個人所得稅法：納稅義務(wù)人、征稅范圍知識點

個人所得稅法：納稅義務(wù)人、征稅范圍知識點一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民個人和非居民個人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。1.居民個人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。2.非居民個人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。（一）居民個人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人?！咎崾?】“中國境內(nèi)”是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)?！咎崾?】住所：指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?。ㄔ诂F(xiàn)實生活中，習(xí)慣性居住地不在中國境內(nèi)的個人，只有外籍人員、華僑或香港、澳門和臺灣同胞）?！咎崾?】計算居住時間時，按其一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)的實際居住時間確定，即境內(nèi)無住所的某人在一個納稅年度內(nèi)無論出境多少次，只要在我國境內(nèi)累計住滿183天，就可判定為我國的居民個人。【提示4】一個納稅年度，即自公歷1月1日起至12月31日止。【總結(jié)】居民個人包括以下兩類：1.在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。2.從公歷1月1日起至12月31日止，在中國境內(nèi)累計居住滿183天的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。（二）非居民個人：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。【新變化】無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。【提示】居住天數(shù)，判定無住所個人的居民身份，確定納稅義務(wù)時候使用。舉例:李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五當(dāng)天停留都不足24小時，因此不計入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日2天也不計入，這樣，每周可計入的天數(shù)僅為3天，按全年52周計算，李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，未超過183天，不構(gòu)成居民個人?！究偨Y(jié)】非居民個人，實際上只能是在一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住天數(shù)累計不滿183天的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞。（三）所得來源地的確定（P279）除另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。5.從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。二、征稅范圍居民個人取得下列第1項至第4項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得下列第1項至第4項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得下列第5項至第9項所得，分別計算個人所得稅?！咎崾尽烤C合所得：工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！咎崾?】工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得，強(qiáng)調(diào)個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動、工作，或服務(wù)于公司、工廠、行政事業(yè)單位（私營企業(yè)主除外）?！咎崾?】年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅；津貼、補貼等則有例外。（二）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事各種非雇用的各種勞務(wù)所取得的所得。包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?！咎崾?】具體內(nèi)容不用記，找到區(qū)別都搞定：“勞務(wù)報酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：A.非獨立個人勞動（任職雇用）：“工資、薪金所得”B.獨立個人勞動（非任職雇用）：“勞務(wù)報酬所得”【提示2】自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳?！咀ⅰ咳绻枪蛦T，按“工資、薪金所得”征稅?！咎崾?】董事費收入：1.個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事且不在公司任職、受雇的，按“勞務(wù)報酬所得”項目征稅；2.個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇同時兼任董事、監(jiān)事，按“工資、薪金所得”項目征稅?！咎崾?】不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼，不納個稅的項目：（1）獨生子女補貼。（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。（3）托兒補助費。（4）差旅費津貼、誤餐補助。（5）外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費、獎學(xué)金，不屬于工資、薪金范疇，不征稅?！咀ⅰ空`餐補助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不包括在內(nèi)?！咎崾?】公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目征稅?！咎崾?】軍隊干部津貼、補貼總結(jié)1、不計入工資、薪金所得項目（1）政府特殊津貼。（2）福利補助。（3）夫妻分居補助費。（4）隨軍家屬無工作生活困難補助。（5）獨生子女保健費。（6）子女保教補助費。（7）機(jī)關(guān)在職軍以上干部公勤費（保姆費）。（8）軍糧差價補貼2、暫不征稅的項目（1）軍人職業(yè)津貼。（2）軍隊設(shè)立的艱苦地區(qū)補助。（3）專業(yè)性補助。（4）基層軍官崗位津貼（營連排長崗位津貼）。（5）伙食補貼?！咎崾?】“出租車”總結(jié)：（1）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入按“工資、薪金所得”征稅。（2）出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，按“經(jīng)營所得”征稅。三、稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！咎崾尽扛宄暌欢◤?qiáng)調(diào)以圖書、報刊形式出版、發(fā)表。不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得按“勞務(wù)報酬所得”計稅。四、特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得?！咎崾尽刻峁┲鳈?quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。五、經(jīng)營所得經(jīng)營所得，是指：1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；【提示】個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務(wù)人。2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得?！咎崾?】個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按“經(jīng)營所得”項目計算征稅?！咎崾?】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅?！咎崾?】個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

六、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得?！咎崾?】國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅。【提示2】除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除?！咎崾?】納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。七、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。【提示】個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財產(chǎn)租賃所得”。八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得?！咎崾?】境內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅?！咎崾?】量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取