《稅法》（第二版）課件：增值稅

增值稅第一節(jié)

增值稅的基本內(nèi)容

第一節(jié)

增值稅的概述1第二節(jié)

增值稅的納稅義務(wù)人2第三節(jié)

增值稅的征稅范圍3第四節(jié)

增值稅的稅目稅率4第五節(jié)

增值稅的稅收優(yōu)惠5第六節(jié)

增值稅的計(jì)算6第七節(jié)

增值稅納稅申報(bào)表的填寫7第一節(jié)

增值稅的基本內(nèi)容2008年11月10日國(guó)務(wù)院公布修訂的《增值稅暫行條例》，2008年12月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定從2009年1月1日起，在我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。我國(guó)是雙重主體稅種為主的復(fù)合稅制國(guó)家，其中增值稅和企業(yè)所得稅為主體稅種。第一節(jié)

增值稅的基本內(nèi)容一、增值稅在世界各國(guó)的執(zhí)行情況二、增值稅在我國(guó)執(zhí)行的情況

增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅。1．生產(chǎn)型增值稅（我國(guó)1994年以前執(zhí)行）2．消費(fèi)型增值稅（我國(guó)2009年全面實(shí)施）3．營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)2012年1月1日上海市，2012年8月1日北京市、天津市和江蘇省等8個(gè)省市，2013年全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)成為營(yíng)改增的試點(diǎn)。三、增值稅的申報(bào)要求三、增值稅的申報(bào)要求（一）新辦企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人需要報(bào)送的資料新辦企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人需提供的資料有：（1）《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》、《稅務(wù)登記證》副本復(fù)印件。（2）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件。（3）會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理協(xié)議及其復(fù)印件。（4）經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件。（5）商貿(mào)企業(yè)提供商品購(gòu)、銷合同復(fù)印件。（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)資料。三、增值稅的申報(bào)要求（二）增值稅的申報(bào)要求時(shí)間（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的申報(bào)是收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。（2）進(jìn)口貨物的申報(bào)是進(jìn)口報(bào)關(guān)的當(dāng)天。（3）增值稅扣繳義務(wù)人的申報(bào)是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（4）增值稅的各種結(jié)算方式下的申報(bào)要求時(shí)間四、納稅地點(diǎn)四、納稅地點(diǎn)1．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅2．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)3．非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)4．進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。5．扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。五、增值稅的起征點(diǎn)五、增值稅的起征點(diǎn)（2011年11月1日開始執(zhí)行）增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：1．銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；2．銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～

20000元；3．按次納稅的，為每次（日）銷售額300～

500元。2013年國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：凡是小型微利企業(yè)月銷售額或營(yíng)業(yè)額達(dá)不到2萬元的，暫時(shí)免征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅增值稅第二節(jié)

納稅義務(wù)人一、增值稅納稅人的基本規(guī)定一、增值稅納稅人的基本規(guī)定（一）增值稅的納稅人1．在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。2．進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口增值稅的納稅人。3．企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為增值稅的納稅人。4．我國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。一、增值稅納稅人的基本規(guī)定（二）增值稅納稅人的分類

根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及核算是否健全為標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。二、增值稅一般納稅人的認(rèn)定二、增值稅一般納稅人的認(rèn)定

將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，是正確進(jìn)行增值稅核算的首要關(guān)鍵問題。從2010年3月20日起，對(duì)申請(qǐng)作為一般納稅人的“門檻”降低和手續(xù)簡(jiǎn)化。（一）應(yīng)該申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人（二）可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人（三）申請(qǐng)一般納稅人的條件（四）辦理一般納稅人資格認(rèn)定的程序（五）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資料二、增值稅一般納稅人的認(rèn)定（六）不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人2010年2月10日國(guó)家稅務(wù)總局專門規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人。（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位。（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（七）不是一般納稅人，但按照一般納稅人進(jìn)行征稅三、增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定三、增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。（2）批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（二）不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的情況（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。增值稅第三節(jié)

