建筑行業(yè)的賬務處理分錄

會計實操文庫整理1/26建筑行業(yè)的賬務處理分錄一、相關政策（一）企業(yè)會計準則第15號——建造合同，于2021年1月1日起停止執(zhí)行。（二）企業(yè)會計準則第14號及指南（新收入準則），自2021年1月1日起已全面施行。注意以下幾點：1.執(zhí)行本準則的企業(yè)，不再執(zhí)行《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。2.舊收入準則區(qū)分銷售商品收入和提供勞務收入，新收入準則不區(qū)分；3.舊收入準則在商品所有權的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認銷收入；新收入準則在客戶取得商品或服務控制權時確認收入。（三）企業(yè)會計準則解釋第2號，企業(yè)采用建設經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務應當如何處理。（四）企業(yè)會計準則解釋第14號，關于社會資本方對政府和社會資本合作（PPP）項目合同的會計處理。（五）增值稅處理依據(jù)1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）2.總局公告2016年第17號(暫行辦法）3.財會〔2016〕22號（增值稅會計處理）（六）企業(yè)所得稅處理依據(jù)1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》2.《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條；3.《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條二、新增的主要會計科目及報表列報（一）合同履約成本1.取代了原“工程施工”科目。2.下設服務成本、工程施工科目進行明細核算。核算企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的成本。3.貸方對應科目為應付職工薪酬、原材料、銀行存款等，結(jié)轉(zhuǎn)成本時借方對應主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本。4.報表填寫，根據(jù)流動性填“存貸”或“其他非流動資產(chǎn)”。5.合同毛利不在此科目核算，原“工程施工—合同毛利”科目已取消，相關內(nèi)容直接進入利潤表。（二）合同取得成本1.按合同進行明細核算。2.核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預計能夠收回的增量成本。3.貸方對應銀行存款、其他應付款等，借方對應銷售費用等科目。4.報表根據(jù)流動性填“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”。（三）合同資產(chǎn)1.按合同進行明細核算。2.核算企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權收取對價的權利。合同資產(chǎn)存在信用風險、履約風險、待客戶審驗結(jié)算風險。僅取決于時間流逝因素的權利不在本科目核算。3.借方對應應收賬款科目（無條件收取合同對價，僅取決于時間流逝，僅承擔信用風險，不承擔履約風險），貸方對應主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入科目。企業(yè)取得無條件收款權時，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目。4.同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示，其中凈額為借方余額的，根據(jù)流動性填“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”；其中凈額為貸方余額的，根據(jù)流動性填“合同負債”或“其他非流動負債”；5.質(zhì)保金從應收賬款科目調(diào)整至合同資產(chǎn)科目，質(zhì)保期滿調(diào)整到應收賬款科目。6.可設置“合同結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額，核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債。“合同結(jié)算”科目下可設置“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額，設置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。7.資產(chǎn)負債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”項目。（四）合同負債1.按合同進行明細核算。2.核算企業(yè)已收或應收客戶對價應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。3.新收入準則取消“預收賬款”科目核算，一律計入“合同負債”科目。4.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關商品時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目。三、稅會差異（一）會計收入確認1.收入確認的前提和確認條件當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務相關的權利和義務；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權取得的對價很可能收回。關于商業(yè)實質(zhì)的判斷，可參考非貨幣性資產(chǎn)交換準則。沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論何時，均不應確認收入。經(jīng)營相同業(yè)務的企業(yè)之間，為便于向客戶或潛在客戶銷售而進行的非貨幣性資產(chǎn)交換，不應當確認收入。企業(yè)在評估對價是否很可能收回時，僅應考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖（即客戶的信用風險），不考慮是否能夠收回全部價款。