科技項目專項經費會計核算方法

關于科技項目專項經費會計核算方法第一部分科技項目專項經費管理規(guī)定與基本要求

一、科技項目專項經費管理規(guī)定二、科技項目專項經費管理使用基本要求第2頁,共101頁，2024年2月25日，星期天一、專項經費管理規(guī)定-國家級1、國務院《關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》(國發(fā)〔2014〕11號）2、財政部科技部發(fā)展改革委關于印發(fā)《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》的通知（財教[2009]218號）3、財政部科技部《關于調整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教【2011】434號）第3頁,共101頁，2024年2月25日，星期天一、專項經費管理規(guī)定-省級1、廣東省人民政府關于印發(fā)《廣東省省級財政專項資金管理暫行規(guī)定的通知》（粵府〔2006〕37號）2、廣東省科技廳《廣東省重大科技項目專項資金管理暫行辦法》（粵科計字〔2009〕91號）3、廣東省財政廳

廣東省中小企業(yè)局關于印發(fā)《廣東省財政扶持中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理暫行辦法的通知》（粵財工〔2012〕107號）第4頁,共101頁，2024年2月25日，星期天一、專項經費管理規(guī)定-省級4、《廣東省財政扶持中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理暫行辦法》（粵財工〔2012〕107號）5、廣東省科學技術廳關于印發(fā)《廣東省省級科技計劃管理改革實施（試行）的通知》（粵科規(guī)劃字[2012]202號）第5頁,共101頁，2024年2月25日，星期天一、專項經費管理規(guī)定-省級6、廣東省科技廳《廣東省省級科技計劃項目經費會計核算和會計制度匯編》7、廣東省科學技術廳關于印發(fā)《廣東省省級科技計劃項目財務驗收審計報告和經費決算表標準格式的通知》（粵科函財字〔2012〕1836號）第6頁,共101頁，2024年2月25日，星期天二、專項經費管理使用基本要求（一）建立健全內部管理制度（二）單獨核算專款專用（三）加強支出管理嚴控開支范圍第7頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（一）建立健全與經費相關的內部管理制度

（1）承擔單位應當建立健全與專項經費管理和使用相關的制度，明確項目經費支出的審批程序和具體要求。如：

.制定單位領導、科研和財務部門負責人、項目負責人等方面的審核、簽批流程；

.明確哪些費用可以列支

，報銷單必須注明項目名稱、是財政撥款還是自籌經費支出

.制定科研人員績效考核的管理辦法，規(guī)范激勵費用的支付和管理。(2)嚴格執(zhí)行國家、省、市和單位的有關制度，確保制度有效執(zhí)行。

第8頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）單獨核算?？顚Ｓ?、必要性2、具體要求3、判斷標準第9頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）單獨核算?？顚Ｓ?/p>

必要性1、單獨核算是申報高新技術企業(yè)的剛性要求省科技廳關于開展高新技術企業(yè)認定等工作的通知中:中介機構必須在企業(yè)研發(fā)項目單獨建賬的基礎上，根據(jù)《認定辦法》和《工作指引》的要求進行專項審計,否則將承擔相應法律責任。第10頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）單獨核算?？顚Ｓ?/p>

必要性2、單獨核算是享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除的剛性要求《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第九條：“企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除”；第十條“企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理第11頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）單獨核算?？顚Ｓ?/p>

必要性3、單獨核算是申報科技項目的剛性要求

《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》（財教[2009]218號）第一章第二條：“各種渠道獲得的資金都應當按照“”的原則使用和管理”。?？顚Ｓ谩为毢怂?、注重績效

第12頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）單獨核算?？顚Ｓ?/p>

必要性4、單獨核算是科技項目驗收的剛性要求《廣東省科學技術廳關于印發(fā)廣東省省級科技計劃項目財務驗收審計報告和經費決算表標準格式的通知》（粵科函財字〔2012〕1836號）：2013年1月1日起，所有省級科技計劃項目均實施財務驗收制度。其中，立項金額20萬元以上（含20萬元）的，要由會計師事務所出具審計報告；立項金額20萬元以下的，要由項目承擔單位出具經費決算表。第13頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）單獨核算專款專用

具體要求1、承擔單位應將項目經費納入單位財務統(tǒng)一核算應在單位會計核算系統(tǒng)中，單獨設置會計科目，對專項經費和自籌經費分別進行獨立核算。應在單位會計核算系統(tǒng)中，設置輔助明細賬，對專項經費和自籌經費分別進行獨立核算。2、?？顚Ｓ茫瑢ｍ椊涃M只能用于本項目3、專項經費與自籌經費分開核算4、規(guī)范會計基礎工作，會計信息真實、完整、準確第14頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）單獨核算?？顚Ｓ?/p>

