì)行業(yè)以致于全行業(yè)中關(guān)于經(jīng)濟(jì)資金利用方面的一個(gè)急于研究的課題。因此，開(kāi)展這一課題的研究是有著十分重要的實(shí)際意義。在會(huì)計(jì)電算化影響下，國(guó)家在2001年3月，審計(jì)署提出了《審計(jì)信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》，明確了審計(jì)信息化工作的五年目標(biāo)和基本建設(shè)內(nèi)容，使我國(guó)的審計(jì)信息化建設(shè)有條不紊的向前推進(jìn)。2001年7月審計(jì)署在北京組織有關(guān)專(zhuān)家對(duì)審計(jì)署計(jì)算機(jī)技術(shù)中心、審計(jì)署駐南京特派辦、天津市審計(jì)局等單位送審的28個(gè)審計(jì)軟件進(jìn)行了評(píng)審。經(jīng)過(guò)專(zhuān)家組測(cè)試、評(píng)審委員會(huì)審查，并報(bào)審計(jì)長(zhǎng)辦公會(huì)批準(zhǔn)，《海關(guān)審計(jì)軟件》、《經(jīng)貿(mào)審計(jì)軟件》、《中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)軟件》、《外資審計(jì)管理信息軟件》、《金劍審計(jì)軟件一行政事業(yè)版》等18個(gè)軟件通過(guò)評(píng)審。在外國(guó)方面，加拿大ACL(AuditCommandLanguage)軟件和IDEA軟件就是目前兩種居市場(chǎng)領(lǐng)先地位的產(chǎn)品。但是，會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的影響和應(yīng)對(duì)辦法等問(wèn)題的探討只停留在測(cè)試階段，缺乏相應(yīng)的分析和反饋。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)階段的發(fā)展?fàn)顩r，從細(xì)致方面全面了解會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)的影響，尋找利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作向電算化邁進(jìn)的方案，完善和發(fā)展電算化下的審計(jì)工作，這是本文探討的主要目的。一、會(huì)計(jì)電算化及審計(jì)的定義(一)會(huì)計(jì)電算化的定義會(huì)計(jì)電算化的概念有廣義和狹義之分。狹義的會(huì)計(jì)電算化是指以電子計(jì)算機(jī)為主體的當(dāng)代電子信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用；廣義的會(huì)計(jì)電算化是指與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作電算化有關(guān)的工作，包括會(huì)計(jì)電算化軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用、會(huì)計(jì)電算化人才的培訓(xùn)、會(huì)計(jì)電算化的宏觀規(guī)劃、會(huì)計(jì)電算化的制度建設(shè)、會(huì)計(jì)電算化軟件市場(chǎng)的培訓(xùn)與發(fā)展等[1]。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)史上的一場(chǎng)技術(shù)革命，不僅對(duì)會(huì)計(jì)科學(xué)本身有著深遠(yuǎn)的影響，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的改善也有著重要的作用：它不僅提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，提高會(huì)計(jì)核算的水平和質(zhì)量，減輕會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度；還提高經(jīng)營(yíng)管理水平，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理由事后管理向事中控制、事先預(yù)測(cè)轉(zhuǎn)變，為管理信息化打下基礎(chǔ)；并推動(dòng)會(huì)計(jì)技術(shù)、方法、理論創(chuàng)新和觀念革新，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作進(jìn)一步發(fā)展。(二)審計(jì)的定義審計(jì)是一個(gè)客觀的獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的相符程度并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)利益者的系統(tǒng)過(guò)程[2]。在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要利用抽樣審計(jì)與分析性程序等方法對(duì)被審計(jì)公司的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)。在這一階段，審計(jì)人員所需要的審計(jì)線索大多以書(shū)面的形式放映在紙上，審計(jì)人員主要通過(guò)對(duì)這些書(shū)面記錄加以審計(jì)。二、會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)帶來(lái)的影響自上世紀(jì)末，會(huì)計(jì)電算化事業(yè)在我國(guó)展開(kāi)后，會(huì)計(jì)的操作技術(shù)發(fā)生了重大改變。不僅傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、紙質(zhì)賬簿、紙質(zhì)報(bào)表變成了機(jī)制憑證、機(jī)制賬簿、機(jī)制報(bào)表，人工操作也被計(jì)算機(jī)操作所替代。