稅務(wù)會(huì)計(jì)(第四版)課件：個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

個(gè)人所得稅01個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議審議通過并公布實(shí)施了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱《個(gè)人所得稅法》),1993年10月31日第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議公布了修改后的《個(gè)人所得稅法》,并自1994年1月1日起施行。多年來,《個(gè)人所得稅法》通過了多次修改,目前適用的《個(gè)人所得稅法》是2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議修改通過并公布的,并自2019年1月1日起施行。個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿183天的個(gè)人,以及無住所又不居住或居住不滿183天但從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人,包括中國公民、個(gè)體工商戶以及外籍個(gè)人等。1.居民個(gè)人與非居民個(gè)人的判定標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅的納稅人可以泛指取得所得的自然人,包括居民個(gè)人和非居民個(gè)人。為了有效地行使稅收管轄權(quán),我國根據(jù)國際慣例,對居民個(gè)人和非居民個(gè)人采用了國際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅的納稅人住所標(biāo)準(zhǔn)住所通常是指公民長期生活和活動(dòng)的主要場所。住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為:“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人?！庇纱丝梢?我國目前采用的住所標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)。采用這一標(biāo)準(zhǔn),就把外籍人員以及港、澳、臺同胞與在境內(nèi)居住的中國公民區(qū)別開來。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間是指個(gè)人在一國境內(nèi)實(shí)際居住的日數(shù)。各國判斷居民身份的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不盡一致。我國規(guī)定的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿183天,達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人就是居民個(gè)人。我國稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是判定居民身份的兩個(gè)并列性標(biāo)準(zhǔn),個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),就可以被認(rèn)定為居民個(gè)人。個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的納稅人2.扣繳義務(wù)人我國個(gè)人所得稅實(shí)行支付所得的單位代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。稅法規(guī)定,凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人,都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得(經(jīng)營所得除外)時(shí),必須履行代扣代繳(預(yù)扣預(yù)繳)稅款的義務(wù)。個(gè)人所得稅的征稅對象（1）工資、薪金所得個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（2）勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇用的勞務(wù)所取得的所得。（3）稿酬所得個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。個(gè)人所得稅的征稅對象(5)經(jīng)營所得。具體是指：①個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的所得,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所得。②個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。③個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。④個(gè)人從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。個(gè)人所得稅的征稅對象(6)利息、股息、紅利所得個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指個(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息,包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。(8)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。(9)偶然所得個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個(gè)人所得稅的稅率《個(gè)人所得稅法》分別就不同個(gè)人所得項(xiàng)目規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。綜合所得，包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得經(jīng)營所得其他項(xiàng)目所得個(gè)人所得稅的稅率1.綜合所得的適用稅率綜合所得，包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，綜合所得適用稅率為3%~45%的七級超額累進(jìn)稅率級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920個(gè)人所得稅的稅率2.經(jīng)營所得的適用稅率經(jīng)營所得適用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率。級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過30000元的5%02超過30000元至90000元的部分10%15003超過90000元至300000元的部分20%105004超過300000元至500000元的部分30%405005超過500000元的部分35%65500個(gè)人所得稅的稅率3.其他所得項(xiàng)目的適用稅率利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得適用20%的比例稅率。為了有效調(diào)控居民收入分配，我國的個(gè)人所得稅制度對有關(guān)項(xiàng)目做了減征的規(guī)定。（1）稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。（2）對個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額是指個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或者扣除金額后的余額，它是正確計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)和前提。收入形式費(fèi)用扣除專項(xiàng)扣除專項(xiàng)附加扣除依法確定的其他扣除個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.收入形式個(gè)人所得的形式,包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額,無憑證的實(shí)物或者憑證上注明的價(jià)格明顯偏低的,參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的,根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式經(jīng)濟(jì)利益的,參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。居民個(gè)人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得(以下簡稱“綜合所得”),按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得,按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得其他形式的所得(包括經(jīng)營所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得),分別計(jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——費(fèi)用扣除&專項(xiàng)扣除

2.費(fèi)用扣除在計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除利息、股息、紅利所得和偶然所得外,通常允許納稅人從收入總額中減除一定的費(fèi)用。

3.專項(xiàng)扣除專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金等。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——專項(xiàng)附加扣除4.專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除在納稅人本年度綜合所得應(yīng)納稅所得額中扣除,本年度扣除不完的,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。(1)子女教育(2)繼續(xù)教育

