稅務(wù)管理（第二版）課件：消費稅稽查與管理

消費稅稽查與管理

本章要點1.消費稅稅目、稅率的檢查,特別是煙酒產(chǎn)品稅目、稅率的檢查2.消費稅納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查3.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)對消費稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的檢查CONTENTSCONTENTS6.1納稅人的稽查6.2稅目、稅率的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查4在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人,為消費稅的納稅人。此外,對消費稅的納稅義務(wù)人有一些特殊規(guī)定。對委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款;對進口的應(yīng)稅消費品,以進口人或其代理人為納稅人;自1995年1月1日起,金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收,即在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人,為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人。6.1.1政策依據(jù)6.1納稅人的稽查5(1)從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人未辦理稅務(wù)登記、稅種登記手續(xù),或雖辦理登記卻未申報納稅。(2)受托加工應(yīng)稅消費品未按規(guī)定履行代收代繳義務(wù)。

6.1.2常見涉稅問題6.1納稅人的稽查6(1)界定納稅人的身份,檢查納稅人是否屬漏征漏管戶。(2)對照現(xiàn)行政策,查看稽查對象有無法定代收代繳義務(wù);對于有法定扣繳義務(wù)的,則應(yīng)讓其提供扣繳義務(wù)登記手續(xù),以界定其身份。(3)檢查有無履行扣繳義務(wù)。查閱委托加工合同,結(jié)合受托加工賬目,核實在境內(nèi)受托加工應(yīng)稅消費品(不包括金銀首飾)的單位和個人(受托方為個人的除外)在交貨時是否按照規(guī)定代收代繳了消費稅。

6.1.3稽查方法6.1納稅人的稽查76.2.1政策依據(jù)6.2稅目、稅率的稽查稅目稅率一、煙

1.卷煙(1)甲類卷煙(2)乙類卷煙(3)批發(fā)環(huán)節(jié)2.雪茄煙3.煙絲

56%加0.003元/支(生產(chǎn)環(huán)節(jié))36%加0.003元/支(生產(chǎn)環(huán)節(jié))5%36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒(1)甲類啤酒(2)乙類啤酒4.其他酒5.酒精20%加0.5元/500克(或者500毫升)240元/噸

250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油1.52元/升1.20元/升1.20元/升(暫緩征收)1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.20元/升七、摩托車1.氣缸容量(排氣量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的2.氣缸容量在250毫升以上的

3%

10%6.2.1政策依據(jù)6.2稅目、稅率的稽查八、小汽車1.乘用車(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的

1%

3%5%9%(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的(7)氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車12%25%40%5%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%十四、電池4%十五、涂料4%91.常見涉稅問題兼營應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品,如化妝品和護膚護發(fā)品、高檔手表和普通手表等,采取混淆產(chǎn)品性能、類別、名稱,隱瞞、虛報銷售價格等手段,故意混淆應(yīng)稅與非應(yīng)稅的界限。兼營不同稅率應(yīng)稅消費品從低適用稅率。將適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套產(chǎn)品銷售時,從低適用稅率。將應(yīng)稅消費品作為非應(yīng)稅消費品申報。如從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人將金基、銀基合金首飾作為鍍金、鍍銀首飾申報,逃避繳納消費稅。

6.2.2一般稅目稅率的稽查6.2稅目、稅率的稽查102.稽查方法參照《消費稅暫行條例》中稅目的具體說明,檢查應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品的劃分是否正確。對照“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅”明細賬,檢查是否兼營稅率不同的應(yīng)稅消費品,不同稅率的應(yīng)稅消費品是否分別核算,其適用的稅率是否正確,未分別核算的是否從高適用稅率。檢查“庫存商品”、“自制半成品”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”等賬戶,如發(fā)現(xiàn)有將適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售時,查看其是否從高適用稅率。檢查有無錯報、漏報應(yīng)稅消費品。稽查人員可利用掌握的信息(可通過調(diào)查、舉報、傳媒、廣告等途徑取得)和征管數(shù)據(jù),查看企業(yè)已開具的發(fā)票上注明的購貨單位及銷售價格,或稽查“產(chǎn)成品”及“產(chǎn)品銷售收入”等賬戶,必要時,查看企業(yè)成品倉庫的原始入庫、出庫記錄,也可以前往購貨方進行調(diào)查,查看購貨方的“庫存商品”賬戶及原始入庫記錄。

