政府與非營利組織會計（第5版）課件：政府與非營利組織會計概述

《政府與非營利組織會計》（第5版）政府與非營利組織會計概述2政府與非營利組織會計概述目錄第一節(jié)政府與非營利組織會計的概念第二節(jié)政府與非營利組織會計目標(biāo)第三節(jié)政府與非營利組織會計假設(shè)和會計基礎(chǔ)第四節(jié)政府與非營利組織會計信息質(zhì)量要求第五節(jié)政府與非營利組織會計要素及其確認(rèn)和計量原則第六節(jié)政府與非營利組織決算報告和財務(wù)報告3第一節(jié)政府與非營利組織會計的概念一、政府與非營利組織會計的概念和特征（一）政府與非營利組織會計的概念政府與非營利組織會計是會計學(xué)的一般原理在政府與非營利組織中的運用，是以貨幣作為主要計量單位對政府與非營利組織的經(jīng)濟(jì)活動或會計事項進(jìn)行記錄、核算、反映和監(jiān)督的一種專門技術(shù)方法和專門管理活動，是與營利性企業(yè)會計相并列的會計學(xué)兩大分支之一。4（二）政府與非營利組織會計的特征以政府會計為例，同時使用預(yù)算會計核算預(yù)算收支執(zhí)行情況以及使用財務(wù)會計核算運行成本和財務(wù)狀況，即政府會計由政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計構(gòu)成，是政府會計區(qū)別于營利性企業(yè)會計的一個顯著特征。與政府組織一樣，民間非營利組織也沒有明確的所有者權(quán)益或出資人權(quán)益。5二、政府與非營利組織會計的組成體系及其關(guān)系政府與非營利組織會計可以由政府會計和非營利組織會計組成。其中，政府會計可以由財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計組成，非營利組織會計通常指民間非營利組織會計。按照我國《政府會計準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。6第二節(jié)政府與非營利組織會計目標(biāo)一、政府會計信息的使用者及其信息需求政府會計信息的使用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門和其他會計信息使用者。為確保政府預(yù)算最終目的的實現(xiàn)，廣大納稅人或者人民大眾需要對政府預(yù)算進(jìn)行全方位的監(jiān)督。人民代表大會作為由人民大眾選舉產(chǎn)生的國家權(quán)力機(jī)構(gòu)，需要對政府預(yù)算及其執(zhí)行情況依法行使日常化、專業(yè)化的審查和批準(zhǔn)管理職權(quán)。人民代表大會是政府會計信息的最主要使用者。各種政府會計信息的使用者都需要政府預(yù)算執(zhí)行情況、政府財務(wù)狀況等信息，以評價政府受托責(zé)任的履行情況，并做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和社會等方面的決策。7二、政府會計應(yīng)當(dāng)提供的信息（一）政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息由于各種政府會計信息的使用者都需要政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息，因此，政府會計應(yīng)當(dāng)從各個角度提供有關(guān)政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息。在一級政府層面，政府會計應(yīng)當(dāng)提供本級政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息，以及本級政府和所屬下級政府匯總的預(yù)算執(zhí)行情況的信息。在政府單位層面，政府會計應(yīng)當(dāng)提供政府單位預(yù)算執(zhí)行情況的信息，其中，政府單位包括行政單位和事業(yè)單位。8（二）政府運行成本和財務(wù)狀況的信息我國《預(yù)算法》規(guī)定，各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告，報告政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案。政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息和政府財務(wù)狀況、運行情況的信息各有側(cè)重點，可以實現(xiàn)各自的會計目標(biāo)。其中，政府預(yù)算執(zhí)行情況主要反映政府年度預(yù)算收支情況。政府財務(wù)狀況和運行情況主要反映政府的運行效率和政府財政的中長期可持續(xù)性。9三、民間非營利組織會計目標(biāo)民間非營利組織會計信息的使用者主要是捐贈人、會費交納人等。民間非營利組織會計應(yīng)當(dāng)提供的信息也是以滿足信息使用者的信息需求作為指導(dǎo)思想。民間非營利組織會計應(yīng)當(dāng)提供組織財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動情況的信息，相應(yīng)信息應(yīng)當(dāng)充分反映對限定用途財務(wù)資源和非限定用途財務(wù)資源的使用情況及其效果。10第三節(jié)政府與非營利組織會計假設(shè)

