會計學(xué)：企業(yè)決策的基礎(chǔ) 課件 第10、11章 利潤形成與分配、財務(wù)報表

第十章利潤形成與分配第一節(jié)

利潤形成第二節(jié)

利潤分配學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握利潤的構(gòu)成、界定期間費用的主要內(nèi)容；進(jìn)行利潤形成過程各個環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的會計處理；解釋應(yīng)納稅暫時性差異與遞延所得稅，進(jìn)行所得稅費用的會計處理；掌握企業(yè)利潤分配程序及股利支付程序；對現(xiàn)金股利和股票股利進(jìn)行會計處理，并解釋這些交易對企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的影響。本章預(yù)覽第一節(jié)利潤形成一、利潤的構(gòu)成與計算二、期間費用三、營業(yè)外收支四、所得稅費用五、本年利潤一、利潤的構(gòu)成與計算

一、利潤的構(gòu)成與計算二、期間費用（一）銷售費用銷售費用是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)銷售過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保障損失、運(yùn)輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出也屬于銷售費用。核算賬戶：“銷售費用”——損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末沒有余額。二、期間費用（一）銷售費用二、期間費用（一）銷售費用

【例10-1】

20×6年8月10日，華誠紙業(yè)為宣傳產(chǎn)品發(fā)生廣告費，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅稅額1800元，用銀行存款支付。借：銷售費用30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1800

貸：銀行存款31800二、期間費用（一）銷售費用

【例10-2】

20×6年8月18日，華誠紙業(yè)銷售一批白卡紙，取得的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費6000元，增值稅稅額600元，取得增值稅普通發(fā)票上注明的裝卸費2000元，上述款項用銀行存款支付。借：銷售費用8000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）600

貸：銀行存款8600二、期間費用（一）銷售費用

【例10-3】

經(jīng)計算，20×6年8月華誠紙業(yè)銷售部門共發(fā)生費用100000元，其中，銷售人員薪酬50000元，銷售部門專用辦公設(shè)備和房屋折舊費20000元，用銀行存款支付業(yè)務(wù)費30000元。假設(shè)不考慮其他因素。借：銷售費用100000

貸：應(yīng)付職工薪酬50000

累計折舊20000

銀行存款30000二、期間費用（一）銷售費用

【例10-4】

20×6年8月31日，華誠紙業(yè)將本月發(fā)生的銷售費用138000元（100000+30000+8000）全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。借：本年利潤138000

貸：銷售費用138000二、期間費用（二）管理費用管理費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的企業(yè)經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、排污費等。企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也屬于管理費用范疇。核算賬戶：管理費用”——損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末沒有余額。二、期間費用（二）管理費用二、期間費用（二）管理費用【例10-5】

20×6年8月6日，華誠紙業(yè)為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額2400元，已用銀行存款支付價款和稅款。借：管理費用40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2400

貸：銀行存款42400二、期間費用（二）管理費用【例10-6】

20×6年8月16日，華誠紙業(yè)管理部門發(fā)生差旅費，取得增值稅專用發(fā)票上注明的住宿費5000元，增值稅稅額300元，已用銀行存款支付。借：管理費用5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）300

貸：銀行存款5300二、期間費用（二）管理費用【例10-7】經(jīng)計算，20×6年8月華誠紙業(yè)發(fā)生管理相關(guān)費用150000元，其中，行政管理人員薪酬120000元，以現(xiàn)金支付各種辦公費6000元，以銀行存款支付水電費、其他辦公費24000元。借：管理費用150000

貸：庫存現(xiàn)金6000

銀行存款24000

應(yīng)付職工薪酬120000二、期間費用（二）管理費用【例10-8】20×6年8月31日，華誠紙業(yè)計提管理部門固定資產(chǎn)折舊32000元，攤銷管理部門用無形資產(chǎn)成本16000元。借：管理費用48000

貸：累計折舊32000

累計攤銷16000二、期間費用（二）管理費用【例10-9】20×6年8月31日，華誠紙業(yè)將本月發(fā)生的銷售費用243000元全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。借：本年利潤243000

