企業(yè)設(shè)立投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃及典型案例講解

第頁企業(yè)設(shè)立,投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃和典型案例講解

第一講企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計的三種新理念

·限制稅收成本是企業(yè)限制總成本的重要組成部分

·

·三,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的兩大關(guān)鍵點(diǎn)

·

·一,納稅籌劃的新理念一

納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一

三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證,會計憑證和稅務(wù)憑證。

法律憑證是：企業(yè)常常交易過程中的合同,協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。

會計憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉和的會計報表,會計記賬憑證和外來和自制原始憑證。

稅務(wù)憑證是發(fā)票,各類合法憑證。

·案例分析1：通過合同分立節(jié)稅

某工廠將其閑置廠房和設(shè)備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種（為簡化計算，假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。請問應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？

（1）籌劃前的納稅分析：

因?yàn)椴杉{整體出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備及廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。

房產(chǎn)稅=（120+10）×12%=15.6（萬元）

營業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬元）

合計納稅=15.6+6.5=22.1（萬元）

（2）籌劃方案：

實(shí)行合同分立方式，即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同，則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)也因此得以降低。

（3）籌劃后的納稅分析：

房產(chǎn)稅=120×12%=14.萬元）

營業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬元）

合計納稅=14.4+6.5=20.9（萬元）

通過合同分立，節(jié)稅22.1-20.9=1.2（萬元）

·案例分析2

甲公司主要從事長途客運(yùn)業(yè)務(wù)，2012年6月份，企業(yè)依據(jù)經(jīng)營須要擬將2008年度購進(jìn)的豪華客車4輛以和隨車客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值850萬元，累計折舊350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元，累計攤銷48萬元。目前，豪華客車市場價格550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格250萬元。甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，請幫甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低？

（1）籌劃前的納稅分析：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用?！薄对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi),補(bǔ)貼,基金,集資費(fèi),返還利潤,嘉獎費(fèi),違約金,滯納金,延期付款利息,賠償金,代收款項(xiàng),代墊款項(xiàng),包裝費(fèi),包裝物租金,儲備費(fèi),優(yōu)質(zhì)費(fèi),運(yùn)輸裝卸費(fèi)以和其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)?！被诖艘?guī)定，甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，是銷售客車的同時出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項(xiàng)銷售行為。甲公司在銷售客車的同時一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權(quán)價款，符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對價外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。

（1）籌劃前的納稅分析：

另外，依據(jù)財政部,國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易方法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己運(yùn)用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時，依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己運(yùn)用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

應(yīng)納稅額＝銷售額×2%

（1）籌劃前的納稅分析：

因此，甲公司銷售自己運(yùn)用過客車銷售額＝800萬元÷（1＋3%）＝776.70萬元。

應(yīng)納增值稅＝776.70萬元×2%＝15.53萬元.

（2）籌劃方案：

甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權(quán)250萬元。

（3）籌劃后的納稅分析：

依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門依據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在肯定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營市場，按主管部門授權(quán)的線路,站點(diǎn),班次進(jìn)行運(yùn)營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？《企業(yè)會計準(zhǔn)則第六號——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者限制的沒有實(shí)物形態(tài)的可分辨非貨幣性資產(chǎn)?！钡谒臈l規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿意下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）及該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠牢靠地計量?！?/p>

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)供應(yīng)本條例規(guī)定的勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！币罁?jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的全部權(quán)或運(yùn)用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài),但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán),轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán),轉(zhuǎn)讓專利權(quán),轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù),轉(zhuǎn)讓著作權(quán),轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

基于以上政策法規(guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營權(quán)符合會計準(zhǔn)則確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件，在會計核算中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的要求對此進(jìn)行會計核算。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍實(shí)行的是正列舉法，國稅發(fā)[1993]149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán)，依據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。

因此，甲公司銷售自己運(yùn)用過客車銷售額＝550萬元÷（1＋3%）＝533.98萬元

應(yīng)納增值稅＝533.98萬元×2%＝10.68萬元.

明顯，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)約15.53萬元-10.68萬元=4.89萬元。

·案例分析3：選購 合同的違約金涉稅成本分析

（1）案情介紹

B公司向A公司選購 W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能依據(jù)合同約定時間提交貨物，合同約定：A公司應(yīng)依據(jù)此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請分析涉稅成本。

（2）涉稅成本分析

依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的及商品銷售量,銷售額掛鉤（如以肯定比例,金額,數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)依據(jù)平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

文件最終還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，選購 方自供貨方取得的及購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計算依據(jù)及商品銷售量,銷售額掛鉤（如以肯定比例,金額,數(shù)量計算）的，應(yīng)依據(jù)上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計算依據(jù)及商品銷售量,銷售額無關(guān)的，就選購 方取得的違約金，不繳納增值稅。

則在本案中，B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。

（3）修改合同內(nèi)容節(jié)稅

假如B公司在簽定選購 合同時，在選購 合同中約定：銷售方A公司支付的違約金及商品銷售量,銷售額無關(guān)，假如A公司違約，則必需向B公司支付違約金50000元，這樣可以節(jié)約增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。

（4）分析結(jié)論

選購 方在簽定選購 合同時，對銷售方支付的違約金必需在合同中注明及商品銷售量,銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)約增值稅。

·案例分析4：債務(wù)剝離式股權(quán)收購的涉稅成本分析

（1）案情介紹

甲公司收購李先生持有的A公司股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)評估價3億元。股權(quán)收購合同約定：由甲公司支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4億元，其中1億元為甲公司支付給李先生用于償還從A公司剝離的債務(wù)款項(xiàng)，3億元為甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。合同簽訂后，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元。

（2）涉稅成本分析

依據(jù)合同約定，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元，A公司無需再償還1億元的負(fù)債。在稅法上，李先生代A公司償還從債務(wù)款1億元，視同為老股東李先生對A公司的捐贈，A公司再把從老股東李先生得到的捐贈款用于償還負(fù)責(zé)。因此，A公司按接受捐贈所得繳納企業(yè)所得稅，10000萬元×25%=2500萬元。