(3)大病醫(yī)療(4)住房貸款利息(5)住房租金(6)贍養(yǎng)老人個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——專項(xiàng)附加扣除（1）子女教育納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出,按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除,也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除,具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——專項(xiàng)附加扣除（2）繼續(xù)教育納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的支出,在學(xué)歷(學(xué)位)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出,在取得相關(guān)證書的當(dāng)年,按照3600元定額扣除。個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育,符合上述規(guī)定扣除條件的,可以選擇由其父母扣除,也可以選擇由本人扣除。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——專項(xiàng)附加扣除（3）大病醫(yī)療在一個(gè)納稅年度內(nèi),納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)療保險(xiǎn)相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出,扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計(jì)超過15000元的部分,由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí),在80000元的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或其配偶扣除;未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出,按上述規(guī)定分別計(jì)算扣除額。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的時(shí)間為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的當(dāng)年。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——專項(xiàng)附加扣除（4）住房貸款利息納稅人本人或其配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房,發(fā)生的首套住房貸款利息支出,在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度,按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,扣除期限最長不超過240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。經(jīng)夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除,具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——專項(xiàng)附加扣除（5）住房租金納稅人在主要工作城市沒有住房而發(fā)生的住房租金支出,可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除:①在直轄市、省會(huì)(首府)城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元。②在上述城市以外的城市,市轄區(qū)戶籍人口超過100萬人的,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元;市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬人的,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——專項(xiàng)附加扣除①納稅人為獨(dú)生子女的,按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。②納稅人為非獨(dú)生子女的,由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度,每人分?jǐn)偟目鄢~不能超過每月1000元。該扣除額度可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂τ诩s定或者指定分?jǐn)偟那闆r,納稅人需要簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議,并且指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。（6）贍養(yǎng)老人納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出,統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。60歲(含)以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出,可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除:個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——依法確定的其他扣除5.依法確定的其他扣除(1)捐贈(zèng)扣除個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè),福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu),公益性青少年活動(dòng)場所,農(nóng)村義務(wù)教育(含高中)等的公益性捐贈(zèng)可以從其應(yīng)納稅所得額中全額扣除。個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)。其中,應(yīng)納稅所得額是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——依法確定的其他扣除(2)其他扣除其他扣除包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出,以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目等。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

居民個(gè)人的綜合所得是以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應(yīng)納稅所得額。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得,應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額;從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得,應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。居民個(gè)人取得綜合所得,應(yīng)按年計(jì)算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理匯算清繳。1.居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳扣繳義務(wù)人在向居民個(gè)人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),應(yīng)按以下方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的,由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補(bǔ)。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算。①應(yīng)納稅所得額的確定。第一,費(fèi)用扣除。居民個(gè)人的工資、薪金所得實(shí)行按月預(yù)扣的方法,每月可以減除費(fèi)用5000元。第二,專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除。在按月計(jì)算居民個(gè)人工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額時(shí),可以扣除居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。在按月計(jì)算居民個(gè)人工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額時(shí),可以扣除居民個(gè)人的子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金以及贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除。居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的,扣繳義務(wù)人在按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除,不得拒絕。第三,依法確定的其他扣除。依法確定的其他扣除包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出,以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

②預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算。扣繳義務(wù)人在向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。累計(jì)預(yù)扣法是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得的累計(jì)收入額減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,適用《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額,其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。當(dāng)余額為負(fù)值時(shí),暫不退稅。如果在納稅年度終了后余額仍為負(fù)值,由納稅人辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補(bǔ)。相應(yīng)的計(jì)算公式如下:個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除其中,累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。也就是說,如果納稅人當(dāng)年5月入職,則扣繳義務(wù)人在發(fā)放5月工資并扣繳稅款時(shí),減除費(fèi)用按5000元計(jì)算;在發(fā)放6月工資并扣繳稅款時(shí),減除費(fèi)用按10000元計(jì)算,依此類推。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

