財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其認(rèn)定

主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其認(rèn)定：（一）應(yīng)收賬款（存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；（二）?yīng)收票據(jù)（存在）；（三）預(yù)付賬款（存在）；（四）其他應(yīng)收款（存在）；（五）存貨（存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；（六）固定資產(chǎn)（存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；（七）在建工程（存在）；（八）無(wú)形資產(chǎn)（存在）；（九）研發(fā)支出（存在）；（十）應(yīng)付賬款（完整性）；（十一）短期借款款（完整性）；（十二）營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生、截止）；（十三）銷售費(fèi)用（發(fā)生、完整性、截止）；（十四）管理費(fèi)用（發(fā)生、完整性、截止）；（十五）管理費(fèi)用（發(fā)生、完整性、截止）；（十六）營(yíng)業(yè)成本（發(fā)生、完整性）。

（一）應(yīng)收賬款（存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常（如果題目沒(méi)有給預(yù)期關(guān)系，不做次審計(jì)程序）。2.實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效，如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，在工作底稿中說(shuō)明理由。（1）編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，檢查回函。（2）調(diào)查不符事項(xiàng)，確定是否存在錯(cuò)報(bào)。（3）如果未回函，實(shí)施替代程序。（4）如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、安排和范圍的影響。（5）如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，詢問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因并就其原因的正當(dāng)性合理性收集審計(jì)證據(jù),評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)程序；如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理、或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序無(wú)法獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，與治理層進(jìn)行溝通，并確定其對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的影響。3.對(duì)未函證應(yīng)收賬款，抽查相關(guān)支持性文件，（如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)），確定會(huì)計(jì)處理是否正確。4.如存在應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)：（1）了解交易的商業(yè)理由。（2）檢查正式交易的支持性文件（例如，發(fā)票、合同、協(xié)議、及入庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）。（3）如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和其他信息；檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師）或與其討論有關(guān)信息（4）完成“關(guān)聯(lián)方”審計(jì)工作底稿。5.計(jì)算賒銷比例、并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。（如果題目沒(méi)有給預(yù)期關(guān)系，不做次審計(jì)程序）。6.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表：(1)測(cè)試計(jì)算的準(zhǔn)確性；(2)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性；(3)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行檢查至支持性文件。

（二）應(yīng)收票據(jù)（存在）1.對(duì)審計(jì)時(shí)已經(jīng)到期兌現(xiàn)或貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，檢查相關(guān)收款憑證等資料，確認(rèn)其真實(shí)性。2.取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對(duì)其是否與賬面記錄一致。3.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)，并與“應(yīng)收票據(jù)備查簿”的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)。4.檢查庫(kù)存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日、簽收日、到期日、票面金額、交易合同號(hào)、付款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符。5.對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，同時(shí)對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。6.對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料并進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)交易。

（三）預(yù)付賬款（存在）1.分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，確定該筆款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)購(gòu)貨合同支付；2.選擇預(yù)付賬款的重要項(xiàng)目函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)預(yù)付賬款的真實(shí)性）。3.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實(shí)期后是否已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的真實(shí)性和完整性。4.實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)程序，檢查對(duì)關(guān)聯(lián)方的預(yù)付賬款的真實(shí)性。

（四）其他應(yīng)收款（存在）1.實(shí)施函程序證：(1)編制其他應(yīng)收款函證結(jié)果匯總表，檢查回函。(2)調(diào)查不符事項(xiàng)，確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。（3）如果未回函，實(shí)施替代程序。(4)如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的的影響。（5）如果管理層不允許寄發(fā)詢證函：1詢問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù)；2評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)（八）無(wú)形資產(chǎn)（存在）1.檢查無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無(wú)形資產(chǎn)是否存在。2.檢查投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)；3.對(duì)自行研發(fā)取得、購(gòu)入或接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認(rèn)計(jì)價(jià)是否正確，法律程序是否完備（如依法登記、注冊(cè)及變更登記的批準(zhǔn)文件和有效期）；會(huì)計(jì)處理是否正確。