如企業(yè)向客戶提供了價格折讓，因此導致收取的對價金額很可能低于合同標價，并不影響對“對價很可能收回”的判斷。合同同時滿足上述5個條件時，企業(yè)在客戶取得相關商品控制權時確認收入。所謂“取得相關商品控制權”，是指客戶能夠主導該商品的使用或阻止其他方使用，并且從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業(yè)應當考慮跡象：（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。（3）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。（4）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。（5）客戶已接受該商品。（6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。（二）企業(yè)所得稅收入確認企業(yè)從事建筑勞務，持續(xù)時間超過12個月的，應按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)（國稅函〔2008〕875號）（三）增值稅收入確認納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項（注1）或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天（注2）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天。（財稅〔2016〕36號附件1）注1：收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項。注2：取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期。（四）稅稅差異建筑服務增值稅收入確認以開票、實際付款、合同約定付款孰先原則，一般指收到工程進度款的當天。如果未收到款項，也沒有約定收款時間，納稅義務發(fā)生時間為服務完成的當天，一般是指工程竣工驗收合格的當天。企業(yè)所得稅按完工進度確認收入，增值稅按工程進度款確認收入。例：甲建筑公司2020年5月簽訂建筑合同，合同金額12000萬，工程成本約10000萬，截至2020年底工程成本發(fā)生5000萬元，完工進度為50%；付款約定按進度的80%付款。解：完工進度50%，增值稅收入=12000*50%*80%=4800萬元,企業(yè)所得稅收入12000*50%=6000萬元。（五）稅會差異1.會計在客戶取得商品或服務控制權時確認收入。而稅法確認收入時，不考慮企業(yè)有權取得的對價是否很可能收回。2.會計確認收入時，要考慮合同是否具有商業(yè)實質(zhì)；而稅法確認收入時，關注的是“資產(chǎn)所有權屬是否發(fā)生改變”。3.會計上每完成一個單項履約義務時，該履約義務即可確認收入，不再以整個合同的完成作為收入確認的標準；而稅法以合同約定的商品進行確認。4.存在應付客戶對價時，會計上將應付對價沖減交易價格；稅法不沖減收入，而是將客戶對價作為費用扣除。5.存在可變對價時，會計價格=固定價格+可變對價；稅法按合同價格確認收入，可變對價作為支出或者另外確認一筆收入。6.存在重大融資成分時，稅法按現(xiàn)銷價格確認收入；會計按實際收款確認收入，同時確認財務費用。四、分錄模板1.發(fā)生工程成本時：借：合同履約成本——合同成本貸：原材料/應付職工薪酬等2.收到預收款借：銀行存款貸：合同負債應交稅費——預交增值稅（一般計稅時）應交稅費——簡易計稅（簡易計稅時）應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）3.按履約進度確認收入時：借：合同資產(chǎn)——收入結(jié)轉(zhuǎn)或合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)貸：主營業(yè)務收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本貸：合同履約成本注：根據(jù)履約進度確認收入和成本時，分別自“合同資產(chǎn)—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目借方和“合同履約成本”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)。這一點與原建造合同準則下“工程施工”和“工程結(jié)算”科目項目完工前一直不結(jié)轉(zhuǎn)是完全不同的。4.結(jié)算合同價款，企業(yè)取得無條件收款權時：借：應收賬款合同資產(chǎn)——質(zhì)保金合同負債——預收工程款貸：合同資產(chǎn)——價款結(jié)算（或增設：合同結(jié)算——價款結(jié)算）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（一般計稅時）應交稅費——簡易計稅（簡易計稅時）應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）5.實際收到合同價款借：銀行存款貸：應收賬款6.增設合同結(jié)算的，期末將合同結(jié)算余額轉(zhuǎn)入合同資產(chǎn)或合同負債：（1）合同結(jié)算科目余額為借方借：合同資產(chǎn)——工程款貸：合同結(jié)算——工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)（2）合同結(jié)算科目余額為貸方的項目借：合同結(jié)算——工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)貸：合同負債——工程款同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負債不能互相抵銷。7.質(zhì)保期滿借：應收賬款貸：合同資產(chǎn)——質(zhì)保金應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（一般計稅時）應交稅費——簡易計稅（簡易計稅時）應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）8.