第四章貨幣資金與應(yīng)收項目課件

第四章貨幣資金與應(yīng)收項目學習目標◆庫存現(xiàn)金的核算◆銀行存款的核算◆應(yīng)收票據(jù)的核算◆應(yīng)收賬款的核算◆預(yù)付賬款的核算◆其他應(yīng)收款的核算貨幣資金應(yīng)收項目會計核算方法與會計基本理論的應(yīng)用1精選課件ppt第一節(jié)貨幣資金

★貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時用作購買手段和支付手段的資金。包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金2精選課件ppt一、現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金的概念

▲狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫存現(xiàn)金；

▲廣義的現(xiàn)金除了狹義的現(xiàn)金內(nèi)容之外，還包括銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金狹義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金3精選課件ppt（二）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1.庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍◆按《現(xiàn)金管理暫行條例》等規(guī)定辦理。2.企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定◆企業(yè)提出計劃，經(jīng)開戶銀行審批核定。3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理◆當日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行?！舨坏米Вㄒ允盏种В┈F(xiàn)金。

◆使用大額現(xiàn)金需報經(jīng)開戶行審批?！艚⒔∪F(xiàn)金賬目(日記賬、總賬)，并保證賬實相符。4精選課件ppt（三）現(xiàn)金日常收支的核算1.賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入庫存現(xiàn)金×××收入數(shù)支付數(shù)管理費用

◆銷售收入◆購辦公品×××應(yīng)交稅費◆從銀行提◆支付職工×××取現(xiàn)金困難補助應(yīng)付職工薪酬期末余額×××銀行存款×××

××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細賬戶：設(shè)立“庫存現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進行明細核算。5精選課件ppt2.核算舉例：[例4-1]新世紀股份有限公司銷售一件產(chǎn)品，單價1000元，增值稅稅額170元，款項收到現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅170

※“主營業(yè)務(wù)收入”，收入類賬戶，表示增加；

※“應(yīng)交稅費”，負債類賬戶，表示增加。向客戶收取，并上繳稅務(wù)部門。收款業(yè)務(wù)收款憑證6精選課件ppt[例4-2]新世紀股份有限公司開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支用。借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000

※“銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。[例4-3]新世紀股份有限公司用現(xiàn)金2000元發(fā)放職工困難補助。

借：應(yīng)付職工薪酬2000貸：庫存現(xiàn)金2000

※“應(yīng)付職工薪酬”，負債類賬戶，表示減少。付款業(yè)務(wù)付款憑證付款業(yè)務(wù)付款憑證7精選課件ppt[例4-4]新世紀股份有限公司用現(xiàn)金1000元購買行政管理部門的辦公用品。借：管理費用1000貸：庫存現(xiàn)金1000※“管理費用”，費用類賬戶，表示增加。[例4-5]新世紀股份有限公司用現(xiàn)金500元報銷職工市內(nèi)交通費

。借：管理費用500貸：庫存現(xiàn)金500付款業(yè)務(wù)付款憑證付款業(yè)務(wù)付款憑證8精選課件ppt（四）現(xiàn)金清查的核算★財產(chǎn)清查的內(nèi)容之一。1.現(xiàn)金清查的概念與方法(1)概念

◆

將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，以確認賬實是否相符的一種方法。(2)方法

◆

實地盤點法。庫存現(xiàn)金日記賬9精選課件ppt2.現(xiàn)金清查的原因

出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏(錯)填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。3.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（※重要的原始憑證）10精選課件ppt4.賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；明細賬戶：待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金11精選課件ppt5.核算舉例[例4-6]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480元。屬于出納員的保管責任。

▲報經(jīng)批準前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢480貸：庫存現(xiàn)金480

▲報經(jīng)批準后的賬務(wù)處理（核銷）:借：其他應(yīng)收款480貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢480付款業(yè)務(wù)付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證12精選課件ppt[例4-7]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費用。

▲報經(jīng)批準前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢520貸：庫存現(xiàn)金520

▲報經(jīng)批準后的賬務(wù)處理（核銷）:借：管理費用520貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢520付款業(yè)務(wù)付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證13精選課件ppt[例4-8]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

▲報經(jīng)批準前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：庫存現(xiàn)金760貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢760