（3）合同修訂方案可節(jié)約稅收

甲公司及李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進(jìn)行修改，修改內(nèi)容如下：甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。同時，甲公司,A公司,李先生簽訂三方協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司為A公司償還1億元債務(wù)，該債務(wù)由李先生代為履行。這樣處理后，A公司就不涉和捐贈問題，可以為A公司節(jié)約企業(yè)所得稅2500萬元。

·二,納稅籌劃的新理念二

納稅籌劃的新理念二：納稅籌劃必需考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略和公司的財務(wù)管理目標(biāo)。

納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時必需于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！

公司財務(wù)管理目標(biāo)不是實(shí)現(xiàn)“成本最小化，利潤最大化?！?/p>

·三,納稅籌劃的新理念三

納稅籌劃的新理念三：用好用足國家的稅收優(yōu)惠政策是最好的納稅籌劃。

稅收優(yōu)惠政策是國家賜予符合肯定條件的企業(yè)的一種稅收照看，假如能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。為此，企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必需持相關(guān)的資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行備案。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時，可進(jìn)一步簡化手續(xù)，詳細(xì)認(rèn)定方式由各省,自治區(qū),直轄市和安排單列市國家稅務(wù)局,地方稅務(wù)局探討確定?！?/p>

·案例分析5：某環(huán)境愛護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的稅收籌劃分析

（1）案情介紹：

江蘇省南京市祥瑞是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。2008年12月開業(yè)，2008年應(yīng)納稅所得額為－500萬元。2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－100萬元,600萬元,2000萬元,3000萬元,4000萬元,5000萬元。假設(shè)該公司2009年供應(yīng)申報資料，于2010年獲得有關(guān)政府部門的資格確認(rèn)，認(rèn)定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。

（2）稅收規(guī)劃前的涉稅分析

本案例中的公司自2008年到2010年的應(yīng)納稅額為0萬元。（2010年的應(yīng)納稅所得額為－500＋－100＋600＝0萬元）

2011年到2014年各年的應(yīng)納稅額分別為

2000×25%×50%＝250萬元

3000×25%×50%＝375萬元

4000×25%×50%＝500萬元

5000×25%＝1250萬元。

總的應(yīng)納稅額為：250＋375＋500＋1250＝2375（萬元）。

（3）稅收規(guī)劃的法律依據(jù),技巧和規(guī)劃后的涉稅分析

依據(jù)中華人民共和國主席令第63號第二十七條第二款,第三款：“從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境愛護(hù),節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征,減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國國務(wù)院令第512號第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境愛護(hù),節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！保ㄈ馊郎p半）。

和第八十八條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境愛護(hù),節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理,公共垃圾處理,沼氣綜合開發(fā)利用,節(jié)能減排技術(shù)改造,海水淡化等。項(xiàng)目的詳細(xì)條件和范圍由國務(wù)院財政,稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境愛護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）的規(guī)定：企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定,于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，以和從事符合《環(huán)境愛護(hù),節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定,于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境愛護(hù),節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

基于以上稅收法律政策的規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行如下稅收規(guī)劃：,

第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。因?yàn)橐坏﹥?yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應(yīng)稅所得，假如連忙享受優(yōu)惠政策，唯恐就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實(shí)。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)思索的問題。

在本案例中，假如公司變選在2009年開始營業(yè)，假設(shè)2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的狀況下，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－600萬元,600萬元,2000萬元,3000萬元,4000萬元,5000萬元。依據(jù)祥瑞公司2009年2011年免稅。則依據(jù)以上稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司2012年到2014年的應(yīng)納稅額為

3000×25%×50%＝375萬元

4000×25%×50%＝500萬元

5000×25%×50%＝625萬元。

總的應(yīng)納稅額為：375＋500＋625＝1500（萬元）。

通過稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負(fù)比規(guī)劃前的稅負(fù)節(jié)約了2375－1500＝875萬元。

依據(jù)中華人民共和國主席令第63號第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度?！币?guī)定可知：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。上述祥瑞公司2008年12月開業(yè)，祥瑞公司2008年實(shí)際經(jīng)營期為1個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了11個月的稅收優(yōu)惠。假如開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！

第二，企業(yè)應(yīng)盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，假如優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這里要提示納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。有關(guān)部門要對企業(yè)的狀況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過程中須要相互監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請，到最終取得證書，須要肯定的時間。因此，企業(yè)必需未雨綢繆，算好時間提前量。

例如，某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境愛護(hù)項(xiàng)目的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－600萬元,600萬元,2000萬元,3000萬元,4000萬元,5000萬元。假設(shè)該公司2009年供應(yīng)申報資料，于2012年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。

該公司2010年彌補(bǔ)2009年虧損不納稅。2011年應(yīng)納稅金額為2000×25%＝500萬元。

2012年到2014年的應(yīng)納稅額為：

3000×25%×50%＝375萬元

4000×25%×50%＝500萬元

5000×25%×50%＝625萬元。

總共稅額為：375＋500＋625＝1500萬元。

該公司在2011年應(yīng)納稅金額為2000×25%＝500萬元。2009年到2011年為三免期，2012年到2014年為半征期。企業(yè)事實(shí)上少享受稅收優(yōu)惠3年。只不過2009年和2010年因無應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠及否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè)2011年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬元的企業(yè)所得稅！假如企業(yè)盡快取得有關(guān)資格證明或證書，于2011年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)，則2011年，企業(yè)就是免企業(yè)所得稅期限，不須要繳納企業(yè)所得稅，可以為企業(yè)節(jié)約500萬元的企業(yè)所得稅成本。

因此，企業(yè)可依據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目

第二講企業(yè)設(shè)立時的納稅籌劃

·一,把門市部,辦事處銷售變更為獨(dú)立的銷售子公司更省稅

按規(guī)定，業(yè)務(wù)款待費(fèi),廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)均是以營業(yè)收入作為扣除計算標(biāo)準(zhǔn)的，假如將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團(tuán)的利潤總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時獲得提高。

案例分析6

【案例】

維思集團(tuán)2011年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)款待費(fèi)150萬元，“營業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi),業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。

[分析]

業(yè)務(wù)款待費(fèi)若按發(fā)生額150萬的60%扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，依據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)合計共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15%，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬元（260萬元×25%）。