貸：管理費用243000二、期間費用（三）財務(wù)費用財務(wù)費用是企業(yè)為籌資生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。核算賬戶：“財務(wù)費用”——損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末沒有余額。二、期間費用（三）財務(wù)費用二、期間費用（三）財務(wù)費用【例10-10】20×6年8月17日，華誠紙業(yè)收回一筆應(yīng)收賬款565000元，取得銀行存款555000元，給予對方現(xiàn)金折扣10000元。借：銀行存款555000

財務(wù)費用10000

貸：應(yīng)收賬款565000二、期間費用（三）財務(wù)費用【例10-11】20×6年8月1日，華誠紙業(yè)向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款3000000元，期限6個月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。8月31日企業(yè)預(yù)提利息：3000000×5%÷12=12500（元）借：財務(wù)費用——利息支出12500

貸：應(yīng)付利息12500二、期間費用（三）財務(wù)費用【例10-12】20×6年8月31日，華誠紙業(yè)確認(rèn)本月銀行存款賬戶利息收入1500元。借：銀行存款1500

貸：財務(wù)費用1500二、期間費用（三）財務(wù)費用【例10-13】20×6年8月31日，華誠紙業(yè)將“財務(wù)費用”賬戶余額21000元全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤21000

貸：財務(wù)費用21000三、營業(yè)外收支（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢收益、與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。核算賬戶：“營業(yè)外收入”——損益類賬戶，貸方登記取得的各項利得，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末沒有余額。三、營業(yè)外收支（一）營業(yè)外收入【例10-14】20×6年8月12日，華誠紙業(yè)收到順達(dá)公司的違約罰款30000元，款項已存入銀行。借：銀行存款30000

貸：營業(yè)外收入30000三、營業(yè)外收支（一）營業(yè)外收入【例10-15】20×6年8月25日，華誠紙業(yè)接受江北機(jī)械有限公司捐贈不需要安裝的新設(shè)備一臺。所提供的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款400000元，增值稅稅額為52000元。借：固定資產(chǎn)400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）52000

貸：營業(yè)外收入452000三、營業(yè)外收支（一）營業(yè)外收入【例10-16】20×6年8月31日，華誠紙業(yè)將“營業(yè)外收入”賬戶余額482000元全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：營業(yè)外收入482000

貸：本年利潤482000三、營業(yè)外收支（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各種損失，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。從表10-5可以看出，伊利股份2021年實現(xiàn)營業(yè)外支出1.76億元，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢損失、對外捐贈、違約金支出及其他。核算賬戶：“營業(yè)外支出”——損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項損失，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末沒有余額。三、營業(yè)外收支（二）營業(yè)外支出【例10-17】

20×6年8月15日，華誠紙業(yè)發(fā)生原材料自然災(zāi)害損失160000元，經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。原材料采用實際成本進(jìn)行日常核算。發(fā)生原材料自然災(zāi)害損失時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢160000

貸：原材料160000經(jīng)批準(zhǔn)處理時：借：營業(yè)外支出160000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢160000三、營業(yè)外收支（二）營業(yè)外支出【例10-18】20×6年8月22日，華誠紙業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金20000元。借：營業(yè)外支出20000

貸：銀行存款20000三、營業(yè)外收支（二）營業(yè)外支出【例10-19】20×6年8月31日，華誠紙業(yè)將“營業(yè)外支出”賬戶余額180000元全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤180000

貸：營業(yè)外支出180000四、所得稅費用（一）應(yīng)交所得稅計算繳納企業(yè)所得稅是每個盈利企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照稅法有關(guān)規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝利潤總額+納稅調(diào)整增加額–納稅調(diào)整減少額（1）按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表，但計稅時不允許稅前扣除的費用，如稅收滯納金、罰金、罰款等；（2）計入利潤表的費用超過按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前抵扣的金額，如超過企業(yè)所得稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等。企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前5年內(nèi)彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。四、所得稅費用（一）應(yīng)交所得稅計算【例10-20】M企業(yè)20×7年全年稅前利潤總額為2970萬元，企業(yè)所得稅稅率25%。截至20×7年12月31日，M企業(yè)尚有以前年度發(fā)生的累計未彌補(bǔ)虧損1000萬元，該累計虧損可以用本年度實現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)。經(jīng)核查，M企業(yè)當(dāng)年存在以下納稅調(diào)整事項：（1）全年實發(fā)工資、薪金500萬元，實際列支的職工福利費85萬元，工會經(jīng)費16萬元，職工教育經(jīng)費47萬元；（2）營業(yè)外支出中有5萬元為稅收滯納金；（3）國債利息收入3萬元。四、所得稅費用（一）應(yīng)交所得稅計算【例10-20】

