企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略

引言技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)能力是企業(yè)的根本競(jìng)爭(zhēng)力，為了推動(dòng)制造企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，搶占科技制高點(diǎn)，國(guó)務(wù)院提出了《中國(guó)制造2025》、工業(yè)4.0等發(fā)展規(guī)劃，這為科技型企業(yè)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。在稅收方面，針對(duì)科技型企業(yè)，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，其中就包括研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，并且其適用的范圍和力度不斷擴(kuò)大，稅收政策不斷健全在給企業(yè)提供稅收可籌劃空間的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管控提出了新的考驗(yàn)。企業(yè)要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，積極利用稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)謀求稅收最優(yōu)化，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)發(fā)展造成不利影響。一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除簡(jiǎn)述（一）政策依據(jù)為鼓勵(lì)企業(yè)積極開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，加大研發(fā)投資力度，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新積極性，我國(guó)稅法體系不斷完善改進(jìn)，尤其是在研發(fā)費(fèi)用上，提出允許企業(yè)在稅前進(jìn)行加計(jì)扣除，并出臺(tái)了相關(guān)的政策文件，這為企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理提供了科學(xué)依據(jù)和指導(dǎo)。就制造企業(yè)來(lái)看，對(duì)于開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，倘若未形成無(wú)形資產(chǎn)，并且納入當(dāng)期損益，則除了依據(jù)規(guī)定準(zhǔn)確扣除之外，從2021年1月1日開(kāi)始，依據(jù)其發(fā)生額在稅前100%進(jìn)行加計(jì)扣除，對(duì)于已經(jīng)形成無(wú)形資產(chǎn)的，從2021年1月1日開(kāi)始，在稅前依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)成本的200%進(jìn)行攤銷。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的優(yōu)化調(diào)整，在一定程度上拓展了企業(yè)的稅收空間，激發(fā)了企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新動(dòng)力。同時(shí)，完善的稅收政策在一定程度上指明了企業(yè)的稅籌方向，防范了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)的有利性分析實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除能為企業(yè)帶來(lái)以下積極影響。其一，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用采取加計(jì)扣除的方式，不會(huì)影響企業(yè)享受其他優(yōu)惠政策，即企業(yè)可以疊加享受多項(xiàng)優(yōu)惠政策，如此極大地緩解企業(yè)的納稅壓力，減少了稅務(wù)支出，增強(qiáng)了企業(yè)的盈利能力，為企業(yè)加大研發(fā)投入奠定了基礎(chǔ)。其二，通過(guò)實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，可以對(duì)企業(yè)的研發(fā)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡梳理，有助于企業(yè)建設(shè)完善的研發(fā)管理流程，提升企業(yè)研發(fā)能力和研發(fā)資金效益，持續(xù)提高企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力，降低因費(fèi)用歸集不當(dāng)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其三，可以提高企業(yè)的研發(fā)積極性，國(guó)家通過(guò)稅收政策引導(dǎo)鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，有助于企業(yè)加快產(chǎn)品升級(jí)換代，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）研發(fā)費(fèi)用歸集不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)稅收政策使用不當(dāng)極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，其在享受加計(jì)扣除帶來(lái)的優(yōu)惠時(shí)，也面臨一定財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家在制定稅務(wù)政策時(shí)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集標(biāo)準(zhǔn)作出了明確規(guī)定，當(dāng)企業(yè)加計(jì)扣除時(shí)，倘若未能做到合理歸集，就可能會(huì)誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展留下隱患。因此，企業(yè)在對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集時(shí)，一定要嚴(yán)格根據(jù)政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，將人工、折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等相關(guān)費(fèi)用比例控制在限定的范圍之內(nèi)[1]。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)，采用正列舉法，明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的明細(xì)目錄。即企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集時(shí)，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定執(zhí)行，堅(jiān)決杜絕沒(méi)有明確列舉的項(xiàng)目參與稅務(wù)優(yōu)惠，避免因政策不清或操作失誤，導(dǎo)致將不符合規(guī)定的費(fèi)用錯(cuò)誤歸集，參與加計(jì)扣除。