會(huì)計(jì)與審計(jì)之間一直存在著密不可分的職能關(guān)系，同時(shí)又在各自的職能過(guò)程中體現(xiàn)著不同的特點(diǎn)。如：會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)的基本職能。正是受到兩者在職能過(guò)程中對(duì)應(yīng)性質(zhì)的影響[3]，促使審計(jì)工作在會(huì)計(jì)電算化的影響下發(fā)生巨大的改變。(一)在會(huì)計(jì)電算化影響下，傳統(tǒng)的審計(jì)手段無(wú)法適應(yīng)要求在現(xiàn)今會(huì)計(jì)電算化工作的影響下，無(wú)論是理論定義上，還是技術(shù)層面上，都給傳統(tǒng)的審計(jì)工作帶來(lái)了前所未有的沖擊。會(huì)計(jì)電算化時(shí)代的到來(lái)，可以促使審計(jì)擺脫陳舊工作手段的束縛，加快進(jìn)入審計(jì)電算化時(shí)代的步伐，實(shí)現(xiàn)我國(guó)四個(gè)現(xiàn)代化的既定方針。所以會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)帶來(lái)的影響無(wú)疑是積極的。但在電算化會(huì)計(jì)的工作手段下，也特顯了現(xiàn)有審計(jì)工作手段的不足，主要表現(xiàn)在下述幾方面：1.對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，審計(jì)是以紙質(zhì)憑證、紙質(zhì)報(bào)表等為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)，在會(huì)計(jì)電算化實(shí)施以后，日常的會(huì)計(jì)核算工作多依靠計(jì)算機(jī)來(lái)完成，會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)高度存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)內(nèi)，從而使審計(jì)的環(huán)境發(fā)生了質(zhì)的改變。2.對(duì)審計(jì)概念的影響受到傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的影響，傳統(tǒng)審計(jì)是對(duì)手工的會(huì)計(jì)資料加以審計(jì)。但隨著電算化在會(huì)計(jì)工作中的普及，計(jì)算機(jī)技術(shù)被應(yīng)用到日常會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，審計(jì)迅速?gòu)氖止るA段向電算化審計(jì)階段邁進(jìn)。電算化審計(jì)的含義主要包括兩個(gè)方面：一是對(duì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，即計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的對(duì)象；另一方面是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具[4]。從新審計(jì)定義中可以看出，審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)都比手工階段的審計(jì)更為廣闊。3.對(duì)審計(jì)線索的影響手工會(huì)計(jì)中，從日常的業(yè)務(wù)開(kāi)始，每一筆都要經(jīng)過(guò)審核原始憑證、填制記賬憑證，登記總賬、明細(xì)賬、日記賬等工序來(lái)完成的，并在年度終了時(shí)編制年終報(bào)表。每一個(gè)程序都必須經(jīng)由負(fù)責(zé)人簽字，審計(jì)線索清楚明了，審計(jì)員可依此選擇順查、逆查等方法進(jìn)行審計(jì)。但在會(huì)計(jì)電算化中，原始記錄并不經(jīng)常打印，只保存于磁性介質(zhì)中，只能依靠計(jì)算機(jī)查看，不能單靠肉眼識(shí)別。因此需要審計(jì)員尋找新的線索。4.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的改變?cè)跁?huì)計(jì)電算化下，受到電算化新特點(diǎn)的影響，會(huì)計(jì)的日常工作可以在會(huì)計(jì)人員依據(jù)原始憑證輸入記賬憑證后，由計(jì)算機(jī)按照設(shè)定的程序自動(dòng)在期末進(jìn)行轉(zhuǎn)賬、對(duì)賬、結(jié)賬以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表等工作。雖然計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用可以大大減少了會(huì)計(jì)人員的日常工作，但是如果計(jì)算機(jī)系統(tǒng)被人為非法的篡改，得出的會(huì)計(jì)結(jié)果將會(huì)是錯(cuò)誤的，如果這錯(cuò)誤結(jié)果被不法分子所利用，后果將會(huì)是不堪設(shè)想。所以在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，除了對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，增加對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查也顯得十分重要。5.對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響由于電算化下的日常會(huì)計(jì)工作主要是利用計(jì)算機(jī)來(lái)完成，所以對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴程度顯著提高。