負債小企業(yè)會計準則講解第3部分

《小企業(yè)會計準則》講解

負債、所有者權(quán)益

2012年6月4/12/20241第三章負債準則第45-52條，共8條規(guī)范：負債的定義、分類、確認和計量一、負債的定義與分類（45條）（一）定義：小企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)（二）分類：按其流動性，分為流動負債和非流動負債4/12/20242第三章負債（三）確認基本準則：符合負債定義，同時滿足下列兩個基本條件：1、與該義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出小企業(yè)2、未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量4/12/20243第一節(jié)流動負債一、定義和內(nèi)容（第46條）（一）定義：指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。（二）內(nèi)容：主要包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息。4/12/20244第一節(jié)流動負債二、初始計量（第47條）各項流動負債應(yīng)當按照實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，計入營業(yè)外收入。（確實無法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔的應(yīng)付款項，計入資本公積）。三、短期借款（第48條）應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。4/12/20245第一節(jié)流動負債借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息（銀行存款）只核算本金，不設(shè)“預(yù)提費用”三、應(yīng)付職工薪酬（第49-50條）企業(yè)會計準則第9號（一）概念和范圍1、概念：指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給（給予）職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。4/12/20246第一節(jié)流動負債注：職工，包括以下三類人員：（1）、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。（2）、未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員。如董事會成員、監(jiān)事會成員等。按照《公司法》的規(guī)定，公司應(yīng)當設(shè)立董事會和監(jiān)事會，董事會、監(jiān)事會成員為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提出建議，進行相關(guān)監(jiān)督等，目的是提高企業(yè)整體經(jīng)營管理水平，對其支付的津貼、補貼等報酬從性質(zhì)上屬于職工薪酬。因而，盡管董事會、監(jiān)事會成員不是《勞動法》中所稱的勞動者，未與企業(yè)訂立勞動合同，但屬于職工薪酬準則所稱的職工。4/12/20247第一節(jié)流動負債（3）、在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。如企業(yè)與有關(guān)中介機構(gòu)簽訂勞動用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計劃和按排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務(wù)。4/12/20248第一節(jié)流動負債2、范圍：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。指按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。4/12/20249第一節(jié)流動負債（2）職工福利費主要是尚未實行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)行的其他職工福利支出。4/12/202410第一節(jié)流動負債（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。指企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例計算、向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。企業(yè)以購買商業(yè)保險的形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬。4/12/202411第一節(jié)流動負債

基本養(yǎng)老保險費的比例，一般不超過企業(yè)工資總額的20%。企業(yè)年金基金，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6。（4）住房公積金企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基礎(chǔ)和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。4/12/202412第一節(jié)流動負債（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（2%，2.5%）（6）非貨幣性福利指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購的商品發(fā)送給職工作為福利、企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用（如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房、免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)）、或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務(wù)（如以低于成本的價格向職工出售住房）等。4/12/202413第一節(jié)流動負債（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償指由于分離辦社會職能、實施主輔分離、輔業(yè)改制，重組、改組計劃、職工不能勝任等原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償，即辭退福利。（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬。如股份支付。4/12/202414第一節(jié)流動負債

總之，從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。4/12/202415第一節(jié)流動負債（二）確認與計量1、確認

小企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債（應(yīng)付職工薪酬），并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行會計處理：（1）、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員的直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當在發(fā)行時計入當期損益。4/12/202416第一節(jié)流動負債（2）、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)成本，在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)當計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。（3）、其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當期損益。公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員的相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對應(yīng)的受益對象，均應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。4/12/202417第一節(jié)流動負債2、計量（1）貨幣性職工薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當計入成本費用的職工薪酬金額時，應(yīng)當區(qū)分兩種情況：①具有明確計提標準的職工薪酬（如五險一金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等），應(yīng)按明確的計提標準計算確定應(yīng)承擔的職工薪酬，并按受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。②沒有明確計提標準的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬的金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。4/12/202418第一節(jié)流動負債例：2012年6月，丙公司當月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資100萬元；公司管理部門人員工資180萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按職工工資總額的10%、12%、2%和10%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣?jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。4/12/202419第一節(jié)流動負債