6.2.2一般稅目稅率的稽查6.2稅目、稅率的稽查11【例題6—1】某化妝品廠為增值稅一般納稅人,生產(chǎn)化妝品和護膚護發(fā)品,2015年6月,該廠發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù):將化妝品和護膚護發(fā)品組成套裝禮品盒一起銷售,本月共銷售1000套,取得不含增值稅銷售額500000元。其中化妝品銷售額300000元,護膚護發(fā)品銷售額200000元,并分別核算。該廠只按化妝品的銷售額計算消費稅。設(shè)一非獨立核算的門市部,銷售本廠生產(chǎn)的口紅2000支、洗發(fā)水1000瓶,取得價稅合計收入117000元,無法劃分兩種商品的收入金額。該廠以無法合理估計口紅的銷售額為由,未計算繳納消費稅。請根據(jù)上述資料分析該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅額的計算是否正確。

6.2.2一般稅目稅率的稽查6.2稅目、稅率的稽查12解析:納稅人將消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品和非應(yīng)稅產(chǎn)品組成成套消費品銷售,不論是否分別核算,套裝全部銷售額都要從高適用稅率。因此,該廠應(yīng)按成套禮品盒的全部銷售額計算消費稅。應(yīng)納消費稅額=500000×30%=150000(元)納稅人兼營應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品,未分別核算的,全部銷售額都要作為計稅依據(jù)計征消費稅,不得以無法合理區(qū)分為由不計算繳納消費稅。應(yīng)納消費稅額=117000÷(1+17%)×30%=30000(元)

6.2.2一般稅目稅率的稽查6.2稅目、稅率的稽查13

1.常見涉稅問題混淆卷煙的品種、牌號、價格,從低適用36%的稅率。自產(chǎn)自用、委托加工、進口的卷煙,從低適用稅率。在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅所產(chǎn)生的涉稅問題。

6.2.3卷煙產(chǎn)品的稽查6.2稅目、稅率的稽查142.稽查方法了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況,掌握其生產(chǎn)銷售卷煙的品種、牌號和價格,檢查其適用的稅目稅率是否正確。檢查“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶,看其是否有自產(chǎn)自用、委托加工、進口的卷煙,并與“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”明細賬進行核對,看自產(chǎn)自用、委托加工的卷煙是否按同牌號卷煙計稅,沒有同牌號卷煙的,是否適用了56%的比例稅率;對進口的卷煙,要根據(jù)公式計算每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙適用的比例稅率是否正確。對于在境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人,批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙,按其銷售額(不含增值稅)征收11%加0.005元/支的消費稅。檢查這類納稅人時,要查看納稅人將卷煙批發(fā)給納稅人以外的單位和個人時是否納稅或是否將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算,未分開核算的,要一并繳納消費稅。

6.2.3卷煙產(chǎn)品的稽查6.2稅目、稅率的稽查151.常見涉稅問題從低適用稅目稅率。故意壓低啤酒的出廠價格,從低確定單位稅額。

6.2.4酒類產(chǎn)品的稽查6.2稅目、稅率的稽查162.稽查方法了解納稅人的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程,掌握其生產(chǎn)銷售酒的品種,準(zhǔn)確劃分征稅對象、適用稅目稅率。檢查“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”等賬戶及相關(guān)單據(jù),核實酒的種類及適用稅率是否正確。故意壓低啤酒出廠價格的檢查。檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅”明細賬,核對銷售發(fā)票、銷售單據(jù)等原始憑據(jù),看其生產(chǎn)銷售的啤酒是否按《國家稅務(wù)總局關(guān)于啤酒計征消費稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2002]166號)規(guī)定的銷售價格,確定其適用的單位稅額?！拘∷伎肌吭谀男┣闆r下需要從高適用消費稅稅率?

6.2.4酒類產(chǎn)品的稽查6.2稅目、稅率的稽查171.生產(chǎn)外銷環(huán)節(jié)的消費稅稽查(1)政策依據(jù)。應(yīng)稅消費品的消費稅除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收和卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征以外,其余都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅,委托加工應(yīng)稅消費品也同樣屬于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。(2)常見涉稅問題。在境內(nèi)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品(不包括金銀首飾),未申報納稅;不符合稅法中委托加工業(yè)務(wù)范圍的受托加工,未按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查18(3)稽查方法。檢查納稅人的經(jīng)營范圍,看其是否有上述應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅行為;檢查“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶,看其是否有屬于應(yīng)稅消費品的貨物;審查購銷合同,了解購銷雙方有關(guān)貨物流、資金流以及收款依據(jù)的約定,檢查存貨明細賬、倉庫實物賬、貨幣資金類賬戶明細賬、往來款項明細賬、銀行對賬單以及相關(guān)發(fā)運貨物單據(jù),并與銷售發(fā)票、收入明細賬、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅”明細賬進行比對,核查是否已發(fā)生納稅義務(wù)而未及時申報繳納消費稅;檢查那些不生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)時,重點看其生產(chǎn)經(jīng)營過程是否有自產(chǎn)自制應(yīng)稅消費品又連續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營的行為。