應(yīng)納稅所得額=2970+（85–70）+（16-10）+（47–40）+5–3–1000=2000（萬元）

當(dāng)期應(yīng)交所得稅=2000×25%=500（萬元）四、所得稅費用（二）所得稅費用核算所得稅費用是指企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)當(dāng)交納的所得稅。核算賬戶：“所得稅費用”——損益類賬戶，借方登記按照應(yīng)納稅所得額計算出的所得稅費用額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用額，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末沒有余額。企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額減去所得稅費用即得到當(dāng)期的凈利潤。利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分，即：所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅四、所得稅費用（二）所得稅費用核算1.當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定?！纠?0-20】假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項目，當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費用金額就是當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)部門繳納的稅金，M企業(yè)應(yīng)編制會計分錄：借：所得稅費用5000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅5000000四、所得稅費用（二）所得稅費用核算2.遞延所得稅<暫時性差異>資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，這種差異在某一會計期間出現(xiàn)，隨著時間的推移后期會轉(zhuǎn)回消失。資產(chǎn)四、所得稅費用（二）所得稅費用核算2.遞延所得稅<暫時性差異>資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，這種差異在某一會計期間出現(xiàn)，隨著時間的推移后期會轉(zhuǎn)回消失?！纠緼企業(yè)取得某項固定資產(chǎn)時的入賬價值為60萬元，如果采用直線法計提折舊，凈殘值為0，會計折舊年限3年，每年折舊額為20萬元（60÷3）；而按稅法規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為2年，其他相同，則每年計稅時允許扣除的折舊費30萬元（60÷2）。假設(shè)企業(yè)每年實現(xiàn)利潤總額均為100萬元，適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。資產(chǎn)四、所得稅費用（二）所得稅費用核算2.遞延所得稅應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債四、所得稅費用（二）所得稅費用核算2.遞延所得稅【例】第1年和第2年均是應(yīng)交所得稅22.5萬元和2.5萬元遞延所得稅負(fù)債構(gòu)成企業(yè)的所得稅費用25萬元，每年企業(yè)應(yīng)編制會計分錄為：借：所得稅費用250000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅225000

遞延所得稅負(fù)債

25000四、所得稅費用（二）所得稅費用核算2.遞延所得稅【例】第3年固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為0，暫時性差異消失，轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債50萬元，所以第3年的應(yīng)交所得稅30萬元包含遞延到第3年的所得稅負(fù)債5萬元和25萬元的所得稅費用，企業(yè)應(yīng)編制會計分錄為：借：所得稅費用250000

遞延所得稅負(fù)債

50000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅300000四、所得稅費用（二）所得稅費用核算2.遞延所得稅負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以抵扣的金額。絕大多數(shù)負(fù)債項目與損益無關(guān)，不存在稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)通常與賬面價值相等，一般不會出現(xiàn)暫時性差異。但預(yù)提費用產(chǎn)生的負(fù)債其賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能不相等。四、所得稅費用（二）所得稅費用核算2.遞延所得稅【例】甲企業(yè)20×7年銷售產(chǎn)品實現(xiàn)收入8400萬元，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如果發(fā)生正常質(zhì)量問題，企業(yè)將負(fù)責(zé)免費維修。根據(jù)以往年度維修記錄，企業(yè)在銷售成立時預(yù)計將發(fā)生80萬元的保修費用，于是確認(rèn)80萬元的預(yù)計負(fù)債。借：銷售費用800000