【籌劃方案】

把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團(tuán)及銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費(fèi)分別為90萬元和60萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)分別為900萬元,350萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。

【籌劃后分析】

維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)款待費(fèi)可扣除37.5萬元（7500萬元×5‰）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15%。則維思集團(tuán)合計應(yīng)納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元—37.5萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元×25%）。

銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)款待費(fèi)可扣除36萬元，未超過銷售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)合計發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15%。則銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元×25%）。

·二,選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅

一般狀況下，企業(yè)組織形式分為兩類，即公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)。其中公司制企業(yè)分為股份和有限責(zé)任公司，非公司制企業(yè)主要包括合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。假如依據(jù)企業(yè)的注冊地來分類，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi),境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu),場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。以和發(fā)生在中國境外但及其所設(shè)機(jī)構(gòu),場全部實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),場所但取得的所得及其所設(shè)機(jī)構(gòu),場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù)《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，假如盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的狀況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司安排現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。

分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。假如是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)，假如是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的狀況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

·案例7：設(shè)立子公司更省稅的分析

A公司所得稅稅率為25%，2012年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)料其當(dāng)年的稅前會計利潤為6萬元，假定A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會計利潤1000萬元。現(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司安排利潤2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。

[籌劃分析]

依據(jù)《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，假如盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）第一條規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

因此，當(dāng)子公司微利的狀況下，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，而且子公司在給母公司安排現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。

分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。假如是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)，假如是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的狀況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

方案一：設(shè)立全資子公司狀況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)

子公司繳納的所得稅=6×50%×20%=0.6萬元；

A公司繳納的所得稅=1000×25%=250萬元；

集團(tuán)公司整體稅負(fù)=0.6+251.3=251.9萬元。

方案二：設(shè)立分公司的狀況下總公司的所得稅稅負(fù)

A公司繳納的所得稅=（1000+6）×25%=251.5萬元。

比較A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多1.5（251.5-250）萬元。從本案例來看，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的狀況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式更節(jié)稅。

·四,將公司注冊在國際避稅地節(jié)稅

避稅地亦稱“避稅港”,“財政天堂”或“稅收綠洲”，“離岸中心”通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財產(chǎn)稅的國際避稅活動的國家或地區(qū)。它可以是低稅管轄權(quán)的國家或地區(qū)，也可以是一些雖然采納正常稅率，卻供應(yīng)某些特殊的稅收豁免項(xiàng)目以和投資稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。跨國公司可在避稅地建立基地公司從事轉(zhuǎn)移和積累利潤?；毓就ǔＲ栽匍_票中心,控股公司,信托公司,投資公司,金融公司等形式存在。

·四,將公司注冊在國際避稅地節(jié)稅

世界各地避稅港的分布圖如下：

·案例8：設(shè)立國際控股公司節(jié)稅的分析]

乙公司是香港甲公司直接在美國設(shè)立的一家子公司，依據(jù)甲公司的持股比例，乙公司當(dāng)年需向甲公司匯出股息1000萬元，該股息在美國需按30%的稅率繳納預(yù)提所得稅，即1000×30%＝300萬元。匯回香港的股息事實(shí)上只有1000－300＝700萬元。

·案例8：設(shè)立國際控股公司節(jié)稅的分析]

假如甲公司選擇避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當(dāng)年應(yīng)向丙公司匯出股息1000萬元，依照美國及荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國匯往荷蘭的股息只征收5%的預(yù)提所得稅，即1000×5%＝50萬元。而從荷蘭匯往香港的股息依照雙方簽訂的稅收協(xié)定是不征收預(yù)提所得稅的，實(shí)際匯回香港的股息是1000－50＝950萬元。選擇避稅地設(shè)立控股公司后再由其在美國設(shè)立子公司，比直接在美國設(shè)立子公司節(jié)約稅款300－50＝250萬元。

·案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析

（1）案情介紹：

中國瓷花瓶的出廠單價為5美元，在美國市場單價為10美元，美國的所得稅稅率為40%。現(xiàn)在英國某公司在中國和美國這兩個國家分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，即在中國公司生產(chǎn)商品，在美國公司銷售商品。

·案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析

（2）籌劃分析：

假如英國公司在避稅地巴哈馬設(shè)置一個中介貿(mào)易居民公司，所得稅稅率為10%，并將大部分利潤在巴哈馬形成，那么集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)就能達(dá)到最小化。

操作方法：在中國的生產(chǎn)企業(yè)按原來的單價5美元將商品銷售到巴哈馬，巴哈馬中介公司按提高了的轉(zhuǎn)讓價格9美元將商品再出口到美國，在自己的帳目中形成利潤4美元。在美國，商品按原來的價格10美元出售。

·案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析

（2）籌劃分析：

英國公司的稅收義務(wù)發(fā)生如下變化：

設(shè)立前：美國公司應(yīng)交所得稅=（10-5）×40%=2（美元）

設(shè)立后：巴哈馬公司應(yīng)交所得稅=（9-5）×10%=0.4（美元）

美國公司應(yīng)交所得稅=（10-9）×40%=0.4（美元）

合計共交所得稅0.8美元。由于英國公司在避稅地巴哈馬建立了基地公司，并運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價手段，使跨國公司英國公司減少了稅收負(fù)擔(dān)1.2美元。

第三講企業(yè)投融資的稅收籌劃

·一,投資于國家激勵的行業(yè)

由于國家對于須要激勵發(fā)展的行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策。例如，國家須要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購置用于環(huán)境愛護(hù),節(jié)能節(jié)水,安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

開發(fā)新技術(shù),新產(chǎn)品,新工藝發(fā)生的探討開發(fā)費(fèi)用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),新產(chǎn)品,新工藝發(fā)生的探討開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，依據(jù)探討開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，依據(jù)無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。另外，國家對文化產(chǎn)業(yè)，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資前，應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的資源和技術(shù)優(yōu)勢，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行發(fā)展。

例如，利用文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

第一,主動開拓國外市場，節(jié)約稅負(fù)大有空間

依據(jù)財稅[2009]31號的規(guī)定，出口圖書,報紙,期刊,音像制品,電子出版物,電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。因此，演出企業(yè)開拓國外市場可以享受免征營業(yè)稅，新聞出版向海外銷售產(chǎn)品可以享受增值稅出口退稅政策。