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查19【例題6—2】王某是一家餐館的老板,主要經(jīng)營飲食業(yè),兼賣自釀的啤酒,由于王某銷售的啤酒是現(xiàn)釀現(xiàn)賣,新鮮爽口,故生意非常紅火。近日,該市國稅局稽查人員到該餐館進行納稅稽查時,要求對其自釀的啤酒征收消費稅。餐館屬于飲食業(yè),已申報繳納了增值稅,是否還要繳納消費稅?解析:對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒,應(yīng)當(dāng)征收消費稅。

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查202.自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)的消費稅稽查(1)政策依據(jù)。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,不納稅;凡用于其他方面的,于移送使用時納稅,用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù),以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查21(2)常見涉稅問題。將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品(不包括金銀首飾)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外用途的,未按規(guī)定視同銷售,計算繳納消費稅,如直接沖減生產(chǎn)成本,增加輔助生產(chǎn)成本或其他業(yè)務(wù)支出,或者根本不作賬務(wù)處理,直接列入商品損耗;生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾,未按視同銷售在移送使用時申報納稅。

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查22(3)稽查方法。檢查“自制半成品”、“產(chǎn)成品”明細賬的貸方發(fā)生額及對應(yīng)關(guān)系,如果對應(yīng)賬戶為“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“長期投資”、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶,而未同時貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅”等賬戶的賬務(wù)處理,說明企業(yè)將應(yīng)稅消費品用于其他方面時未繳消費稅。

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查23【例題6—3】參見【導(dǎo)入案例】將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品(不包括金銀首飾)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外用途的,如用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面,應(yīng)于移送使用時按同類消費品的銷售價格計算納稅。該摩托車廠少繳消費稅=6000×(2+10)×10%=7200(元)

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查243.委托加工應(yīng)稅消費品的稽查(1)政策依據(jù)。委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原材料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工應(yīng)稅消費品。對委托加工的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納消費稅,由受托方(受托方為個人的除外)在向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個人加工應(yīng)稅消費品的,一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費品,以不高于受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報繳納消費稅,在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。委托方收回后若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,已納的消費稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查25(2)常見涉稅問題。委托加工應(yīng)稅消費品(不包括金銀首飾)的應(yīng)納消費稅,受托方未按規(guī)定代收代繳,委托方也未主動申報納稅;委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品(不包括金銀首飾)的納稅人,未按規(guī)定申報納稅。隱匿或部分隱匿委托加工的應(yīng)稅消費品;委托方以委托加工的部分應(yīng)稅消費品抵償加工費,少申報繳納消費稅。受托方為多攬業(yè)務(wù),故意將加工的應(yīng)稅消費品記作非應(yīng)稅消費品,不履行代收代繳稅款的義務(wù),幫助委托方逃避納稅;委托方與受托方串通,采取貨物收發(fā)、加工以及款項收付均不作賬務(wù)處理,偷逃消費稅。

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查26(3)稽查方法。①對受托方的稽查。首先,檢查委托加工業(yè)務(wù)的真實性。下列情況不得視為委托加工業(yè)務(wù):一是受托方提供原材料;二是受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工;三是受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。上述業(yè)務(wù)應(yīng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。其次,稽查“產(chǎn)成品———代制品”和“產(chǎn)品銷售收入———工業(yè)性勞務(wù)收入”明細賬的貸方發(fā)生額、發(fā)生時間,并核對企業(yè)收取加工費時開具的發(fā)票存根聯(lián),查清委托方提貨時間。再次,稽查“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”明細賬及應(yīng)收應(yīng)付款明細賬,看有無將加工業(yè)務(wù)收入隱匿在其中,未申報納稅。最后,審查受托方收入明細賬和雙方的往來明細賬、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅”賬戶,核查是否在交貨時代收代繳消費稅。

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查27②對委托方的稽查。審查(或外調(diào))其往來單位,看其有無委托加工應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù);核實委托加工數(shù)量與其收回數(shù)量是否匹配;若收回委托加工應(yīng)稅消費品直接用于銷售的,核實其銷售數(shù)量與委托加工的收回數(shù)量是否匹配。核對倉庫實物賬、發(fā)(收)貨發(fā)(收)料憑據(jù)及存貨明細賬,審查核對貨幣資金類賬戶明細賬及銀行對賬單,核查是否存在雙方串通,貨物、資金賬外循環(huán)偷逃消費稅的情況。

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查28【例題6—4】2015年12月,市稽查局對某酒廠進行檢查,發(fā)現(xiàn)11月20日36號記賬憑證的會計分錄為:借:庫存商品———果酒

30000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額)1360貸:委托加工物資———A酒廠

22000

銀行存款

9360所附原始憑證為支票存根,金額9360元;增值稅專用發(fā)票一張,注明加工費8000元,稅金1360元。經(jīng)追查“委托加工物資”賬戶,為10月15日發(fā)出的水果干,委托A酒廠生產(chǎn)加工果酒10噸。A酒廠無同類產(chǎn)品生產(chǎn)銷售。該批果酒收回后,有6噸已于12月份直接出售,取得不含稅收入30000元。該酒廠應(yīng)補繳多少消費稅?