級數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（％）速算扣除數(shù)1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例5-1】某職員于2015年入職,2019年每月的應(yīng)發(fā)工資均為10000元,每月的減除費(fèi)用為5000元,“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元,從1月起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元,沒有減免收入及減免稅額等情況。計(jì)算該職員1—3月每月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅額。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅稅額=(10000-5000-1500-1000）×3%=75（元）2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅稅額=(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75（元）3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅額=(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75=75（元）月份累計(jì)工資薪金稅前收入累計(jì)三險(xiǎn)一金累計(jì)專項(xiàng)附加扣除累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額1100001500100025003%750752200003000200050003%15075753300004500300075003%22515075個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例5-2】某職員于2015年入職,2019年每月的應(yīng)發(fā)工資均為30000元,每月的減除費(fèi)用為5000元,“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元,享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元,沒有減免收入及減免稅額等情況。計(jì)算該職員1—3月每月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅額。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅稅額=(30000–5000-4500-2000）×3%=555（元）2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅稅額=(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625（元）3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅稅額=(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=1850（元）月份累計(jì)工資、薪金稅前收入(元)累計(jì)“三險(xiǎn)一金”(元)累計(jì)專項(xiàng)附加扣除(元)累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額(元)預(yù)扣率(%)累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額(元)累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額(元)本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額(元)13000045002000185003555055526000090004000370001011805556253900001350060005550010303011801850個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算?？劾U義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。①減除費(fèi)用。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用按800元計(jì)算;每次收入4000元以上的,減除費(fèi)用按20%計(jì)算。②應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%~40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率(見表54《人所得稅預(yù)扣率表二》),稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

預(yù)扣率（％）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例5-3】假設(shè)某居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得2000元,計(jì)算這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅額。收入額＝2000-800=1200（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅額＝1200×20%=240（元）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例5-4】假如某居民個(gè)人取得稿酬所得40000元，計(jì)算這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額。

收入額＝（40000-40000×20%）×70%=22400（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅額＝22400×20%=4480（元）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算及匯算清繳居民個(gè)人的綜合所得以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的,從其規(guī)定。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出,具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定,并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額;一個(gè)納稅年度扣除不完的,不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.非居民個(gè)人應(yīng)納稅額的計(jì)算扣繳義務(wù)人在向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅:非居民個(gè)人的工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表（《個(gè)人所得稅稅率表三》)計(jì)算應(yīng)納稅額。其中,勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

非居民個(gè)人的工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的方法,其應(yīng)納稅所得額為月收入減除費(fèi)用5000元后的余額。相應(yīng)的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-5000非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理匯算清繳。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160個(gè)人所得稅稅率表三（非居民個(gè)人的工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得適用）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例5-5】假設(shè)某非居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得20000元,計(jì)算這筆所得的應(yīng)扣繳稅額。

