中級財務(wù)會計學(xué)課件：會計發(fā)展與會計標(biāo)準(zhǔn)演進(jìn)

會計發(fā)展

與會計標(biāo)準(zhǔn)演進(jìn)2.1復(fù)式簿記的產(chǎn)生2.1.1意大利借貸復(fù)式記賬法產(chǎn)生的歷史環(huán)境

北部阿爾卑斯山的地理阻隔

威尼斯、熱那亞、佛羅倫薩等在整個歐洲商業(yè)中占據(jù)首席地位。12世紀(jì)、13世紀(jì)是意大利城邦的繁榮時期。

意大利北部主要城邦資本主義關(guān)系的萌芽、生長，為借貸復(fù)式記賬法的誕生創(chuàng)造了得天獨厚的條件。

2.1復(fù)式簿記的產(chǎn)生2.1.2意大利主要城邦的復(fù)式簿記發(fā)展

13世紀(jì)佛羅倫薩的銀行簿記及其貢獻(xiàn)熱那亞的復(fù)式簿記威尼斯簿記

評論；

經(jīng)歷了佛羅倫薩簿記、熱那亞簿記和威尼斯簿記這三個發(fā)展階段，意大利簿記逐步奠定了借貸復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)。當(dāng)然，意大利早期的復(fù)式記賬法還未能進(jìn)展到科學(xué)、系統(tǒng)、全面的“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益計算書”的編制階段。2.1復(fù)式簿記的產(chǎn)生2.1.3帕喬利對復(fù)式記賬法的歷史貢獻(xiàn)簿記論要點；

（1）簿記在經(jīng)營管理中的必要性。（2）關(guān)于盤查的概念和方法。（3）關(guān)于三種主要賬簿的設(shè)置。（4）關(guān)于會計科目設(shè)置與總賬中的分戶核算。（5）關(guān)于“試算表”的編制。（6）關(guān)于借貸復(fù)式記賬法的基本方程式。（7）關(guān)于以“借”、“貸”作為符號的議論。（8）關(guān)于“摘要書”或“計算書”的編制。2.2復(fù)式簿記在歐洲的發(fā)展2.2.1復(fù)式簿記在德國的發(fā)展及其主要貢獻(xiàn)

1531年，紐倫堡商人約翰·戈特利布（JohnGottlieb）出版了他的會計著作《簡明德國簿記》。這部著作附列了“資產(chǎn)負(fù)債表”實例。這種“資產(chǎn)負(fù)債表”意味著德國人對借貸復(fù)式簿記的一個重要貢獻(xiàn)。它把意大利復(fù)式簿記的借貸“試算表”編制法推進(jìn)到一個嶄新的高度。

17世紀(jì)，德國經(jīng)濟(jì)衰退，會計的發(fā)展也一度停滯。18世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)的回升，會計的發(fā)展又有了新的起色。1772年，會計學(xué)者邁克遜對“折舊”問題提出研究，在會計界引起了熱烈的討論。

19世紀(jì)至20世紀(jì)初，一批德國會計著作誕生，他們在很大程度上成就了大陸式會計的基礎(chǔ)——資產(chǎn)負(fù)債表理論和簿記理論。

2.2復(fù)式簿記在歐洲的發(fā)展2.2.2復(fù)式簿記在荷蘭的發(fā)展及其主要貢獻(xiàn)

16世紀(jì)，荷蘭人將日記賬分割成“銷售日記賬”、“購進(jìn)（采購）日記賬”、“現(xiàn)金出納賬”和“普通分錄賬”，讓幾個人共同分擔(dān)記賬事務(wù)，打破了由一人主持賬簿記錄的傳統(tǒng)做法。

