稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

關(guān)于稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)一、稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收概念：稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)卣鲄⑴c國民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式?！籼卣鳎簭?qiáng)制性、無償性和固定性?！舯戎兀何覈磕曦?cái)政收入的90%以上來自稅收。第2頁,共90頁，2024年2月25日，星期天一、稅收基礎(chǔ)知識(shí)

稅收法律關(guān)系構(gòu)成：

稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人的利益分配關(guān)系。在總體上稅收法律關(guān)系與其他法律關(guān)系一樣也是由主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成。第3頁,共90頁，2024年2月25日，星期天一、稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅法構(gòu)成要素：

1納稅義務(wù)人：

簡稱納稅人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人，是繳納稅款的主體，直接同國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅關(guān)系。如天府置信。

2扣繳義務(wù)人：是指依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。如員工個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人就是勞動(dòng)關(guān)系所在的公司。第4頁,共90頁，2024年2月25日，星期天一、稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收分類（按課稅對象）：

1、流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一類稅。目前包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。

2、所得稅。所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。目前包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。

3、財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對象的一類稅。包括遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅等。

4、行為稅。行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。目前主要有城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅等。

5、資源稅。資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅。目前主要有資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。第5頁,共90頁，2024年2月25日，星期天

國稅與地稅國家稅務(wù)總局為國務(wù)院主管稅收工作的直屬機(jī)構(gòu)（正部級(jí)）。1994年稅制改革，劃分為國稅和地稅，是依據(jù)國務(wù)院關(guān)于分稅制財(cái)政管理體制的決定而產(chǎn)生的一種稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置中兩個(gè)不同的系統(tǒng)。它們的不同主要體現(xiàn)在兩者負(fù)責(zé)征收的稅種的區(qū)別。前者征收的主要是維護(hù)國家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)空所必需的稅種（消費(fèi)稅、關(guān)稅）和關(guān)乎國計(jì)民生的主要稅種的部分稅收（增值稅）；后者則主要負(fù)責(zé)適合地方征管的稅種以增加地方財(cái)政收入（營業(yè)稅、耕地占用稅、車船使用稅）。一、稅收基礎(chǔ)知識(shí)第6頁,共90頁，2024年2月25日，星期天國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的稅種

1、增值稅；2、消費(fèi)稅；3、鐵道、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；4、中央企業(yè)企業(yè)所得稅；5地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅；6、海洋石油企業(yè)企業(yè)所得稅、資源稅；7、印花稅（證券交易部分）；8、境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)企業(yè)所得稅；9、中央稅的滯補(bǔ)罰收入；10、車輛購置稅。

地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的稅種

1、營業(yè)稅、2、個(gè)人所得稅、3、土地增值稅；4、城市維護(hù)建設(shè)稅；5、車船使用稅；6、房產(chǎn)稅；7、煙葉稅；8、資源稅；9、城鎮(zhèn)土地使用稅；10、耕地占用稅；11、企業(yè)所得稅（除國稅征管部分）；12、印花稅（除國稅征管部分）；13、筵席稅；14、地方稅的滯補(bǔ)罰收入；15、教育費(fèi)附加。一、稅收基礎(chǔ)知識(shí)

國稅與地稅第7頁,共90頁，2024年2月25日，星期天發(fā)票：是指一切單位和個(gè)人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)，所提供給對方的收付款的書面證明，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。二、收據(jù)與發(fā)票相關(guān)知識(shí)第8頁,共90頁，2024年2月25日，星期天二、收據(jù)與發(fā)票相關(guān)知識(shí)第9頁,共90頁，2024年2月25日，星期天二、收據(jù)與發(fā)票相關(guān)知識(shí)普通發(fā)票。主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個(gè)行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經(jīng)營項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票，商品房銷售發(fā)票等。

增值稅專用發(fā)票是我國實(shí)施新稅制的產(chǎn)物，是國家稅務(wù)部門根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)定的。它不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計(jì)算起著關(guān)鍵性作用。第10頁,共90頁，2024年2月25日，星期天普通發(fā)票的開具規(guī)定：

