注冊會計師后續(xù)繼續(xù)教育試題及參考答案

注冊會計師后續(xù)教育考試

簡答題：

一、注冊會計師在審計某上市公司2014年財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年賬上有一筆大額預(yù)付

工程款，懷疑該大額預(yù)付工程款的真實性可能存在問題。您認(rèn)為應(yīng)執(zhí)行哪些審計程序來證實該

大額預(yù)付工程款的真實性？

答：1,檢查預(yù)付工程款余額形成的相關(guān)憑證，包括工程合同、付款記錄及對方單位開具的

收據(jù)等原始資料；2、向工程施工方（供應(yīng)商）進(jìn)行函證；3、檢查與預(yù)付工程款相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債

表日后事項，核實期后工程進(jìn)度及預(yù)付工程款轉(zhuǎn)銷情況；

二、票據(jù)背書的金額是否影響“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的金額？

答：票據(jù)背書不涉及實際現(xiàn)金收付，在現(xiàn)金流量表中沒有反映，但實質(zhì)上應(yīng)收款已經(jīng)收回，

應(yīng)付款也已經(jīng)支付，因此票據(jù)背書影響”銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的金額。為不對財務(wù)

報表使用者造成重大誤導(dǎo)，可以在財務(wù)報表附注中補(bǔ)充披露本期內(nèi)以票據(jù)背書方式結(jié)算

的采購款和銷售款的累計金額。另外，為體現(xiàn)交易的實質(zhì)，也可以虛擬兩筆現(xiàn)金流，同時體

現(xiàn)''銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和現(xiàn)金流出（購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、購建固定

資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等）。

三、基于限制性股票的負(fù)債性質(zhì)，上市公司應(yīng)在取得該款項時，按照取得的認(rèn)股款確認(rèn)股

本和資本公積（股本溢價），同時該做什么會計處理？涉及到資產(chǎn)負(fù)債表的項目是流動性

還是非流動性？

答：1,同時就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購庫存股處理），按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及

相應(yīng)的回購價格計算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款一一限制性股票

回購義務(wù)”（包括未滿足條件而須立即回購的部分）等科目。

2、涉及到資產(chǎn)負(fù)債表的項目為其他應(yīng)付款，為流動性負(fù)債項目。

四、政府補(bǔ)助在什么情況下記入營業(yè)收入？

答：企業(yè)因享受免稅或低稅率導(dǎo)致的少繳稅款直接計入相應(yīng)的營業(yè)收入，如銷售2009年以

前使用過的舊固定資產(chǎn)的4%增值稅減半部分等。

五、如何判斷補(bǔ)繳前期稅款是進(jìn)行追溯調(diào)整還是計入補(bǔ)繳當(dāng)期？

答：結(jié)合重要性水平判斷補(bǔ)繳金額是否重大，若不重大，考慮計入補(bǔ)繳當(dāng)期，若重大，則考

慮進(jìn)行追溯調(diào)整。

六、以控股合并方式完成的非同一控制下企業(yè)合并中，購買方取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)在

購買方的合并報表中按照購買日的公允價值確認(rèn)和計量，但這些資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未發(fā)生變化。

由于通常情況下資產(chǎn)的公允價值大于其計稅基礎(chǔ)，上述差異大多為應(yīng)納稅暫時性差

異，應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的對方科目是什么？

答：商譽(yù)。

以吸收合并方式進(jìn)行的同一控制下企業(yè)合并，在合并不滿足稅法規(guī)定的免稅條件時，合并

方取得的被合并方資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整為該等資產(chǎn)的公允價值，與會計上按照同一控制

下企業(yè)合并原則確認(rèn)的賬面價值之間存在差異。由于通常情況下資產(chǎn)的賬面價值小于按照

公允價值確定的新的計稅基礎(chǔ)，上述差異為可抵扣暫時性差異，應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定確

認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的對方科目是什么？

答：資本公積或留存收益

七、近年來，上市公司的并購行為比較活躍，上市公司通過企業(yè)合并取得了被購買方的一系

列資產(chǎn)，這不僅包括有形資產(chǎn)以及被購買方財務(wù)報表中已確認(rèn)的無形資產(chǎn)，還可能包括一些

被購買方擁有的、但其財務(wù)報表中沒有確認(rèn)的無形資產(chǎn)，例如內(nèi)部研發(fā)形成的非專利技術(shù)、

內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等。在被購買方層面，這些內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)