第二，利用出版,發(fā)行企業(yè)利用呆滯出版物的庫存時間進(jìn)行籌劃

依據(jù)財稅[2009]31號第六條的規(guī)定，出版,發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）,音像制品,電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年,紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。出版,發(fā)行企業(yè)要充分利用該條呆滯出版物庫存時間的規(guī)定，增加財產(chǎn)損失的稅前扣除，以致減少企業(yè)所得稅。

·案例分析10

某音像制品發(fā)行公司，在2012年第三季度庫存有一批2010年11月份出版的陳舊過期的音像制品，價值（計稅成本）是3萬元，2012年9月份，該公司低價虧本處理，實(shí)現(xiàn)收入1萬元，即虧本2萬元。該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入50萬元，假設(shè)會計利潤為36萬元。

[籌劃方案]

該企業(yè)選擇2012年9月份不對陳舊過期的音像制品進(jìn)行處理，而是推到12月份進(jìn)行處理。

[籌劃分析]

（1）籌劃前，該音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為36萬元×25%=9萬元

（2）籌劃后的企業(yè)所得稅分析

通過籌劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為[36+（3-1）]萬元×25%=9.5萬元，比籌劃前多交所得稅9.5萬元-9萬元=0.5萬元。

[籌劃分析]

依據(jù)財稅[2009]31號第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，如音像制品,電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。因此，該音像制品發(fā)行公司2012年第4季度的應(yīng)納稅所得額可以據(jù)實(shí)扣除財產(chǎn)損失3萬元，即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為3萬元×25%=0.75萬元。

假設(shè)其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進(jìn)行廢品處置，實(shí)現(xiàn)收入為0.05萬元，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅0.05萬元×25%=130元。

[籌劃分析]

（3）從整個處理時間來看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬元-0.5萬元-0.013萬元=0.237萬元，同時還得到了資金時間價值的好處。

·二,利用不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股

對以不動產(chǎn)投資和入股行為是否征收營業(yè)稅，應(yīng)依據(jù)不同狀況區(qū)分對待：第一種狀況是不動產(chǎn)全部者以不動產(chǎn)投資入股，參與投資方利潤安排，共擔(dān)投資風(fēng)險。對于這種狀況，《財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn),不動產(chǎn)投資入股，及接受投資方利潤安排，共同擔(dān)當(dāng)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。自2003年1月1日起，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！?/p>

第二種狀況是不動產(chǎn)全部者以不動產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不擔(dān)當(dāng)投資風(fēng)險。這種固定收入既可能以投資方利潤形式出現(xiàn)，也可能以租金等其他形式出現(xiàn)，名目多種多樣。這實(shí)質(zhì)上是肯定時期轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)運(yùn)用權(quán)行為。盡管投資者取得的固定收入往往以“利潤”名目出現(xiàn)，但由于投資者的收入并不隨所投資項(xiàng)目利潤的增減而增減，因而性質(zhì)上屬于租金收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中租賃項(xiàng)目征收營業(yè)稅。在不動產(chǎn)投資入股中，依據(jù)企業(yè)自身狀況，在以上兩種投資方式之間進(jìn)行合理選擇，可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。

·案例11：某企業(yè)以房屋投資入股的涉稅分析

（1）案情介紹

甲及乙兩個公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2:8。甲企業(yè)注冊資本9600萬元，乙企業(yè)注冊資本4.8億元。甲企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，乙企業(yè)主要經(jīng)營商品流通,房產(chǎn)租賃,消遣業(yè)等。乙企業(yè)于2011年5月投資興建一幢樓。由于乙企業(yè)沒有建房資質(zhì)，因此以甲企業(yè)的名義投資興建。

乙企業(yè)將所需資金轉(zhuǎn)至甲企業(yè)銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至2012年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。由于甲企業(yè)自己沒有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，甲企業(yè)以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為“在建工程”入賬的原始憑證。截至竣工，甲企業(yè)“在建工程——華興大廈”總金額達(dá)5220萬元。

當(dāng)甲企業(yè)須要將“在建工程”轉(zhuǎn)至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇到了難題：華興大廈的財產(chǎn)全部權(quán)歸屬于甲企業(yè)，假如要轉(zhuǎn)移至乙企業(yè)名下須要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤率10%計算，需繳納營業(yè)稅約302.4萬元。乙企業(yè)自己出錢蓋樓，最終為了獲得它，卻須要自己的關(guān)聯(lián)公司繳納約302.4萬元的稅款。應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃

（2）稅務(wù)規(guī)劃方案和稅負(fù)分析

方案一：乙企業(yè)托付甲企業(yè)建房。

依據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān),企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如托付建房單位能供應(yīng)土地運(yùn)用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以和基建安排，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時符合“其他代理服務(wù)”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動產(chǎn)”計征營業(yè)稅。這里的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方及托付方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向托付方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2011年5月份及甲企業(yè)簽訂一份“托付代建”合同，然后由乙企業(yè)直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給乙企業(yè)，或由甲企業(yè)將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙企業(yè)。乙企業(yè)據(jù)此作“在建工程”入賬即可。

方案二：房屋建成后投資入股。

假如雙方?jīng)]有簽訂托付建房合同，在工程完工后可以實(shí)行投資形式將房屋交給甲企業(yè)。以不動產(chǎn)投資入股，參及接受投資方利潤安排，共同擔(dān)當(dāng)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。依據(jù)這一規(guī)定，假如甲企業(yè)以該項(xiàng)不動產(chǎn)對乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，則無需繳納營業(yè)稅。更何況，甲企業(yè)及乙企業(yè)的中外投資者均為同一出資人，根本無需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。該公司采納了上述稅務(wù)規(guī)劃方案，勝利地節(jié)約302.4萬元營業(yè)稅稅款。

可見，以不動產(chǎn)投資的稅收籌劃在實(shí)際操作中切實(shí)可行，納稅人應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這一政策細(xì)心籌劃，以降低稅負(fù)。

·三,融資拆借籌劃

（1）假如集團(tuán)公司沒有足夠資金借給下屬企業(yè)的話，應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的借款方式。而且集團(tuán)公司向下屬公司收取的利息必需及歸還銀行的貸款利息是一樣。