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查29【例題6—4】2015年12月,市稽查局對某酒廠進行檢查,發(fā)現(xiàn)11月20日36號記賬憑證的會計分錄為:借:庫存商品———果酒

30000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額)1360貸:委托加工物資———A酒廠

22000

銀行存款

9360所附原始憑證為支票存根,金額9360元;增值稅專用發(fā)票一張,注明加工費8000元,稅金1360元。經(jīng)追查“委托加工物資”賬戶,為10月15日發(fā)出的水果干,委托A酒廠生產(chǎn)加工果酒10噸。A酒廠無同類產(chǎn)品生產(chǎn)銷售。該批果酒收回后,有6噸已于12月份直接出售,取得不含稅收入30000元。該酒廠應(yīng)補繳多少消費稅?

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查30解析:委托加工的應(yīng)稅消費品,由受托方(受托方為個人的除外)在向委托方交貨時代收代繳消費稅。沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=(22000+8000)÷(1-5%)=31579(元)受托方應(yīng)代收代繳消費稅=31579×10%=3157.9(元)售價高于組成計稅價格,應(yīng)補繳消費稅=30000×10%-3157.9×6÷10=1105.26(元)因此,該酒廠共應(yīng)補繳消費稅=3157.9+1105.26=4263.16(元)

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查314.進口應(yīng)稅消費品的稽查(1)政策依據(jù)。進口應(yīng)稅消費品,由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅,于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。(2)常見涉稅問題。一是進口應(yīng)稅消費品(不包括金銀首飾)在報關(guān)進口時,未足額申報消費稅;二是進口金銀首飾(除個人攜帶、郵寄進境外),在零售環(huán)節(jié)未申報納稅或未足額申報納稅。

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查32(3)稽查方法。審查納稅人的經(jīng)營范圍,看其是否有進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅行為;檢查“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶,看其中是否有屬于應(yīng)稅消費品的進口貨物;對有進口應(yīng)稅消費品的,除金銀首飾外,均應(yīng)核查其進口環(huán)節(jié)的完稅證明及其貨款支付、往來情況。

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查33【例題6—5】稅務(wù)稽查局在對某汽車銷售公司進行稽查時發(fā)現(xiàn),2016年5月,該公司進口10輛乘用車,消費稅稅率為9%,每輛車的關(guān)稅完稅價格為30萬元,關(guān)稅稅率為80%;進口中輕型商用客車5輛,消費稅稅率為5%,每輛車的關(guān)稅完稅價格為25萬元,關(guān)稅稅率為30%。在進口環(huán)節(jié)均未申報繳納消費稅,則該汽車銷售公司應(yīng)補繳多少消費稅?

解析:進口乘用車應(yīng)繳納消費稅=30×10×(1+80%)÷(1-9%)×9%=53.41(萬元)進口中輕型商用客車應(yīng)繳納消費稅=25×5×(1+30%)÷(1-5%)×5%=8.55(萬元)2016年8月19日應(yīng)補繳消費稅=53.41+8.55=61.96(萬元)

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查345.批發(fā)和零售環(huán)節(jié)消費稅的稽查(1)政策依據(jù)。自2015年5月10日起,卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收11%的消費稅和0.005元/支的從量稅。自1995年1月1日起,金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。(2)常見涉稅問題。批發(fā)單位將批發(fā)業(yè)務(wù)混淆成零售業(yè)務(wù);金銀首飾與非金銀首飾的劃分不正確;從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)(包括受托代銷)、為生產(chǎn)經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾未申報納稅;生產(chǎn)、進口的金銀首飾,在零售環(huán)節(jié)未足額繳納消費稅。

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查35(3)稽查方法。檢查卷煙經(jīng)銷商的營業(yè)范圍是否注明“卷煙批發(fā)”字樣,并與其實際經(jīng)營活動對照;對經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)進行檢查時,應(yīng)特別關(guān)注其生產(chǎn)、加工、批發(fā)業(yè)務(wù)是否與零售業(yè)務(wù)分別核算,凡是未分別核算銷售額或者劃分不清的,一律視同零售征收消費稅。檢查在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾與在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的其他貴重首飾在征稅范圍的確定上是否準(zhǔn)確,金銀首飾與非金銀首飾的劃分是否正確;納稅人將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面是否繳納消費稅;為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾(包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù),不包括修理、清洗業(yè)務(wù))是否繳納消費稅;生產(chǎn)、進口的金銀首飾,在零售環(huán)節(jié)是否足額繳納消費稅。