▲報經(jīng)批準后的賬務(wù)處理（核銷）:借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢760貸：營業(yè)外收入760轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證收款業(yè)務(wù)收款憑證14精選課件ppt二、銀行存款的核算(一)銀行存款核算的相關(guān)問題1.銀行存款的概念銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項。廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行及其他金融機構(gòu)的款項。狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。15精選課件ppt企業(yè)銀行送存基本存款戶（結(jié)算戶）專用存款戶（基建資金等）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時存款戶（臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)）開戶2.企業(yè)在銀行的開戶企業(yè)應(yīng)根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定，在銀行開立賬戶。16精選課件ppt3.銀行結(jié)算方式（1）銀行票據(jù)結(jié)算方式◆銀行匯票結(jié)算方式◆銀行本票結(jié)算方式◆商業(yè)匯票結(jié)算方式◆支票結(jié)算等（2）其他結(jié)算方式◆匯兌結(jié)算方式◆委托收款結(jié)算方式◆托收承付結(jié)算方式等是企業(yè)在支付銀行存款或通過銀行收款時所采用的具體方式。

將結(jié)合具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容予以介紹。17精選課件ppt(二)銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算1.賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入銀行存款×××收入數(shù)支付數(shù)管理費用

◆銷售收入◆購辦公品×××應(yīng)交稅費◆收回欠款◆提取現(xiàn)金×××期末余額庫存現(xiàn)金×××

××××××應(yīng)收賬款

××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細賬戶：設(shè)立“銀行存款日記賬”，按不同幣種進行明細核算。18精選課件ppt2.核算舉例[例4-9]新世紀股份有限公司收到購貨單位前欠購貨款300000元，存入銀行

。

※收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證，分錄：借：銀行存款300000貸：應(yīng)收賬款300000[例4-10]新世紀股份有限公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付本月購買辦公用品費6500元。

※付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證，分錄：借：管理費用6500貸：銀行存款650019精選課件ppt(三)銀行存款清查的核算1.概念

★將“銀行存款日記賬”的記錄與其總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行“對賬單”的進行核對的方法。

收款憑證付款憑證銀行存款總賬賬證核對賬賬核對賬單核對對賬單對賬單對賬單(賬頁)(銀行轉(zhuǎn)來)20精選課件ppt2.與銀行對賬的目的及可能出現(xiàn)的情況◆目的：保證雙方記錄相符。企業(yè)◆可能出現(xiàn)的情況：

●發(fā)生錯賬、漏賬。應(yīng)及時更正?！翊嬖谖催_賬項。應(yīng)進行調(diào)節(jié)。吸收存款★“吸收存款”是銀行開設(shè)的一個負債類賬戶21精選課件ppt3.未達賬項的概念企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證遞達時間不同而導(dǎo)致雙方記賬時間不一致，對于同一項業(yè)務(wù)，一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的款項。吸收存款（對賬單）22精選課件ppt4.未達賬項的種類(四種，見教材P73)（1）4000……（2）27400（4）75300（3）5000月末余額285600月末余額236700

假定不存在錯賬，雙方余額之差都是由未達賬項引起①②③④例4－11（4）例4－11（1）例4－11（3）例4－11（2）吸收存款23精選課件ppt5.調(diào)節(jié)未達賬項的基本原理在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，考慮未達賬項因素，通過計算進行驗證。公式為:－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項未達賬項銀行已付企業(yè)未付款項未達賬項24精選課件ppt6.調(diào)節(jié)未達賬項的具體方法——編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項銀行已付企業(yè)未付款項25精選課件ppt7．“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例[例4-11]新世紀公司200×年3月31日對銀行存款進行核對：銀行存款日記賬余額為285600元，同日銀行對賬單余額為236700元。23670028560026精選課件ppt經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的（未達賬項）：

（1）公司于3月28日開出支票購買辦公用品4000元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

類型：企業(yè)已付，銀行未付27精選課件ppt

（2）3月29日公司的開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款27400元，銀行已記賬，但尚未通知公司。類型：銀行已收，企業(yè)未收

（3）3月30日開戶銀行代公司支付當月的水電費5000元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達公司，因而公司未記賬。類型：銀行已付，企業(yè)未付28精選課件ppt

（4）公司于12月31日收到客戶交來的購貨支票，金額75300元當即存入銀行，公司根據(jù)進賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。類型：企業(yè)已收，銀行未收發(fā)現(xiàn)以上未達賬項，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對雙方的現(xiàn)有賬戶余額進行調(diào)整，以確認是否存在問題。29精選課件ppt根據(jù)以上未達賬項資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下：（1）4000……（2）27400（4）75300（3）5000月末余額285600月末余額236700①②③④236700285600③

5000②27400④75300①4000308000308000銀行銀行企業(yè)企業(yè)吸收存款（對賬單）企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付30精選課件ppt