兩本著作；1543年出版的簡·英平·克里斯托弗爾（JanYmpynChristoffels）的會計著作《簿記論》;荷蘭數(shù)學(xué)家西蒙·斯蒂文（SimonSteven）的《傳統(tǒng)數(shù)學(xué)》（又稱《王子簿記》）。斯蒂文在損益表的設(shè)置與核算方面有較大改善。斯蒂文的著作對英國16世紀(jì)復(fù)式記賬法的引進(jìn)和發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。到17世紀(jì)，斯蒂文的著作已經(jīng)影響了整個歐洲。2.2復(fù)式簿記在歐洲的發(fā)展2.2.3復(fù)式簿記在法國的發(fā)展及其主要貢獻(xiàn)

1567年，法國數(shù)學(xué)家薩維勒的《簿記示范與技巧》一書出版。這是法國人自己撰寫的第一部復(fù)式簿記著作。該書比較系統(tǒng)地論述了合作簿記以及總賬、銷售賬、購進(jìn)（采購）賬的設(shè)置方法。法國在促進(jìn)借貸復(fù)式簿記發(fā)展方面的貢獻(xiàn)發(fā)生于17世紀(jì)。1669年，巴黎商人團(tuán)體請求路易十四頒布商業(yè)條例。路易十四于1673年3月正式頒布商業(yè)條例（學(xué)者也稱其為“商事王令”O(jiān)rdonnance）。該條例由序言和法令條文兩部分組成，正文分為十二章，一百二十二條，其中專門就賬簿設(shè)置、記賬方法、破產(chǎn)清理辦法以及財產(chǎn)目錄的編制進(jìn)行了明確規(guī)定。這種會計的法令導(dǎo)向是會計史上劃時代的事件。2.2復(fù)式簿記在歐洲的發(fā)展2.2.4復(fù)式簿記在英國的發(fā)展及其主要貢獻(xiàn)隨著資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心的轉(zhuǎn)移，借貸復(fù)式簿記的理論和方法在英國獲得了迅速發(fā)展。

1553年，英國基督醫(yī)院的一名教師兼牧師詹姆斯·皮爾（JamesPeele）所寫的《健全的計算記錄方法與格式》出版。

1567年，約翰·韋丁頓（JohnWeddington）的《簡明簿記教程》出版。

1632年，東印度公司的雇員約翰·卡彭特（JohnCarpenter）的《借貸簿記最佳教程》一書出版。

18世紀(jì)70年代英國的產(chǎn)業(yè)革命，使英國的借貸記賬法得到了全新的發(fā)展。這些會計著作為創(chuàng)建英美派會計學(xué)奠定了堅實的基礎(chǔ)。

2.3復(fù)式簿記在美洲/美國的發(fā)展2.3.1從發(fā)現(xiàn)美洲大陸到工業(yè)革命時期（1492-1775）殖民地/美國的會計發(fā)展

一個詳細(xì)應(yīng)用14世紀(jì)、15世紀(jì)基本復(fù)式賬簿技術(shù)的時代早期的復(fù)式簿記和必不可少的業(yè)主會計得到了廣泛應(yīng)用公司制度的完善，必然會對公司資產(chǎn)和經(jīng)營的受托責(zé)任、控制和報告的需求的增加，從而增加對會計的需求。2.3復(fù)式簿記在美洲/美國的發(fā)展2.3.2國民經(jīng)濟(jì)形成時期（1776-1826）美國的會計發(fā)展

美國憲法1789年生效

1819年，最高法院大法官馬歇爾對達(dá)特茅斯學(xué)院的觀點確認(rèn)了公司形式的獨特的準(zhǔn)法人契約性質(zhì)在地方性資本市場向全國性資本市場轉(zhuǎn)型的過程中，人們越來越需要使用可靠的財務(wù)總括信息來評價地理位置遙遠(yuǎn)的目標(biāo)公司的發(fā)展前景。那時已經(jīng)有編制財務(wù)報表及其補充信息的做法，但當(dāng)時的財務(wù)報表資料還不足以滿足早期資本市場的信息需求。換言之，這個時期的財務(wù)信息被認(rèn)為是有助于投資決策的，但它只剛剛具有了匯總報告的形式。2.3復(fù)式簿記在美洲/美國的發(fā)展2.3.3公司制起源時期（1827-1865）美國的會計發(fā)展