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查36(3)稽查方法。檢查卷煙經(jīng)銷商的營業(yè)范圍是否注明“卷煙批發(fā)”字樣,并與其實際經(jīng)營活動對照;對經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)進行檢查時,應(yīng)特別關(guān)注其生產(chǎn)、加工、批發(fā)業(yè)務(wù)是否與零售業(yè)務(wù)分別核算,凡是未分別核算銷售額或者劃分不清的,一律視同零售征收消費稅。檢查在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾與在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的其他貴重首飾在征稅范圍的確定上是否準(zhǔn)確,金銀首飾與非金銀首飾的劃分是否正確;納稅人將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面是否繳納消費稅;為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾(包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù),不包括修理、清洗業(yè)務(wù))是否繳納消費稅;生產(chǎn)、進口的金銀首飾,在零售環(huán)節(jié)是否足額繳納消費稅?！纠}6—6】P186

6.3.1納稅環(huán)節(jié)的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查371.政策依據(jù)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,為移送使用的當(dāng)天。納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅人進口應(yīng)稅消費品的,為報關(guān)進口的當(dāng)天。

6.3.2納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查382.常見涉稅問題未按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間申報繳納消費稅。3.稽查方法(1)生產(chǎn)外銷的應(yīng)稅消費品。①采用直接收款結(jié)算方式。結(jié)合訂貨合同,如合同注明直接收款方式,將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等與貨物出庫單進行核對,查明當(dāng)月應(yīng)實現(xiàn)的收入是否全部入賬,有無壓票現(xiàn)象。通過對應(yīng)收、應(yīng)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付等有關(guān)明細賬進行清理,查看有無虛列戶名的無主賬戶或轉(zhuǎn)賬異常的情況,凡核算內(nèi)容不符合規(guī)定的、發(fā)生額掛賬時間較長的,就存在隱匿收入的可能,必要時可到對方單位調(diào)查取證。

6.3.2納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查39【例題6—7】2015年8月10日,某省國家稅務(wù)局稽查局接到舉報,反映A啤酒廠2014年共購進麥芽25萬噸,以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計算與其實際經(jīng)營情況不相符,存在虛假做賬、隱瞞銷售收入的偷稅嫌疑。經(jīng)檢查,A啤酒廠2014年采取直接收款方式銷售的啤酒未全部入賬,其中,少列甲類啤酒2.5萬噸,乙類啤酒1萬噸。該啤酒廠應(yīng)補繳消費稅多少萬元?(甲類啤酒稅率為250元/噸,乙類啤酒稅率為220元/噸。)解析:納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)于銷售時納稅。該啤酒廠應(yīng)補繳消費稅=250×2.5+220×1=845(萬元)

6.3.2納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查40②采取賒銷和分期收款結(jié)算方式。應(yīng)檢查“分期收款發(fā)出商品”明細賬,并調(diào)閱一些老客戶、信譽好的大戶的賒銷合同。根據(jù)賒銷雙方賒銷合同的約定,確認(rèn)其賒銷行為是否成立,核實企業(yè)是否將不屬于分期收款方式銷售的商品劃為賒銷處理,滯后實現(xiàn)銷售收入。對照賒銷合同,檢查備查對象是否按照約定的金額和時間實現(xiàn)銷售。通過審核合同約定的收款時間,與相關(guān)收入、往來賬戶進行比對,核實到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的應(yīng)稅銷售額,確認(rèn)是否存在滯后收入或不計收入的情況。

6.3.2納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查41②采取賒銷和分期收款結(jié)算方式。應(yīng)檢查“分期收款發(fā)出商品”明細賬,并調(diào)閱一些老客戶、信譽好的大戶的賒銷合同。根據(jù)賒銷雙方賒銷合同的約定,確認(rèn)其賒銷行為是否成立,核實企業(yè)是否將不屬于分期收款方式銷售的商品劃為賒銷處理,滯后實現(xiàn)銷售收入。對照賒銷合同,檢查備查對象是否按照約定的金額和時間實現(xiàn)銷售。通過審核合同約定的收款時間,與相關(guān)收入、往來賬戶進行比對,核實到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的應(yīng)稅銷售額,確認(rèn)是否存在滯后收入或不計收入的情況。【例題6—8】P188

6.3.2納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查42②采取賒銷和分期收款結(jié)算方式。應(yīng)檢查“分期收款發(fā)出商品”明細賬,并調(diào)閱一些老客戶、信譽好的大戶的賒銷合同。根據(jù)賒銷雙方賒銷合同的約定,確認(rèn)其賒銷行為是否成立,核實企業(yè)是否將不屬于分期收款方式銷售的商品劃為賒銷處理,滯后實現(xiàn)銷售收入。對照賒銷合同,檢查備查對象是否按照約定的金額和時間實現(xiàn)銷售。通過審核合同約定的收款時間,與相關(guān)收入、往來賬戶進行比對,核實到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的應(yīng)稅銷售額,確認(rèn)是否存在滯后收入或不計收入的情況?！纠}6—8】P188