1、在銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)對外收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票；2、開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章；3、使用計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，須經(jīng)國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票，并要求開具后的存根聯(lián)按順序號(hào)裝訂成冊；4、發(fā)票限于領(lǐng)購的單位和個(gè)人在本市、縣范圍內(nèi)使用，跨出市縣范圍的，應(yīng)當(dāng)使用經(jīng)營地的發(fā)票；5、開具發(fā)票單位和個(gè)人的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)相應(yīng)辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更手續(xù)；注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)繳銷發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票。6、所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，在購買商品、接受服務(wù)，以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，向收款方取得發(fā)票，不得要求變更品名和金額；7、對不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。8、發(fā)票應(yīng)在有效期內(nèi)使用，過期應(yīng)當(dāng)作廢。二、收據(jù)與發(fā)票相關(guān)知識(shí)第11頁,共90頁，2024年2月25日，星期天各類正規(guī)發(fā)票一覽第12頁,共90頁，2024年2月25日，星期天各類正規(guī)發(fā)票一覽第13頁,共90頁，2024年2月25日，星期天各類正規(guī)發(fā)票一覽第14頁,共90頁，2024年2月25日，星期天第15頁,共90頁，2024年2月25日，星期天問題發(fā)票－后補(bǔ)臺(tái)頭第16頁,共90頁，2024年2月25日，星期天問題發(fā)票－發(fā)票不蓋章第17頁,共90頁，2024年2月25日，星期天第18頁,共90頁，2024年2月25日，星期天第19頁,共90頁，2024年2月25日，星期天二、收據(jù)與發(fā)票相關(guān)知識(shí)收款收據(jù)一般是指除了發(fā)票管理辦法規(guī)定的經(jīng)營活動(dòng)以外的非經(jīng)營活動(dòng)中收付款項(xiàng)時(shí)開具的憑證，如企業(yè)職工內(nèi)部借款歸還、各種保證金的收訖等等。發(fā)票在性質(zhì)上具有典型的雙重性，它既是合法的的會(huì)計(jì)（記賬）憑證，也是合法的稅務(wù)憑證。而收款收據(jù)一般涉及非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的款項(xiàng)收付，所以收款收據(jù)不作為稅務(wù)憑證，即不能直接作為抵扣稅款或所得稅稅前扣除的憑證。第20頁,共90頁，2024年2月25日，星期天二、收據(jù)與發(fā)票相關(guān)知識(shí)收款收據(jù)分為內(nèi)部收據(jù)和外部收據(jù)。企業(yè)的內(nèi)部收據(jù)可以在內(nèi)部成本核算過程中使用并以此入帳，如職工借款歸還、保證金收訖等，但內(nèi)部收據(jù)不能對外使用，否則不能入帳，其作用相當(dāng)于“白條”。外部收據(jù)則根據(jù)監(jiān)制單位的不同，可以分為財(cái)政部門監(jiān)制、部隊(duì)監(jiān)制和稅務(wù)部門監(jiān)制三種。第21頁,共90頁，2024年2月25日，星期天二、收據(jù)與發(fā)票相關(guān)知識(shí)財(cái)政部門監(jiān)制的收據(jù)一般是非生產(chǎn)經(jīng)營的行政事業(yè)性收費(fèi)的收據(jù)，這種收據(jù)往往是聯(lián)合當(dāng)?shù)匚飪r(jià)部門制定的，具有合法性，可以入帳，如法院的訴訟費(fèi)收據(jù)。有時(shí)侯同種類的單位會(huì)因?yàn)樗兄频牟煌谑湛顟{證上有所區(qū)別，如公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)就因其非營利的性質(zhì)所以其收費(fèi)開具的是財(cái)政部門監(jiān)制的收據(jù)，而私立的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收費(fèi)則必須開具稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。部隊(duì)監(jiān)制的收據(jù)是與部隊(duì)發(fā)生非生產(chǎn)經(jīng)營性款項(xiàng)往來時(shí)由部隊(duì)開具的收據(jù)，該收據(jù)項(xiàng)下的款項(xiàng)是不涉及稅務(wù)的，可以依法入帳。稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)不是所有的地方都有，目前只有在一些出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定的地方才有，如上海、浙江、山西等。稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)一般也把企業(yè)的內(nèi)部收據(jù)納入其中，企業(yè)內(nèi)部收付款往來及企業(yè)與企業(yè)之間非經(jīng)營性業(yè)務(wù)往來款項(xiàng)，均可使用，這些稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)依法在非生產(chǎn)經(jīng)營款項(xiàng)收付使用，也是可以入帳的。第22頁,共90頁，2024年2月25日，星期天二、收據(jù)與發(fā)票相關(guān)知識(shí)第23頁,共90頁，2024年2月25日，星期天二、收據(jù)與發(fā)票相關(guān)知識(shí)第24頁,共90頁，2024年2月25日，星期天涉及發(fā)票相關(guān)的稅收法律規(guī)定：法律后果：征收滯納金；處以稅務(wù)罰款；稅收保全措施；追究刑事責(zé)任1、《中華人民共和國稅收征收管理法》：第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

二、收據(jù)與發(fā)票相關(guān)知識(shí)第25頁,共90頁，2024年2月25日，星期天涉及發(fā)票相關(guān)的稅收法律規(guī)定：2、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法

》：第三十八條

私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，可以并處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第三十九條

