廣東海洋大學-財政與金融-第三章-財政收入(2)課件

第三章財政收入PartTwo稅收收入3.2稅收收入一、什么是稅收二、稅收術(shù)語和稅收分類一、什么是稅收（一）稅收的基本屬性

(thenatureoftaxation)（二）稅收的“三性”(the“threefeatures”oftaxation)稅收的基本屬性馬克思－－“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎，而不是其他任何東西。”西方經(jīng)濟學－－主要溯源于托馬斯?霍布斯

(T．Hobbes)的“利益交換說”

(Benefit-Exchange-Theory)稅收的基本屬性托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價?！薄袄娼粨Q說”

“社會契約論”凱恩斯矯正外部效應、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)負有提供公共物品的義務享有消費公共物品的權(quán)利負有納稅的義務享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會公眾當代資產(chǎn)階級稅收理論約翰?洛克征稅的藝術(shù)就是拔最多的鵝毛又使鵝叫聲最小的技術(shù)。稅收是國家為實現(xiàn)其職能，按照法定標準，無償取得財政收入的一種手段，是國家憑借政治權(quán)利參與國民收入分配和再分配形成的一種特定分配關(guān)系。稅收的“三性”1.稅收的強制性2.稅收的無償性3.稅收的固定性強制性、固定性和無償性的形式特征是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的基本標志。與公債收入的不同：公債一般采用自愿認購的形式，不具有強制性；公債不是固定的征收，而是政府根據(jù)需要確定發(fā)行的數(shù)量；從形式上說，政府舉借公債，到期必須還本付息。而稅收既無須償還，也不需付出任何報酬。二、稅收制度和稅收分類（一）稅收制度（二）稅收分類10（一）稅收制度稅收制度簡稱稅制，指的是一國政府課征稅收時所依據(jù)的各種法律、法規(guī)的總稱。稅制的三個基本要素納稅人征稅對象稅率

（一）稅收制度稅制的內(nèi)容

法律角度經(jīng)濟角度稅制指稅收調(diào)節(jié)體系的構(gòu)成，即一個國家的稅收體系主要由哪些稅種構(gòu)成，以哪個或哪些稅種作為主要稅收，哪些稅種作為輔助稅收，以及它們的調(diào)節(jié)方向如何等。國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。（以稅收活動的經(jīng)濟意義為中心）政治角度本節(jié)主要討論從經(jīng)濟角度理解的稅制。稅收制度的組成

（按構(gòu)成方法和形式）簡單型稅制：一個國家的稅收制度由一個稅類或少數(shù)幾個稅種組成。復合型稅制：一個國家的稅收制度有多種稅類的多個稅種組成，通過多種稅的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。納稅人也稱課稅主體，指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，即稅款的繳納者。納稅人可以是自然人，也可以是法人。納稅人和負稅人的區(qū)別負稅人是指最終承受稅款的單位和個人。納稅人與負稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如流轉(zhuǎn)稅）。征稅對象也稱課稅客體，即對什么進行征稅。征稅對象規(guī)定著征稅的范圍，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。稅基（taxbase）又稱計稅依據(jù)，是征稅對象在量上的具體化，它表明在具體征稅過程中政府按什么計算稅額。采用自然單位征稅稱為從量計征，采用貨幣單位征稅稱為從價計征。稅目：征稅對象內(nèi)容上的具體化稅率指稅額與征稅對象數(shù)額或稅基之間的比例。稅率的高低，直接關(guān)系到財政收入的多少和納稅人的稅收負擔。因此，稅率被看作是稅制的中心環(huán)節(jié)。名義稅率和實際稅率平均稅率和邊際稅率名義稅率與實際稅率名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。實際稅率是納稅人實際繳納的稅額占征稅對象數(shù)額或稅基的比例。在實踐中，由于稅收優(yōu)惠、稅收規(guī)避等原因，名義稅率和實際稅率之間往往存在一定的差異。平均稅率與邊際稅率平均稅率指的是全部應納稅額占全部稅基的比例。公式表示為：為平均稅率，為全部應納稅額，為全部稅基。邊際稅率指的是應納稅額的增量與稅基增量之比，也即最后一個單位稅基所適用的稅率。公式表示為：為邊際稅率，為應納稅額的增量，為稅基增量。

按照邊際稅率的變動情況，稅率可以分為三種形式定額稅率比例稅率累進稅率定額稅率即固定稅額，指的是按每一單位征稅對象直接規(guī)定某一固定的稅額。如現(xiàn)行稅制的資源稅中鹽以噸數(shù)作為計量單位，天然氣以立方米為計量單位。采用定額稅率征稅，稅額的多少同征稅對象的數(shù)量成正比。

