《增值稅會計處理規(guī)定》財會201622號課件講義

《增值稅會計處理規(guī)定》

財會[2016]22號胡小晶尤尼泰〔山西〕稅務(wù)師事務(wù)所《增值稅會計處理規(guī)定》背景：“營改增”后增值稅的會計核算處理相關(guān)政策已不能適用。為進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)增值稅會計處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》〔財稅〔2016〕36號〕的貫徹落實，制定《增值稅會計處理規(guī)定》。發(fā)布文號：財會[2016]22號發(fā)布單位：財政部發(fā)布日期：2016年12月3日《增值稅會計處理規(guī)定》本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》〔財會〔2012〕13號〕及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》〔財會〔2013〕24號〕等原有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。國稅發(fā)〔1998〕44號

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅日?；榉椒ā返耐ㄖ嘘P(guān)于“增值稅檢查調(diào)帳方法”并未廢止?！对鲋刀悤嬏幚硪?guī)定》一、相關(guān)會計科目變化二、相關(guān)會計科目講解三、增值稅檢查調(diào)帳方法一、相關(guān)會計科目變化1、會計科目增加“應(yīng)繳稅費(fèi)”二級科目由3個增加到10個。新增7個原二級科目：“應(yīng)交增值稅”，“未交增值稅”、“增值稅留抵稅額”“新增加二級科目：“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”一般納稅人：二級科目“應(yīng)交增值稅”下設(shè)三級專欄，其他二級科目均不再設(shè)置三級專欄。一、相關(guān)會計科目變化應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅未交增值稅預(yù)交增值稅待抵扣進(jìn)項稅額待認(rèn)證進(jìn)項稅額待轉(zhuǎn)銷項稅額增值稅留抵稅額簡易計稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅一、相關(guān)會計科目變化應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額銷項稅額抵減已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅一、相關(guān)會計科目變化小規(guī)模納稅人：二級科目為3個，無三級科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅一、相關(guān)會計科目變化2、會計科目名稱變化“營業(yè)稅金及附加”改為“稅金及附加”該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”工程調(diào)整為“稅金及附加”工程。所有相關(guān)科目中為“交”，非“繳”。一、相關(guān)會計科目變化3、會計報表列報的變化“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”工程列示；“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”工程列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”工程列示?！皯?yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目的說明：月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目?！对鲋刀悤嬏幚硪?guī)定》一、相關(guān)會計科目變化二、相關(guān)會計科目講解三、增值稅檢查調(diào)帳方法二、相關(guān)會計科目講解1、一般計稅方法的一般納稅人會計核算一般納稅人采用一般計稅方法時，當(dāng)期相關(guān)稅款的計提、扣減、繳納、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)均通過“應(yīng)交增值稅”下的10個三級科目核算。借方細(xì)目6個：“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”貸方細(xì)目4個：“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”二、相關(guān)會計科目講解“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；本專欄僅核算一般納稅人的一般計稅方式下可以差額征稅工程，因扣減銷售額而減少的銷項稅額?！耙呀欢惤稹睂?，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”方法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。二、相關(guān)會計科目講解一〕.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額抵減〕”主要適用：差額征稅營改增差額征稅導(dǎo)致“少交增值稅”的收益，不是增加收入類科目，而是沖減本錢費(fèi)用類科目，即貸方對應(yīng)的科目為本錢費(fèi)用類科目，借方是對應(yīng)的增值稅核算會計科目。〔1〕企業(yè)發(fā)生相關(guān)本錢費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理：借記“主營業(yè)務(wù)本錢”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。二、相關(guān)會計科目講解〔2〕待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額抵減〕”〔一般納稅人一般計稅方法〕借記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目〔一般納稅人簡易計稅方法〕借記：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目〔小規(guī)模納稅人〕貸記“主營業(yè)務(wù)本錢”、“存貨”、“工程施工”等科目。舉例1：建筑業(yè)一般納稅人，2016年5月1日以后開工甲供材新工程，工程所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣，選用簡易計稅方法并已備案。2017年2月16日，按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定，收到分包方開具增值稅普通發(fā)票206萬元〔款項未支付〕，并在當(dāng)月差額計稅，會計處理如下：〔單位：萬元，下同〕

借：工程施工206

貸：應(yīng)付賬款206

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅

6［206÷〔1+3%〕×3%］

貸：工程施工6二、相關(guān)會計科目講解舉例2：從事旅游效勞的一般納稅人，2017年2月共取得旅游收入53萬元，其中包含向其他單位支付的各種費(fèi)用31.8萬元〔住宿費(fèi)12.36萬元、餐飲費(fèi)5.15萬元、交通費(fèi)3.09萬元、門票費(fèi)11.2萬元〕，不考慮其他情況。