如果被稅務(wù)部門核查出來(lái)，企業(yè)不僅要補(bǔ)交稅收，還可能面臨罰款，會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)產(chǎn)生不利影響。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)參與優(yōu)惠項(xiàng)目的審核力度，詳細(xì)核查加計(jì)扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容，避免人為失誤帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，而且不要隨意擴(kuò)大優(yōu)惠項(xiàng)目的范圍。另外，由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)扣除的統(tǒng)計(jì)口徑存在差異，也給研發(fā)費(fèi)用歸集造成一定困難。例如，根據(jù)財(cái)稅64號(hào)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中的委托研發(fā)費(fèi)用歸屬于稅收統(tǒng)計(jì)口徑，在進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí)，按實(shí)際支出的80%計(jì)算，其范圍包括境外受委托企業(yè)。但是，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)計(jì)時(shí)，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中的委托研發(fā)費(fèi)用是按照實(shí)際支出100%計(jì)算的，這就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算委托研發(fā)費(fèi)用時(shí)，不能全部享受稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目多、研發(fā)支出大，產(chǎn)生的差異額就會(huì)很大，企業(yè)科學(xué)合理地進(jìn)行費(fèi)用分配就會(huì)比較困難，也不利于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的正確歸集。所以，在企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到費(fèi)用歸集帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。（二）研發(fā)費(fèi)用的界定模糊稅務(wù)優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)費(fèi)用有著一定的要求，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目要有創(chuàng)新性和先進(jìn)性，必須屬于國(guó)家規(guī)定的重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域。有的企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，個(gè)別指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，或者將一些改進(jìn)項(xiàng)目或者常規(guī)性技術(shù)升級(jí)歸結(jié)為研發(fā)項(xiàng)目，這些所謂的研發(fā)項(xiàng)目往往被稅務(wù)核查否定，相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用是不能參與優(yōu)惠的。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》明確規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)要滿足創(chuàng)新性和先進(jìn)性，它是企業(yè)為了擁有新的科技知識(shí)，或?qū)ΜF(xiàn)有技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，所持續(xù)進(jìn)行的、目的明確的系統(tǒng)性研究活動(dòng)[2]。企業(yè)將常規(guī)的產(chǎn)品升級(jí)或集成歸集為研發(fā)活動(dòng)，就會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，當(dāng)企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判定其行為是否為研發(fā)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注該《通知》，認(rèn)真學(xué)習(xí)文件中關(guān)于不符合加計(jì)扣除要求的活動(dòng)。如果企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)活動(dòng)判定出現(xiàn)爭(zhēng)議，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)科技部門出具鑒定意見(jiàn)。如果企業(yè)無(wú)法判斷其行為是否為可以進(jìn)行加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)，有權(quán)向科技部門申請(qǐng)咨詢。另外，對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)過(guò)程中生產(chǎn)的半成品和試驗(yàn)樣品是無(wú)法正常批量銷售的，因此可以納入研發(fā)費(fèi)用之中享受稅收優(yōu)惠。但是在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)中半成品和能夠批量銷售的成品存在較大程度上的重疊，有的企業(yè)為了獲取更多的稅收優(yōu)惠，可能會(huì)將批量銷售的產(chǎn)品產(chǎn)生的費(fèi)用納入研發(fā)費(fèi)用之中進(jìn)行加計(jì)扣除，埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。（三）研發(fā)項(xiàng)目管理不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)在我國(guó)針對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除采取審核制，企業(yè)能否享受到加計(jì)扣除優(yōu)惠存在不確定性。如果企業(yè)想要享受該優(yōu)惠政策，需要準(zhǔn)備好申報(bào)材料，交由政府相關(guān)部門審核，只有通過(guò)審核，才可以獲得對(duì)應(yīng)稅務(wù)減免，否則將無(wú)法獲得稅收優(yōu)惠。企業(yè)提交的申請(qǐng)材料是政府部門進(jìn)行篩查審核的重要依據(jù)，因此這些申請(qǐng)材料是能否獲得稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵，尤為重要。就目前來(lái)看，一些企業(yè)將精力重點(diǎn)集中在具體項(xiàng)目的實(shí)施和執(zhí)行上，忽視了申報(bào)材料的準(zhǔn)備，最后由于材料不完善，導(dǎo)致原本滿足要求，可以享受稅務(wù)政策優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)沒(méi)有通過(guò)審核，無(wú)法獲得稅務(wù)減免。