判斷標準單獨核算不是事后從固定資產、管理費用等科目中歸集、為應付檢查和驗收而建立的輔助臺帳。判斷單獨核算的標準：①專項經費是否在單位會計核算系統(tǒng)中核算②專項經費是否和自籌經費分開核算第15頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（三）加強支出管理嚴控開支范圍為適應科研活動規(guī)律的需要，落實財政科學化精細化管理要求，建立間接成本補償機制，將項目(課題)經費分為直接費用和間接費用。第16頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費用直接費用是指在項目(課題)研究開發(fā)過程中發(fā)生的與之直接相關的費用，主要包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、租賃費、人員費，專家咨詢費和其他支出。第17頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費用1.設備費：是指在項目(課題)研究開發(fā)過程中購置或試制專用儀器設備，以及對現(xiàn)有儀器設備進行升級改造。

注意事項：應有請購單、采購合同、發(fā)票、報關單（進口設備）應有完整的設備驗收入庫手續(xù)、固定資產卡片（備注項目名稱）應定期清查盤點，做到賬實相符不宜列支大量實驗室必備的常規(guī)通用設備和辦公設備第18頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費用2.材料費：是指在項目(課題)研究開發(fā)過程中消耗的各種原材料、試劑、藥品、模具加工費、辦公耗材、輔助材料、實驗動物、植物的購置、種植、養(yǎng)殖費，標本、樣品采集加工費和運雜費、包裝費等。注意事項：應有請購單、采購合同、發(fā)票、驗收手續(xù)齊全、入庫單、

出庫單（必須注明項目名稱）不宜列支生產性材料、基建材料不得與其他項目支出交叉重復第19頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費用3.測試化驗加工外協(xié)費：是指在項目(課題)研究開發(fā)過程中支付給外單位(包括項目(課題)承擔單位內部獨立經濟核算部門)的檢驗、測試、化驗、設計制作及加工等費用。注意事項：應有委托合同、發(fā)票、測試化驗結果報告、單位資質證明不得以測試、化驗的名義分包子任務，變相轉撥經費第20頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費用4.燃料動力費：是指在項目(課題)研究開發(fā)過程中相關大型儀器設備、專用科學裝置等運行發(fā)生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗費用等。注意事項：不能單獨計量的屬于間接費用，不能重復列支或分攤第21頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費用5.差旅費：是指在項目(課題)研究開發(fā)過程中開展科學實驗(試驗)、科學考察、業(yè)務調研、學術交流等所發(fā)生的差旅費、交通費用等。注意事項：出差人員應為項目組成員應提供出差審批表、有相關原始票據(jù)，出差目的、地點、人數(shù)等信息齊全嚴格執(zhí)行國家、省、本單位有關差旅費報銷的標準嚴禁列支旅游費、景點門票等第22頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費用6.會議費：是指在項目(課題)研究開發(fā)過程中開展學術研討、咨詢、項目協(xié)調、驗收、鑒定等活動而發(fā)生的會議費用。注意事項：會議手續(xù)要完備，要有會議通知、會議議程、簽到表等嚴格執(zhí)行國家有關會議費標準，控制會議規(guī)模、會議數(shù)量和會期，嚴禁鋪張浪費嚴禁列支招待費、禮品費和旅游費等不合理開支第23頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費用7.國際合作與交流費：是指在項目(課題)研究開發(fā)過程中項目(課題)研究人員出國及外國專家來華工作的費用。注意事項：出國人員必須是項目組成員出國任務與項目任務有關出國的目的地、天數(shù)、次數(shù)、人員規(guī)模等應與預算相符要有邀請函、批件、國外行程單、調研報告等憑據(jù)嚴格執(zhí)行國家、省有關出國補助標準的規(guī)定第24頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費用8.出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費：是指在項目(課題)研究開發(fā)過程中，需要支付的出版費、資料費、專用軟件購買費、文獻檢索費、通信費、專利申請、會計師事務所審計及其他知識產權事務等費用。注意事項：大宗專業(yè)資料和軟件購置費支出應當有預算批復不得列支通用性操作系統(tǒng)、辦公軟件、日常通訊、專利專利維護費等專項審計要找有資格的會計師事務所審計（惠州有5家會計師事務所）第25頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費用