6.3.2納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查43③采取預(yù)收貨款結(jié)算方式。將“預(yù)收賬款”賬戶(有的企業(yè)是在其他往來賬戶核算的)與“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶進行比對,檢查其是否在發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天確認(rèn)銷售額。審查存貨明細賬、倉庫實物賬、發(fā)貨(出門)憑據(jù)、運輸單據(jù)等,與收入明細賬、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅”明細賬進行比對,核查發(fā)出應(yīng)稅消費品時是否及時申報繳納消費稅。

6.3.2納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查44

【即學(xué)即用】

某公司與客戶簽訂生產(chǎn)銷售合同,按照預(yù)收貨款的方式制造5臺高檔摩托車并于10月交付產(chǎn)品。4月,該公司收到預(yù)收款10萬元,對已收到的該筆貨款是否需要繳納消費稅?解析:采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。因此,該公司應(yīng)于完成摩托車的建造、發(fā)出應(yīng)稅消費品時確認(rèn)消費稅納稅義務(wù)發(fā)生。

6.3.2納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查45

④采取托收承付和委托銀行收款方式。審查購銷合同了解收款期限和相關(guān)約定,結(jié)合出庫單(或銷售清單),以季末或年末發(fā)出商品備查簿為依據(jù),將一定時期內(nèi)辦理托收的相關(guān)憑據(jù)、銀行對賬單、銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期,與“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅”明細賬進行比對,核查其是否存在不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的問題。將“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他貨幣資金”等賬戶與“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶進行比對,檢查其是否在發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售額。

6.3.2納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查46

⑤采取其他結(jié)算方式。檢查中應(yīng)將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收/應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)收/應(yīng)付賬款”賬戶與“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶進行比對,檢查其是否在收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售額。以“庫存商品”等存貨類賬戶為中心,結(jié)合提貨單、出庫單、發(fā)票及記賬憑證,檢查會計分錄的對應(yīng)關(guān)系,對照收入類賬戶,看有無產(chǎn)品(商品)已發(fā)出、勞務(wù)已提供而未列銷售的情況。

6.3.2納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查47

(2)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品。

檢查“原材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”(非應(yīng)稅消費品)、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶以及倉庫實物賬和相關(guān)發(fā)貨(領(lǐng)料)憑據(jù),看其是否在移送使用的當(dāng)天確認(rèn)銷售額。

6.3.2納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查48【例題6—9】稅務(wù)稽查局在對某汽車生產(chǎn)企業(yè)進行稽查時發(fā)現(xiàn),2016年2月,該公司管理部門領(lǐng)用3輛普通轎車作為交通工具,每輛不含增值稅單價為20萬元,成本為14萬元,相應(yīng)的消費稅稅率為5%。企業(yè)的賬務(wù)處理如下:借:固定資產(chǎn)420000貸:庫存商品420000請計算企業(yè)應(yīng)補繳的消費稅。解析:納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,應(yīng)于移送使用時按同類消費品的銷售價格計算納稅。

應(yīng)補繳消費稅=20×3×5%=3(萬元)

6.3.2納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查49(3)委托加工的應(yīng)稅消費品。檢查“委托加工物資”、“原材料”、“自制半成品”等賬戶,看其是否在提貨的當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)代扣代繳的消費稅。(4)進口的應(yīng)稅消費品。檢查“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“庫存商品”等賬戶以及完稅憑證,看其是否將進口的應(yīng)稅消費品在報關(guān)進口的當(dāng)天確認(rèn)銷售額?！拘∷伎肌肯M稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅是否一致?有其特有的規(guī)定嗎?

6.3.2納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查6.3納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查501.直接對外銷售時應(yīng)納稅額的稽查(1)從價定率計征方式。

在從價定率計算方法下,應(yīng)納消費稅額等于銷售額乘以適用稅率。計算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為向購買方收取的全部價款和價外費用。在進行納稅檢查時,一定要嚴(yán)格核查納稅人是否將價外費用記入“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“應(yīng)收款項”、“應(yīng)付款項”等往來賬戶,或?qū)r外費用沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等,減少計稅依據(jù)。

6.4.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查51(2)從量定額計征方式。在從量定額計算方法下,應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。計算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率檢查應(yīng)稅消費品數(shù)量的確定是否正確,應(yīng)將倉庫“產(chǎn)品出庫單”、“發(fā)貨單”上的數(shù)量、“庫存商品”明細賬和銷貨發(fā)票上的數(shù)量以及“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬上的數(shù)量進行核對,看彼此之間是否符合。對于以升為單位銷售黃酒、啤酒換算為噸的,以噸為單位銷售汽油、柴油換算為升的,應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),檢查納稅人的換算是否正確。