（2）假如集團(tuán)公司有足夠的資金借給下屬企業(yè)的話，肯定要選擇銀行進(jìn)行托付貸款，即托付銀行把錢借給下屬企業(yè)運(yùn)用，不能直接把錢借給下屬企業(yè)運(yùn)用。否則，下屬企業(yè)支付給集團(tuán)公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。

·案例分析12

黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個，基本上都屬于建筑,房地產(chǎn)和相關(guān)行業(yè)。過去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收10%）。該集團(tuán)2011年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（3600×11%）。請問應(yīng)如何稅收籌劃？

方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3960萬元。

《財政部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅「2000」7號）規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；假如按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。

因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅=3960×5%=198（萬元），城建稅和教化費(fèi)附加=198×（7%+3%）=19.8（萬元）。

黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3960-3600-198-19.8）×25%=35.55（萬元），黃河集團(tuán)納稅總額=198+19.8+35.55=253.35（萬元）。

方案二：由黃河集團(tuán)及各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。

黃河集團(tuán)收取及金融機(jī)構(gòu)一樣的利息3600萬元。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營業(yè)稅。向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個方案，假如黃河集團(tuán)選擇第二個方案可節(jié)稅253.35萬元。

第四講企業(yè)經(jīng)營中的稅務(wù)籌劃

·一,利用稅法規(guī)定中的“臨界點(diǎn)”節(jié)稅

（一）利用業(yè)務(wù)款待費(fèi)“臨界點(diǎn)”節(jié)稅

依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的及生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出，依據(jù)發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。假設(shè)Y代表實(shí)際的交際應(yīng)酬費(fèi)，X代表企業(yè)的當(dāng)年?duì)I業(yè)收入，T代表允許稅前扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)，則T=60%Y…（1）

Y≤0.5%X………………（2）

由于這些公司的實(shí)際交際應(yīng)酬費(fèi)都往往超過營業(yè)收入的0.5%這個最高限制，要有效限制這比支出，其最好支出額也只能達(dá)到0.5%X。依據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：

T=60%Y=0.5%X…………（3）

整理公式（3），得出：Y=0.83%X………………（4）

從公式（4）我們可以看出，當(dāng)把年交際應(yīng)酬支出限制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個安排，并在每月結(jié)束時，對當(dāng)月以和以前月度的交際應(yīng)酬費(fèi)及營業(yè)收入作對比，假如其比例超過0.83%，就要和時作出調(diào)整了。

即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)款待費(fèi)在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰的臨界點(diǎn)時，企業(yè)才可能充分利用好下述政策：“《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的及生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出，依據(jù)發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！?/p>

由于這些公司的實(shí)際交際應(yīng)酬費(fèi)都往往超過營業(yè)收入的0.5%這個最高限制，要有效限制這比支出，其最好支出額也只能達(dá)到0.5%X。依據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：

T=60%Y=0.5%X…………（3）

整理公式（3），得出：Y=0.83%X………………（4）

從公式（4）我們可以看出，當(dāng)把年交際應(yīng)酬支出限制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個安排，并在每月結(jié)束時，對當(dāng)月以和以前月度的交際應(yīng)酬費(fèi)及營業(yè)收入作對比，假如其比例超過0.83%，就要和時作出調(diào)整了。

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)款待費(fèi)大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，超過60%的部分須要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)款待費(fèi)小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只須要就40%部分計稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。

假定2012年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)款待費(fèi)最高不超過10000×5‰=50萬元，那么財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)款待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售（營業(yè)）收入可以依此類推。

假如企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)款待費(fèi)100萬元>安排83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)款待費(fèi)的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100－60=40萬元。但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰只有50萬元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元，依據(jù)兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實(shí)際消費(fèi)100萬元則要付出112.50萬元的代價。

假如企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)款待費(fèi)40萬元<安排83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)款待費(fèi)的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰為50萬元，不須要再納稅調(diào)整，只須要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實(shí)際消費(fèi)40萬元則要付出44萬元的代價。

（二）利用20%的臨界點(diǎn)進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃

1,法律依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，納稅人建立一般標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。

一般標(biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)必需同時滿意：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上,單套建筑面積在120平方米以下；實(shí)際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下；允許單套建筑面積和價格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。

2,籌劃方案

一是可以通過適當(dāng)限制出售價格而避開繳納土地增值稅，使房地產(chǎn)企業(yè)建立的一般標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的增值率在20%這個臨界點(diǎn)上。

二是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增加扣除項(xiàng)目，使增值率在20%這個臨界點(diǎn)上。

·案例分析13

汕頭市某房地產(chǎn)開發(fā)公司建立一批一般標(biāo)準(zhǔn)住宅，取得土地運(yùn)用權(quán)所支付的金額為500萬元，開發(fā)土地的費(fèi)用為100萬元，新建房和配套設(shè)施的成本為1000萬元，及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為80萬元，該批住宅以2410萬元的價格出售。請進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)規(guī)避繳納土地增值稅。

[籌劃前的稅負(fù)分析]

依據(jù)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)可以扣除的費(fèi)用除了上述費(fèi)用以外，還可以加計扣除（500+100+1000）×20%=320萬元。

因此，該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為（2410-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20.5%.

依據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)30%的稅率繳納土地增值稅（2410-500-100-1000-80-320）×30%=123萬元。企業(yè)所得稅為（2410-500-100-1000-80-320-123）×25%=71.75（萬元）。

企業(yè)稅后利潤為2410-500-100-1000-80-320-123-71.75=215.25萬元。

[籌劃方案和涉稅分析]

將該批住宅的出售價格由2410萬元降低為2400萬元，則該公司的增值率為（2400-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20%.依據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅。

企業(yè)所得稅為（2400-500-100-1000-80-320）×25%=100萬元

企業(yè)稅后利潤為2400-500-100-1000-80-320-100=300萬元。進(jìn)行納稅籌劃后使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)300-215.25=84.75萬元。

·案例分析14

某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一棟一般標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價為1000萬元，依據(jù)稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬元。增值額為200萬元，增值率為200/800=25%。該房地產(chǎn)公司須要繳納土地增值稅200×30%=60萬元，營業(yè)稅1000×5%=50萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教化費(fèi)附加50×（7%+3%）=5萬元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1000-800-60-50-5=85萬元。