應(yīng)扣繳稅額=(20000-20000×20%)×20%-1410=1790(元)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例5-6】假如某非居民個(gè)人取得稿酬所得10000元，計(jì)算這筆所得應(yīng)扣繳稅額。應(yīng)扣繳稅額=（10000-10000×20%）×70%×10%-210=350（元）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的確定經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目其他扣除項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)不得在稅前列支的項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定(1)收入總額收入總額是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)(以下簡稱“生產(chǎn)經(jīng)營”)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。其中,其他收入包括個(gè)體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定(2)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本、費(fèi)用是指生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失是指生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。對于取得經(jīng)營所得的個(gè)人,如果沒有綜合所得,在計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用(6萬元)、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料,不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定(3)其他扣除項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)工資薪金支出保險(xiǎn)支出費(fèi)用支出公益性捐贈(zèng)其他規(guī)定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定①工資、薪金支出納稅人實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除。業(yè)主的工資、薪金支出不得稅前扣除。個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定②保險(xiǎn)支出納稅人按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主及從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。納稅人為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)分別扣除;超過部分,不得扣除。業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),以當(dāng)?shù)?地級市)上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù),在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)分別扣除;超過部分,不得扣除。除納稅人依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,業(yè)主本人或者業(yè)主為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定③費(fèi)用支出納稅人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資、薪金總額2%、14%、8%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。納稅人每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,可以據(jù)實(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出,準(zhǔn)予稅前扣除;向非金融企業(yè)和個(gè)人借款發(fā)生的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分,準(zhǔn)予稅前扣除。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定④公益性捐贈(zèng)納稅人通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以據(jù)實(shí)扣除。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。直接對受益人的捐贈(zèng)不得扣除。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定⑤其他規(guī)定納稅人取得與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得,應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因,導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足1年的,在對個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),以其實(shí)際經(jīng)營期為1個(gè)納稅年度。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定(4)不得在稅前列支的項(xiàng)目①個(gè)人所得稅稅款。②稅收滯納金。③罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。④不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出。⑤贊助支出。⑥用于個(gè)人和家庭的支出。⑦與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出。⑧國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用與個(gè)人、家庭生活費(fèi)用混用且難以分清的費(fèi)用,其中的40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定經(jīng)營所得以其應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)(見表52),而后計(jì)算應(yīng)納稅額。相應(yīng)的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)納稅人取得經(jīng)營所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅,由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。由于經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法,因此需要分別按月(季)預(yù)繳稅款。相應(yīng)的計(jì)算公式為:本月（季）應(yīng)預(yù)繳稅額＝[本月（季）累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)]－上月（季）累計(jì)已預(yù)繳稅額全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)匯算清繳稅額＝全年應(yīng)納稅額－全年累計(jì)已預(yù)繳稅額個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的繳納是“先分后稅”,也就是合伙企業(yè)計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后,先分配給每個(gè)合伙人,由每個(gè)合伙人再按照五級超額累進(jìn)稅率計(jì)稅。合伙企業(yè)的具體分配一般按照合伙協(xié)議進(jìn)行,沒有合伙協(xié)議的先協(xié)商,協(xié)商不成的按照出資比例;如果上述方法不可行,則平均分配,但不允許約定將利潤分配給一個(gè)合伙人。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定【案例5-7】中國公民張某于2019年1月1日起承包某酒店西餐廳,經(jīng)營期限為12個(gè)月。2019年共取得承包收入600000元,張某需要從承包收入中上交承包費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用300000元。此外,張某沒有綜合所得。計(jì)算張某2019年承包所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。在計(jì)算張某的承包所得時(shí)，應(yīng)扣除上交的承包費(fèi)用和60000元的費(fèi)用扣除額。應(yīng)納稅所得額=600000－300000－60000=240000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=240000×20%－10500=37500（元）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。對于財(cái)產(chǎn)租賃所得來說,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用為800元;在4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí),納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加,可持完稅(繳款)憑證,從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。此外,準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)外,還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用以每次800元為限,一次扣除不完的,準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除,直到扣完為止。(1)每次(月)收入不超過4000元的,應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800(2)每次(月)收入超過4000元的,應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=[每次(月)"收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算2.應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率,但對個(gè)人出租居民住房取得的所得,暫按10%的稅率征稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。相應(yīng)的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)合理費(fèi)用是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)?！懊看巍笔侵敢砸患?cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。財(cái)產(chǎn)原值,按照下列方法確定:(1)有價(jià)證券,為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。(2)建筑物,為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。(3)土地使用權(quán),為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。(4)機(jī)器設(shè)備、車船,為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。其他財(cái)產(chǎn),參照規(guī)定方法確定財(cái)產(chǎn)原值。納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,不能按照規(guī)定方法確定財(cái)產(chǎn)原值的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定財(cái)產(chǎn)原值。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——股息紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入為應(yīng)納稅所得額,不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其中,每次取得的收入是指支付單位或者個(gè)人在每次支付利息、股息、紅利時(shí),個(gè)人所取得的收入。對于個(gè)人從股份公司獲得的以股票形式發(fā)放的股息紅利(以下簡稱“紅股”),以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額,據(jù)此計(jì)算征收個(gè)人所得稅。利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息、紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的,股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。相應(yīng)的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——偶然所得應(yīng)納稅稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定偶然所得以個(gè)人的每次收入額為應(yīng)納稅所得額,不扣除任何費(fèi)用。偶然所得以每次取得該項(xiàng)收入為一次,除有特殊規(guī)定外,每次收入就是應(yīng)納稅所得額。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算偶然所得適用20%的比例稅率。相應(yīng)的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率個(gè)人所得稅的申報(bào)和繳納我國個(gè)人所得稅采取源泉扣繳和自行申報(bào)納稅兩種納稅方法。個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)依照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款,按時(shí)繳庫。居民個(gè)人需要匯總年度取得的工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額,減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)后,適用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù),計(jì)算年度最終應(yīng)納稅額,再減去年度已預(yù)繳稅額,得出年度應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理退稅或補(bǔ)稅。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理匯算清繳。納稅人取得利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。02個(gè)人所得稅的涉稅會(huì)計(jì)處理扣繳義務(wù)人預(yù)扣代扣個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算1.支付工資、薪金所得時(shí)預(yù)扣稅款的賬務(wù)處理支付工資、薪金所得的單位預(yù)扣的工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款,實(shí)際上是個(gè)人工資、薪金所得的一部分。在扣繳義務(wù)人代扣時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交預(yù)扣個(gè)人所得稅”科目。在扣繳義務(wù)人上繳預(yù)扣的個(gè)人所得稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交預(yù)扣個(gè)人所得稅”科目,貸記“銀行存款”科目。2.支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)應(yīng)預(yù)扣稅款的賬務(wù)處理在企業(yè)預(yù)扣稅款時(shí),應(yīng)借記“管理費(fèi)用”“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交預(yù)扣個(gè)人所得稅”科目?？劾U義務(wù)人預(yù)扣代扣個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算【案例5-8】某企業(yè)因一項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù),支付給外單位李工程師設(shè)計(jì)費(fèi)3800元,則支付其設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅稅額為多少?應(yīng)納稅額=(3800-800)×20%=600(元)借:管理費(fèi)用3800貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交預(yù)扣個(gè)人所得稅600庫存現(xiàn)金3200企業(yè)上繳稅金時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交預(yù)扣個(gè)人所得稅600貸:銀行存款600扣繳義務(wù)人預(yù)扣代扣個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算3.支付財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)應(yīng)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理在企業(yè)代扣稅款時(shí),借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”科目?？劾U義務(wù)人預(yù)扣代扣個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算【案例5-9】某跨國企業(yè)的CEO杰克是美國人。為了解決其在中國工作期間的居住問題,該企業(yè)向自然人張某租賃了一套三居室的住房作為杰克在華工作期間的住所。從1月1日開始,租期為三年,企業(yè)每月向張某支付租金6000元(不含增值稅)。1月30日,張某實(shí)際支付維修該住房的修繕費(fèi)用1000元,且持有有效、準(zhǔn)確的憑證(暫不考慮其他稅種)?？劾U義務(wù)人預(yù)扣代扣個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算【解析】1月,企業(yè)應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅=(6000-800)×(1-20%)×10%=416(元)支付租金時(shí):借:管理費(fèi)用6000貸:銀行存款5584