會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)本錢——住宿費(fèi)等

31.8

貸：銀行存款31.8

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額抵減〕1.8［31.8÷〔1+6%〕×6%］

貸：主營業(yè)務(wù)本錢——住宿費(fèi)等

1.8

試點納稅人提供旅游效勞，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游效勞購置方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。二、相關(guān)會計科目講解二〕、應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕〔1〕未實行“免、抵、退”方法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)本錢”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕”科目。二、相關(guān)會計科目講解〔2〕實行“免、抵、退”方法的一般納稅人出口貨物在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)本錢”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕”科目；按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〕”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額缺乏以抵減出口貨物的進(jìn)項稅額，缺乏局部按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕”科目。二、相關(guān)會計科目講解三〕、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔減免稅款〕減免增值稅的賬務(wù)處理。對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔減免稅款〕”科目，貸記損益類相關(guān)科目。二、相關(guān)會計科目講解例：企業(yè)初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔減免稅款〕”科目〔小規(guī)模納稅人無細(xì)目〕，貸記“管理費(fèi)用”等科目。例：小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在到達(dá)增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。二、相關(guān)會計科目講解2、“應(yīng)交稅費(fèi)－預(yù)交增值稅”明細(xì)科目核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞、提供建筑效勞、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。新設(shè)目地：為適用預(yù)交增值稅的規(guī)定?？紤]到建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)的開發(fā)周期長、預(yù)繳稅款與實際納稅義務(wù)發(fā)生時間跨度大的情況，新設(shè)此二級科目。便于期末對增值稅相關(guān)金額分工程列報的要求。預(yù)交的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)交稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效的憑證。二、相關(guān)會計科目講解預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理：企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。原因：建筑、租賃業(yè)的預(yù)交稅款與房地產(chǎn)業(yè)的預(yù)交稅款其性質(zhì)是不同的。前者是異地預(yù)征，只影響納稅地點，所以當(dāng)月預(yù)征，當(dāng)月可以扣除。后者是一項專項的預(yù)征規(guī)定，只能在對應(yīng)的銷售實際后才能扣除。二、相關(guān)會計科目講解3、應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕”科目。二、相關(guān)會計科目講解月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。二、相關(guān)會計科目講解企業(yè)一般是下月15日以前申報交納上月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目反映，當(dāng)月假設(shè)交納當(dāng)月的增值稅那么通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕”科目反映。交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕”科目〔小規(guī)模納稅人無細(xì)目〕，貸記“銀行存款”科目。二、相關(guān)會計科目講解4、應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項稅額核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；第一年〔第1月〕抵扣60%，第二年〔第13個月〕抵扣40%。是以月份為基數(shù)。實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。二、相關(guān)會計科目講解購進(jìn)不動產(chǎn)或購進(jìn)物資用于不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得本錢，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，〔發(fā)票注明的不含稅價〕借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕”科目?！舶l(fā)票注明稅款的60%〕借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，〔發(fā)票注明稅款的40%〕貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目?！矐?yīng)付或?qū)嶋H支付的金額〕尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕”科目，〔發(fā)票注明稅款的40%〕貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”科目?！舶l(fā)票注明稅款的40%〕二、相關(guān)會計科目講解購入物資改變用途，用于在建工程〔自建〕。原購入物資用于經(jīng)營，取得發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證：借：在途物資〔材料采購〕等〔發(fā)票注明的不含稅價〕借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕〔發(fā)票注明的100%稅款〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等改變用途當(dāng)期，用于在建工程〔自建〕借：“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，〔發(fā)票注明稅款的40%〕貸：“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕”科目，〔發(fā)票注明稅款的40%〕改變用途當(dāng)期起第13個月：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕〔發(fā)票注明稅款的40%〕借：“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，〔發(fā)票注明稅款的40%〕二、相關(guān)會計科目講解5、應(yīng)交稅費(fèi)－待認(rèn)證進(jìn)項稅額核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。二、相關(guān)會計科目講解購入物資，取得專用發(fā)票，工程可用于抵扣，未認(rèn)證。借：在途物資〔材料采購〕等〔發(fā)票注明的不含稅價〕借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕〔已認(rèn)證發(fā)票注明的稅款〕借：應(yīng)交稅費(fèi)－待認(rèn)證進(jìn)項稅額〔未認(rèn)證發(fā)票注明的稅款〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等待實際認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)－待認(rèn)證進(jìn)項稅額二、相關(guān)會計科目講解購入物資，取得專用發(fā)票，工程不可用于抵扣時：借：在途物資〔材料采購〕等〔發(fā)票注明的不含稅價〕借：應(yīng)交稅費(fèi)－待認(rèn)證進(jìn)項稅額〔未認(rèn)證發(fā)票注明的稅款〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等借：在途物資〔材料采購〕等本錢費(fèi)用類科目〔不可抵扣進(jìn)項稅額〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)－待認(rèn)證進(jìn)項稅額一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣。上述情況是否需要認(rèn)證，再從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出？從會計科目的處理來看，會計上是不需要的。稅法未明確規(guī)定。二、相關(guān)會計科目講解購入物資，未取得專用發(fā)票。－－暫估入庫的賬務(wù)處理：借：在途物資〔材料采購〕等〔發(fā)票注明的不含稅價〕貸：應(yīng)付賬款－暫估一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，作正常賬務(wù)處理。實務(wù)操作中，企業(yè)在下月初一般不進(jìn)行紅沖賬務(wù)處理，待實際發(fā)票收到時，再進(jìn)行紅沖和正常的賬務(wù)處理。這種情況下，財務(wù)需對未取得發(fā)票的單位及金額、憑證進(jìn)行備查登記，并于每月通報采購部門。二、相關(guān)會計科目講解6、應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項稅額原因：會計與增值稅確認(rèn)收入的時點不一致造成。核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入〔或利得〕但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目。按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入。二、相關(guān)會計科目講解關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的稅務(wù)政策：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。－關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第40號例1：分期收款銷售商品會計上視同具有融資性質(zhì)的銷售，發(fā)出商品，合同約定貨款分期收回。會計上在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，同時確認(rèn)“未確認(rèn)融資收益”。借：長期應(yīng)收款2340萬〔合同約定收款金額2000萬貨款+340萬稅款〕貸：主營業(yè)務(wù)收入1600萬〔設(shè)備公允價值或現(xiàn)銷價值〕貸：未確認(rèn)融資收益400萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項稅額340萬二、相關(guān)會計科目講解增值稅納稅義務(wù)時間為：合同約定的收款日期。接上例，合同約定分期付款468萬〔400萬貨款+68萬稅款〕，根據(jù)實際利率法測算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收益為126.88萬元，當(dāng)?shù)谝淮胃犊顣r：借：銀行存款468萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項稅額68萬元貸：長期應(yīng)收款468萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值閣〔銷項稅額〕68萬元借：未確認(rèn)融資收益126.988萬元貸：財務(wù)費(fèi)用126.988萬元二、相關(guān)會計科目講解例2：電費(fèi)銷售。電費(fèi)結(jié)算單據(jù)只有到次月才能打印出來，才能作為收入憑據(jù)，當(dāng)月暫估的電費(fèi)收入其納稅義務(wù)時間并未發(fā)生。例3：企業(yè)取得出租廠房預(yù)收賬款100萬元，會計上分期確認(rèn)收入，稅務(wù)上在預(yù)收款到賬時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生。納稅人提供建筑效勞、租賃效勞