9.租賃費：是指在項目(課題)研究開發(fā)過程中租賃外單位的專用儀器、設備、車輛、場地、試驗基地等發(fā)生的租金支出。注意事項：應提供租賃合同、發(fā)票租賃數(shù)量、單價是否合理內部審批流程第26頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費用10.人員費：是指在項目(課題)研究開發(fā)過程中支付給項目(課題)組成員的人力資源成本費以及課題組臨時聘用人員的勞務性費用。注意事項：人員費最高不超過項目(課題)財政經費總額的30%，軟科學研究項目(課題)和軟件開發(fā)類項目(課題)人員費用列支比例不得超過項目(課題)財政經費總額的50%。注意人員費是否與其投入研究的時間相匹配第27頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費用11.專家咨詢費：是指在項目(課題)研究開發(fā)過程中支付給臨時聘請的咨詢專家的費用，專家咨詢費不得支付給參與項目(課題)管理相關工作人員。注意事項：支付范圍符合管理辦法規(guī)定只能支付給個人，不能支付給單位原始憑證上應有領款人姓名、工作單位、身份證號、咨詢內容、咨詢時間、本人簽字等信息。第28頁,共101頁，2024年2月25日，星期天直接費用12.其他支出：指在項目(課題)研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他直接費用。注意事項：不能列支項目實施前發(fā)生的各項經費支出、獎勵及不可預見費不能與前述科目內容重復支出內容要與項目任務密切相關第29頁,共101頁，2024年2月25日，星期天間接費用間接費用是指承擔項目(課題)任務的單位在組織實施項目(課題)過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關費用。主要包括承擔項目(課題)任務的單位為項目(課題)研究提供的現(xiàn)有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖等方面的消耗，以及有關管理發(fā)生的補助支出注意事項：分配標準要合理，并保持一貫性原則

第30頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第二部分

科技項目經費使用中存在的主要問題

1、沒有做到獨立核算、專賬核算2、沒有做到?？顚Ｓ?、虛列支出，套取經費4、生產性費用計入研發(fā)費用

5、專項經費與自籌經費沒有分開核算6、在不同項目支出臺賬中重復列支第31頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第二部分

科技項目經費使用中存在的主要問題7、申報項目時預計的財務指標達不到8、虛假承諾配套、自籌資金9、重申報，輕驗收10、重技術管理，輕經費管理11、同一項目重復申報或換個名稱申報12、沒有相關內部控制制度或沒有嚴格執(zhí)行第32頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第三部分

科技項目專項經費會計核算方法

一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的專項經費核算

執(zhí)行小企業(yè)會計準則的可參照此核算辦法二、執(zhí)行企業(yè)會計準則的專項經費核算第33頁,共101頁，2024年2月25日，星期天財政部關于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知

（財會[2000]25號）第二節(jié)長期負債第七十六條“企業(yè)收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款項目完成后，屬于應核銷的部分，沖減專項應付款；其余部分轉入資本公積”。第四章所有者權益第八十二條“資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產、撥款轉入、外幣資本折算差額等”。資本公積項目的第五款：（五）“撥款轉入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉入資本公積的部分。企業(yè)應按轉入金額入賬”。

一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的專賬核算第34頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

1.企業(yè)收到科研項目各級財政科技撥款時：（形成負債）

借：銀行存款

貸：專項應付款—××項目—省科技廳撥款專項應付款—××項目—××市、縣配套

一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的專賬核算-財政撥款按項目核算按經費核算獨立核算經費獨立核算第35頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

2．企業(yè)發(fā)生科研項目經費支出時，按財政科技撥款、自籌科研經費分別進行核算（1）財政撥款部分①購置科研設備等固定資產或科研所需無形資產時：

借：固定資產—××項目

—財政撥款

無形資產—××項目—

財政撥款

貸：銀行存款等相關科目（先購進）

借：專項應付款—××項目—省科技廳撥款

專項應付款—××項目—××市、縣配套

貸：資本公積—撥款轉入—××項目

（再轉銷）一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的專賬核算-財政撥款第36頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

②發(fā)生其他研發(fā)費用，按合同預算開支科目設置明細賬,并按實際發(fā)生額：

借：專項應付款—××項目—省科技廳撥款—××費

專項應付款—××項目—××市、縣配套—××費

貸：銀行存款等相關科目

注意事項：原材料及其他研發(fā)費用在賬務處理時，不再表現(xiàn)為資產及管理費用，發(fā)生時直接沖減專項應付款一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的專賬核算-財政撥款材料費會議費差旅費咨詢費測試化驗加工費工資……第37頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（2）企業(yè)自籌科研經費部分

自籌科研項目經費支出，應分科研項目在“管理費用—研發(fā)費、“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”等明細賬進行核算。具體會計核算賬務處理為：①購置固定資產、無形資產時：

借：固定資產—××項目—

自籌

無形資產—××項目

—自籌

貸：銀行存款等相關科目

一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的專賬核算-企業(yè)自籌第38頁,共101頁，2024年2月25日，星期天②最終形成固定資產所發(fā)生的各項研發(fā)費用：