在此階段，工業(yè)生產(chǎn)飛速發(fā)展，工廠如雨后春筍般涌現(xiàn)。鐵路股份有限公司成為了社會公認(rèn)的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組織。為吸引更多的投資，鐵路公司的報告采用了從資產(chǎn)負(fù)債表的剩余金額或副產(chǎn)品中得出“凈收入”或“利潤”的利潤確定方法。2.3復(fù)式簿記在美洲/美國的發(fā)展2.3.4鍍金時代（1866-1896）美國會計的發(fā)展

1889年，《華爾街日報》開始發(fā)行，保證了全面的投資新聞渠道，從而彌補了其他周刊信息資源的不足。1890年，股票行情自動收錄器和電話已經(jīng)非常普遍。19世紀(jì)末，紐約的華爾街超越了倫敦的倫巴第人街，開始成為國際金融中心。會計信息保密當(dāng)時是一種時尚。自愿披露和不受審計的財務(wù)報表成為了當(dāng)時鐵路公司會計信息實踐的主流。

1899年，紐約交易所就開始采取措施要求上市公司定期提交財務(wù)報表。

2.4美國會計發(fā)展及會計標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)(1897-)2.4.1會計發(fā)展與會計監(jiān)管的初步展開（1897-1929）公司制形式開始在美國的工業(yè)中居于首要地位。分級所得稅改革逐步在20世紀(jì)初的前10年里逐步推開。所得稅法在1913年的通過創(chuàng)造了另一個“統(tǒng)計的社會”。所得稅法不僅擴(kuò)展了會計服務(wù)的市場，而且也使得折舊這樣的技術(shù)更容易被接受。

1898年6月19日，美國國會工業(yè)委員會成立。1900年，工業(yè)委員會的初步報告建議，建立獨立的公共會計師職業(yè)來阻止推動公司的公開化。1902年，工業(yè)委員會的最終報告將其目標(biāo)描述為“要求大公司，即所謂的托拉斯每年提供一份經(jīng)過適當(dāng)審計的報告，其中應(yīng)展示有關(guān)其資產(chǎn)和負(fù)債、利潤和損失的合理的細(xì)節(jié)內(nèi)容；這樣的報告以及進(jìn)行了宣誓的審計都是政府監(jiān)管的目標(biāo)”（U.S.Congress，1902；650）。2.4.1會計發(fā)展與會計監(jiān)管的初步展開（1897-1929）(續(xù))1897年，15人組成的紐約注冊會計師協(xié)會注冊成立。隨后，賓夕法尼亞州公共會計師協(xié)會和伊利諾伊州公共會計師協(xié)會相繼成立。1902年，一個全國性的組織——美國公共會計師團(tuán)體聯(lián)合會成立。1905年，美國公共會計師團(tuán)體聯(lián)合會與原先的美國公共會計師協(xié)會合并。

1917年聯(lián)邦儲備委員會發(fā)布了《統(tǒng)一會計》。《統(tǒng)一會計》建議將查證應(yīng)收賬款和監(jiān)盤存貨視為是可選擇的，并且推薦使用一種不顯示所工作范圍的標(biāo)準(zhǔn)證明(1年后再發(fā)布時更名為《資產(chǎn)負(fù)債表審計批準(zhǔn)方法》)2.4美國會計發(fā)展及會計標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)(1897-)2.4.2《證券法》、《證券交易法》的出臺及其影響（1929-1937）

1933的《證券法》授予聯(lián)邦貿(mào)易委員會如下權(quán)力；“規(guī)定賬戶編制、對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評估和計價、確定折舊和損耗、劃分經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、劃分投資性與經(jīng)營性收益以及收益賬戶編制所遵循的方法”。