根據(jù)2011年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計2012年應(yīng)承擔的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按職工工資總額的2%和2.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段，符合資本化為無形資產(chǎn)的條件，不考慮所得稅影響。4/12/202420第一節(jié)流動負債應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝500+500×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝702.5（萬元）應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額＝100+100×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝140.5（萬元）應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額＝180+180×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝252.9（萬元）4/12/202421第一節(jié)流動負債應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額＝50+50×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝70.25（萬元）應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額＝110+110×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝154.55（萬元）應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬的金額＝60+60×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝84.3（萬元）4/12/202422第一節(jié)流動負債借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出—資本化支出貸：應(yīng)付職工薪酬—工資—職工福利—社會保險費—住房公積金—工會經(jīng)費—職工教育經(jīng)費4/12/202423第一節(jié)流動負債（2）非貨幣性職工薪酬應(yīng)當分別情況處理：①以自產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)按該產(chǎn)品的市場價格（評估價或計稅價）和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當按照該商品的市場價格和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬的金額。4/12/202424第一節(jié)流動負債例：乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2010年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進項稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。4/12/202425第一節(jié)流動負債發(fā)放彩電：借：生產(chǎn)成本[（14000×（1+17%）×170]2784600管理費用491400貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利3276000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利3276000貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）476000實際發(fā)放彩電時：借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品20000004/12/202426第一節(jié)流動負債發(fā)放電暖氣：借：生產(chǎn)成本[1000×（1+17%）×170]198900管理費用35100貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000購買電暖氣時：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000貸：銀行存款2340004/12/202427第一節(jié)流動負債②將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益。4/12/202428第一節(jié)流動負債例：丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工50名，每人提供桑塔納汽車免費使用的，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元。該公司共有副總裁以上高級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為8000元的公寓。4/12/202429第一節(jié)流動負債借：管理費用130000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利130000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利130000貸：累計折舊50000其他應(yīng)付款80000③向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，（如以低于成本的價格向職工出售住房，以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)）4/12/202430第一節(jié)流動負債

以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當將出售價款與成本的差額（即相當于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理：A、如果出售住房的合同或協(xié)議是規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當將該項差額作為長期待攤處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或損益。B、如果出售住房的合同或協(xié)議未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當將該項差額直接計入4/12/202431第一節(jié)流動負債出售住房當期損益。因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去服務(wù)成本的一種補償，不以職工未來的服務(wù)為前提，因些應(yīng)當立即確認為當期損益。（企業(yè)直接向職工提供購房補貼、購車補貼，屬于貨幣性福利）例：2010年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向4/12/202432第一節(jié)流動負債管理人員出售的住房平均每套購買價格為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元。假定該100名職工均在2010年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)15年。出售住房時：借：銀行存款94000000長期待攤費用22000000貸：固定資產(chǎn)1160000004/12/202433第一節(jié)流動負債在出售住房后的每年：借：生產(chǎn)成本1066667管理費用400000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣隆福利1466667借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣隆福利1466667貸：長期待攤費用1466667（三）關(guān)于辭退福利有兩情況：一是在職工勞動合同未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。4/12/202434第一節(jié)流動負債二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟補償是否為辭退福利時，應(yīng)當注意以下二個問題：1、辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當區(qū)分開來。正常離退休金不屬于職工薪酬，直接計入當期損益。2、職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理。4/12/202435第一節(jié)流動負債1、辭退福利的確認同時滿足下列條件：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁判建議，并即將實施。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁判建議。2、計量借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利4/12/202436第一節(jié)流動負債會計科目設(shè)置小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際，可以設(shè)置以下9個會計科目（見小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則會計科目轉(zhuǎn)換對照表，P146頁）短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費）應(yīng)付利潤應(yīng)交稅費應(yīng)付利息其他應(yīng)付款4/12/202437第二節(jié)非流動負債一、定義與內(nèi)容（51條）1、定義：小企業(yè)的非流動負債，指流動負債以外的負債2、內(nèi)容：包括長期借款、長期應(yīng)付款等。二、計量（52條）1、初始計量非流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。長期借款：實際取得的借款長期應(yīng)付款：按租賃合同、協(xié)議約定（最低租賃付款額+擔保余值）4/12/202438第二節(jié)非流動負債2、后續(xù)計量長期借款應(yīng)當按照借款本金和合同借款利率在應(yīng)付利息日計提利息