假如該房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅籌劃，將該房屋進(jìn)行簡單裝修，費(fèi)用為200萬元，房屋售價增加至1200萬元。則依據(jù)稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目增加為1000萬元，增值額為200萬元，增值率為200/1000=20%，不須要繳納土地增值稅。該房地產(chǎn)公司須要繳納營業(yè)稅1200×5%=60萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教化費(fèi)附加60×（7%+3%）=6萬元。同樣，不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1200-1000-60-6=134萬元。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為134-85=49萬元。

（三）企業(yè)發(fā)放年終獎時，肯定要回避納稅“臨界點(diǎn)。

即全年一次性獎金總額除以12個月的商數(shù)必需在工資,薪金所得項(xiàng)目“七級稅率表”中的含稅級距之內(nèi)，假如超過納稅“臨界點(diǎn)”，就應(yīng)當(dāng)超過的部分下次發(fā)放。

·案例分析15

北京騰達(dá)食品的職工小李，月薪為3500元，公司準(zhǔn)備給小李發(fā)放2012年年終獎18100元，請問該公司應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅籌劃使小李的個人所得稅更低？

（1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：

依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]第9號）的規(guī)定，小李的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：

18100元除以12的商數(shù)所對應(yīng)工資,薪金項(xiàng)目“七級稅率表”中稅率為10%，速算扣除系數(shù)為105，則小李的年終獎個人所得稅為18100×10%-105=1705元，實(shí)際得到的稅后獎金為18100元-1705元=16395元。

（2）納稅籌劃方案：

由于小李的年終獎18100除以12的商數(shù)為1508元超過了工資,薪金項(xiàng)目“七級稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點(diǎn)1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必需降低稅率，則公司應(yīng)給小李發(fā)年終獎18000元，剩下的100元以后月份發(fā)或不發(fā)。

（3）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：

經(jīng)過納稅籌劃，小李18000元的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：

18000除以12的商數(shù)所對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除系數(shù)為0，則小李應(yīng)繳納的個人所得稅為18000×3%-0=480元。實(shí)際得到的稅后獎金為18000-480=17520元。比納稅籌劃前多了17520-16395=1125元。

·案例分析16

假設(shè)張先生于2011年12月獲得年終獎金18500元，并發(fā)放當(dāng)月工資3000元；李先生當(dāng)月月工資同樣也為3000元，于年底獲得年終獎金19100元。請分析每個人的個人所得稅稅負(fù)。

依據(jù)當(dāng)前年終獎金個人所得稅計算方法，張先生的個人所得稅：

[18500－（3500－3000）]÷12=1500，適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；

應(yīng)納稅額=18000×3%－0=540元，張先生稅后所得為18500-540=17960元。

李先生的個人所得稅：

[19100－（3500－3000）]÷12=1550，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；

應(yīng)納稅額=[19100－（3500－3000）]×10%－105=1755，李先生的稅后所得為19100-1755=17345元。

張先生應(yīng)發(fā)獎金低于李先生，但實(shí)際收入反而高于李先生。

全年一次性獎金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表（單位：元）

從以上圖中看出，“全年一次性獎金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表”看，新的“盲區(qū)”共有六個，分別是：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。

·二,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃分析

[法律依據(jù)]

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令[2007]63號）第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息,紅利等權(quán)益性投資收益；”

[法律依據(jù)]

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令》第512號）第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息,紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息,紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

國稅函[2010]79號明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未安排利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能安排的金額。

[籌劃思路]

假如股東是企業(yè)或法人，則可以先將留存收益進(jìn)行安排，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。

·案例分析17

2012年6月16日，甲公司擬將其持有的乙公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，盼望取得收入600萬元，該項(xiàng)股權(quán)的計稅成本為350萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，乙公司的全部者權(quán)益為1000萬元，其中稅后留存收益700萬元。從節(jié)稅的角度，甲公司應(yīng)如何稅收籌劃？

（1）籌劃前的納稅分析

甲公司直接向丙公司轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價為600萬元，本方案下甲公司的納稅額為：

（600－350）×25%=62.5萬元。

（2）籌劃方案和籌劃后的納稅分析

甲公司先從乙公司安排股息300萬元，而后以300萬元的價格將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙方。

本方案下甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為300-350=-50萬元，納稅額為0。

較之未籌劃之前相比，甲方的收入同為600萬元，但節(jié)約企業(yè)所得稅62.5萬元。

·案例分析18

A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬，B公司截止2010年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬元，其中注冊資本100萬元,盈余公積30萬元,未安排利潤70萬元，現(xiàn)A公司按220萬元出售予境內(nèi)C企業(yè)，應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃使轉(zhuǎn)讓所得的稅負(fù)最低？

（1）納稅籌劃前的納稅分析

由于留存收益包括未安排利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積30萬元,未安排利潤70萬元不得扣減。則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬元（220－100），而不是20萬元（220－100－30－70）。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的企業(yè)所得稅為120萬元×25%=30萬元。

上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓好像產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，盈余公積30萬元,未安排利潤70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計入應(yīng)納稅所得，對該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。

（1）納稅籌劃思路和籌劃后的納稅分析

為避開重復(fù)征稅，可以先將留存收益進(jìn)行安排，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如A企業(yè)先將未安排利潤70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息,紅利收入，為免稅收入。企業(yè)再以150萬的價格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬元（150-100），轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅為50萬元×25%=12.5萬元，及納稅籌劃前相比減少30-12.5=17.5萬元。

·三,預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅籌劃

（一）法律政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知》（國稅發(fā)[2009]16號）第二條第（五）項(xiàng)第三款規(guī)定：仔細(xì)做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實(shí)好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南；加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本,費(fèi)用，由于各種緣由未能和時取得該成本,費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充供應(yīng)當(dāng)成本,費(fèi)用的有效憑證。”

（二）籌劃方案

企業(yè)平常預(yù)繳企業(yè)所得稅時，假如稅額繳大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)力爭限制企業(yè)所得稅預(yù)繳比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進(jìn)行清算，爭取資金的運(yùn)用價值。