借：在建工程—××項目

—

自籌

貸：銀行存款等相關科目

完工時：

借：固定資產—××項目

—

自籌

貸：在建工程—××項目

—

自籌一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的專賬核算-企業(yè)自籌第39頁,共101頁，2024年2月25日，星期天③發(fā)生其他研發(fā)費用，按合同預算開支科目設置明細賬，按實際發(fā)生額：

借：管理費用—研發(fā)費—××項目—××費

貸：銀行存款等相關科目

注：原材料購進一次性消耗（即買即用）時會計核算賬務處理同上，如果大量購進，分批領用時會計核算為：一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的專賬核算-企業(yè)自籌材料費會議費差旅費咨詢費測試化驗加工費工資……第40頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

原材料購進時：

借：原材料貸：銀行存款

原材料領用時：借：管理費用—研發(fā)費—××項目—材料費

貸：原材料

一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的專賬核算-企業(yè)自籌第41頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

3．企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財政科技撥款時會計核算賬務處理：借：專項應付款—××項目—省科技廳撥款

專項應付款—××項目—××市、縣配套資本公積—撥款轉入—××項目貸：銀行存款

一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的專賬核算第42頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

4．項目驗收后結余資金的會計核算賬務處理：①

經省科技行政管理部門批準留單位繼續(xù)使用：

借：專項應付款—××項目—省科技廳撥款

專項應付款—××項目—××市、縣配套

貸：資本公積—撥款轉入—××項目

②

按規(guī)定上交部分：

借：專項應付款—××項目—省科技廳撥款

專項應付款—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的專賬核算第43頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

5．出售、轉讓使用財政科技撥款經費購置的設備或無形資產時，應報省科技和財政管理部門批準，并將處理所得資金上交；會計核算賬務處理為：

借：資本公積—撥款轉入—××項目—

貸：銀行存款

注：這里只是簡約過程，僅供了解。實際上還有涉及到固定資產清理等諸多程序，一般地單位不會涉及到此步驟

一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的專賬核算設備無形資產第44頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

6．企業(yè)收到事后補助類項目各級財政科技撥款時，會計核算賬務處理為：

簡單化處理（當期無研發(fā)支出）：借：銀行存款

貸：補貼收入直接核銷當年研發(fā)支出費用：借：銀行存款

貸：管理費用-研發(fā)費-XX項目-XX費用或者按上述文件用于后續(xù)項目（暫時掛在專項應付款，后續(xù)支出），處理過程同前面的步驟。

一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的專賬核算-事后補助第45頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

7．企業(yè)收到貸款貼息撥款時，會計核算賬務處理為：

借：銀行存款

貸：在建工程/固定資產（已資本化部分，如建廠房）

財務費用（未資本化部分）

一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的專賬核算--貸款貼息第46頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

例1.2010年1月5日，某科技公司收到100萬元的省科技廳資助（預算材料費50萬元，檢測費40萬元,人工工資10萬元），研究開發(fā)一項新產品專利技術，省科技廳撥款部分實際支出和預算相同，無差異。企業(yè)自行投入700萬元，其中材料費400萬元，人工工資100萬元，其他費用200萬元，項目研發(fā)費用中形成無形資產的支出為750萬元（構成為企業(yè)自籌資金700萬元，和省科技廳撥款中材料費50萬元）。2010年9月20日，該專利技術開發(fā)完畢，預計使用壽命10年，采用平均法計提折舊，不計殘值。案例解析-執(zhí)行會計制度第47頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

（1）2010年1月5日實際收到財政撥款

借：銀行存款1,000,000.00

相關費用發(fā)生時：

貸：專項應付款—新產品專利技術—省科技廳撥款1,000,000.00

（2）財政撥款支出

借：專項應付款—新產品專利技術—省科技廳撥款—材料費

500,000.00

專項應付款—新產品專利技術—省科技廳撥款—檢測費400,000.00

專項應付款—新產品專利技術—省科技廳撥款—工資100,000.00貸：銀行存款

1,000,000.00形成無形資產的材料費：

借：無形資產---新產品專利技術---財政撥款500,000.00

貸：專項應付款—新產品專利技術—省科技廳撥款—材料費

500,000.00借：專項應付款—新產品專利技術—省科技廳撥款500,000.00

貸：資本公積—撥款轉入—新產品專利技術500,000.00第48頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（3）企業(yè)自籌科研經費部分借：管理費用—研發(fā)費—新產品專利技術