但計(jì)算機(jī)在日常使用的過(guò)程中容易通過(guò)上網(wǎng)等途徑被電腦病毒入侵，加上人為的差錯(cuò)或者有意的舞弊，還有不可預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)等，都會(huì)極大地影響了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大提高。(二)在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，社會(huì)對(duì)審計(jì)的要求有所改變雖然，無(wú)論是在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)制度下，還是在以電腦為主要工具的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，國(guó)際審計(jì)工作中對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的考察作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)這一方向是不會(huì)改變的。但是，在會(huì)計(jì)電算化的大潮流影響下，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下原有的內(nèi)部控制顯然已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電算化以后，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部出現(xiàn)了變化：（1）內(nèi)部控制形式發(fā)生變化，從原來(lái)的單一人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀斯た刂坪统绦蚧刂葡嘟Y(jié)合。（2）內(nèi)部控制范圍發(fā)生變化，除了原有的手工系統(tǒng)控制外，還增加了對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制和網(wǎng)絡(luò)安全的控制。（3）內(nèi)部控制的重點(diǎn)有所轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)電算化后，內(nèi)部控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)原始數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)的控制上。因此確保輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的基本前提。針對(duì)上述內(nèi)部控制的新特點(diǎn)和其固有風(fēng)險(xiǎn)建立的新內(nèi)部制度，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候就要相應(yīng)的改變審計(jì)方法，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來(lái)增加對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的考察。其次，為了在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下能準(zhǔn)確地作出對(duì)被審計(jì)單位公允的審計(jì)結(jié)果，社會(huì)上對(duì)審計(jì)人員的要求也在逐步提高。例如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的第3號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則概論指出：“如果客戶在其會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理，無(wú)論應(yīng)用是簡(jiǎn)單的還是復(fù)雜的，審計(jì)員都要充分地了解整個(gè)系統(tǒng)，使得能識(shí)別和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基本會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)。在包括較復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用的情況下，審計(jì)員在執(zhí)行必要的審計(jì)方案中將要就應(yīng)用專(zhuān)業(yè)化的電子數(shù)據(jù)處理的專(zhuān)門(mén)知識(shí)”[5]。所以電算化環(huán)境下的審計(jì)人員，不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)的知識(shí)，還要具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)。(三)在會(huì)計(jì)電算化下，計(jì)算機(jī)輔助審查的必要性提高在手工會(huì)計(jì)階段中，日常會(huì)計(jì)工作均由會(huì)計(jì)人員依照特定的程序一步步來(lái)完成。審計(jì)人員可以用審閱法、核算法、分析法、比較法進(jìn)行審計(jì)。但在會(huì)計(jì)電算化的條件下，只要由人工輸入原始憑證后，會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)會(huì)依照憑證模板自行填制記賬憑證，各核算子系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成轉(zhuǎn)賬憑證并高度存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)內(nèi)。對(duì)于期末報(bào)表，只要在會(huì)計(jì)系統(tǒng)初始化時(shí)，設(shè)定好適用的報(bào)表模板，今后只要在公司會(huì)計(jì)核算形式?jīng)]有重要變化的情況下，每期期末在模板中套用數(shù)據(jù)，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)生成報(bào)表。