貸：預(yù)計負(fù)債800000負(fù)債四、所得稅費用（二）所得稅費用核算2.遞延所得稅【例】如果企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)利潤1320萬元，當(dāng)年實際未發(fā)生任何保修支出，企業(yè)所得稅稅率為25%。按稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，不能提前預(yù)計。因此，利潤表中確認(rèn)的80萬元銷售費用不準(zhǔn)予當(dāng)年扣除

當(dāng)年應(yīng)交所得稅=（1320+80）×25%=350（萬元）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0（賬面價值80－未來可抵扣金額80）暫時性差異80萬元（賬面價值80－計稅基礎(chǔ)0）該項差異使企業(yè)當(dāng)年多交稅20萬元（80×25%）可抵扣暫時性差異該項差異待以后年度保修費用實際支出時該項差異又會轉(zhuǎn)回，可以抵扣未來應(yīng)交的所得稅，，形成遞延所得稅資產(chǎn)。四、所得稅費用（二）所得稅費用核算2.遞延所得稅【例】借：所得稅費用3300000

遞延所得稅資產(chǎn)

200000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅3500000企業(yè)因?qū)砜梢钥鄢慕痤~獲得了所得稅資產(chǎn)，只是將該所得稅資產(chǎn)遞延到將來實際抵扣。企業(yè)實際承擔(dān)了所得稅負(fù)債，只是將該所得稅負(fù)債遞延到將來支付。四、所得稅費用（二）所得稅費用核算2.遞延所得稅應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×適用所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×適用所得稅稅率四、所得稅費用（二）所得稅費用核算2.遞延所得稅項目資產(chǎn)負(fù)債賬面價值＞計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值＜計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）表10-8暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債四、所得稅費用（二）所得稅費用核算2.遞延所得稅<所得稅費用計算>本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅–遞延所得稅資產(chǎn)增加+遞延所得稅負(fù)債增加四、所得稅費用（二）所得稅費用核算2.遞延所得稅<所得稅費用計算>五、本年利潤利潤是收入與費用相配比的結(jié)果，是收入減去費用后的差額。核算賬戶：“本年利潤”

——貸方登記各收入和利得賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記各費用和損失賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)，借貸方發(fā)生相抵，如為貸方余額，表明當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表明當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。

年末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)時，如為凈利潤，從該賬戶的借方轉(zhuǎn)出；如為凈虧損，則從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)出。五、本年利潤【例10-21】假設(shè)華誠紙業(yè)20×8年有關(guān)損益類科目的年末余額見表10-10。該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，適用的所得稅稅率25%。五、本年利潤【例10-21】（1）將各損益類賬戶年末余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶：①

將收入賬戶的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶借：主營業(yè)務(wù)收入86000000

其他業(yè)務(wù)收入1600000

公允價值變動損益150000

投資收益800000

營業(yè)外收入450000

貸：本年利潤89000000五、本年利潤【例10-21】②將費用賬戶的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶借：本年利潤73000000

貸：主營業(yè)務(wù)成本58000000

其他業(yè)務(wù)成本1500000

稅金及附加880000

銷售費用3200000

管理費用5670000

財務(wù)費用1200000

信用減值損失1800000

營業(yè)外支出750000

五、本年利潤【例10-21】（2）經(jīng)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶的貸方發(fā)生額合計89000000元，減去借方發(fā)生額合計73000000元，即為稅前會計利潤總額16000000元（3）假設(shè)華誠紙業(yè)20×8年度不存在所得稅納稅調(diào)整事項，企業(yè)應(yīng)交所得稅為：應(yīng)交所得稅=16000000×25%=4000000（元）確認(rèn)所得稅費用：借：所得稅費用4000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅4000000

五、本年利潤【例10-21】將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶：借：本年利潤4000000

貸：所得稅費用4000000（4）將“本年利潤”科目年末余額12000000元（89000000–73000000–4000000）轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶：借：本年利潤12000000