—材料費

4,000,000.00

管理費用—研發(fā)費—新產品專利技術

—工資

1,000,000.00

管理費用—研發(fā)費—新產品專利技術

—其它

2,000,000.00貸：銀行存款7,000,000.00自籌部分全額形成無形資產借：無形資產--新產品專利技術—自籌

7,000,000.00貸：管理費用—研發(fā)費—新產品專利技術—材料費

4,000,000.00

管理費用—研發(fā)費—新產品專利技術—工資1,000,000.00

管理費用—研發(fā)費—新產品專利技術---其它2,000,000.00（4）無形資產開發(fā)完畢，每年計提攤銷（注：該專利技術帳面價值750萬，10年攤銷每年攤銷75萬元,如果該無形資產沒有用于后續(xù)其它項目研發(fā)，只能將其計入管理費用—無形資產攤銷，不能計入管理費用-研發(fā)費）借：管理費用—無形資產攤銷（或研發(fā)費）750,000.00

貸：無形資產--累計攤銷750,000.00第49頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

例2.2010年2月1日科技廳資助某企業(yè)公益性項目：環(huán)保新技術開發(fā)，撥款20萬元，主要用于材料費，任務書期限2010年2月-2012年2月。沒有形成無形資產，賬務處理：

（1）收到科技廳撥款借：銀行存款

200,000.00貸：專項應付款-新產品專利技術-科技廳撥款200,000.00（2）

發(fā)生支出時借：專項應付款-新產品專利技術-科技廳撥款-材料費200,000.00貸：銀行存款200,000.00案例解析-執(zhí)行會計制度第50頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

例3.某公司于2010年11月5日收到省科技廳資助的事后立項事后補助項目：單晶硅提取，補助資金900,000.00元，其中600,000.00元用于補助當年研發(fā)經費，300,000.00元用于后續(xù)項目研究，不考慮其他因素。借：銀行存款900,000.00

貸：專項應付款-單晶硅提取-科技廳撥款300,000.00

管理費用-研發(fā)費-單晶硅提取600,000.00第51頁,共101頁，2024年2月25日，星期天上面是執(zhí)行科會計制度時的核算辦法，總的來講簡單易操作。執(zhí)行會計準則稍微復雜，下面先看看企業(yè)會計準則中對與財政撥款以及相應項目研發(fā)形成的無形資產的處理規(guī)定第52頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

（一）企業(yè)會計準則有關規(guī)定

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法

二、執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算第53頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第一章

第三條政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。第二章確認和計量第七條

與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益（營業(yè)外收入）。第八條與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。理解準則規(guī)定和項目類型要求是做好企業(yè)會計核算的前提（一）新企業(yè)會計準則第16號-政府補助（2007）第54頁,共101頁，2024年2月25日，星期天總的思路：企業(yè)收到撥款，先記入科目“遞延收益”，相當于企業(yè)會計制度中“預收賬款”，然后根據(jù)研發(fā)支出進度，轉入“營業(yè)外收入”科目。途徑通過固定資產和無形資產的折舊攤銷形式、其他研發(fā)費用形式“期間內用于項目支出”=“遞延收益”轉入“營業(yè)外收入”的金額1.企業(yè)收到科研項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：遞延收益—××項目—省科技廳撥款遞延收益—××項目—××市、縣配套

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法-財政撥款第55頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

2．企業(yè)發(fā)生科研項目經費支出時，按財政科技撥款、自籌科研經費分別進行核算（1）財政科技撥款部分①購置科研設備等固定資產或科研所需無形資產時：

借：固定資產—××項目—財政撥款

無形資產—××項目

—財政撥款

貸：銀行存款等相關科目（現(xiàn)金、應付賬款等）（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法-財政撥款第56頁,共101頁，2024年2月25日，星期天該固定資產計提折舊或無形資產攤銷時：

借：研發(fā)支出—××項目貸：累計折舊累計攤銷年末或項目完成時按照折舊或攤銷額轉銷遞延收益

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套貸：營業(yè)外收入—政府補助--

××項目（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法-財政撥款第57頁,共101頁，2024年2月25日，星期天②最終形成固定資產所發(fā)生的各項研發(fā)費用：

借：在建工程—××項目—財政撥款—（料工費）

貸：銀行存款等相關科目

完工時：

借：固定資產—××項目—財政撥款

貸：在建工程—××項目

—財政撥款

借：研發(fā)支出—××項目

—財政撥款

貸：累計折舊年末或項目完成時按照折舊額轉銷遞延收益：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入

—政府補助--

××項目（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法-財政撥款第58頁,共101頁，2024年2月25日，星期天③發(fā)生其他研發(fā)費用，按合同預算開支科目設置明細賬，賬務處理為：借：研發(fā)支出—××項目—財政撥款—××費

貸：銀行存款等相關科目并根據(jù)項目是否形成無形資產，分別結轉（根據(jù)準則第6號）：無形資產的取得有多種方式，和我們相關的是企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法-財政撥款材料費會議費差旅費咨詢費測試化驗加工費工資……第59頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法-財政撥款