定額稅率與征稅對象的價格沒有直接聯(lián)系，一般適用于從量稅的征收。定額稅率計算簡便，但缺乏彈性。比例稅率

指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。采用比例稅率使同一課稅對象的不同納稅人的稅收負擔一致，有利于促進企業(yè)間的競爭。但在調(diào)節(jié)收入差距方面，有一定的局限性。具有計算簡便、便于征收和繳納等特點。累進稅率指將稅基劃分為若干等級，分別規(guī)定相應的稅率，并使稅率隨著稅基的增大而提高，即邊際稅率遞增。全額累進稅率和超額累進稅率全額累進稅率指全部稅基都按照與之相適應的那一檔稅率征稅，隨著稅基的增加，稅率逐步提高。實際上相當于按稅基的大小規(guī)定不同的比例稅率。超額累進稅率指將稅基分成不同等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計算稅額，加總后即為應征稅額。在稅額累進稅率下，當征稅對象超過某一等級時，僅就其超過部分適用高一級稅率。全額累進稅率和超額累進稅率的比較全額累進稅率計算簡便，但累進速度比較急劇，尤其是在兩個級距的臨界部分，很可能出現(xiàn)稅收增長數(shù)量超過稅基的不合理現(xiàn)象。（如表3-1所示）累進超額稅率計算比較復雜，但累進速度平緩，可以在一定程度上彌補全額累進稅率的缺陷。表3-1全額累進稅率和超額累進稅率的比較應稅所得額(0,1000](1000,3000](3000,5000]適用稅率5%10%15%應稅所得額（元）邊際稅率全額累進稅額超額累進稅額平均稅率10005%1000×5%=501000×5%=505%300010%3000×10%=30050+2000×10%=2508.33%500015%5000×15%=75050+200+2000×15%=55011%如表3-1所示，假如應稅所得額為3000元，適用10%的稅率，應納稅額為300元；假如應稅所得額為3001元，適用15%的稅率，應納稅額為450.15元。這樣，應稅所得額只增加了1元，稅額卻要增加150.15元。盡管我們以邊際稅率來定義稅率的累進性，但在經(jīng)濟分析中，衡量一種稅的累進程度卻一般以平均稅率作為判斷標準。如果平均稅率隨收入的增加而增加，則表明該稅種具有累進性。說一種稅是累進的，指的是該稅種具有收入中被征稅拿走的部分隨收入的增長而增長的特征，而這一定義隱含著平均稅率的遞增性。如表3-2所示。表3-2稅種的累進性稅制的其他要素附加與加成減稅與免稅起征點與免征額納稅環(huán)節(jié)違章處理附加與加成附加一般指地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。稅制上通常把按國家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為正稅，而把正稅以外征收的稅款稱為副稅。附加的比例有兩種形式

按征稅對象的數(shù)額征收一定比例的附加按正稅稅額征收一定比例的附加附加收入一般由地方財政支配附加與加成加成是按應征稅額的一定成數(shù)（或倍數(shù)）加征稅款，是稅率的延伸形式。國家為了限制某些經(jīng)濟活動，或調(diào)節(jié)某些納稅人的所得，可以采取加成征收稅款的方法。如勞務報酬所得減稅與免稅

減稅指減征部分稅款免稅指免交全部稅款

減稅和免稅是為了發(fā)揮稅收政策的鼓勵或限制作用，或者照顧某些納稅人的特殊情況而采取的特殊調(diào)節(jié)手段。起征點與免征額起征點指稅法規(guī)定的開始征稅時征稅對象應達到的一定數(shù)額。征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到和超過起征點的，應按征稅對象的全部數(shù)額征稅。免征額指稅法規(guī)定征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。無論征稅對象的數(shù)額多大，免征額的部分都不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。工業(yè)品一般要經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。同一稅種只在一個環(huán)節(jié)征稅的，稱為單環(huán)節(jié)課稅。在多個環(huán)節(jié)征稅的，稱為多環(huán)節(jié)課稅。正確確定納稅環(huán)節(jié)對于平衡稅負、保證收入、便于管理等有重要意義。違章處理指對納稅人違反法律、法規(guī)行為的處理。納稅人的違章行為通常包括偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等。偷稅指納稅人有意識地采取非法手段不交或少交稅款的違法行為。欠稅指納稅人拖欠稅款，不按規(guī)定期限繳納稅款的違章行為?？苟愔讣{稅人對抗稅法拒絕納稅的嚴重違法行為。騙稅指企事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款。