企業(yè)由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響，其收入存在肯定的不確定性，特殊是會出現(xiàn)上半年有收入，下半年沒有收入只有支出的狀況。由于發(fā)票已經(jīng)開出了，確認(rèn)了收入必需納稅，結(jié)果到年終發(fā)覺了企業(yè)多交稅了，雖然《中華人民共和國稅收征收管理方法》第五十一條規(guī)定了，企業(yè)多繳納的稅收可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請退稅，但退稅手續(xù)困難而麻煩，在實(shí)踐當(dāng)中頂多只能在下一年度預(yù)繳稅款時進(jìn)行抵扣。在某種程度上占用了資金的運(yùn)用價值。因此，可以在有收入的時期多列支一些費(fèi)用，在沒有收入時期少列支一些費(fèi)用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。

·四,巧簽經(jīng)濟(jì)合同促降稅收成本

（一）分解合同中的銷售額或營業(yè)額以降低稅收負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅納稅人有時可以在合同中把營業(yè)額進(jìn)行分解，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。增值稅納稅人在發(fā)生銷售行為時，也可以在簽定銷售合同時，把銷售額進(jìn)行分解，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

·案例19：某展覽公司分解營業(yè)額的節(jié)稅分析

2012年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會，參展的客戶共有400家，共取得營業(yè)收入3500萬元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費(fèi)用1500萬元。請問應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃使稅負(fù)更輕？

[分析]

（1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：

由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅，其應(yīng)繳納營業(yè)稅=3500×5%=175（萬元）。

（2）納稅籌劃方案：

該展覽公司在發(fā)出辦展通知時，可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi)，其中2000萬元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票.另外1500萬元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是，改變收款模式可能會給展覽館增加收款工作，雙方可以洽談回報方式。

（3）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：

經(jīng)過納稅籌劃后，1500萬元營業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換則不須要繳納營業(yè)稅，該展覽公司只需就取得的供應(yīng)服務(wù)的收入2000萬元繳稅，其應(yīng)繳納營業(yè)稅：2000×5%=100（萬元）。在保證雙方收入不變,客戶和展覽館的稅負(fù)不變的前提條件下，該展覽公司可少繳納營業(yè)稅75（即175-100）萬元。

由此可知，對某些要支付租金的營業(yè)活動，可以通過分解應(yīng)稅營業(yè)額。或者減少納稅環(huán)節(jié)，達(dá)到合法節(jié)約稅收之效。

·案例20：某房地產(chǎn)企業(yè)“售后返租”稅務(wù)規(guī)劃的節(jié)稅分析

南寧市某房地產(chǎn)公司擬開發(fā)一棟商業(yè)大樓，按工程進(jìn)度大約在2012年12月完工，公司經(jīng)過廣泛的市場調(diào)查及分析，準(zhǔn)備實(shí)行售后返租的形式銷售。開發(fā)商承諾，購房者買房后，自買房后5年內(nèi)每年可以得到房款7%的租金。開發(fā)商再將所售出的大樓，統(tǒng)一租賃給某商業(yè)集團(tuán)，進(jìn)行商業(yè)經(jīng)營。開發(fā)商每年付購房者的租金為650萬元，開發(fā)商每年收到某商業(yè)集團(tuán)付給的租金為700萬元。請問應(yīng)怎樣進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，使該房地產(chǎn)公司的稅負(fù)最低？

（2）稅務(wù)規(guī)劃前的稅負(fù)分析

所謂“售后返租”，就是房地產(chǎn)開發(fā)商在銷售商品房給購房者時，同時及購房者簽訂該房的租賃合同。租賃合同中開發(fā)商承諾在購房后幾年內(nèi)，賜予購房者固定租金，所購房屋由開發(fā)商統(tǒng)一經(jīng)營。開發(fā)商一般會將已售出的房屋整體再租賃給另外的公司，進(jìn)行商業(yè)經(jīng)營。開發(fā)商收取租金后，再按合同約定的租金支付給購房者。

《商品房銷售管理方法》（建設(shè)部令第88號）中第十一條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得實(shí)行售后包租或者變相售后包租的方式銷售未竣工商品房。雖然有些房地產(chǎn)商說，“售后返租”銷售的是已竣工商品房，及客戶簽訂的是《利潤安排協(xié)議書》，沒有違規(guī)。但是現(xiàn)在開發(fā)商售房是以期房買賣為主的，這就意味著這種售房方式存在著肯定的法律風(fēng)險；二是購房者收到開發(fā)商返還的租金及開發(fā)商收到的整體租賃單位的租金存在重復(fù)納稅的狀況，即對以上兩個環(huán)節(jié)的租金都要繳納營業(yè)稅。

此項(xiàng)售后返租業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅費(fèi)（印花稅略不計）為：開發(fā)商每年就收到的租金需繳納營業(yè)稅為35萬元（700×5%），城建稅和教化費(fèi)附加分別為3.5萬元，合計開發(fā)商收到的租金所產(chǎn)生的稅金為38.50萬元。而開發(fā)商付給購房者的租金650萬元，也須要受托代扣代繳相應(yīng)的營業(yè)稅,房產(chǎn)稅,域建稅和教化費(fèi)附加（或由購房者自行繳納）。其中，每年繳納營業(yè)稅為32.5萬元，城建稅和教化費(fèi)附加合計為3.25萬元，繳納的房產(chǎn)稅為78萬元（650×12%）。

這種銷售形式存在著重復(fù)納稅的狀況，即開發(fā)商和購房者在收到租金時，都要繳納營業(yè)稅。依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]76號）規(guī)定：單位和個人將承租的場地,物品,設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也是屬于租賃行為，應(yīng)依據(jù)“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。

（3）稅務(wù)規(guī)劃方案

開發(fā)商成立一家物業(yè)管理公司。各購房者在購房時，由物業(yè)公司及購房者另外簽訂托付代理租房協(xié)議，而不是以開發(fā)商的名義及購房者簽訂租房合同。

（4）稅務(wù)規(guī)劃后的稅負(fù)分析

依據(jù)是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]第016號）第十九條規(guī)定：從事物業(yè)管理的單位，以及物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水,電,燃?xì)庖院痛凶庹咧Ц兜乃?電,燃?xì)?房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。因此，對于物業(yè)管理企業(yè)代收的房屋租金不征收營業(yè)稅，對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