貸：利潤分配——未分配利潤12000000

利潤的形成與結(jié)轉(zhuǎn)五、本年利潤第二節(jié)利潤分配一、利潤分配的內(nèi)容與程序二、利潤分配的核算一、利潤分配的內(nèi)容與程序企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行分配。一部分以公積金的形式提取留存在企業(yè)，形成盈余公積，用于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營；另一部分以利潤（股利）的形式分配給投資者，作為投資者的投資回報。按規(guī)定分配完畢后，剩下沒有特定用途的留待以后分配的利潤也留存在企業(yè)，形成未分配利潤。利潤分配程序二、利潤分配的核算“利潤分配”賬戶二、利潤分配的核算（一）盈余公積盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤中提取的，包括法定盈余公積和任意盈余公積，可用于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損或在虧損年度發(fā)放紅利?！坝喙e”賬戶——所有者權(quán)益類賬戶，盈余公積的增加即企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積時計入該賬戶的貸方，使用盈余公積時，如轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損時，盈余公積減少，計入該賬戶的貸方，期末余額在貸方，反映企業(yè)已提取尚未使用的盈余公積。二、利潤分配的核算（一）盈余公積【例10-22】承例10-21，華誠紙業(yè)20×8年實現(xiàn)凈利潤1200萬元。企業(yè)按凈利潤10%計提法定盈余公積，按凈利潤5%計提任意盈余公積。（1）法定盈余公積=1200×10%=120（萬元）借：利潤分配——提取法定盈余公積1200000

貸：盈余公積——法定盈余公積1200000（2）任意盈余公積=1200×5%=60（萬元）借：利潤分配——提取任意盈余公積600000

貸：盈余公積——法定任意公積600000二、利潤分配的核算（二）股利分配1.股利支付方式股利支付方式通常有現(xiàn)金股利、股票股利、財產(chǎn)股利和負(fù)債股利等，其中現(xiàn)金股利和股票股利是企業(yè)常見的股利支付方式。現(xiàn)金股利股票股利現(xiàn)金股利是指以現(xiàn)金形式分派給股東的股利，簡稱為派現(xiàn)，是實務(wù)中股利支付的主要方式。股票股利是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有股東的持股比例向其增發(fā)股票?！纠吭颇习姿帲?00538）2022年4月26日宣告向全體股東每10股送4股并派發(fā)現(xiàn)金紅利16元的利潤分配方案。二、利潤分配的核算（二）股利分配1.股利支付方式二、利潤分配的核算（二）股利分配2.股利支付程序股利宣告日股權(quán)登記日除權(quán)（息）日股利發(fā)放日董事會宣告發(fā)放股利的日期確定股東是否有資格領(lǐng)取股利的截止日期股權(quán)登記日的第二天正式發(fā)放股利的日期二、利潤分配的核算（二）股利分配3.股利分配核算“應(yīng)付股利”——負(fù)債類賬戶企業(yè)宣告分配股利或利潤時，一方面沖減企業(yè)的所有者權(quán)益，計入“利潤分配”賬戶借方，另一方面形成企業(yè)負(fù)債，計入“應(yīng)付股利”賬戶貸方；向股東實際支付股利或利潤時，則借記“應(yīng)付股利”，貸記“銀行存款”等科目。而企業(yè)分配的股票股利，不通過“應(yīng)付股利”科目核算。二、利潤分配的核算（二）股利分配3.股利分配核算【例10-23】

承【例10-21】、【例10-22】，假設(shè)截至20×8年12月31日，華誠紙業(yè)流通在外的普通股800萬股，每股市價4元。20×9年4月16日董事會宣告20×8年年度每10股送3股派現(xiàn)5元的利潤分配方案。（暫不考慮個人股利所得稅）二、利潤分配的核算（二）股利分配3.股利分配核算【例10-23】

（1）現(xiàn)金股利股利宣告日，華誠紙業(yè)應(yīng)付現(xiàn)金股利額400萬元（800÷10×5）。借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利4000000