８．對“調(diào)節(jié)表”幾個問題的強調(diào)★調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度?！镌撜{(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達賬項的依據(jù)（對未達賬項暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達后再入賬）。

★如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說明可能存在錯賬或其他未達賬項，應(yīng)進一步查找原因，進行處理。31精選課件ppt三、其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的概念

◆存放地點和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金。（一般存款戶）（二）其他貨幣資金的內(nèi)容▲外埠存款▲銀行匯票存款▲銀行本票存款▲存出投資款▲在途貨幣資金等32精選課件ppt（三）賬戶設(shè)置

銀行存款其他貨幣資金××××××存入數(shù)支付數(shù)材料采購

▲匯往異地▲購買材料×××采購款等▲剩余款退回應(yīng)交稅費

期末余額×××××××××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進行明細核算。33精選課件ppt（四）核算舉例[例4-12（1）]公司委托當?shù)亻_戶銀行匯款200000元給采購地銀行開立采購專戶。借：其他貨幣資金—外埠存款200000貸：銀行存款200000

[例4-12（2）]

從采購專戶支付貨款120000元，增值稅20400元。借：材料采購120000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅20400貸：其他貨幣資金—外埠存款14040034精選課件ppt[例4-12（3）]采購業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余的外埠存款59600元轉(zhuǎn)回本地銀行。借：銀行存款59600※貸：其他貨幣資金—外埠存款59600

※200000-140400=59600（元）35精選課件ppt第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收項目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、和其他應(yīng)收款等。

◆應(yīng)收票據(jù)◆應(yīng)收賬款◆預(yù)付賬款◆其他應(yīng)收款應(yīng)收項目在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進行商品交易等形成36精選課件ppt一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的概念

◆企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如商業(yè)匯票）。匯票承兌方應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)37精選課件ppt

※按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。

※按是否帶息分帶息票據(jù)和不帶息兩種。（二）應(yīng)收票據(jù)的特點1.具有較強的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。2.具有預(yù)期的經(jīng)濟利益（票面值、利息）。3.具有更高的流動性（可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。38精選課件ppt※特別提醒：支票不屬于“票據(jù)”?。。。ㄈ?yīng)收票據(jù)入賬價值的確定

在會計上有兩種確認方法：

▲對于不帶息票據(jù)，按照票據(jù)的面值確認。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時一般按應(yīng)收票據(jù)的面值確認入賬。

▲對于帶息票據(jù)，在會計期末（主要是指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和規(guī)定的利率計提利息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。39精選課件ppt（四）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)××××××應(yīng)收數(shù)收回數(shù)銀行存款

◆面值◆到期收回收回數(shù)

應(yīng)交稅費

◆利息

◆貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收回數(shù)

×××期末余額×××財務(wù)費用××××××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細賬戶：無。但應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記每張票據(jù)，以備查考。賬戶性質(zhì)：費用類。40精選課件ppt2.核算舉例(1)不帶息票據(jù)的核算[例4-13]公司銷售產(chǎn)品一批，價款500000元，增值稅85000元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅8500041精選課件ppt[例4-14]上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀行。借：銀行存款585000貸：應(yīng)收票據(jù)585000(2)帶息票據(jù)的核算1）帶息票據(jù)的概念應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)存續(xù)期間等計算到期利息的票據(jù)。42精選課件ppt2）票據(jù)利息計算公式應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×時間票據(jù)簽發(fā)日至利息計算日之間的間隔[補例]企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)的面值為2340000元，期限為5個月，年利率為6%。計算應(yīng)收票據(jù)利息。2340000×（6%÷12）×5＝58500(元)

★

按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的利息收入應(yīng)沖減財務(wù)費用。月利率43精選課件ppt2）票據(jù)利息計算時間

會計年度的中期期末、年末、票據(jù)到期時。

★如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計算利息。[例4-15]公司于20××年9月30日銷售產(chǎn)品一批。價款2000000元，增值稅340000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。（月利率：6%÷12=0.5%

）44精選課件ppt▲收到票據(jù)時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅340000▲本年度終了計算應(yīng)收票據(jù)利息：2340000×6%÷12×3＝35100（元）

※其中的“3”為10、11、12三個月。※票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財務(wù)費用。借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：財務(wù)費用3510045精選課件ppt▲票據(jù)到期（次年2月）收回款項：

※實際收款金額：2340000+2340000×6%÷12×5＝2398500（元）

※應(yīng)計入收款年度的票據(jù)利息：2340000×6%÷12×2＝23400（元）

※其中的“2”為年收款年度的1、2兩個月。46精選課件ppt

借：銀行存款2398500貸：應(yīng)收票據(jù)2375100※貸：財務(wù)費用23400※2375100為“應(yīng)收票據(jù)”賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計數(shù))