因此，會(huì)計(jì)電算化下，審計(jì)的內(nèi)容不僅是對(duì)憑證、報(bào)表的審計(jì)，更要利用計(jì)算機(jī)對(duì)電算化系統(tǒng)的程序和系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方面進(jìn)行審計(jì)，讓計(jì)算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理。例如：利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)人員審閱賬務(wù)文件，從中找出滿足特定條件的會(huì)計(jì)記錄；也可以利用計(jì)算機(jī)的統(tǒng)計(jì)功能，計(jì)算出各種財(cái)務(wù)比率，從而進(jìn)行分析和審計(jì)；還可以利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件，查出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)軟件的漏洞等。所以，在會(huì)計(jì)電算化的影響下，審計(jì)是不能脫離計(jì)算機(jī)單獨(dú)由人工完成的。(四)在會(huì)計(jì)電算化影響下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化是與國(guó)際接軌的要求隨著改革開(kāi)放的前進(jìn)步伐，我國(guó)加入了WTO,對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際一體化的發(fā)展，與國(guó)際接軌是我國(guó)的既定方針。在我國(guó)會(huì)計(jì)工作向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的同時(shí)，審計(jì)工作也需要向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。當(dāng)前國(guó)際上已普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)解決會(huì)計(jì)、審計(jì)工作。同時(shí)國(guó)外有關(guān)審計(jì)電算化的準(zhǔn)則也是相當(dāng)完善。例如，加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早于1986年已經(jīng)頒布了《計(jì)算機(jī)審計(jì)指南》，書(shū)中對(duì)如何實(shí)施EDP環(huán)境下的審計(jì)，及EDP環(huán)境下計(jì)算機(jī)應(yīng)用的控制目標(biāo)、控制標(biāo)準(zhǔn)和控制環(huán)節(jié)等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。而全美注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從1976年至1986年期間，頒布了系列《計(jì)算機(jī)服務(wù)系統(tǒng)指南》，對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的系統(tǒng)規(guī)范、內(nèi)部控制、審計(jì)方法、計(jì)算輔助審計(jì)技術(shù)和工作均做了詳細(xì)闡述[6]。因此我國(guó)必須加快實(shí)施審計(jì)的電算化工作，才能與國(guó)際審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致，才能更好地促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上擁有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力。(五)在會(huì)計(jì)電算化的影響下，審計(jì)工作的方法改變?cè)跁?huì)計(jì)電算化的影響下，審計(jì)工作可以做出兩種選擇。一是沿用舊的審計(jì)辦法，繞開(kāi)電腦系統(tǒng)，展開(kāi)審計(jì)工作。但是這種方法存在著很大的局限性，只能依靠于被審計(jì)單位滿足設(shè)備齊全、制度規(guī)范、紙質(zhì)資料和磁盤(pán)資料相符、業(yè)務(wù)量少等條件時(shí)才能使用。這一方法明顯不適應(yīng)電算化時(shí)代的要求，也滿足不了國(guó)家乃至于國(guó)際審計(jì)的要求。面對(duì)這一問(wèn)題，借助于電腦軟件輔助審計(jì)，開(kāi)展電算化審計(jì)工作才是明智的選擇。在進(jìn)行電算化審計(jì)工作時(shí)，針對(duì)會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)工作帶來(lái)的問(wèn)題，可以做出的改變方法主要有：加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)、加強(qiáng)事前審計(jì)力度以及加強(qiáng)事中審計(jì)。三、會(huì)計(jì)電算化下，審計(jì)面臨的問(wèn)題及解決措施(一)電算化環(huán)境下，需要審計(jì)的部分受到會(huì)計(jì)電算化的影響，在電算化的環(huán)境下，相對(duì)于傳統(tǒng)手工審計(jì)，現(xiàn)代審計(jì)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)審核的可以大致分為以下四部分：1.被審計(jì)單位的制度不論是在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)制度下，還是在以電腦為主要工具的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，審計(jì)工作的基礎(chǔ)仍然是內(nèi)部控制制度。