（二）

稅收分類

所得稅

是以所得為課稅對象的稅收包括個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時利得稅、房地產(chǎn)收益稅等。

綜合所得稅以各類所得的總和為計稅依據(jù)分類所得稅

工薪所得稅利潤所得稅土地所得稅商品流轉(zhuǎn)稅

以流通過程中的商品與勞務為課稅對象的稅收流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等一般商品稅和特定商品稅財產(chǎn)稅是以財產(chǎn)為課稅對象,根據(jù)財產(chǎn)的數(shù)量或價值課征的稅收對財產(chǎn)持有的課稅對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課稅(如房地產(chǎn)交易稅,股票印花稅)包括一般財產(chǎn)稅、個別財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等。以課稅的主客體為標準

對人稅著眼于人，根據(jù)人的納稅能力課稅。它的古老形式是人頭稅，按人征收，同等納稅；現(xiàn)代形式則是各國普遍征收的所得稅。對物稅

著眼于物，根據(jù)經(jīng)濟活動如商品買賣或持有財產(chǎn)等課稅。它不重交易者或所有者的特性，而重物本身。從公平角度看，所有稅種（包括對物稅）的承擔者都只能是人，對物稅不如直接按個人納稅能力課征的對人稅。

中國的稅種流轉(zhuǎn)稅增值稅消費稅所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅營業(yè)稅47增值稅定義和特點增值稅是對商品和勞務在流轉(zhuǎn)過程中新增的價值課征的一種稅收。增值稅和一般營業(yè)稅的主要區(qū)別一般營業(yè)稅的稅基是在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務的毛收入，即流轉(zhuǎn)額。增值稅的稅基不是流轉(zhuǎn)額，而是每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上新增的價值額，即增值額。一般營業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對流轉(zhuǎn)額課稅，容易造成稅上加稅的稅負累積效應；而增值稅只對各個環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根本上消除稅上加稅的稅負累積效應。表增值稅與一般營業(yè)稅的比較產(chǎn)銷階段購買額銷售額增加值增值稅額一般營業(yè)稅額采礦冶煉機械制造批發(fā)零售合計

040100300400

40100300400480406020010080480462010848410304048132增值稅的優(yōu)缺點增值稅能夠避免重復征稅這一特征，使其在促進專業(yè)化分工方面顯示出自己的獨有優(yōu)勢。實行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨開列，用以扣除前階段的已繳稅款。這種計稅方法具有相互牽制、自動審核的特點，便于稅務機關(guān)查核，有利于稅收征管，防止偷、漏稅。增值稅的上述特點也對實際操作、尤其是征管和繳納提出了更多要求。增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅增值稅的課征方法增值稅的課征方法，一般根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小及其財務管理水平加以確定。對規(guī)模較大、賬目健全的企業(yè)，采取企業(yè)自行填送納稅申報表，并由稅務機關(guān)加以審核的課征方法。對規(guī)模較小、賬目不健全的企業(yè)，則實行定額課征的方法。征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。納稅人包括在中國境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的業(yè)務單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的納稅人。

中國的增值稅中國的增值稅稅率設置兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。應納稅額的計算增值稅采用扣稅法計稅，其計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

當期銷項稅額=當期銷售額×稅率消費稅消費稅的定義和類型消費稅是對消費品或消費行為課征的一種稅收。根據(jù)課稅范圍的不同分類一般消費稅：對全部消費品和消費行為征收的稅種。特別消費稅：只對部分消費品和消費行為課征。多數(shù)國家都征收特別消費稅，課征范圍沒有涉及所有的消費品和消費行為。中國的消費稅納稅人凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。征稅范圍在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品。稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式。

營業(yè)稅營業(yè)稅的定義和特點營業(yè)稅是對企業(yè)商品和勞務的營業(yè)收入額課征的一種稅收。營業(yè)稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，實行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。營業(yè)稅一般按行業(yè)設計稅目稅率，因此，可以用它調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。缺點是存在重復課征和累積稅負的問題。中國的營業(yè)稅納稅人在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。征稅范圍包括在中國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務（應稅勞務）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。稅率九個稅目、三檔稅率。營業(yè)稅的稅目、稅率稅目征收范圍稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險業(yè)

5%四、郵電通信業(yè)

3%五、文化體育業(yè)

3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、OK歌舞廳、音樂茶座、臺球高爾夫球、保齡球、游藝5%-20%七、服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)廣告業(yè)及其他服務業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽5%九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%所得課稅