（九）研發(fā)支出（存在、完整性）1.檢查研發(fā)支出的增加：(1)獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查研發(fā)支出的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，檢查其是否歸被審計(jì)單位擁有或控制；(2)索取相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)的可行性研究報(bào)告等相關(guān)資料，確定研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目處于研究階段還是開(kāi)發(fā)階段；不同階段的資本化和費(fèi)用化處理是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確；(3)檢查研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，抽查月份支出中的職工薪酬、折舊等費(fèi)用,并與相關(guān)科目核對(duì)是否相符。2.檢查研發(fā)支出的減少：(1)檢查研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，結(jié)合管理費(fèi)用科目的審計(jì)，檢查費(fèi)用化支出的結(jié)轉(zhuǎn)處理是否正確；(2)審查已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否已結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目。3.對(duì)研發(fā)支出實(shí)施截止測(cè)試，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后天內(nèi)研發(fā)支出明細(xì)賬和憑證，確定有無(wú)跨期現(xiàn)象。

（十）應(yīng)付賬款（完整性）1.獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。2.針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。3.復(fù)核截止審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問(wèn)是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。4.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額相應(yīng)的憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)期是否合理。5.檢查存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。4．檢査應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢査銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

（十一）短期借款款（完整性）1.檢查被審計(jì)單位企業(yè)信用報(bào)告，核實(shí)賬面記錄是否準(zhǔn)確、完整。對(duì)被審計(jì)單位企業(yè)信用報(bào)告中列示的信息與賬面記錄核對(duì)的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注企業(yè)信用報(bào)告中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息。2.對(duì)短期借款進(jìn)行函證。除非有充分證據(jù)表明某一借款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，在審計(jì)工作中說(shuō)明理由。（1）編制短期借款函證結(jié)果匯總表，檢查函證。（2）調(diào)查不符事項(xiàng)，確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。（3）如果未回函，實(shí)施替代程序。（4）如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一擊其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。（5）如果管理層不允許寄發(fā)詢證函：①詢問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù)；②評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；③實(shí)施審計(jì)替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)；④如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o(wú)法獲取相關(guān)、可靠地審計(jì)證據(jù)，與治理層進(jìn)行溝通，并確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。3.對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率等信息，檢查處理是否正確。4.對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

（十二）營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）1．實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析裎序：①將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；②計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；③比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；⑤根據(jù)增值稅發(fā)票中報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。2.抽取張出庫(kù)單，審查出庫(kù)日期、號(hào)碼、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、記賬憑證所載信息等一致。3.抽取張記賬憑證，審查入賬日期、編號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、出庫(kù)單等一致。4.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。5.對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。5.如發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易：（1）了解交易的商業(yè)理由。（2）檢查證實(shí)交易的支持性文件（例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）。（3）如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：①向關(guān)聯(lián)方函證交易的條款和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息；②檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；③向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師）函證或與其討論有關(guān)信息。（4）完成“關(guān)聯(lián)方”審計(jì)工作底稿。

（十三）銷售費(fèi)用（發(fā)生、完整性、截止）1.對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：（1）計(jì)算分析各個(gè)月份的銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性。（2）計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性。2.對(duì)本期發(fā)生的銷售費(fèi)用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。3.重新計(jì)算或檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，確定其計(jì)算是否正確。4.從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對(duì)賬單或付款憑證中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，檢查支持性文件（如合同或匯票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項(xiàng)目之相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后天的張憑證，實(shí)施截止測(cè)試，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

（十四）管理費(fèi)用（發(fā)生、完整性、截止）1.對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行分析：（1）計(jì)算分析管理費(fèi)用中個(gè)項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性。（2）將管理費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較。（3）比較本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)做適當(dāng)處理。2．對(duì)本期發(fā)生的管理費(fèi)用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。3.重新計(jì)算或檢查本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅費(fèi)，確定其計(jì)算是否正確。4.重新計(jì)算或檢查排污費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用，確定其計(jì)算是否正確。5.從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對(duì)賬單或付款憑證中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，檢查支持性文件（如合同或發(fā)票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，，追蹤已選取項(xiàng)目至相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。6.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后＿天的＿張憑證，實(shí)施截止