應(yīng)收票據(jù)

收到票據(jù)2340000

上年末利息35100

合計237510047精選課件ppt二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項。（二）應(yīng)收賬款的確認1.應(yīng)收賬款范圍的確認

●包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價款、增值稅稅款和代墊的運費。48精選課件ppt2.應(yīng)收賬款入賬時間的確認

●應(yīng)結(jié)合確認收入實現(xiàn)的時間進行確認。（結(jié)合權(quán)責發(fā)生制確認收入的做法加深理解）3.確認應(yīng)收賬款的必要手續(xù)●應(yīng)具有表明商品銷售或勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成，或債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)成立的書面依據(jù)。49精選課件ppt（三）應(yīng)收賬款入賬價值的確定1.基本確認方法

◆按照交易日的實際發(fā)生額確認應(yīng)收賬款的入賬價值。

[例4-16]公司賒銷商品一批，售價100000元，增值稅17000元,為對方代墊運費1000元。應(yīng)收賬款總價為：

100000＋17000＋1000＝118000（元）

※應(yīng)收賬款在發(fā)生時按實際發(fā)生額記入“應(yīng)收賬款”賬戶即總價法。在我國對應(yīng)收賬款是采用總價法進行核算的。50精選課件ppt2.關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價法現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵購買方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達式為：

折扣百分比/付款期限(天數(shù))

[補例]

公司賒銷商品一批,售價585000元(價款、稅金),賒銷期一個月?，F(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,0/30。各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計算如下：51精選課件ppt

※應(yīng)收賬款在發(fā)生時，按總的數(shù)額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入“應(yīng)收賬款”賬戶即凈價法。在我國對應(yīng)收賬款的核算不采用這種方法。購貨方10天以內(nèi)付款：585000×2%＝11700（元）購貨方10天以上付款：585000×1%＝5850（元）購貨方20天以上付款：585000×0%＝0（元）

購貨方10天以內(nèi)付款：585000－11700＝573300（元）購貨方10天以上付款：585000－5850＝579150（元）購貨方20天以上付款：585000－0＝585000（元）

按折扣條件，各收款期應(yīng)給予購貨方的現(xiàn)金折扣為：各收款期收款方應(yīng)收回的貨款為：應(yīng)收貨款－現(xiàn)金折扣凈額52精選課件ppt（四）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款××××××應(yīng)收數(shù)收回數(shù)價款

含價款、稅收回價款等財務(wù)費用

應(yīng)交稅費金、代墊運現(xiàn)金折扣

×××費等

期末余額×××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細賬戶：按債務(wù)人進行明細核算。53精選課件ppt（五）核算舉例[例4-16]公司賒銷商品一批，售價為100000元，增值稅17000元,為對方代墊運費1000元。已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款118000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅17000貸：銀行存款1000

※應(yīng)收賬款總額為售價、稅金與代墊運費之和。

※應(yīng)交稅費17000元為售價乘以稅率17%所得。54精選課件ppt◆關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明55精選課件ppt[例4-17]上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已受到對方開具的匯票。借：應(yīng)收票據(jù)118000貸：應(yīng)收賬款118000[例4-18]公司賒銷商品一批，售價300000元，增值稅51000元，并規(guī)定了相應(yīng)的現(xiàn)金折扣條件。（1）辦妥托收手續(xù)時借：應(yīng)收賬款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅5100056精選課件ppt（2）如果上述款項在10天內(nèi)收到借：銀行存款343980借：財務(wù)費用7020貸：應(yīng)收賬款351000◆70200為現(xiàn)金折扣；343980為實際收到的貨款。（3）如果上述款項在20天內(nèi)收到借：銀行存款347490借：財務(wù)費用3510貸：應(yīng)收賬款35100057精選課件ppt（4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到借：銀行存款351000貸：應(yīng)收賬款35100058精選課件ppt（六）壞賬損失的核算1.壞賬損失的概念企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。2.處理方法(1)直接轉(zhuǎn)銷法將實際發(fā)生的壞賬損失直接計入壞賬期間費用的一種做法。

59精選課件ppt

優(yōu)點：賬務(wù)處理方法簡單。缺點：造成壞賬期間費用猛增，降低當期利潤水平，不符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則要求。