所得課稅的特點所得課稅的類型個人所得稅公司所得稅社會保險稅

所得課稅的特點征稅對象是扣除了各項成本、費用開支之后的凈所得額。稅負具有直接性。

稅收課征的公開性。較能體現(xiàn)稅收公平原則。稅收管理的復雜性。

個人所得稅個人所得稅的定義和特點個人所得稅是對個人的勞動和非勞動應稅所得進行課征的一種稅收。個人所得稅的優(yōu)點有利于實現(xiàn)社會公平。符合稅收普遍原則。

具有自動穩(wěn)定器的功能。個人所得稅的課征范圍國際公認的稅收管轄權(quán)原則屬地主義原則，“收入來源地稅收管轄權(quán)”。屬人主義原則，“居民(公民)稅收管轄權(quán)”。各國在個人所得稅上的可能的課征范圍本國居民或公民取得的來源于全世界范圍的所得，以及外國居民或公民取得的來源于該國疆域范圍的所得。居民或公民要承擔全部所得的納稅義務，非居民或非公民則承擔有限納稅義務。

中國的個人所得稅納稅人

征稅范圍居民納稅人非居民納稅人征稅對象指稅法規(guī)定的各項所得。稅率依據(jù)不同所得，適用不同的稅率。個人所得稅改革選擇合適的個人所得稅制結(jié)構(gòu)模式稅率設置的目標應簡化，減少級次，拉大級距，降低名義稅率。加強配套體制的建設，建立完備的個人收入管理和大額支付系統(tǒng)，完善財產(chǎn)申報制度。

公司所得稅公司所得稅的定義公司所得稅是對公司在一定期間內(nèi)的所得額課征的一種稅收。其征稅對象是凈所得，即總所得減去可作為費用扣除的項目而得到的應稅所得，而不是毛所得。

公司所得稅的課征范圍居民公司負無限納稅義務，就其來源于全世界范圍的所得在本國繳納公司所得稅。非居民公司負有限納稅義務，就其來源于本國的所得繳納公司所得稅。中國的企業(yè)所得稅納稅人凡是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。征稅對象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

稅率法定稅率為33%，優(yōu)惠稅率為18%、27%。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。外商投資企業(yè)是指在中國境內(nèi)設立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營和雖未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。稅率為30%，同時另按應納稅的所得額附加征收3%的地方所得稅，合計稅率為33%。

財產(chǎn)課稅

財產(chǎn)課稅的特點與類型一般財產(chǎn)稅特別財產(chǎn)稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅中國的財產(chǎn)課稅

財產(chǎn)課稅的特點與類型財產(chǎn)課稅的特點優(yōu)點稅負不易轉(zhuǎn)嫁收入較穩(wěn)定符合納稅能力原則具有收入分配的職能缺陷稅負存在一定的不公平收入彈性較小在一定程度上有礙資本的形成財產(chǎn)稅的類型以課征范圍為標準一般財產(chǎn)稅：就某一時點納稅人所有的一切財產(chǎn)綜合課征，課征時必須考慮對一定價值以下的財產(chǎn)和生活必需品實行免稅，并允許負債的扣除。特種財產(chǎn)稅：就納稅人所有的某一類或幾類財產(chǎn)，如土地、房屋、資本等單獨或分別課征。以征稅對象為標準靜態(tài)財產(chǎn)稅動態(tài)財產(chǎn)稅

中國的財產(chǎn)課稅中國財產(chǎn)課稅的稅種

土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅房產(chǎn)稅車船使用稅契稅（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅）

案例：誰為奢侈品稅收付出代價—稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿1990年，美國國會通過對游艇、私人飛機、珠寶、皮革、豪華轎車這類奢侈品征收新的奢侈品稅。支持這項稅的人認為，這些奢侈品全部由富人消費，這種稅也必然由富人承擔。向富人收稅以補助低收人者，平等又合理。案例—誰為奢侈品稅收付出代價實施之后反對者并不是富人，而是生產(chǎn)這些奢侈品的企業(yè)與工人，其中大部分是這項稅所要幫助的低收入者。為什么這些并不消費奢侈品的人反而反對這項稅呢?案例—誰為奢侈品稅收付出代價征稅后，出現(xiàn)了豪華游艇的替代品，例如，在科羅拉多州的旅游勝地阿斯潘安購置房產(chǎn)。人們想方設法逃避征稅，尤其是在佛羅里達州，那兒是巴哈馬國家和加勒比地區(qū)的邊界。人們在境外購買奢侈品、在國內(nèi)使用。該項稅收摧毀了