記賬實操-銷售提成的計算及賬務處理

會計實操文庫7/7記賬實操-銷售提成的計算及賬務處理一、銷售人員取得的銷售提成收入是否繳納增值稅？銷售業(yè)務人員按照銷售收入的一定比例或銷售的數(shù)量取得的分成收入是否繳納增值稅取決于銷售人員與公司之間是勞動合同關系還是勞務合同關系。根據(jù)財稅（2016）36號附件1第十條規(guī)定，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：…（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。因此，如果銷售人員與公司之間為勞動合同關系，并且與公司簽署了勞動合同，有償取得的收入屬于非經(jīng)營活動，不屬于增值稅的應稅范圍。對于不屬于增值稅應稅范圍的，相應不需要開具發(fā)票，以工資造表結算作為合法憑據(jù)。業(yè)務人員如果沒有簽署勞動合同的情況下，與公司之間構成勞務合同關系。銷售人員有償提供銷售代理服務，屬于增值稅應稅行為，應當按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。但如果按次未達到增值稅起征點（500元以下）免征增值稅；如果屬于在疫情期間取得的收入可以享受免征增值稅優(yōu)惠。對個人有償提供銷售代理服務，應當以發(fā)票結算，但對500元以下的，可以不用開具發(fā)票。二、銷售人員取得的銷售提成收入如何繳納個人所得稅？銷售業(yè)務人員按照銷售收入的一定比例或銷售的數(shù)量取得的分成收入的個人所得稅繳納，也同樣要區(qū)分銷售人員與公司之間是勞動合同關系還是勞務合同關系。1.銷售人員與公司之間為勞動合同關系，并與公司簽訂了勞動合同，取得的銷售提成收入應并入當月的“工資薪金”中并按照“工資薪金所得”一并計算并預扣預繳個人所得稅。但在實務中，有的銷售提成是采取“大包干”方式，將銷售過程中發(fā)生的差旅費、交通費以及住宿費等各項費用由銷售人員自理，即費用都包含在里提成收入中一并結算。在計算個人所得稅時，對包干費用是否扣除后并入工資薪金所得？從國家稅務總局層面，目前僅對律師事務所雇傭的律師與律師事務所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用(如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用)，律師當月的分成收入，按省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定的不高于律師當月分成收入的35%比例內(nèi)，扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務所發(fā)給的工資合并，按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。除此外，國家層面并無規(guī)定。但在實操中，也不可避免在個別省份進行了明確，如《吉林省地方稅務局關于個人所得稅若干問題規(guī)定的通知》（吉地稅發(fā)[2004]1號）規(guī)定，實行銷售大包干企業(yè)銷售人員取得的銷售提成款，可按40％－70％的比例扣除費用后，按“工資、薪金所得”項目計算征收個人所得稅。如需提高費用扣除標準的，各市、州局可采取一事一議的辦法，報省局審核批準后執(zhí)行。又如《重慶市地方稅務局關于幾項包干費用征收個人所得稅問題的通知》（渝地稅發(fā)[1999]405號）規(guī)定，對企業(yè)供銷人員的包干經(jīng)費，按“工資、薪金”所得計征個人所得稅，并作如下扣除：1.對供銷人員費用實行全包干的（即費用包括工資、伙食補助、業(yè)務招待費、住宿、車船機票等），扣除60％－70％的費用（不再扣除生計費用929元），就其余額征收個人所得稅。2.對供銷人員費用實行部分包干的，費用扣除標準*6不得超過40％（不再扣除生計費用929元），就其余額征收個人所得稅。本人建議：對沒有規(guī)定的省份盡量不采取大包干方式，對銷售人員銷售過程中發(fā)生的費用據(jù)實核銷，扣除已取得的發(fā)票與銷售人員進行結算，已免引起不必要的稅收爭議。2.銷售人員與公司之間為勞務合同關系，對個人取代的銷售提成收入按照“勞務報酬所得”計算繳納個人所得稅。而在計算預計扣預繳勞務報酬所得，費用扣除標準：4000元以下扣除800元，4000元以上扣除20%。對于銷售提成采取包干方式的，是否可以扣除包干費用？目前從國家稅務總局層面，僅有保險企業(yè)的營銷員取得的收入可以扣除40%的展業(yè)成本再計算個人所得稅。非保險公司雖然是以銷售提成的形式體現(xiàn)，銷售費用雖然是由個人自理，但稅務機關無法掌握費用的真實性，一般不會扣除自理的費用。如果不能扣除，必然會加大個人所得稅稅負。建議個人辦理臨時稅務登記或直接辦理個體稅務登記，直接開具發(fā)票結算。個人所得按照經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅，個人所得稅可以實行核定征收，并且可以享受年所得100萬以下減半征收個人所得稅優(yōu)惠，比如個人幫忙開具的票按照0.8%核定繳納個人所得稅，則辦理稅務登記后可以按照0.4%繳納個人所得稅。三、支付銷售人員銷售提成如何企業(yè)所得稅稅前扣除？銷售人員與公司之間為勞動合同關系，獲得業(yè)務提成的人員屬于支付單位的員工，屬于工資薪金性質(zhì)。一般來說，只要屬于合理的工資新金，并且實際支付了，允許企業(yè)所得稅稅前扣除。如果銷售人員不是本單位員工，支付的提成通常容易與限額扣除得“手續(xù)費及傭金支出”相混淆。根據(jù)財稅[2009]29號規(guī)定，一般企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出按不超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額，準予扣除；超過部分，不得扣除。但該文件明確規(guī)定：不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。由此可見，交易雙方及其雇員、代理人和代表人不屬于銷售傭金稅前扣除比例限制范圍，支付銷售代理人員的銷售手續(xù)費允許據(jù)實稅前扣除。四、企業(yè)支付銷售提成如何財稅處理？在會計處理上，新收入準則下引入了合同取得成本的概念，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》第二十八條規(guī)定，企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。所謂的增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等），應當在發(fā)生時計入當期損益，但是，明確由客戶承擔的除外。舉例：A電梯公司銷售團隊（屬于公司員工）取得B房地產(chǎn)企業(yè)新開發(fā)樓盤的電梯銷售與安裝合同。合同約定，合同簽訂后，B公司支付10%的定金；電梯運抵現(xiàn)場后，支付10%；剩余款項在安裝調(diào)試驗收合格后支付，保留10%作為質(zhì)保金在驗收后1年內(nèi)支付。根據(jù)A公司內(nèi)部的銷售提成制度，在收到第一筆定金后算合同正式生效，合同生效后就可以給銷售團隊計算業(yè)績并計算提成。假如在2021年銷售提成共計算了20萬元。假設該電梯安裝調(diào)試與驗收預估時間是18個月。假定A公司適用新收入準則。因電梯銷售并不是其他商品一樣簡單，需要安裝、調(diào)試和驗收合格才能移交“控制權”，所以給銷售團隊計算提成的時候，雖然，合同已經(jīng)