例如，有的企業(yè)缺乏完備的研發(fā)數(shù)據(jù)資料，有的企業(yè)的申請(qǐng)材料不齊全，有的企業(yè)申請(qǐng)不及時(shí)，這都會(huì)導(dǎo)致無(wú)法通過(guò)審核[3]。企業(yè)沒(méi)有享受到應(yīng)有的稅務(wù)優(yōu)惠，削弱了利潤(rùn)空間，降低了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響。此外，還存在一部分企業(yè)，對(duì)申報(bào)材料沒(méi)有認(rèn)真核實(shí)，或者是為了獲得稅收優(yōu)惠，自身?xiàng)l件沒(méi)有達(dá)到要求，提交申報(bào)材料嚴(yán)重脫離事實(shí)，享受了不該享受的稅務(wù)優(yōu)惠，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。（四）研發(fā)核算科目精細(xì)化不足制造企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)立項(xiàng)和項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，各環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費(fèi)用支出，在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)當(dāng)將一級(jí)科目設(shè)置為研發(fā)支出，而且在會(huì)計(jì)期末需要對(duì)所有的研發(fā)費(fèi)用分類、整合。該費(fèi)用支出最后要納入管理費(fèi)用之中。但實(shí)際卻是一些企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用列為二級(jí)科目，在具體項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中，支出的研發(fā)費(fèi)用通常較高，在以二級(jí)科目對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)對(duì)管理費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)造成影響，無(wú)法保證核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確真實(shí)。三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略（一）科學(xué)合理歸集研發(fā)費(fèi)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的內(nèi)部管理體系，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用管理，確保研發(fā)費(fèi)用合理歸集。例如，研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理就是一個(gè)常用方法，企業(yè)每年根據(jù)研發(fā)部的研發(fā)立項(xiàng)，編制相應(yīng)的預(yù)算，經(jīng)由董事會(huì)或?qū)?yīng)職能部門研究審批后，轉(zhuǎn)交企業(yè)財(cái)務(wù)部；財(cái)務(wù)部以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)法規(guī)定為依據(jù)，設(shè)立專門的賬目管理、核算研發(fā)費(fèi)用；財(cái)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目研發(fā)的人工費(fèi)用進(jìn)行分配的依據(jù)需要人事部門提供，人事部應(yīng)當(dāng)按月對(duì)研發(fā)人員的薪資、獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)助、津貼及社保等費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)列表，并于月底報(bào)送財(cái)務(wù)部[4]。如此，以健全的管理制度，為財(cái)務(wù)部門準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用提供強(qiáng)力保障，提升企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外，我國(guó)對(duì)于企業(yè)研發(fā)的歸集范圍有明確規(guī)定，列出了具體的項(xiàng)目明細(xì)。企業(yè)需要特別注意，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)，需要認(rèn)真研究相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)和優(yōu)惠政策，制定明確的歸集標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)列舉法認(rèn)真核對(duì)相關(guān)項(xiàng)目，參與加計(jì)扣除的支出費(fèi)用應(yīng)與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)且在列舉的范圍內(nèi)，企業(yè)不得隨意擴(kuò)大項(xiàng)目范圍，確保所有的費(fèi)用歸集符合稅法規(guī)定。（二）優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用管理制度為了便于界定企業(yè)支出是否可以參與加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，企業(yè)需要建立相應(yīng)的制度，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理。政府在企業(yè)遞交費(fèi)用加計(jì)扣除申請(qǐng)材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)同時(shí)提交研發(fā)費(fèi)用管理制度，針對(duì)申報(bào)項(xiàng)目達(dá)標(biāo)的企業(yè)，政府應(yīng)審核其制度是否科學(xué)可行，并給出改進(jìn)性建議，幫助企業(yè)完善管理制度，提高研發(fā)費(fèi)用的歸集能力。企業(yè)在制定管理制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分研究國(guó)家相關(guān)政策，確保制定的管理制度科學(xué)合理，能夠完全適應(yīng)國(guó)家的稅務(wù)要求和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。針對(duì)具體的研發(fā)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部要單獨(dú)分析，列舉可以享受加計(jì)扣除的費(fèi)用，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算開(kāi)展二次評(píng)估，企業(yè)要安排專門的審計(jì)和會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，監(jiān)督研發(fā)費(fèi)用相關(guān)管理制度的落實(shí)情況，確保管理措施執(zhí)行到位。監(jiān)督團(tuán)隊(duì)根據(jù)其檢查結(jié)果，匯總存在問(wèn)題的環(huán)節(jié)和管理薄弱點(diǎn)，企業(yè)對(duì)管理制度進(jìn)行完善改進(jìn)，不斷提高研發(fā)費(fèi)用的管理能力，幫助企業(yè)提升研發(fā)資金效益，減少經(jīng)濟(jì)損失[5]?？