[補例]：新世紀股份公司2006年年末經(jīng)確認發(fā)生壞賬損失2000元。應(yīng)收賬款管理費用

100002000

2000直接轉(zhuǎn)銷60精選課件ppt(2)備抵法按照謹慎性原則要求，按期（年）估計壞賬損失，計提壞賬準備金，并計入當期“管理費用”，待發(fā)生壞賬沖銷壞賬準備金的一種做法。（參見下頁賬戶）

優(yōu)點：符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則要求，能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩(wěn)定性，降低了壞賬損失給企業(yè)帶來的風險。61精選課件ppt3.備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理（1）賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額方向不確定。對應(yīng)賬戶：見圖示。(或期末余額×××)期末余額×××[未提足數(shù)][多提取數(shù)]結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶提取壞賬準備的次年度發(fā)生壞賬損失時的沖銷數(shù)各年年末★按《企業(yè)會計準則》（2006）規(guī)定，計提壞賬準備時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶（費用類），貸記“壞賬準備”賬戶。62精選課件ppt（2）各年實際提取壞賬準備金數(shù)額的確定

●應(yīng)提取壞賬準備金=提取基數(shù)（如“應(yīng)收賬款年末余額”、賬齡或銷貨總額）×計提比例

※計算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù)。在此基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)“壞賬準備”賬戶余額情況確定本期應(yīng)實際提取數(shù)。

●本期實際提取數(shù)=應(yīng)提取壞賬準備金-“壞賬準備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準備”賬戶借方余額）63精選課件ppt※貸方余額實質(zhì)上是往年已提取但尚未使用(結(jié)余)數(shù),在提取年度可從應(yīng)提取數(shù)中扣除,這樣仍可滿足次年度抵補壞賬損失需要?！璺接囝~實質(zhì)上是上年少提取數(shù)，應(yīng)在提取年度與計算出來的提取數(shù)相加(補提),以彌補“欠賬”，并滿足抵補次年度壞賬損失需要。(或期末余額×××)期末余額×××[未提足數(shù)][多提取數(shù)]壞賬備抵計算提取64精選課件ppt（3）核算舉例（教材中舉例有改動）[例4-19]新世紀股份公司2006年年末時“壞賬準備”賬戶為貸方余額20000元，計算出來應(yīng)提取壞賬準備金為30000元。補提壞賬準備金10000元。借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準備10000

壞賬準備06年末補提1000006年末余額3000006年末時結(jié)余2000065精選課件ppt[補例4-20]2007年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8000元,用提取的壞賬準備金予以抵補。借：壞賬準備8000

貸：應(yīng)收賬款8000

※即在2007年年末“壞賬準備”賬戶有貸方余額22000元（結(jié)余數(shù)）。

壞賬準備06年末余額3000007年抵補壞賬800007年末余額2200066精選課件ppt[補例]該公司2007年年末時“壞賬準備”賬戶為貸方余額22000元，計算出來應(yīng)提取壞賬準備金為20000元。沖銷壞賬準備金多余部分2000元。借：壞賬準備2000

貸：資產(chǎn)減值損失2000

壞賬準備07年初余額3000007年抵補壞賬800007年末余額2000007年末沖銷多提2000與提取分錄相反！67精選課件ppt[例4-21]該公司2008年2月收回在以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬準備30000元。（1）恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準備借：應(yīng)收賬款30000

貸：壞賬準備30000

壞賬準備07年末余額20000與抵補分錄相反！08年轉(zhuǎn)回30000現(xiàn)有余額5000068精選課件ppt

（2）對收回應(yīng)收賬款款項的處理借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收賬款3000069精選課件ppt三、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的概念企業(yè)在購買材料物資的過程中，按照規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。（二）賬戶設(shè)置銀行存款預(yù)付賬款原材料××××××預(yù)付數(shù)收貨數(shù)價款數(shù)◆價稅款◆價款數(shù)×××◆補付數(shù)

◆交稅金應(yīng)交稅費期末余額交納數(shù)×××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應(yīng)賬戶：見圖示；

明細賬戶：應(yīng)按預(yù)收貨款企業(yè)名稱設(shè)置明細賬戶。70精選課件ppt（三）核算舉例[例4-22]公司用銀行存款250000元預(yù)付給某供貨企業(yè)，訂購甲材料。借：預(yù)付賬款—某單位250000貸：銀行存款250000[例4-23（1）]訂購的甲材料款到貨。價款600000元，增值稅進項稅額102000元。借：原材料—甲材料600000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅102000貸：預(yù)付賬款—某企業(yè)70200071精選課件ppt

[例4-23（2）]

訂購甲材料款不足部分452000元（應(yīng)付7