貸：應(yīng)付股利4000000股利發(fā)放日，實際支付股利400萬元。借：應(yīng)付股利4000000

貸：銀行存款4000000二、利潤分配的核算（二）股利分配3.股利分配核算【例10-23】

（2）股票股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作資本（股本）的股利9600000

貸：實收資本2400000

資本公積——資本溢價7200000二、利潤分配的核算

二、利潤分配的核算（三）未分配利潤【例10-24】華誠紙業(yè)20×8年年末結(jié)清利潤分配賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)賬戶。假設(shè)20×8年年初“未分配利潤”余額為8340萬元。（1）華誠紙業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤1200萬元，從本年利潤賬戶的借方轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤賬戶的貸方。（2）將計提的法定盈余公積金和任意盈余公積，以及分配的現(xiàn)金股利和股票股利轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤賬戶的借方。二、利潤分配的核算（三）未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤15400000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積1200000——提取任意盈余公積600000——應(yīng)付現(xiàn)金股利4000000——轉(zhuǎn)作資本的普通股股利9600000二、利潤分配的核算（三）未分配利潤經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，期末“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方余額為：期末未分配利潤=8340+1200–（120+60+400+960）=8000（萬元）20×8年末資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目ThankYou第十一章財務(wù)報表第一節(jié)

財務(wù)信息列報與應(yīng)用第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)財務(wù)報表附注學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)年報信息披露的主要內(nèi)容，以及財務(wù)報表分析方法；編制資產(chǎn)負(fù)債表并計算流動性指標(biāo)和信用風(fēng)險指標(biāo)；編制多步式利潤表并計算盈利能力與營運(yùn)能力指標(biāo)；解釋現(xiàn)金流量表如何從經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的角度報告企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量變化，并結(jié)合現(xiàn)金流量表進(jìn)行償付能力與收益質(zhì)量分析；使用間接法計算企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量；結(jié)合所有者權(quán)益變動表解釋引起企業(yè)當(dāng)期所有者權(quán)益變動的主要原因；解釋財務(wù)報表附注的主要內(nèi)容及作用。本章預(yù)覽第一節(jié)財務(wù)信息列報與應(yīng)用一、財務(wù)信息列報二、財務(wù)報表分析方法一、財務(wù)信息列報財務(wù)信息列報是將企業(yè)的交易和事項在財務(wù)報表中列示、在附注中披露。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表（2）利潤表（3）現(xiàn)金流量表（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表（5）附注一、財務(wù)信息列報通常企業(yè)按月度編制財務(wù)報表，對于上市公司，需要披露定期財務(wù)報告，包括年度報告、中期報告和季度報告。二、財務(wù)報表分析方法（一）比較分析變動額=本期金額–上期金額變動率=（本期金額–上期金額）÷上期金額二、財務(wù)報表分析方法（二）趨勢百分比分析趨勢分析中首先確定基期，并將基期財務(wù)報表中項目的權(quán)數(shù)設(shè)定為100%，然后將以后各期財務(wù)報表的項目換算為基期項目的百分比，即用基期以后各期項目金額除以基期金額。二、財務(wù)報表分析方法（三）結(jié)構(gòu)百分比分析結(jié)構(gòu)百分比分析是指總體中各項目的相對規(guī)模二、財務(wù)報表分析方法（四）財務(wù)比率分析財務(wù)比率分析就是財務(wù)報表項目與項目之間的簡單數(shù)學(xué)關(guān)系表達(dá)，是某一數(shù)額表示為另一數(shù)額的百分比或比率。財務(wù)比率對于理解財務(wù)報表尤為重要，能為信息使用者提供更多的信息。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及構(gòu)成二、資產(chǎn)負(fù)債表項目列報三、資產(chǎn)負(fù)債表信息應(yīng)用一、資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。平衡等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表格式：賬戶式、報告式。二、資產(chǎn)負(fù)債表項目列報1.根據(jù)總賬余額填列根據(jù)相應(yīng)總賬的期末余額直接填列

【例】短期借款”“實收資本”“資本公積”等項目，根據(jù)幾個總賬的期末余額計算填列

【例】

“貨幣資金”項目，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個總賬的期末余額合計數(shù)填列。二、資產(chǎn)負(fù)債表項目列報2.根據(jù)明細(xì)賬余額計算填列【例】