對(duì)內(nèi)部控制制度的審查，可以從以下幾方面入手：(1)審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，各種人員的職責(zé)和權(quán)力是否相互牽制。(2)對(duì)被審計(jì)單位的硬件和環(huán)境控制進(jìn)行審查。(3)對(duì)計(jì)算機(jī)的運(yùn)行情況進(jìn)行審查。(4)對(duì)被審計(jì)單位所使用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)保密制度進(jìn)行審查。(5)對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平進(jìn)行審查，也就是對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行審查。除了對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部制度的審計(jì)外，還要求對(duì)被審計(jì)單位其他控制制度進(jìn)行審計(jì)。例如我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)效益和項(xiàng)目成果審計(jì)的第五項(xiàng)檢查和評(píng)價(jià)準(zhǔn)則也明確指出，審計(jì)職員應(yīng)當(dāng):(1)檢查數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中的一般控制，以確定設(shè)計(jì)的控制是否符合治理方針和法律要求，以及控制能否有效地發(fā)揮作用，保證數(shù)據(jù)處理的可靠性和安全性;(2)檢查數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中的應(yīng)用控制，并據(jù)此評(píng)價(jià)應(yīng)用控制在保證數(shù)據(jù)處理的及時(shí)性、正確性和完整性方面的可靠程度;除檢查一般控制和應(yīng)用控制外，審計(jì)職員還應(yīng)參與新數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)或應(yīng)用項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)以及其后所進(jìn)行的重大修改工作。2.被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)來(lái)源有的單位為了應(yīng)付不同審計(jì)部門(mén)的檢查，會(huì)設(shè)立多套不同賬簿，編制出失實(shí)的數(shù)據(jù)來(lái)蒙騙審計(jì)人員的視線，使審計(jì)人員作出非公允的審計(jì)報(bào)告。所以，對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)來(lái)源、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否據(jù)有真實(shí)性、合法性的審查是必要的。3.對(duì)被審計(jì)單位的技術(shù)進(jìn)行審計(jì)也就是對(duì)被審計(jì)單位所使用的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)程序進(jìn)行實(shí)際測(cè)試時(shí)或者在制度審計(jì)中遇到問(wèn)題時(shí)所運(yùn)用的技術(shù)審計(jì)。4.被審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)軟件在會(huì)計(jì)電算化工作中，由于會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)內(nèi)部控制不健全，很多軟件具有無(wú)痕跡修改憑證等功能，使篡改數(shù)據(jù)等人為錯(cuò)誤屢有發(fā)生。然而會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的安全性和正確性，很大程度地決定了會(huì)計(jì)處理的精確性，因此需要對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)進(jìn)行審查。(二)電算化環(huán)境下，審計(jì)改革面臨的問(wèn)題受電算化在會(huì)計(jì)工作中帶來(lái)的改革熱潮影響，我國(guó)也加快了電算化在審計(jì)工作中的推廣，但是仍然無(wú)法收到良好的效果，面臨的主要問(wèn)題如下：1.電算化審計(jì)法規(guī)欠缺財(cái)政部從1989年開(kāi)始先后發(fā)布了《會(huì)計(jì)核算軟件的幾項(xiàng)規(guī)定》、1994年的《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、1996年《會(huì)計(jì)電算化工作指南》等多項(xiàng)法規(guī)及由審計(jì)署在2001年3月提出的《審計(jì)信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》來(lái)規(guī)范了電算化會(huì)計(jì)工作。雖然這些法規(guī)中提到了關(guān)于保留審計(jì)痕跡和不能有人工修改報(bào)表功能的要求，但因上述法規(guī)大多主要是針對(duì)電算化會(huì)計(jì)工作而發(fā)布的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足電算化審計(jì)的要求。從而能看出，我國(guó)針對(duì)電算化審計(jì)方面的法規(guī)是十分貧瘠的。因此，有必要對(duì)電算化審計(jì)從定義、原則、方法、要求到評(píng)審都進(jìn)行規(guī)定，使審計(jì)人員在開(kāi)展電算化審計(jì)工作時(shí)能夠做到有章可循，有法可依。2.