和會計基礎(chǔ)一、政府與非營利組織會計假設(shè)（一）會計主體政府財政總預(yù)算會計的主體是各級政府，而不是各級政府的財政部門。行政事業(yè)單位會計的主體是各級各類行政事業(yè)單位。民間非營利組織會計的主體是相應(yīng)的法人組織。11（二）持續(xù)運行政府會計應(yīng)以各級政府財政以及行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動能夠持續(xù)不斷地進(jìn)行下去作為組織正常會計核算的基本假設(shè)。民間非營利組織會計的相應(yīng)情況也是一樣。12（三）會計分期政府會計期間分為年度、半年度、季度和月份。會計年度、半年度、季度和月份采用公歷日期。為及時提供預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況的信息，政府會計還可以根據(jù)需要提供旬報，供政府有關(guān)方面及時了解信息。13（四）貨幣計量貨幣計量可以使得各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在數(shù)量上有一個統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，即人民幣“元”，從而使得相同或者不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在數(shù)量上可以進(jìn)行相加或相減，得出富有意義的財務(wù)信息。政府財政以及行政事業(yè)單位的財務(wù)活動，一方面可以反映政府財政以及行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)意圖和工作方向，另一方面，隨著人民群眾參政議政和民主理財意識的不斷增強(qiáng)，相應(yīng)財務(wù)活動的貨幣數(shù)量信息也越來越受到社會各方的關(guān)注。14二、政府與非營利組織會計基礎(chǔ)由于政府預(yù)算會計以如實反映預(yù)算執(zhí)行情況作為主要會計目標(biāo)，因此，政府預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。具體來說，財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算。由于政府財務(wù)會計以如實反映政府財務(wù)狀況和運行情況作為主要會計目標(biāo)，因此，政府財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。具體來說，行政事業(yè)單位財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算。行政事業(yè)單位是政府的基本組成單位。行政事業(yè)單位會計同時采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，實行平行記賬的會計核算方法。民間非營利組織會計以如實反映財務(wù)受托責(zé)任作為主要會計目標(biāo)，因此，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)。15第四節(jié)政府與非營利組織會計信息

質(zhì)量要求一、政府會計信息質(zhì)量要求（一）可靠性可靠性也稱真實性或客觀性，是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項業(yè)務(wù)活動的實際情況和結(jié)果。我國《政府會計準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》規(guī)定：政府會計主體應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。16（二）全面性全面性是指政府會計應(yīng)當(dāng)全面反映預(yù)算執(zhí)行情況以及財務(wù)狀況、運行情況等信息。我國《政府會計準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》規(guī)定：政府會計主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。17（三）相關(guān)性相關(guān)性是指政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。政府會計提供的信息基本滿足了人民代表大會評價和考核政府公共受托責(zé)任履行情況的需要，并為人民代表大會做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和社會決策提供了有力的信息支持。18（四）可比性可比性信息質(zhì)量要求，同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說明。不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比?？杀鹊恼畷嬓畔⒋蟠笤黾悠湓u價和決策的有用性。19（五）可理解性可理解性是指政府會計信息易于為人民代表大會等信息使用者理解。政府會計信息只有易于為信息使用者理解，才能幫助信息使用者評價政府財政以及行政事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，并做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和社會決策?？衫斫獾恼畷嬓畔?yīng)當(dāng)概念清楚明確并通俗易懂?？衫斫庑猿艘笳畷嬓畔⒈旧硗ㄋ滓锥⑶逦髁送?，也假設(shè)人民代表大會等信息使用者具有相應(yīng)的政府會計專業(yè)知識。只要政府會計與其信息使用者共同努力，政府會計就能與其信息使用者擁有很多的共同語言。20（六）實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式是指政府會計確認(rèn)、計量和報告更加看重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不是更加看重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式。我國《政府會計準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》規(guī)定：政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)。21二、民間非營利組織會計信息質(zhì)量要求民間非營利組織會計信息的質(zhì)量要求與政府會計信息的質(zhì)量要求基本相同，即也可以有可靠性、全面性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實質(zhì)重于形式等。只是民間非營利組織會計信息的使用者及其信息需求以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容與政府會計存在一些差異，因此，相應(yīng)會計信息質(zhì)量要求對應(yīng)的具體內(nèi)容也與政府會計存在一些差異。22第五節(jié)政府與非營利組織會計要素

及其確認(rèn)和計量原則一、政府會計要素及其確認(rèn)和計量原則（一）政府預(yù)算會計要素及其確認(rèn)和計量原則1.預(yù)算收入預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認(rèn)，以實際收到的金額計量。232.預(yù)算支出預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實際支付時予以確認(rèn)，以實際支付的金額計量。3.預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。24（二）政府財務(wù)會計要素及其確認(rèn)和計量原則1.資產(chǎn)資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。2.負(fù)債負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。253.凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。4.收入收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。5.費用費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。26（三）民間非營利組織會計要素及其確認(rèn)和計量原則民間非營利組織會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個，其概念及其確認(rèn)和計量原則與政府財務(wù)會計要素的概念及其確認(rèn)和計量原則相似。民間非營利組織沒有預(yù)算會計要素。27第六節(jié)政府與非營利組織決算報告

和財務(wù)報告一、政府決算報告和財務(wù)報告（一）政府決算報告政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。在現(xiàn)行實務(wù)中，政府決算報表分別由財政總預(yù)算會計報表和行政事業(yè)單位預(yù)算會計報表組成。政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。28（二）政府財務(wù)報告政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。在政府財務(wù)報告中，財務(wù)報表是對政府會計主體財務(wù)