記賬實操-增值稅與企業(yè)所得稅申報收入的差異會計處理

會計實操文庫PAGE1-記賬實操-增值稅與企業(yè)所得稅申報收入的差異會計處理許多納稅人因增值稅申報表與企業(yè)所得稅申報表中的收入差異過大而接到稅務機關的風險預警提示。利潤表中的營業(yè)收入、企業(yè)所得稅收入、增值稅的銷售額由于業(yè)務類型、會計準則、稅收政策、開票時點不同等原因形成稅會差異、稅稅差異。企業(yè)應結合自身情況，分析判斷差異原因，做好日常“稅會”、“稅稅”收入差異比對和臺賬記錄，留存?zhèn)洳橄嚓P資料。一、按開票、收款確認收入形成差異實務中，企業(yè)特別是中小企業(yè)，不是因為以上的會計準則、稅收政策的差異形成稅會差異、稅稅差異。而是為了管理方便，按開票、收款確認收入形成差異。會計準則、企業(yè)所得稅法、增值稅暫行條例都有收入確認的具體規(guī)定。通俗一點講，收入的確認主要看業(yè)務類型、合同約定、實際執(zhí)行情況是否達到收入確認條件。以軟件開發(fā)為例，企業(yè)按照合同約定提供了軟件開發(fā)服務且客戶已驗收，就達到了會計準則、企業(yè)所得稅、增值稅確認收入的條件，可以確認收入結轉成本。企業(yè)的業(yè)務收入一般不會劇烈波動，但按實際開票、收款年份確認收入就會造成公司各年度報表收入不穩(wěn)定，對企業(yè)的融資、應標等信用影響很大！還會因增值稅申報表與企業(yè)所得稅申報表中的收入差異過大而接到稅務機關的風險預警提示。二、開票時點形成差異的會計處理及臺賬管理增值稅上，未達到收入確認條件提前開票需要申報銷售額，達到收入確認條件未開票即滯后開票需要先申報“未開票收入”，待開票時再沖減“未開票收入”，開票時點形成的稅會、稅稅差異，可以通過會計科目的設置及臺賬管理，厘清差異應對稅務風險預警。法規(guī)規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間：(一)發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。以含稅106元為例，會計處理及納稅申報建議如下處理：情況一、提前開票，達到收入確認條件前，給客戶開具發(fā)票開具發(fā)票時，會計、企業(yè)所得稅上不需要確認收入。（一）開票時借：應收賬款106貸：其他應付款--先開票100貸：應交增值稅-應交增值稅（銷項稅額）6增值稅申報表附表（一）“開具增值稅專用發(fā)票”或“開具其他發(fā)票”列填報銷售額100、稅額6。（二）達到收入確定條件時借：其他應付款--先開票100貸：收入100企業(yè)需做好會計準則、企業(yè)所得稅與增值稅收入差異的“其他應付款--先開票”臺賬管理。情況二、滯后開票，達到收入確認條件時，未給客戶開具發(fā)票會計、企業(yè)所得稅確認收入，增值稅申報“未開票收入”。（一）達到收入確定條件時未開票借：應收賬款106貸：收入100貸：應交增值稅-應交增值稅（銷項稅額）6增值稅申報表附表（一）“未開具發(fā)票”列填報銷售額100、稅額6。（二）開票時不做會計處理增值稅申報表附表（一）“未開具發(fā)票”列填報銷售額負數(shù)100、稅額負數(shù)6，同時“開具增值稅專用發(fā)票”或“開具其他發(fā)票”列填報銷售額100、稅額6，當期增值稅銷售額、稅額合計為0。先開票也可以通過“應交稅費—未開票”科目核算。（一）達到收入確定條件時未開票借：應收賬款106貸：收入100貸：應交稅費—未開票6（二）開票時借：應交稅費—未開票6貸：應交增值稅-應交增值稅（銷項稅額）6“應交稅費—未開票”科目核算的是滯后開票的稅額，“應交增值稅-應交增值稅（銷項稅額）”科目核算的是開票的稅額，即與稅控機的稅額一致。無論哪種方式核算，企業(yè)都需做好“先開票”、“未開票”的臺賬管理。企業(yè)實際經(jīng)營中，應根據(jù)實