審計(jì)方法面臨的問(wèn)題雖然加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)、加強(qiáng)事前審計(jì)力度、加強(qiáng)事中審計(jì)三種方法能在電算化環(huán)境下加強(qiáng)審計(jì)的準(zhǔn)確性，使審計(jì)結(jié)果更加公允,但它們也有各自的局限性：(1)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，有可能會(huì)僅流于形式，為了證實(shí)而證實(shí)。同時(shí)，內(nèi)部控制自身會(huì)存在著局限性和不唯一性，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)會(huì)依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，主觀意識(shí)較強(qiáng)。因此，在特定情況下，這一審計(jì)方法可能會(huì)欠缺公允。(2)以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心的事前審計(jì)的依據(jù)只能來(lái)源于預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)可以有很多方式，例如可以對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)的判斷來(lái)分析，但這些方式存在個(gè)人的主觀判斷成分較多。(3)對(duì)于事中審計(jì)，雖說(shuō)是可以在會(huì)計(jì)工作期間邊工作邊取證。但資料的產(chǎn)生畢竟是出現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生以后，也就是說(shuō)這些數(shù)據(jù)已經(jīng)成為了歷史，而且如果數(shù)據(jù)在傳輸途中發(fā)生延后，會(huì)使得評(píng)價(jià)帶有一定的滯后性。因此審計(jì)人員必須在日常工作中不斷創(chuàng)新審計(jì)方法。3.審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏目前我國(guó)的審計(jì)人員大多是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的團(tuán)隊(duì)。然而，我國(guó)目前擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡普遍偏高，他們都已經(jīng)適應(yīng)了手工審計(jì)的方法，缺乏對(duì)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)的熱忱，對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)嚴(yán)重欠缺，使得電算化技能不能得到有效的普及。年輕的審計(jì)人員雖說(shuō)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但是由于不是計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)，對(duì)于深層次的系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編制等技能仍然欠缺。但是專(zhuān)業(yè)的計(jì)算機(jī)系畢業(yè)生也會(huì)由于欠缺會(huì)計(jì)和審計(jì)的知識(shí)，很難很好地做到把專(zhuān)業(yè)的審計(jì)技術(shù)應(yīng)用到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的工作上去。也就是說(shuō)，我國(guó)社會(huì)上還嚴(yán)重欠缺擁有會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才。因此這也是造成以下兩點(diǎn)原因出現(xiàn)的根本原因。4.專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善由于審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的周期長(zhǎng)，被使用的時(shí)間短暫，市場(chǎng)的容量狹窄，因此很多軟件開(kāi)發(fā)商不愿意投資開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件。另一方面，在已開(kāi)發(fā)的審計(jì)軟件當(dāng)中，由于受到了會(huì)計(jì)電算化軟件多元化特征的影響，開(kāi)發(fā)人員很難把市場(chǎng)上眾多的會(huì)計(jì)電算化軟件程序和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)融合并編制成通用的審計(jì)軟件。5.審計(jì)電算化工作還沒(méi)全面開(kāi)展自會(huì)計(jì)電算化時(shí)代的到來(lái)，“審計(jì)電算化”一詞一直被專(zhuān)家和學(xué)者提出。但無(wú)奈的是，迄今為止，審計(jì)工作在我國(guó)還是停留在手工階段，審計(jì)電算化還未被所有審計(jì)人員接納，讓現(xiàn)代的審計(jì)工作處于被動(dòng)局面，電算化審計(jì)方法名不副實(shí)。在很大一部分的審計(jì)工作當(dāng)中，審計(jì)人員還只是把審計(jì)工作的重心放在對(duì)輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料上。這樣的審計(jì)其實(shí)并不涉及到計(jì)算機(jī)的運(yùn)用。因此，在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，很容易造成了對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部程序及文件審計(jì)的忽視，審計(jì)結(jié)果欠缺公允。