1934年《證券交易法》批準(zhǔn)成立了一個新的機構(gòu)——證券交易委員會，監(jiān)督上市公司的財務(wù)報告程序?！蹲C券法》和《證券交易法》要求上市公司必須提供統(tǒng)一的會計信息，并責(zé)成證券交易委員會負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。

面對會計師和企業(yè)對“統(tǒng)一性”的強烈反對，證券交易委員會選擇了較不易引起爭議的“充分披露”概念。2.4美國會計發(fā)展及會計標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)(1897-)2.4.3會計程序委員會（1938-1959）的努力及其成果根據(jù)證券交易委員會的授權(quán)，美國會計師協(xié)會下屬的會計程序委員會（CommitteeonAccountingProcedure，CAP），負(fù)責(zé)制定相應(yīng)的公認(rèn)會計原則。在其存續(xù)的二十一年里，CAP共制定了51份具有公認(rèn)會計原則性質(zhì)的公告“會計研究公報”（AccountingResearchBulletin，ARB）。公認(rèn)會計原則制定的基本模式是對當(dāng)時現(xiàn)存的會計實務(wù)進(jìn)行歸納與概括，因此留下備選方案過多和缺乏邏輯一致性的詬病，最終遭到了會計實務(wù)界和理論界的強烈抵制。2.4美國會計發(fā)展及會計標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)(1897-)2.4.4會計原則委員會（1959-1972）的努力及其效果評價

美國注冊會計師協(xié)會在會計原則委員會（AccountingPrincipleBoard，APB）成立的同時，特別成立了會計研究部（AccountingResearchDivision，ARD），主要由它研究重大會計理論問題。

APB前后一共發(fā)布了4份APB公告書。

APB在其存續(xù)期內(nèi)一共發(fā)布了31份意見書。2.4美國會計發(fā)展及會計標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)(1897-)2.4美國會計發(fā)展及會計標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)(1897-)2.4.5美國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)、應(yīng)循程序及其準(zhǔn)則成果（1973-）根據(jù)惠特委員會的建議，由廣泛的代表和相對獨立的基金支持的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）成立了。

FASB汲取了APB的教訓(xùn)，自己承擔(dān)了概念框架的研究，并由此指導(dǎo)其會計準(zhǔn)則的制定。

2.4美國會計發(fā)展及會計標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)(1897-)2.4.5美國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)、應(yīng)循程序及其準(zhǔn)則成果（1973-）2.4美國會計發(fā)展及會計標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)(1897-)2.4.5美國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)、應(yīng)循程序及其準(zhǔn)則成果（1973-）自1973年到現(xiàn)在，F(xiàn)ASB頒布了170多份準(zhǔn)則。其中，有些新的準(zhǔn)則替代了過去的舊準(zhǔn)則。

FASB的成功之道；（1）FASB獲得了SEC的權(quán)威支持，并與SEC保持密切聯(lián)系，避免了被否決的尷尬境況。（2）FASB制定的財務(wù)會計概念框架，在理論上指導(dǎo)了會計準(zhǔn)則的制定，可以部分抵御外部利益集團(tuán)的壓力。（3）FASB制定準(zhǔn)則的程序體現(xiàn)了相對的充分性與透明度。（4）FASB不斷地改進(jìn)其制定會計準(zhǔn)則的方式，譬如成立“緊急問題工作組”，以處理缺乏會計準(zhǔn)則的新問題，解決會計實務(wù)界對會計準(zhǔn)則具體技術(shù)性問題的抱怨。（5）FASB善于針對新的形勢作出積極的調(diào)整，比如安然事件特別是《薩班斯-奧克斯利法案》（TheSarbane-OxleyActof2002，簡稱SOX法案）頒布以來對準(zhǔn)則原則導(dǎo)向的探討以及與國際會計準(zhǔn)則理事會的積極合作等等。2.5會計國際化及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則2.5.1國際會計準(zhǔn)則委員會成立；背景、過程及早期成果國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）于1973年由澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、愛爾蘭、英國等9個國家的會計職業(yè)團(tuán)體所共同發(fā)起組成。國際會計準(zhǔn)則是國際會計準(zhǔn)則委員會頒布的財務(wù)會計準(zhǔn)則，對于協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則，提高財務(wù)報表的可比性，發(fā)揮著重要作用。