“應(yīng)收賬款”——根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬的期末貸方余額合計數(shù)填列在“預(yù)收款項”項目?！纠俊皯?yīng)付賬款”——根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬的期末貸方余額合計數(shù)填列；“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬的期末借方余額合計數(shù)則填列在“預(yù)付款項”項目。二、資產(chǎn)負(fù)債表項目列報2.根據(jù)明細(xì)賬余額計算填列【例11-1】20×8年12月31日，華誠紙業(yè)“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”總賬和相關(guān)明細(xì)賬余額見表11-5。二、資產(chǎn)負(fù)債表項目列報二、資產(chǎn)負(fù)債表項目列報3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列【例】“長期借款”項目需要根據(jù)“長期借款”總賬期末余額扣除“長期借款”總賬所屬明細(xì)賬戶中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列；【例】“其他非流動資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）收回數(shù)后的金額計算填列；【例】“其他非流動負(fù)債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額計算填列。二、資產(chǎn)負(fù)債表項目列報4.根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列三、資產(chǎn)負(fù)債表信息應(yīng)用——流動性與信用風(fēng)險分析（一）流動性分析反映流動性的指標(biāo)主要有營運(yùn)資本、流動比率和速動比率。1.營運(yùn)資本營運(yùn)資本是流動資產(chǎn)和流動負(fù)債之間的差額營運(yùn)資本=流動資產(chǎn)–流動負(fù)債【例】伊利股份2021年末營運(yùn)資本：

營運(yùn)資本=501.55-432.96=68.59（億元）三、資產(chǎn)負(fù)債表信息應(yīng)用——流動性與信用風(fēng)險分析（一）流動性分析反映流動性的指標(biāo)主要有營運(yùn)資本、流動比率和速動比率。1.營運(yùn)資本三、資產(chǎn)負(fù)債表信息應(yīng)用——流動性與信用風(fēng)險分析

三、資產(chǎn)負(fù)債表信息應(yīng)用——流動性與信用風(fēng)險分析

如果速動比率較低，說明企業(yè)在資金安排和使用上不合理或有缺口，隨時會面臨不能償付到期債務(wù)而被迫中斷生產(chǎn)經(jīng)營的危機(jī)。但該比率過高，企業(yè)速動資產(chǎn)占用資金過多，也會增加企業(yè)資金占用的機(jī)會成本。三、資產(chǎn)負(fù)債表信息應(yīng)用——流動性與信用風(fēng)險分析

三、資產(chǎn)負(fù)債表信息應(yīng)用——流動性與信用風(fēng)險分析

企業(yè)債權(quán)人希望資產(chǎn)負(fù)債率越低越好，企業(yè)償債有保證。如果資產(chǎn)負(fù)債比率達(dá)到100%或超過100%說明企業(yè)已經(jīng)沒有凈資產(chǎn)或資不抵債。三、資產(chǎn)負(fù)債表信息應(yīng)用——流動性與信用風(fēng)險分析

三、資產(chǎn)負(fù)債表信息應(yīng)用——流動性與信用風(fēng)險分析

三、資產(chǎn)負(fù)債表信息應(yīng)用——流動性與信用風(fēng)險分析

三、資產(chǎn)負(fù)債表信息應(yīng)用——流動性與信用風(fēng)險分析

如果利息保障倍數(shù)較低，說明企業(yè)實現(xiàn)的利潤難以為利息支付提供充分保障，就會使企業(yè)失去對債權(quán)人的吸引力。一般地，利息保障倍數(shù)至少要大于1，否則，企業(yè)就不能舉債經(jīng)營。第三節(jié)利潤表一、利潤表內(nèi)容及構(gòu)成二、利潤表項目列報三、利潤表信息應(yīng)用一、利潤表內(nèi)容及構(gòu)成利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，主要提供有關(guān)企業(yè)收入、費用和利潤方面的信息。編制依據(jù)：收入-費用=利潤。利潤表的結(jié)構(gòu)：單步式、多步式（我國企業(yè)采用多步式利潤表）。一、利潤表內(nèi)容及構(gòu)成二、利潤表項目列報根據(jù)相應(yīng)賬戶的本期發(fā)生額直接分析填列

【例】“稅金及附加”“銷售費用”“管理費用”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”等，“營業(yè)收入”項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額分析計算填列；“營業(yè)成本”項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析計算填列。