其次，在不對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)和程序進(jìn)行審計(jì)的工作方法下，審計(jì)人員容易受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制，操作人員可以把預(yù)先準(zhǔn)備好的多套會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)送去檢查，那樣被審計(jì)單位不愿意被審計(jì)的信息就可以逃過(guò)審計(jì)人員的目光，審計(jì)人員完全處于被動(dòng)地位。用一句話概括，我國(guó)現(xiàn)在的審計(jì)還處在用手工的方法對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的階段當(dāng)中。(三)解決措施1.加快完善審計(jì)電算化的相關(guān)法規(guī)加快完善計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則不僅能使審計(jì)工作有章可循，有法可依，使電算化審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，同時(shí)也是提高審計(jì)質(zhì)量的有力保證。我國(guó)審計(jì)署1993年頒布《關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》，1997年7月頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)—計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，2001年3月發(fā)表了《審計(jì)信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》，2006年9月審計(jì)處又發(fā)表了關(guān)于印發(fā)《地方審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)》的通知，均可體現(xiàn)出我國(guó)正在不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)電算化建設(shè)的重視。但是，這些法規(guī)只是僅僅作出對(duì)審計(jì)工作的大體概括和基本要求。完善相關(guān)審計(jì)法規(guī)，制定具體標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則是當(dāng)今中國(guó)審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。筆者認(rèn)為，我國(guó)在制定準(zhǔn)則的時(shí)候，可以借鑒國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)電算化建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，向國(guó)際化審計(jì)準(zhǔn)則靠攏，使我國(guó)的審計(jì)工作能逐步與國(guó)際審計(jì)工作的前進(jìn)步伐相一致，從而促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作領(lǐng)域的健康發(fā)展。在《美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則—電算化系統(tǒng)審計(jì)》中，美國(guó)電算化改革后訂立的審計(jì)準(zhǔn)則主要有兩部分內(nèi)容：一是檢查數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中的一般控制，以確定：設(shè)立的控制是否能符合管理方針和法律要求；控制能否有效地發(fā)揮作用，以保證數(shù)據(jù)處理的可靠性和安全性。二是檢查數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中的應(yīng)用控制，并據(jù)此評(píng)價(jià)應(yīng)用控制在保證數(shù)據(jù)處理的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性方面的可靠程度。只有健全和完善審計(jì)創(chuàng)新的機(jī)制，尤其是國(guó)家審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體系，才能克服現(xiàn)存審計(jì)體制獨(dú)立性不強(qiáng)，監(jiān)督弱化等弊端。在充分考慮我國(guó)國(guó)情前提下，筆者認(rèn)為，吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)是不可或缺的。對(duì)審計(jì)電算化改革后制定的審計(jì)準(zhǔn)則，主要有兩方面的內(nèi)容。一方面是側(cè)重對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，主要是確定：(1)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出控制是否符合要求；(2)對(duì)會(huì)計(jì)檔案控制部分是否完善；(3)計(jì)算機(jī)軟、硬件與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否安全；(4)組織管理控制方面是否有效地發(fā)揮作用。另一方面是對(duì)被審計(jì)單位以外的外部方面作出規(guī)范。例如：審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等。