④年末或項目完成時，針對研發(fā)項目是否形成無形資產，分別結轉。未形成無形資產：借：管理費用—研發(fā)支出—××項目—財政撥款貸：研發(fā)支出—××項目—財政撥款—××費

并結轉相應遞延收益：借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款遞延收益—××項目—××市、縣配套貸：營業(yè)外收入—政府補助—××項目第60頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法-財政撥款

形成無形資產的：借：無形資產—××資產—財政撥款貸：研發(fā)支出—××項目—財政撥款—××費再按該無形資產“累計攤銷”的進度沖銷“遞延收益”，轉入“營業(yè)外收入”：借：研發(fā)支出—××項目—財政撥款貸：累計攤銷（無形資產攤銷）借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入—政府補助—××項目

材料費會議費差旅費咨詢費測試化驗加工費工資……第61頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

第七條企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。

開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。新企業(yè)會計準則第6號-內部研究開發(fā)項目第62頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

根據(jù)科技項目的階段以及是否形成無形資產，會計核算思路為：

研究階段：研發(fā)支出全部轉為費用開發(fā)階段：研發(fā)支出年末余額歸在開發(fā)支出（報表項目）項目，形成技術的轉為無形資產，不形成技術則轉為費用。無形資產核算的有關科目：

“無形資產”科目“累計攤銷”科目“研發(fā)支出”科目新企業(yè)會計準則第6號-無形資產（2007）第63頁,共101頁，2024年2月25日，星期天（2）企業(yè)自籌科研經費部分

自籌科研項目經費支出時，應分科研項目在“管理費用”、“研發(fā)支出”、“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”等明細賬進行核算。具體會計核算賬務處理為：

①購置科研設備等固定資產或科研所需無形資產時：

借：固定資產—××項目

--自籌

無形資產—××項目

--自籌

貸：銀行存款等相關科目

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法-自籌第64頁,共101頁，2024年2月25日，星期天②最終形成固定資產所發(fā)生的各項研發(fā)費用：

借：在建工程—××項目—自籌—（料、工、費）

貸：銀行存款等相關科目

完工時：

借：固定資產—××項目

—自籌

貸：在建工程—××項目—自籌

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法-自籌第65頁,共101頁，2024年2月25日，星期天②發(fā)生其他研發(fā)費用，應按合同預算開支科目設置明細賬,賬務處理為：

借：研發(fā)支出—××項目—自籌—××費

貸：銀行存款等相關科目

針對研發(fā)項目是否形成無形資產，分別結轉

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法-自籌材料費會議費差旅費咨詢費測試化驗加工費工資……第66頁,共101頁，2024年2月25日，星期天如果未形成無形資產：

借：管理費用—研發(fā)支出—××項目—自籌

貸：研發(fā)支出—××項目—自籌—××費如果形成了無形資產：借：無形資產—××資產—自籌貸：研發(fā)支出—××項目—自籌—××費（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法-自籌材料費會議費差旅費咨詢費測試化驗加工費工資……材料費會議費差旅費咨詢費測試化驗加工費工資……第67頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

3．項目實施過程中因故終止、撤消或項目未通過驗收，收回部分或全部各級財政科技撥款時：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

營業(yè)外收入

年初未分配利潤

貸：銀行存款

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法第68頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

4．項目驗收后結余資金的會計核算賬務處理：①

經省科技行政管理部門批準留單位繼續(xù)使用：借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入—××項目

②

按規(guī)定上交部分：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法第69頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

5．出售、轉讓使用財政經費購置的設備或無形資產時，應報省科技和財政管理部門批準，處理所得資金按規(guī)定上交：

①處理所得資金大于資產凈值的：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

固定資產清理（營業(yè)外收入）

其他業(yè)務收入

貸：銀行存款

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法第70頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

5．出售使用財政資金購置的設備或無形資產時，應報批，應報省科技和財政管理部門批準，處理所得資金按規(guī)定上交：

②處理所得資金小于資產凈值的：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

固定資產清理（營業(yè)外支出）

其他業(yè)務支出（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法第71頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

6．企業(yè)收到事后補助類項目各級財政科技撥款時:

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

7．企業(yè)收到科技項目貸款貼息撥款時：

借：銀行存款

貸：在建工程或固定資產（已資本化部分）

財務費用（未資本化部分）（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的專賬核算方法第72頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

例1.2010年1月5日，某科技公司收到100萬元的省科技廳資助（預算材料費50萬元，檢測費40萬元,人工工資10萬元），研究開發(fā)一項新產品專利技術，省科技廳撥款部分實際支出和預算相同，無差異。企業(yè)自行投入700萬元，其中材料費400萬元，人工工資100萬元，其他費用200萬元，項目研發(fā)費用中形成無形資產的支出為750萬元（構成為企業(yè)自籌資金700萬元，和省科技廳撥款中材料費50萬元）。2010年9月20日，該專利技術開發(fā)完畢，預計使用壽命10年，采用平均法計提折舊，不計殘值。