采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。二、相關(guān)會計科目講解7、應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅留抵稅額該二級明細(xì)科目為政策需要設(shè)置的過渡性科目，現(xiàn)已不再適用。核算兼有銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售效勞、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。國家稅務(wù)總局公告2016年第75號，涉及這個科目的企業(yè)應(yīng)該在12月份的納稅申報期內(nèi)一次性將“增值稅留抵稅額”的余額轉(zhuǎn)到“進(jìn)項稅額”科目，該科目的歷史使命已完成。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，不得從效勞業(yè)中抵扣的進(jìn)項稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕”科目，以后期間允許抵扣時貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。二、相關(guān)會計科目講解8、應(yīng)交稅費(fèi)－簡易計稅核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。實務(wù)舉例：房地產(chǎn)老工程、建筑甲供材、清包工、勞務(wù)派遣等。借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)－簡易計稅二、相關(guān)會計科目講解9、應(yīng)交稅費(fèi)－轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。概念：金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。假設(shè)相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。二、相關(guān)會計科目講解注意：金融商品持有期間〔含到期〕利息〔保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等〕收入，按“貸款效勞”征收增值稅?！氨１臼找?、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間〔含到期〕取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》〔財稅〔2016〕36號〕第一條第〔五〕項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。－關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助效勞等增值稅政策的通知〔財稅〔2016〕140號〕個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。〔財稅〔2016〕36號〕二、相關(guān)會計科目講解金融商品轉(zhuǎn)讓月末，盈虧相抵后，產(chǎn)生收益：借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)－轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓月末，盈虧相抵后，產(chǎn)生虧損，按可結(jié)轉(zhuǎn)下月的抵扣額：借：應(yīng)交稅費(fèi)－轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益月末交稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)－轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款年末，本科目如有借方余額，科目結(jié)平，不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。借：投資收益貸記：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅二、相關(guān)會計