6.4.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查52(3)從價從量復(fù)合計征方式。現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中,只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征辦法。計算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率對于卷煙,由于卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格,所以要注意檢查納稅人的計稅價格,還要注意納稅人實際銷售價格與計稅價格之間的關(guān)系。實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙,按實際銷售價格征收消費稅;實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙,按計稅價格或核定價格征收消費稅。如果納稅人出售的是非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙,要檢查其是否換算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量,依其實際銷售收入計算確定換算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實際銷售價格,看其使用的稅率是否正確。

6.4.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查53對于白酒,如果納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在業(yè)務(wù)關(guān)系,要檢查它們之間的交易是否符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則。還要檢查白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是否作為白酒價款的一部分計算繳納了稅款。自2009年8月1日起,對白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,檢查生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格是否低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅,下同)的70%,若是,稅務(wù)機關(guān)需按照規(guī)定核定消費稅最低計稅價格?！纠}6—10】P191

6.4.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查542.自產(chǎn)自用時應(yīng)納稅額的稽查納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外,凡用于其他方面的,于移送使用時納稅。檢查時要了解納稅人的經(jīng)營范圍和生產(chǎn)工藝流程,根據(jù)“庫存商品”明細賬或“生產(chǎn)成本”明細賬貸方及對應(yīng)賬戶,核實領(lǐng)用用途和部門,判斷是否屬于連續(xù)生產(chǎn),核實非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品領(lǐng)用數(shù)量及使用時間。對應(yīng)當(dāng)納稅的應(yīng)稅消費品,對照審查“應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶的明細賬,檢查其是否在移送環(huán)節(jié)繳納了稅款,是否按照自己生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的,檢查其是否按照組成計稅價格計算納稅,及其組成計稅價格的計算是否正確。

6.4.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查55實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)公式中的“成本”,是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式中的“利潤”,是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

6.4.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查56【例題6—11】某化妝品生產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人,2016年6月共發(fā)出同一型號香水四批:6月2日,銷售200瓶,不含稅售價160元/瓶;6月10日,銷售300瓶,不含稅售價150元/瓶;該公司均以150元/瓶計算消費稅。6月18日,該公司用1000瓶香水抵償所欠甲公司債務(wù),并認(rèn)為該行為不需繳納消費稅;6月23日,該公司向擁有其30%股份的某商城銷售100瓶香水,不含稅售價100元/瓶,售價明顯偏低。該公司當(dāng)月應(yīng)納消費稅的處理方法是否正確?為什么?(化妝品消費稅稅率為30%。)

6.4.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查57解析:納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額作為計稅依據(jù)計算消費稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,凡用于其他方面,應(yīng)當(dāng)納稅的,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。同類消費品的銷售價格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格,如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的,不得列入加權(quán)平均計算:(1)銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的;(2)無銷售價格的。加權(quán)平均價格=(200×160+300×150)÷(200+300)=154(元)應(yīng)納消費稅=(200×160+300×150+1000×160+100×154)×30%=75720(元)

6.4.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查583.外購應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的稽查常見涉稅問題包括:納稅人擅自擴大扣除范圍;擅自擴大扣除稅額,允許扣除的稅額不包括企業(yè)購進但尚未領(lǐng)用的生產(chǎn)資料已納消費稅稅款,也不包括增值稅稅款;虛假進貨,擴大扣除項目金額?；闀r,首先,將可當(dāng)期抵扣的已稅原材料與材料的“進料單”、“出庫單”進行核對,檢查納稅人生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料是否屬于可以抵扣消費稅的范圍;其次,稽查“材料入庫單”與“發(fā)出材料”的外購已稅消費品的買價,并按照稅法給定的公式,稽查納稅本期扣除的已納稅款是否正確,有無多抵扣的現(xiàn)象。

6.4.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查59【例題6—12】某稅務(wù)稽查局在稽查中發(fā)現(xiàn)W酒廠10月份領(lǐng)用上月外購的白酒繼續(xù)加工成高檔白酒,銷售給某外貿(mào)企業(yè)5000斤,開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為500萬元;已知上月外購的白酒不含稅價185萬元,取得專用發(fā)票,本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購80%的白酒。該公司賬務(wù)處理中計算繳納消費稅92.85萬元。該酒廠10月份應(yīng)納消費稅的計算是否正確?為什么?(白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克。)解析:外購已稅白酒生產(chǎn)白酒,不得抵扣領(lǐng)用部分已納消費稅。應(yīng)納消費稅=500×20%+5000×0.5÷10000=100.25(萬元)故該酒廠10月份應(yīng)納消費稅的計算不正確,少繳了7.4萬元(=100.25-92.85)。