注：補助應確認為遞延收益，無形資產在使用壽命10年內平均攤銷（當月開始攤銷），每年5萬元計入當期損益案例解析-執(zhí)行會計準則第73頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

（1）收到財政撥款，確認政府補助

借：銀行存款1,000,000.00

相關費用發(fā)生時：

貸：遞延收益-新產品專利技術-科技廳撥款1,000,000.00（2）財政撥款支出借：研發(fā)支出—新產品專利技術—撥款—材料費

500,000.00研發(fā)支出—新產品專利技術—撥款—檢測費400,000.00研發(fā)支出—新產品專利技術—撥款—工資100,000.00貸：銀行存款

1,000,000.00針對研發(fā)項目是否形成無形資產，分別結轉，形成無形資產的：

借：無形資產—專利技術—撥款

500,000.00貸：研發(fā)支出—新產品專利技術—撥款—材料費500,000.00第74頁,共101頁，2024年2月25日，星期天未形成無形資產的：借：管理費用—研發(fā)支出---撥款—新產品專利技術

500,000.00貸：研發(fā)支出—新產品專利技術---撥款—檢測費400,000.00研發(fā)支出—新產品專利技術---撥款—工資100,000.00并結轉相應遞延收益：

借：遞延收益—新產品專利技術—省科技廳撥款500,000.00貸：營業(yè)外收入—新產品專利技術500,000.00（3）企業(yè)自籌科研經費部分應按合同預算開支科目設置明細賬,并按實際發(fā)生額：

借：研發(fā)支出—新產品專利技術—自籌—材料費

4,000,000.00研發(fā)支出—新產品專利技術—自籌—工資

1,000,000.00研發(fā)支出—新產品專利技術—自籌—其它2,000,000.00貸：銀行存款

7,000,000.00自籌部分全額形成無形資產的，全部資本化：

第75頁,共101頁，2024年2月25日，星期天自籌部分全額形成無形資產的，全部資本化：

借：無形資產—新產品專利技術–自籌7,000,000.00貸：研發(fā)支出—新產品專利技術—自籌—材料費

4,000,000.00研發(fā)支出—新產品專利技術—自籌—工資

1,000,000.00研發(fā)支出—新產品專利技術—自籌—其它2,000,000.00（4）每年年末，計提折舊共提10年（注：該專利技術帳面價值750萬，10年攤銷每年攤銷75萬元）借：研發(fā)支出—新產品專利技術

750,000.00貸：累計攤銷750,000.00

如果這項專利沒有為后續(xù)研發(fā)繼續(xù)使用它的折舊可計入“管理費用”借：管理費用—無形資產攤銷

750,000.00貸：累計攤銷750,000.00財政撥款形成無形資產的價值是50萬元，年末按10年攤銷每年攤5萬轉做遞延收益：

借：遞延收益—新產品專利技術—省科技廳撥款

50,000.00貸：營業(yè)外收入—政府補貼--新產品專利技術50,000.00第76頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

例2.2010年2月1日科技廳資助某企業(yè)公益性項目：環(huán)保新技術開發(fā)，撥款20萬元，主要用于材料費，任務書期限2010年2月-2012年2月。沒有形成無形資產，賬務處理：

（1）收到科技廳撥款，確認為與收益相關補助借：銀行存款

200,000.00貸：遞延收益-環(huán)保新技術開發(fā)-科技廳撥款200,000.00

（2）

按項目研究進程發(fā)生研發(fā)支出，轉為費用，沖銷遞延收益，結轉到營業(yè)外收入借：研發(fā)支出-環(huán)保新技術開發(fā)-撥款-原材料200,000.00貸：銀行存款200,000.00借：遞延收益-環(huán)保新技術開發(fā)-科技廳撥款200,000.00

貸：營業(yè)外收入-財政補助-環(huán)保新技術開發(fā)200,000.00案例解析-執(zhí)行會計準則第77頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

例3.某公司于2010年11月5日收到省科技廳資助的事后立項事后補助項目：單晶硅提取，補助資金900,000.00元，其中600,000.00元用于補助當年研發(fā)經費，300,000.00元用于后續(xù)項目研究，不考慮其他因素。借：銀行存款900,000.00

貸：遞延收益-單晶硅提取-科技廳撥款300,000.00

營業(yè)外收入-政府補助-單晶硅提取600,000.00第78頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第四部分