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅4162月,張某未在出租的住房上花費(fèi)任何費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅=[6000-(1000-800)]×(1-20%)×10%=464(元)其會(huì)計(jì)分錄的格式與1月會(huì)計(jì)分錄的格式相同。(說明:對個(gè)人按市場價(jià)格出租居民住房取得的所得,自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。支付稅金時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅416貸:銀行存款416扣繳義務(wù)人預(yù)扣代扣個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算【案例5-10】鄭某將其使用的某臺機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè),售價(jià)為35000元。在轉(zhuǎn)讓過程中,鄭某承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用為3000元。該機(jī)器設(shè)備的原值為20000元。企業(yè)應(yīng)代扣鄭某的個(gè)人所得稅=(35000-20000-3000)×20%=2400(元)取得該機(jī)器設(shè)備時(shí):借:固定資產(chǎn)35000貸:銀行存款32600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅2400支付稅金時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅2400貸:銀行存款2400扣繳義務(wù)人預(yù)扣代扣個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算【案例5-11】1月1日,張某購買了甲企業(yè)發(fā)行的三年期企業(yè)債券,面值為5000元,票面利率為5%,甲企業(yè)于每年年末支付利息。12月31日,甲企業(yè)支付了當(dāng)年利息250元(=5000×5%)。

甲企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=250×20%=50(元)在支付利息時(shí)的賬務(wù)處理為:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用250貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅50

庫存現(xiàn)金200甲企業(yè)上繳稅金時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅50貸:銀行存款504.支付利息、股息、紅利所得時(shí)應(yīng)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理扣繳義務(wù)人預(yù)扣代扣個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算5.企業(yè)未按稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù),被處以罰款,在上交罰款時(shí)的賬務(wù)處理借:營業(yè)外支出———稅收罰款貸:銀行存款建賬建制的個(gè)體工商戶及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、