6.4.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查601.檢查委托加工業(yè)務(wù)是否符合稅法的規(guī)定范圍對于委托加工的應(yīng)稅消費品,首先應(yīng)該審查其是否符合稅法中規(guī)定的委托加工方式。檢查時,要通過檢查其加工合同,查看加工貨物的原料和主要材料是不是由委托方提供,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。如果不是,則要檢查受托方有無按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。6.4.2委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查612.代收代繳情況的稽查稅法規(guī)定,由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅,其計稅依據(jù)是受托方的同類消費品的銷售價格,沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算是否正確,直接關(guān)系到稅款計算的正確性。檢查有無擴大或縮小加工材料成本的情況,應(yīng)將委托方撥付加工材料登記的數(shù)量或金額與其組成計稅價格所使用的材料數(shù)量或金額進行核對,也可直接用“委托加工材料”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅”等明細賬對照委托加工合同等原始憑證檢查。對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的,委托方必須補繳稅款,對受托方則不再重復(fù)補稅,但要按《稅收征管法》的規(guī)定,處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是:如果在檢查時,收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售的,按銷售額計稅;收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的(如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等),按組成計稅價格計稅。6.4.2委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查62【例題6—13】某卷煙廠為增值稅一般納稅人,委托甲企業(yè)加工煙絲,甲企業(yè)也為增值稅一般納稅人。卷煙廠提供煙葉價款55000元,支付加工費20000元。加工的煙絲無同類產(chǎn)品市場銷售價格。卷煙廠收回委托加工的煙絲后,用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)卷煙。煙絲消費稅稅率為30%。卷煙廠提貨環(huán)節(jié)支付代扣代繳的消費稅額計算如下:代扣代繳消費稅=(55000+20000)×30%=22500(元)請審查企業(yè)存在的涉稅問題。解析:收回的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn),按組成計稅價格計稅。因此,上述支付代扣代繳的消費稅的計算為:代扣代繳消費稅=(55000+20000)÷(1-30%)×30%=32143(元)6.4.2委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查633.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的稽查委托加工的應(yīng)稅消費品因為已由受托方代收代繳稅款,因此,委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。但是,納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾,在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。檢查時可用當(dāng)期扣除的委托加工收回的應(yīng)稅消費品與其“出庫單”等進行核對,查看納稅人生產(chǎn)領(lǐng)用的收回貨物是否屬于可以抵扣消費稅的范圍。將生產(chǎn)領(lǐng)用收回貨物的期初結(jié)存數(shù)量加本期收回數(shù)量再減去期末結(jié)存數(shù)量的余額與納稅人提供的數(shù)據(jù)相對比,查看納稅人當(dāng)期抵扣的消費稅稅額的計算是否正確。6.4.2委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查64【例題6—14】紅星卷煙廠2012年3月從甲卷煙廠外購應(yīng)稅煙絲100萬元(不含增值稅),3月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額為20萬元,月末庫存外購應(yīng)稅煙絲金額為40萬元,當(dāng)月生產(chǎn)的卷煙未對外銷售。同時從乙卷煙廠收回委托加工生產(chǎn)的雪茄煙,乙卷煙廠代收代繳消費稅30萬元,紅星卷煙廠將該批雪茄煙包裝后以不含增值稅售價120萬元在當(dāng)月售出,月初沒有庫存。紅星卷煙廠計算當(dāng)月應(yīng)納消費稅為:(120-30)×36%-(20+100-40)×30%=8.4(萬元)試分析紅星卷煙廠的涉稅處理是否正確。6.4.2委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查65解析:紅星卷煙廠對于應(yīng)稅煙絲已納消費稅的抵扣是正確的。委托加工的應(yīng)稅消費品,委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。

因此,紅星卷煙廠計算當(dāng)月應(yīng)納消費稅為:120×36%-(20+100-40)×30%=19.2(萬元)6.4.2委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查66進口的應(yīng)稅消費品,由進口人或者其代理人于報關(guān)進口時繳納消費稅;納稅人進口應(yīng)稅消費品,按照關(guān)稅征收管理的相關(guān)規(guī)定,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品,按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。計算方法如下:(1)實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額:組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率6.4.3進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查67(2)實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率(3)實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額:組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+應(yīng)稅消費品進口數(shù)量×消費稅定額稅率6.4.3進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查68【例題6—15】某商場為增值稅一般納稅人,進口一批化妝品,到岸價格為200萬元,關(guān)稅稅率為40%,消費稅稅率為30%,增值稅稅率為17%。商場在進口環(huán)節(jié)繳納了消費稅,用銀行存款支付,商品已驗收入庫。請計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅稅款并作出相應(yīng)的會計分錄。

解析:應(yīng)納進口關(guān)稅=200×40%=80(萬元)消費稅組成計稅價格=(200+80)÷(1-30%)=400(萬元)應(yīng)納進口消費稅=400×30%=120(萬元)應(yīng)納進口增值稅=400×17%=68(萬元)6.4.3進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的稽查6.4計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的稽查