支付傭金時借：合同取得成本——銷售傭金應交稅費——應交增值稅（進項成稅額）貸：銀行存款確認收入后轉(zhuǎn)入當期損益借：銷售費用——銷售傭金貸：合同取得成本——銷售傭金原會計準則：1.發(fā)生成本費用：借：工程施工——合同成本貸：原材料/應付職工薪酬等；2.確認收入、成本：借：主營業(yè)務成本工程施工——合同毛利貸：主營業(yè)務收入3.結(jié)算工程款：借：應收賬款/其他應收款（質(zhì)保金）貸：工程結(jié)算應交稅費——應交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）；4.項目完工：借：工程結(jié)算貸：工程施工工程施工-毛利5.合同收入變更、賠償、獎勵：借：銀行存款、應收賬款貸：工程結(jié)算借：工程施工-毛利貸：主營業(yè)務收入完工前工程結(jié)算<工程施工科目，差額在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)在存貨科目；工程結(jié)算>工程施工科目，差額在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)在預收賬款科目。如工程結(jié)算>工程施工，2021年1月1日執(zhí)行新收入準則科目結(jié)轉(zhuǎn)：借：工程結(jié)算（在資產(chǎn)負債表上列示為合同負債）貸：工程施工——合同成本——合同毛利合同結(jié)算——價款合算如工程結(jié)算<工程施工，2021年1月1日執(zhí)行新收入準則科目結(jié)轉(zhuǎn)：借：工程結(jié)算合同履約成本（在資產(chǎn)負債表上列示為存貨）貸：工程施工——合同成本——合同毛利合同結(jié)算——價款合算（=主營業(yè)務收入-工程結(jié)算，在資產(chǎn)負債表上列示為合同負債）四、新舊準則對照（此部分來源二哥稅稅念）執(zhí)行會計準則的企業(yè)，在執(zhí)行新收入準則之前，其實是按照建造合同準則核算的。具體如下：圖片二哥稅稅念建筑公司和客戶簽訂一項工程合同，造價5000萬，客戶按照工程完成量每年結(jié)算一次，工程預計發(fā)生總成本4500萬，三年完工。圖片其實做這種合同的會計核算非常簡單，最關鍵的就是把工程的執(zhí)行情況表做出來，只要有進度表，這個分錄數(shù)據(jù)來源都有了。假設此工程的進度情況如下：圖片我們這里主要涉及歸集成本、結(jié)轉(zhuǎn)收入成本、結(jié)算、收款，所有數(shù)據(jù)表格中都有，暫不考慮增值稅影響。1、日常核算歸集施工成本圖片借：工程施工—合同成本1500（數(shù)據(jù)來源當年發(fā)生成本欄）貸：應付賬款等15002、根據(jù)業(yè)主計量單驗工計價圖片借：應收賬款1600貸：工程結(jié)算1600（數(shù)據(jù)來源本期結(jié)算金額）3、資產(chǎn)負債表日確認收入和成本圖片借：主營業(yè)務成本1500借：工程施工—合同毛利166.67貸：主營業(yè)務收入1666.67（數(shù)據(jù)來源當年確認收入欄）4、最后竣工結(jié)算對沖工程施工與工程結(jié)算科目，完工前不需要結(jié)轉(zhuǎn)。圖片借：工程結(jié)算5000（數(shù)據(jù)來源本期結(jié)算金額合計）貸：工程施工—合同成本4500（數(shù)據(jù)來源當年發(fā)出成本欄合計）貸：工程施工—合同毛利500執(zhí)行會計準則，按照新收入準則（投入法下）執(zhí)行的情況，又如何處理的呢？圖片還是前面那個案例，我們來看看分錄如何做？圖片1、日常核算歸集施工成本圖片借：合同履約成本1500（數(shù)據(jù)來源當年發(fā)生成本欄）貸：應付賬款15002、根據(jù)業(yè)主計量單驗工計價圖片借：應收賬款1600貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算16003、資產(chǎn)負債表日確認收入和成本圖片借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)1666.67貸：主營業(yè)務收入1666.67借：主營業(yè)務成本1500貸：合同履約成本—成本結(jié)轉(zhuǎn)1500五、案例安徽省甲市M建筑公司（一般納稅人）在本省乙市有一工程項目A，在該省丙市有一工程項目B，A、B項目均于2016年5月開工。2021年7月，該公司分別自A、B項目取得建筑工程價款3000萬元、5000萬元，同時支付A項目分包款1000萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅額29.1萬元）；支付B項目分包款1200萬元（專票稅額99.08萬元），通過勞務派遣公司支付建筑工人工資300萬元（取得專票稅額16.98萬元）。M公司2019年7月采購建筑材料取得專票進項稅額300萬元，當月A項目領用了這批材料的1/3，余下部分全部用于B項目。M公司對于A項目選擇簡易計稅方式，對于B項目選用一般計稅方式，月初無留抵稅款，不考慮其他因素，M公司2021年7月應在項目所在地預繳增值稅及在地申報應納稅額。應納稅額計算項目乙市A項目（簡易）丙市B項目（一般計稅）結(jié)算價款30005000不含稅銷售額3000/（1+3%）=2912.625000/(1+9%)=4587.16分包價款10001200預繳稅款（3000-1000）/(1+3%)*3%=58.25（5000-1200）/(1+9%)*2%=69.72本期應補稅額一般計稅應納+簡易計稅應納-預繳=4587.16*9%-99.08-16.98-(300-300*1/3)+58.25-58.25-69.72=27.06萬元。會計處理1.A項目（1）收到工程預收款時借：銀行存款3000貸：合同負債——預收工程款3000（2）分包工程結(jié)算時借：合同履約成本——工程施工970.87應交稅費——簡易計稅（扣減）29.13貸：應付帳款——分包單位1000（3）支付分包工程款時借：應付帳款——分包單位1000貸：銀行存款1000（4）結(jié)算工程款時借：應收賬款3000貸：合同資產(chǎn)——價款結(jié)算2912.62應交稅費——簡易計稅（計提）87.38借：合同負債3000貸：應收賬款3000（5）確認收入時借：合同資產(chǎn)——收入結(jié)轉(zhuǎn)2912.62貸：主營業(yè)務收入2912.62（6）采購建筑材料取得專票進項稅額300萬元借：原材料2307.69應交稅費——應交增值稅（進項稅額）300貸：銀行存款2607.69