條件，未體現(xiàn)在被購買方的財務(wù)報表中。而在購買方層面，購買方在初始確認(rèn)企業(yè)合并中購

入的被購買方資產(chǎn)時，應(yīng)充分識別這些被購買方擁有的、但在其財務(wù)報表中未確認(rèn)的無形資

產(chǎn)，對于滿足會計準(zhǔn)則規(guī)定的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。請舉例

并購可能形成無形資產(chǎn)的情形，舉例5個以上。

答：（1）以經(jīng)營租賃方式租入了一項生產(chǎn)設(shè)備，該租賃條款與市場條款相比對被購買方更

為有利；（2）獨(dú)家享有的特許經(jīng)營許可權(quán)利；（3）馳名商標(biāo)、商號名；（4）注冊商標(biāo);

（5）自行開發(fā)的專利權(quán)、非專利技術(shù)等技術(shù)；（6）業(yè)務(wù)渠道和客戶資源等。

八、A公司與B公司簽訂委托加工合同，同時約定委托加工物資的往來需開具貨物購銷增值

稅發(fā)票。請您寫出以下業(yè)務(wù)的會計分錄。

（1）A公司將賬面價值1000萬的委托加工材料發(fā)出給B公司，同時開具貨物銷售增值稅發(fā)

票，發(fā)票價稅合計1170萬元。

（2）A公司收回委托加工材料，應(yīng)支付加工費(fèi)（不含稅）100萬元，A公司同時取得B公

司開出的貨物銷售增值稅發(fā)票，發(fā)票價稅合計1287萬元。

（3）A公司用銀行存款支付加工費(fèi)（含稅）117萬元，委托加工合同履行完畢。

答：（1）DR:委托加工物資1000萬

應(yīng)收賬款-B公司170萬

CR：原材料1000萬

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅170萬

(2)DR:產(chǎn)成品1100萬

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅187萬

CR：委托加工物資1000萬

應(yīng)付賬款-B公司287萬

（3）DR:應(yīng)付賬款-B公司287萬

CR：銀行存款U7萬

應(yīng)收賬款-B公司170萬

九、2015年10月國有企業(yè)A用其100%的實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)（占總資產(chǎn)的80%,計稅基礎(chǔ)萬，公10°

允價值300萬），投資到上市公司B,取得的對價100%為B企業(yè)的股權(quán)。另外，國有企業(yè)A的

股東為甲公司。

要求：請確定該投資事項中A與B最優(yōu)的稅務(wù)處理方案及依據(jù)。

答：A企業(yè)用其100%的實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)（計稅基礎(chǔ)100萬，公允價值300萬），投資到上

市公司B,取得的對價為上市公司B的100%股權(quán)，該交易既符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)

于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅（2009）59號）文特殊性稅務(wù)處

理的資產(chǎn)收購，也符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題

的通知》（財稅（2014）116號）文特殊性稅務(wù)處理的非貨幣資產(chǎn)對外投資行為。如果適用

59號文，A企業(yè)取得B上市公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是100萬，B上市公司取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

也是100萬。如果適用116號文的特殊性稅務(wù)處理，A企業(yè)可以將200萬（300萬TOO萬）

的評估增值分5年遞延納稅，每年確認(rèn)40萬的所得。同時，只要A企業(yè)對評估增值部分5

年確認(rèn)納稅了，B上市公司就可以按公允價值300萬確認(rèn)取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，B公司大大

節(jié)約了稅金。

綜上所述，A與B最優(yōu)的稅務(wù)處理方案是按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投

資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅（2014）116號）文特殊性稅務(wù)處理的非貨幣資產(chǎn)對外

投資行為進(jìn)行處理。

具體法律依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》

（財稅（2014）116號）：

第一條“居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，

可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。”

第三條“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本

為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定?！?/p>

第四條“四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，

并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅

年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第

三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)

行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得

稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

十、非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，規(guī)

避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)

讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)。問：

判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)綜合分析哪些相關(guān)因素？

答：（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價值是否直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn)；

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是

否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)

險是否能夠證實企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式