IAS的制定，經(jīng)歷了兩個發(fā)展階段，大體上以1989年、1990年為分期界限。在前一階段，IASC已發(fā)表了31份IAS。大約從1991年起，以ED32和理事會的意向書——《財務(wù)報表的可比性》為指針，一氣呵成地修訂了已發(fā)表的IAS共13份，并把第7號IAS修改為《現(xiàn)金流量表》(原名《財務(wù)狀況變動表》)。2.5會計國際化及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則2.5.2國際會計準(zhǔn)則委員會的改組；背景、過程及主要成果為了達(dá)到自身確定的終極目的，國際會計準(zhǔn)則委員會在2001年進(jìn)行了改組。

2001年4月，IASC改組為IASB，制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRSs）國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)在歐盟國家和其他眾多國家的政府所認(rèn)可并遵循.2.6新中國財務(wù)會計發(fā)展及會計標(biāo)準(zhǔn)演進(jìn)2.6.1改革開放前的會計發(fā)展與會計標(biāo)準(zhǔn)財政部從1950年到1951年上半年頒布實施中央各業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一會計制度，爾后在1952年建立全國統(tǒng)一會計制度.

第一個五年計劃建設(shè)時期，我國的會計制度建設(shè)進(jìn)入了不斷引進(jìn)蘇聯(lián)會計發(fā)展最新成果的階段。

1958年的大躍進(jìn)運動，使會計工作受到很大影響；企業(yè)會計制度大力簡化。在大力簡化的浪潮中，會計科目一般減少了50%以上，會計報表都精簡為一張，會計核算由繁變簡，由簡變無。

1960年代，會計工作開始全面恢復(fù)，徹底整頓“無帳會計”全面恢復(fù)和健全會計制度?！拔幕蟾锩北l(fā)。剛剛起步的會計改革嘎然而止。2.6新中國財務(wù)會計發(fā)展及會計標(biāo)準(zhǔn)演進(jìn)2.6.2改革初期的會計發(fā)展與會計標(biāo)準(zhǔn)（1978-1992）

1985年《中外合資企業(yè)會計制度》正式頒布，解決了中外合資的第一個障礙。所以，改革開放的啟動從根本上促進(jìn)了我國的會計發(fā)展。

2.6新中國財務(wù)會計發(fā)展及會計標(biāo)準(zhǔn)演進(jìn)2.6.3全面轉(zhuǎn)軌階段的會計發(fā)展與會計標(biāo)準(zhǔn)（1992-1996）

1992年，我國便開始全面的會計改革，出臺了“兩則兩制”?！皟蓜t”是指《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，“兩制”是指13個行業(yè)的會計制度和10個行業(yè)的財務(wù)制度。為了滿足股份有限公司利益相關(guān)者的信息需要，財政部單獨制定了《股份制試點企業(yè)會計制度》，并針對在香港發(fā)行H股的企業(yè)制定了一系列補充規(guī)定。2.6新中國財務(wù)會計發(fā)展及會計標(biāo)準(zhǔn)演進(jìn)2.6.4大發(fā)展階段的會計發(fā)展與會計準(zhǔn)則建設(shè)（1997-2005）會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)陸續(xù)發(fā)布了16項具體會計準(zhǔn)則，并出臺了《企業(yè)會計制度》。除此之外，還針對金融企業(yè)（包括銀行、保險公司、證券公司、投資公司和基金公司等），單獨制定了《金融企業(yè)會計制度》。其后，《小企業(yè)會計制度》頒布。2.6新中國財務(wù)會計發(fā)展及會計標(biāo)準(zhǔn)演進(jìn)2.6.5國際趨同階段的會計發(fā)展與會計準(zhǔn)則建設(shè)(2006-)2006年2月15日，頒布了1