增值稅的征稅范圍一、增值稅的一般征收范圍一、增值稅的一般征收范圍（一）銷售貨物（二）提供加工、修理修配勞務(wù)（三）進(jìn)口貨物（四）納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)二、增值稅征收范圍的特別規(guī)定二、增值稅征收范圍的特別規(guī)定（一）增值稅征收的特殊規(guī)定（二）不征收增值稅的貨物或收入（三）增值稅與營(yíng)業(yè)稅征收范圍的劃分1．報(bào)刊2．提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物3．公用事業(yè)收費(fèi)4．融資租賃5．商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理三、增值稅的特殊銷售范圍三、增值稅的特殊銷售范圍（一）視同銷售貨物單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷。（2）銷售代銷售貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外（應(yīng)于移送時(shí)，計(jì)繳増值稅）。（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。三、增值稅的特殊銷售范圍（二）混合銷售行為1．混合銷售行為的一般規(guī)定（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（2）其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（3）納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。（4）盡管屬于混合銷售行為，但是作為兼營(yíng)業(yè)務(wù)，分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。三、增值稅的特殊銷售范圍（三）兼營(yíng)業(yè)務(wù)

增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。2．兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定（1）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目的（2）兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目的（3）兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的四、增值稅的其它特殊征收范圍四、增值稅的其它特殊征收范圍（一）采取折扣方式銷售會(huì)計(jì)核算中，采取折扣銷售方式通常包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指采用百分?jǐn)?shù)90%、80%等表示。在會(huì)計(jì)處理上，屬于商業(yè)折扣的可采用凈額作為計(jì)算基數(shù)計(jì)算增值稅?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨方鼓勵(lì)購(gòu)貨方提前償付所欠貨款而向其提供的折扣優(yōu)惠。采用分?jǐn)?shù)表示，在會(huì)計(jì)處理上，采用總額作為計(jì)算基數(shù)計(jì)算增值稅。（二）以物易物銷售（三）包裝物押金與包裝物租金增值稅第四節(jié)

增值稅的稅目稅率一、增值稅的稅目和稅率一、增值稅的稅目和稅率根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施稅率為零。（一）增值稅的一般納稅人稅率和小規(guī)模納稅人征收率增值稅的一般納稅人稅率和小規(guī)模納稅人征收率見表4-3。一、增值稅的稅目和稅率表4-3：增值稅稅目稅率（2012年1月1日?qǐng)?zhí)行）二、增值稅的特殊征收率二、增值稅的特殊征收率（一）2%征收率（小規(guī)模納稅人）（二）4%征收率減半征收（一般納稅人）（三）3%征收率（小規(guī)模納稅人）（四）4%征收率（一般納稅人）（五）6%征收率（一般納稅人）增值稅第五節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠一、增值稅的法定免稅一、增值稅的法定免稅

這類增值稅的免稅主要體現(xiàn)國(guó)家對(duì)一些項(xiàng)目的特殊照顧。主要包括下列內(nèi)容：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。（7）銷售自己使用過的物品。增值稅的減免由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)或部門都不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。二、增值稅的具體減免稅二、增值稅的具體減免稅（一）農(nóng)業(yè)類——與農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的優(yōu)惠1．自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2．糧食和食用植物油3．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（二）軍工類——與軍隊(duì)軍工系統(tǒng)和公安司法相關(guān)的優(yōu)惠1．軍隊(duì)系統(tǒng)（含武警）2．軍工系統(tǒng)（部、公司）3．公安部門4．司法部門二、增值稅的具體減免稅（三）資源類——資源綜合利用和煤層氣抽采1．免稅2．即征即退3．即征即退50%4．先征后退(四)電力類1．農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)2．三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開發(fā)。二、增值稅的具體減免稅（五）醫(yī)療衛(wèi)生類1．避孕藥品和用具2．醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)入），免征各項(xiàng)稅收。不按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。3．血站4．國(guó)產(chǎn)抗艾滋病藥品5．供應(yīng)非臨床用血（六）修理修配類（七）軟件產(chǎn)品（九）進(jìn)口特殊項(xiàng)目貨物四、增值稅的起征點(diǎn)三、納稅人放棄免稅權(quán)的處理