科技項目專項經費輔助明細賬和決算表基本要求：在財務軟件中按科技項目建立專項支出輔助明細賬和決算表。應設立專門“專項支出輔助明細賬”，對項目發(fā)生的各項成本費用支出進行核算、管理。輔助明細賬包括多欄式總賬及多欄式明細帳，具體可按照操作規(guī)程規(guī)定的核算范圍和費用開支范圍，設置明細目進行核算。第79頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第五部分與科技項目專項經費核算相關的會計準則理論知識

《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》財會[2000]25號（2331專項應付款）財政部關于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知

（財會[2000]25號）（第二節(jié)長期負債第七十六條、第四章所有者權益第八十二條）《企業(yè)會計準則——應用指南》財會[2006]18號（2501遞延收益）企業(yè)會計準則第16號-政府補助（2007）企業(yè)會計準則第6號-無形資產（2007）第80頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第一章總則第二條政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

第三條政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。（如平臺類）與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。（如公益性科技項目）新企業(yè)會計準則第16號-政府補助（2007）第81頁,共101頁，2024年2月25日，星期天理解上述規(guī)定：1、政府補助是無償?shù)?、有條件的

政府向企業(yè)提供補助具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權，企業(yè)未來也不需要以提供服務、轉讓資產等方式償還。

政府補助通常附有一定的條件，主要包括：

（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定（如民營），才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。

（2）使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規(guī)定的用途使用。2、政府資本性投入不屬于政府補助。新企業(yè)會計準則第16號-政府補助（2007）第82頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

3、政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉移資產，通常為貨幣性資產，也可能為非貨幣性資產。政府補助主要有以下形式：

（1）財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。如財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經費等，均屬于財政撥款。

（2）財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。

財政貼息主要有兩種方式：

a.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；

b.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。

新企業(yè)會計準則第16號-政府補助（2007）第83頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

（3）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。

（4）無償劃撥非貨幣性資產。比如，行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等

新企業(yè)會計準則第16號-政府補助（2007）第84頁,共101頁，2024年2月25日，星期天第二章確認和計量第七條與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。第八條與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。理解準則規(guī)定和項目類型要求是做好企業(yè)會計核算的前提新企業(yè)會計準則第16號-政府補助（2007）第85頁,共101頁，2024年2月25日，星期天結合項目的性質，如果是取得的與資產相關的政府補助，比如平臺建設、實驗室建設、項目研究取得專利，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預訂可使用狀態(tài)時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后的各期損益。項目性質與資產相關的政府補助第86頁,共101頁，2024年2月25日，星期天取得與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。大部分科技項目補助是與收益相關的政府補助

項目性質與-收益相關的政府補助第87頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

通常狀態(tài)下，政府補助為與收益相關的政府補助。理由：根據(jù)市場經濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業(yè)特定產品由于非市場因素導致的價格低于成本的一種補償。與資產相關的政府補助最終也是與收益相關，只是暫時作為遞延收益處理，在相關資產形成、投入使用并計提折舊或者攤銷時從遞延收益轉入當期損益。

項目性質與-收益相關的政府補助第88頁,共101頁，2024年2月25日，星期天“遞延收益”科目就是專門為核算不能一次而應該分期計入當期損益的政府補助而設置的?！斑f延收益”科目貸方核算企業(yè)收到或者應收的與資產相關的政府補助，以及用于補償企業(yè)以后期間相關費用或損失的與收益相關的政府補助；借方核算與資產相關的政府補助在相關資產使用壽命內分配的遞延收益，以及與收益相關的政府補助在發(fā)生相關費用或損失的未來期間分配的遞延收益；期末余額在貸方，反應企業(yè)應在以后期間計入當期損益的政府補助。目前的計劃體系中，只有事后補助和貸款貼息類項目的補助經費允許核銷當年研究開發(fā)費，其余類型的項目在取得補助時一律計入遞延收益。關于“遞延收益”科目第89頁,共101頁，2024年2月25日，星期天對于綜合性項目的補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，可將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。關于“遞延收益”科目第90頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

企業(yè)取得的補助之所以確認為“營業(yè)外收入”，是因為該補助形成企業(yè)經濟利益流入的組成部分，但由于無償性，不符合銷售收入或者提供服務收入的確認條件，因此計入營業(yè)外收入科目，或者通過遞延收益分期計入營業(yè)外收入。關于“營業(yè)外收入”科目第91頁,共101頁，2024年2月25日，星期天

新準則中，對政府補助采用的是“收益法”，原因在于1.政府補助不是來自股東的收入，不應該直接計入所有者權益，而應在適當?shù)钠陂g確認為收益；2.政府補助很少是無償?shù)模髽I(yè)爭取到經費通常要遵循附加條件、并要履行