同時(shí)，準(zhǔn)則的訂立、審計(jì)監(jiān)督的實(shí)行，還應(yīng)充分體現(xiàn)以下原則：一方面是審計(jì)監(jiān)督要合法，不能用行政的隨意性代替法律，要使審計(jì)工作者在進(jìn)行工作時(shí)有法可依，防止審計(jì)人員的行為扭曲，確保審計(jì)人員的中立性，確保審計(jì)結(jié)果的公允性；另一方面是審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是以服務(wù)于審計(jì)創(chuàng)新、提高審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與合法性為目標(biāo)。2.在審計(jì)工作中創(chuàng)新審計(jì)方法面對(duì)傳統(tǒng)手工審計(jì)方法在電算化環(huán)境下終究會(huì)被淘汰這一定律，在日常的審計(jì)工作中就要不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，運(yùn)用新的工作手段，使審計(jì)工作不斷適應(yīng)電算化的要求。創(chuàng)新的審計(jì)方法除了上文提到的內(nèi)部控制制度審計(jì)、事前審計(jì)和事中審計(jì)等方法以外，還可以運(yùn)用操作日志法、賬外賬審計(jì)法、通用軟件審計(jì)法、突擊審計(jì)法和兩頭審計(jì)法等。這些方法不僅豐富了審計(jì)工作手段，還能有效地查出賬外賬，阻止非法人員利用電腦舞弊，使審計(jì)手段與審計(jì)電算化準(zhǔn)則不斷緊密結(jié)合，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、安全性與可靠性。3.抓好事先審計(jì)工作抓好事先審計(jì)不僅是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施有效審計(jì)的關(guān)鍵，還可以讓審計(jì)人員參與到會(huì)計(jì)軟件的設(shè)計(jì)中去，并可以在系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中事先嵌入審計(jì)程序，使日后的會(huì)計(jì)工作嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)開(kāi)展。在會(huì)計(jì)期間執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，不僅能有效地阻止賬外賬的發(fā)生，也能防止舞弊者篡改數(shù)據(jù)或程序。其次，會(huì)計(jì)電算化的定義中，也決定了若要在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下實(shí)施審計(jì)，就必須加強(qiáng)對(duì)事前審計(jì)工作的力度。4.培養(yǎng)審計(jì)、計(jì)算機(jī)復(fù)合型人才審計(jì)電算化工作至今沒(méi)能在社會(huì)上得到廣泛的應(yīng)用，歸根結(jié)底還是因?yàn)槿瞬诺牟蛔恪Ｃ鎸?duì)這一困境，一方面，我國(guó)應(yīng)該督促審計(jì)人員參與審計(jì)電算化的后續(xù)培訓(xùn)。仿效會(huì)計(jì)從業(yè)人員兩年一次，甚至一年一次的后續(xù)教育制度，讓審計(jì)人員在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，加深對(duì)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)的認(rèn)識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下審計(jì)工作應(yīng)用的方法。另一方面，可以在各大學(xué)開(kāi)設(shè)審計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)課程。在課程編排上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的教育力度，形成三大專(zhuān)業(yè)核心課程，為我國(guó)審計(jì)電算化建設(shè)工作形成堅(jiān)實(shí)的后盾。5.規(guī)范審計(jì)電算化軟件針對(duì)目前市面上流通的審計(jì)軟件不多，功能不全面，專(zhuān)業(yè)軟件開(kāi)發(fā)公司少的問(wèn)題，我國(guó)可以模仿之前會(huì)計(jì)電算化實(shí)施的歷程，建立多家軟件專(zhuān)業(yè)公司，并挑選一批優(yōu)秀的審計(jì)人員參與到軟件開(kāi)發(fā)的隊(duì)伍中去，使審計(jì)軟件與日常審計(jì)工作有效地結(jié)合，同時(shí)也可以在審計(jì)軟件內(nèi)加入對(duì)國(guó)家審計(jì)電算化準(zhǔn)則的查閱功能，方便審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中使用，提高審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的熱忱，這些不僅能提高計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作的利用率，也促使審計(jì)軟件通用化和商品化。利用市場(chǎng)上優(yōu)勝劣汰的定律，使審計(jì)軟件水平不斷提高，加快審計(jì)電算化進(jìn)程。四、結(jié)語(yǔ)本文著重從對(duì)審計(jì)改革方法的研究中，談會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)帶來(lái)的影響。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)拋棄傳統(tǒng)工業(yè)社會(huì)的同時(shí)，電算化在會(huì)計(jì)行業(yè)中的全面應(yīng)用，無(wú)疑給審計(jì)工作帶來(lái)了突破傳統(tǒng)觀念、改變傳統(tǒng)手段的機(jī)遇，然而這一劇變也給審計(jì)工作帶來(lái)挑戰(zhàn)。只有對(duì)當(dāng)前審計(jì)工作的缺點(diǎn)和不足有足夠的正確認(rèn)識(shí)，采取措施改變現(xiàn)狀，