按照利潤表列示的順序依次計算出營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤（凈虧損）。二、利潤表項目列報其他項目的具體列報項目列報其他收益反映計入其他收益的政府補(bǔ)助等，根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。投資收益反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列，如為投資損失，以“–”號填列公允價值變動收益反映企業(yè)資產(chǎn)因公允價值變動而發(fā)生的損益，應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶的發(fā)生額分析填列信用減值損失反映企業(yè)計提的各項金融工具減值準(zhǔn)備所形成預(yù)期信用損失，根據(jù)“信用減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列資產(chǎn)減值損失反映企業(yè)因資產(chǎn)減值而發(fā)生的損失，根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列資產(chǎn)處置收益反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項目內(nèi)。根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。二、利潤表項目列報

二、利潤表項目列報每股收益稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。稀釋每股收益是用來評價“潛在普通股”對每股收益的影響，避免該指標(biāo)虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)。潛在普通股主要涉及可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等，這些潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股后，會使流通在外的普通股總數(shù)增加，會降低每股收益，導(dǎo)致每股收益被稀釋。三、利潤表信息應(yīng)用——盈利與營運(yùn)能力分析（一）盈利能力分析企業(yè)的盈利能力可以從利潤率和投資回報率兩方面來分析。反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)：以銷售為基礎(chǔ)的盈利指標(biāo)，如毛利率、經(jīng)營利潤率、凈利潤率以資產(chǎn)或股權(quán)為基礎(chǔ)的收益率指標(biāo)，如總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率三、利潤表信息應(yīng)用——盈利與營運(yùn)能力分析

三、利潤表信息應(yīng)用——盈利與營運(yùn)能力分析

三、利潤表信息應(yīng)用——盈利與營運(yùn)能力分析

三、利潤表信息應(yīng)用——盈利與營運(yùn)能力分析

三、利潤表信息應(yīng)用——盈利與營運(yùn)能力分析

三、利潤表信息應(yīng)用——盈利與營運(yùn)能力分析

三、利潤表信息應(yīng)用——盈利與營運(yùn)能力分析（二）營運(yùn)能力分析營運(yùn)能力反映企業(yè)資金運(yùn)用效率，財務(wù)上表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)所占用資金的周轉(zhuǎn)速度，表明企業(yè)管理人員經(jīng)營管理、運(yùn)用資金的能力。反映企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快慢的指標(biāo)一般有周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)期。三、利潤表信息應(yīng)用——盈利與營運(yùn)能力分析

三、利潤表信息應(yīng)用——盈利與營運(yùn)能力分析

一般地，存貨周轉(zhuǎn)率越高，說明存貨在企業(yè)停留的時間越短，存貨占用的資金就越少，存貨的流動性越強(qiáng)。如果存貨周轉(zhuǎn)慢，過多的流動資金停留在存貨上，存貨管理不善，也可能存貨中冷背殘次商品增多，不適銷對路。但過高的存貨周轉(zhuǎn)率也可能是存貨水平太低的結(jié)果，企業(yè)可能會因此喪失某些生產(chǎn)或銷售機(jī)會，或因采購批量太小、采購過于頻繁而增加企業(yè)的采購成本。三、利潤表信息應(yīng)用——盈利與營運(yùn)能力分析

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越快，資產(chǎn)管理效率越高。實際上，這一指標(biāo)的大小與行業(yè)性質(zhì)密切相關(guān)，通常資本密集型行業(yè)周轉(zhuǎn)率較低，勞動密集型行業(yè)周轉(zhuǎn)率較高。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容二、現(xiàn)金流量表項目列報三、現(xiàn)金流量表信息應(yīng)用一、現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表，體現(xiàn)企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動對其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生的影響?，F(xiàn)金——不僅包括庫存現(xiàn)金、銀行存款等可隨時用于支付的貨幣資金，還包括現(xiàn)金等價物，如3個月內(nèi)到期的債券投資，其期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額，且價值變動風(fēng)險很小，視同為現(xiàn)金。一、現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容現(xiàn)金流量按其產(chǎn)生原因和支付用途不同分為:經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出一、現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容【例】伊利股份通過經(jīng)營活動創(chuàng)造的現(xiàn)金凈流量為155.28億元，是當(dāng)年現(xiàn)金流量的最主要來源，同