通過稅務(wù)規(guī)劃，可將收取的700萬元租金分解為代收的租金650萬元和代理手續(xù)費(fèi)50萬元，物業(yè)公司可以僅就收到的代理手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅和相關(guān)的城建稅和教化費(fèi)附加，代收的租金不用納稅，則物業(yè)公司僅須要50萬元繳納相應(yīng)的營業(yè)稅2.5萬元，城建稅和教化費(fèi)附加0.25萬元，合計由此產(chǎn)生的稅金為2.75萬元，比由開發(fā)商及購房者直接簽訂租賃合同節(jié)約稅金35.75萬元。

（二）在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式（結(jié)算方式），實(shí)現(xiàn)增值稅的延期納稅。

納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是許多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可依據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。

1,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的狀況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中肯定要約定貨款的收款日期。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“實(shí)行賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟(jì)銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中肯定要約定貨款的收款日期。

·案例分析21

某家具廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆，共計應(yīng)收貨款1800萬元（含稅價）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“實(shí)行直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；”依據(jù)此規(guī)定，企業(yè)若全部實(shí)行直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計算銷售，在增值稅銷項(xiàng)稅額為261.54萬元[1800÷（1＋17%）×17%]；若對未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計了銷項(xiàng)稅額116.24萬元[800÷（1＋17）×17%]，屬于延期繳納稅款行為；

若對未收到的800萬元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采納賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費(fèi)運(yùn)用稅款資金的功效。詳細(xì)銷項(xiàng)稅額和天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計算）：

（300＋100）÷（1＋17%）×17%＝58.12（萬元），天數(shù)為730天

150÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬元），天數(shù)為548天

250÷（1＋17%）×17%＝36.32（萬元），天數(shù)為365天

毫無疑問，采納賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流淌資金，節(jié)約銀行利息支出。

2,假如企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有肯定的賒欠期限的狀況下，在銷售合同中可約定采納托付代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，依據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“托付其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單和貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；”基于次規(guī)定，托付代銷商品是指托付方將商品交付給受托方，受托方依據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給托付方，這時托付方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬元，貨款結(jié)算采納銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？

由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采納了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇托付代銷貨物的形式，按托付代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。

如按托付代銷處理，5月份可不計算銷項(xiàng)稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷項(xiàng)稅額：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（萬元），對尚未收到銷貨清單的貨如不按托付代銷處理，則應(yīng)計銷項(xiàng)稅額：117÷（1＋17%）×17%＝17（萬元）。如不進(jìn)行會計處理申報納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇托付代銷結(jié)算方式對企業(yè)最有利。

·五,企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅籌劃

企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅,營業(yè)稅,消費(fèi)稅和關(guān)稅。流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，流轉(zhuǎn)稅就會越多，因此，要減少流轉(zhuǎn)稅的核心是盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。

當(dāng)然，分解營業(yè)額，巧簽經(jīng)濟(jì)合同，正確選擇促銷方式，銷售額和營業(yè)額分開核算，選擇增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)時間也可以達(dá)到降低流轉(zhuǎn)稅的目的。

·案例23：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收成本的分析

（1）案情介紹：

2012年1月1日，北京騰飛貨運(yùn)用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬元，年租金收入為300萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，請問企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何利用好閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運(yùn)行成本，降低稅收成本，又能依法納稅呢？

（2）改變業(yè)務(wù)流程前的稅收成本分析

北京騰飛貨運(yùn)租金收入應(yīng)納稅額合計為52.5萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝300×5%＝15（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝300×12%＝36（萬元）。應(yīng)納城建稅,教化費(fèi)附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（萬元）。由于房產(chǎn)稅,城建稅,教化費(fèi)附加具有抵減企業(yè)所得稅的作用，即抵減企業(yè)所得稅52.5萬元×25%=13.13（萬元）,實(shí)際應(yīng)納稅額為52.5萬元-13.13萬元=38.37（萬元）。

（3）改變業(yè)務(wù)流程的方案設(shè)計

公司及客戶進(jìn)行友好協(xié)商，接著利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶供應(yīng)24小時服務(wù)。假設(shè)供應(yīng)倉儲服務(wù)的收入約為300萬元，收入不變。

（4）改變業(yè)務(wù)流程的法律依據(jù)

依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第二條的規(guī)定，作為服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)和倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5%。

《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》和有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)及倉儲業(yè)的計稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2%計算繳納，即：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－30%）×1.2%（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省,市,自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計算繳納，即：應(yīng)納稅額＝租金收入金額×12%。

由于租賃房屋和自用房屋的房產(chǎn)稅的稅率是不一樣的，房產(chǎn)自用的房產(chǎn)稅比房產(chǎn)用于租賃的房產(chǎn)稅更低10倍，因此，變房屋租賃為庫房倉儲更省稅。

（5）改變業(yè)務(wù)流程后的稅收成本分析

經(jīng)過改變業(yè)務(wù)流程后，北京騰飛貨運(yùn)保管收入應(yīng)納稅額為29.94萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝300×5%＝15（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1600×（1－30%）×1.2%＝13.44（萬元）；應(yīng)納城建稅,教化費(fèi)附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（萬元）。房產(chǎn)稅,城建稅,教化費(fèi)附加抵減企業(yè)所得稅29.94萬元×25%=7.49（萬元），實(shí)際應(yīng)納稅額為29.94萬元-7.49萬元=22.45（萬元）。

改變業(yè)務(wù)流程后，庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅38.37（萬元）-22.45（萬元）=15.92萬元。當(dāng)然，由于庫房出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，須要支付肯定費(fèi)用，如保管人員的工資費(fèi)用,辦公費(fèi)用。納稅籌劃要考慮該筆費(fèi)用和節(jié)約的稅的比較進(jìn)行決策。但一般狀況下，即使要支付保管人員的工資費(fèi)用,辦公費(fèi)用。這些費(fèi)用遠(yuǎn)員低于每年節(jié)約的稅收。

·案例24：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

甲公司是一家民營企業(yè)，主要經(jīng)營范圍是倉儲,貿(mào)易,