傊髽I(yè)用制度來(lái)管理研發(fā)費(fèi)用，不但可以更好地發(fā)揮研發(fā)費(fèi)用對(duì)產(chǎn)品技術(shù)的提升作用，還可以促使企業(yè)正確歸集研發(fā)費(fèi)用，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）規(guī)范化管理研發(fā)項(xiàng)目一方面，企業(yè)應(yīng)從規(guī)范內(nèi)部流程和完善內(nèi)部制度出發(fā)，強(qiáng)化研發(fā)管理工作。企業(yè)在進(jìn)行工藝改進(jìn)或產(chǎn)品創(chuàng)新研發(fā)時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的科研實(shí)力和研發(fā)資金預(yù)算，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析，經(jīng)企業(yè)管理層討論審批通過(guò)后才能立項(xiàng)。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，要成立專門的項(xiàng)目管理組負(fù)責(zé)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算推進(jìn)、實(shí)施及研發(fā)成果匯總工作，定期進(jìn)行研發(fā)成果鑒定，把握好關(guān)鍵性技術(shù)，確保研發(fā)具有創(chuàng)新性，能夠按計(jì)劃推進(jìn)。企業(yè)要做好研究成果的轉(zhuǎn)化工作，以實(shí)現(xiàn)盡快將研發(fā)成果推向市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)效益轉(zhuǎn)化。另一方面，國(guó)家為了確保企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)，符合其實(shí)際情況，要求企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用支出會(huì)計(jì)憑證。同時(shí)還要求企業(yè)要保證所提供資料全面、準(zhǔn)確、實(shí)用。這對(duì)財(cái)務(wù)部門的人員素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)中，財(cái)務(wù)部門要把握好項(xiàng)目推進(jìn)節(jié)點(diǎn)，適時(shí)收集和整理項(xiàng)目資料，并按照實(shí)際功能進(jìn)行歸檔，確保在加計(jì)扣除申報(bào)時(shí)，能夠及時(shí)提供全面準(zhǔn)確的資料，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。企業(yè)需要對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立案，建立或改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用的賬目管理制度，以便于應(yīng)對(duì)稅務(wù)核查。當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備實(shí)施一個(gè)新的研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)完整的評(píng)估分析，同時(shí)還應(yīng)要求財(cái)務(wù)部門建立項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用憑證管理辦法，派駐專業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息和憑證資料收集核算，詳細(xì)記錄研發(fā)費(fèi)用的使用情況，做好憑證管理，最后還應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度和財(cái)務(wù)核算時(shí)間，設(shè)置輔助賬目，用于企業(yè)管理研發(fā)費(fèi)用，定期比對(duì)和檢查相關(guān)賬目信息和憑證資料，確保輔助賬目與財(cái)務(wù)憑證相符，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。（四）注重增強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算精細(xì)度制造企業(yè)在技術(shù)研發(fā)的實(shí)際進(jìn)程中，需要建立健全的會(huì)計(jì)核算制度。企業(yè)不僅要做好研發(fā)費(fèi)用支出總賬的管理工作，還要認(rèn)真研究相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)法規(guī)。對(duì)于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用管理，要根據(jù)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需要，適當(dāng)設(shè)立二級(jí)科目，便于分離在產(chǎn)品研發(fā)或技術(shù)升級(jí)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用化支出和資本支出。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)設(shè)置一些三級(jí)科目，用于管理與研發(fā)支出相關(guān)的各類費(fèi)用，逐步建立以成本核算為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算體系，充分利用多元化核算方式，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算走向精細(xì)化。會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)要求對(duì)費(fèi)用化的研究落實(shí)分類管理，將相關(guān)的支出費(fèi)用劃歸至二級(jí)科目中；關(guān)于項(xiàng)目的資本化支出，需要繼續(xù)保留在原科目中，當(dāng)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目完結(jié)后，將該項(xiàng)支出歸集到無(wú)形資產(chǎn)中，然后根據(jù)該技術(shù)的使用年限，合理分配攤銷比例。很多企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確度，通過(guò)引入ERP系統(tǒng)，利用先進(jìn)的信息化平臺(tái)來(lái)強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用的管控工作[6]。利用ERP系統(tǒng)，可以設(shè)置專門的模塊，自動(dòng)生成研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表，保證會(huì)計(jì)核算符合加計(jì)扣除稅務(wù)優(yōu)惠政策的規(guī)定。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，便于企業(yè)在提交加計(jì)扣除申請(qǐng)資料時(shí)，根據(jù)需要調(diào)取相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，確保會(huì)