四、增值稅的起征點(diǎn)納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）銷售貨物的，為月銷售額2000—5000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500—3000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150—200元。增值稅第六節(jié)

增值稅的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。二、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算二、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是開具普通發(fā)票或沒有開具發(fā)票的，按下列公式換算銷售額：公式中稅率為13%或17%。（一）一般銷售方式下的銷售額1．銷售額的計(jì)算公式銷售額＝價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用2．銷售額中不包括的內(nèi)容二、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（二）當(dāng)期銷售額的特殊確定

納稅人有價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；二、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式一：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤(rùn)率使用10%。組成計(jì)稅價(jià)格的公式二：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額或：＝

三、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算三、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）以票抵稅1．從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。2．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（二）計(jì)算抵稅

計(jì)算抵扣是沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。四、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額四、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍1．用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

2．非正常損失的的應(yīng)稅勞務(wù)

非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失，在所得額中扣除。四、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的前提是已經(jīng)在購(gòu)進(jìn)或接受勞務(wù)時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣，現(xiàn)在不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。2．無進(jìn)項(xiàng)稅額除了上述七項(xiàng)規(guī)定外，如果屬于下列情況，在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額，在購(gòu)進(jìn)時(shí)，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（2）不得抵扣增值稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用五、增值稅的特殊計(jì)算五、增值稅的特殊計(jì)算（一）一般納稅人銷售自己使用過物品增值稅的計(jì)算1．一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2．一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率17%征收增值稅。五、增值稅的特殊計(jì)算（二）一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)增值稅的計(jì)算

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。（1）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（2）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率17%征收增值稅。五、增值稅的特殊計(jì)算（三）小規(guī)模納稅人銷售銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的計(jì)算

小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。（四）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。六、進(jìn)口增值稅的計(jì)算六、進(jìn)口增值稅的計(jì)算（一）進(jìn)口增值稅的基本規(guī)定（二）進(jìn)口增值稅的計(jì)算規(guī)定

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和與國(guó)內(nèi)貨物17%或13%稅率一樣計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

或＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率七、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算七、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率3%計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率由于小規(guī)模納稅人開具的是普通發(fā)票，需按下列計(jì)算公式進(jìn)行換算：增值稅第七節(jié)

出口退稅的核算一、出口貨物退免稅的基本內(nèi)容一、出口貨物退免稅的基本內(nèi)容（一）出口貨物退免稅的概念

享受出口退稅的貨物分為一般退稅貨物、特準(zhǔn)退稅貨物和免稅不退稅貨物三類。（二）免抵退稅額（三）我國(guó)現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本要素一、出口貨物退免稅的基本內(nèi)容1．出口貨物退免稅的企業(yè)范圍具備出口貨物退免稅的企業(yè)范圍主要有：（1）有出口經(jīng)營(yíng)資格的外貿(mào)企業(yè)；（2）有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司；（3）外商投資企業(yè)；（4）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)（委托方可以是外貿(mào)企業(yè)也可以是內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)）；（5）特準(zhǔn)退免稅的企業(yè)。2．出口退免稅貨物的范圍（1）一般退（免）稅貨物的范圍（2）特準(zhǔn)退（免）稅貨物的范圍（3）出口不予免稅的貨物一、出口貨物退免稅的基本內(nèi)容3．出口貨物的稅種、稅率4．出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)（三）出口貨物退（免）稅的方式（1）免稅。適用情況是指從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來料加工復(fù)出口；避孕藥品用具、古舊圖書等。（2）免、退稅。適用情況是指外貿(mào)出口企業(yè)。（3）免、抵、退稅。適用情況是指自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。二、出口退稅企業(yè)應(yīng)提供的資料二、出口退稅企業(yè)應(yīng)提供的資料

主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)出口企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅有下列情形之一的，要求出口企業(yè)填報(bào)《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》或《生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》，并分析有關(guān)內(nèi)容。三