違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

二、收據(jù)與發(fā)票相關(guān)知識(shí)第26頁,共90頁，2024年2月25日，星期天四川省國家稅務(wù)局日前已完善了其網(wǎng)站“發(fā)票查詢”功能，四川國稅的普通發(fā)票及增值稅發(fā)票均可通過上網(wǎng)查詢驗(yàn)證其信息。為了降低公司納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高對省國稅普通發(fā)票的辨識(shí)能力，現(xiàn)財(cái)務(wù)中心統(tǒng)一要求財(cái)務(wù)人員在對省國稅普通發(fā)票進(jìn)行審核時(shí)增加上網(wǎng)查詢的步驟，查詢后在發(fā)票背面注明“已網(wǎng)查。姓名日期”。具體查詢方法：四川省國家稅務(wù)局（）——發(fā)票查詢——錄入發(fā)票代碼及發(fā)票號(hào)碼進(jìn)行查詢。二、收據(jù)與發(fā)票相關(guān)知識(shí)第27頁,共90頁，2024年2月25日，星期天第28頁,共90頁，2024年2月25日，星期天個(gè)人所得稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制

三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)基本概念第29頁,共90頁，2024年2月25日，星期天三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第30頁,共90頁，2024年2月25日，星期天三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第31頁,共90頁，2024年2月25日，星期天三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第32頁,共90頁，2024年2月25日，星期天1、工資、薪金所得：指個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這就是說，個(gè)人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證卷等形式支付的，都是工資、薪金所得項(xiàng)目的課稅對象。不予征稅項(xiàng)目

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)征稅內(nèi)容（11項(xiàng)）第33頁,共90頁，2024年2月25日，星期天幾項(xiàng)特殊規(guī)定

1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題

2、出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。

3、對商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的金額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；上述營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)的對象是非雇員，則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，均由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)征稅內(nèi)容（11項(xiàng)）第34頁,共90頁，2024年2月25日，星期天2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得：個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

注意：1）.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。

2）.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)征稅內(nèi)容（11項(xiàng)）第35頁,共90頁，2024年2月25日，星期天7、利息、股息、紅利所得：個(gè)人擁有債券、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。）8、財(cái)產(chǎn)租賃所得：個(gè)人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。注意：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商店給購買者個(gè)人，但購買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實(shí)質(zhì)是購買者個(gè)人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價(jià)款。對購買者個(gè)人少支出的購房價(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)征稅內(nèi)容（11項(xiàng)）續(xù)第36頁,共90頁，2024年2月25日，星期天9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)征卷、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他自有財(cái)產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)而取得的所得。對個(gè)人股票買賣取得的所得暫不征稅。

注意：對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

個(gè)人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價(jià)重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，根據(jù)稅法可以全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場價(jià)重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，不予免稅。

10、偶然所得：個(gè)人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機(jī)遇性所得，包括得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得（含獎(jiǎng)金、實(shí)物和有價(jià)證券）。個(gè)人購買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券、中國體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入不超過10000元的，免征個(gè)人所得稅，超過10000元的，應(yīng)以全額按偶然所得項(xiàng)目計(jì)稅。11、其他所得三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)征稅內(nèi)容（11項(xiàng)）續(xù)第37頁,共90頁，2024年2月25日，星期天企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題。

1.企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。

2.企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

具體征稅辦法：

（1）對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）對除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（3）對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

11個(gè)稅目稅額計(jì)算方法.doc三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)征稅內(nèi)容（11項(xiàng)）續(xù)第38頁,共90頁，2024年2月25日，星期天1.工資、薪金所得，適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。該稅率按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距，最高一級(jí)為45%，最低一級(jí)為5%，共9級(jí)。

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款的全年應(yīng)納稅所得額劃分級(jí)距，最低一級(jí)為5%，最高一級(jí)為35%，共5級(jí)。

3.稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征稅外，還可以實(shí)行加成征收，以保護(hù)合理的收入和限制不合理的收入。三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)稅率第39頁,共90頁，2024年2月25日，星期天三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)工資、薪金所得九級(jí)稅率第40頁,共90頁，2024年2月25日，星期天1、工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=月工資收入-個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金-費(fèi)用扣除額2000元/月扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元/月(2008年3月1日起）或者4800元/月三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例第41頁,共90頁，2024年2月25日，星期天王某2010年4月取得工資收入9000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除額為2000元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=6000×20%-375=825元。

個(gè)人取得工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，統(tǒng)一由支付人（公司）負(fù)責(zé)代扣代繳，支付人（公司）是稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人。三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例第42頁,共90頁，2024年2月25日，星期天★關(guān)于雇傭和派遣單位薪資計(jì)稅雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。

（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；

（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除。

對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例第43頁,共90頁，2024年2月25日，星期天吳某為甲單位派往乙公司的雇員，2009年乙公司每月應(yīng)向吳某支付工資6000元，按照吳某與甲單位簽訂的合同，乙公司將應(yīng)付吳某工資的10%上交給甲單位，并提供有效憑證。則：吳某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（6000－6000×10%－2000）×15%－125＝385（元）三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例第44頁,共90頁，2024年2月25日，星期天★個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例第45頁,共90頁，2024年2月25日，星期天中國公民鄭某2008年l～12月份每月工資3200元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金10000元。各月工資應(yīng)納稅額合計(jì)＝[（3200－1600）×10%－25]×2＋[（3200－2000）×10%－25]×10＝270＋950＝1220（元）

10000÷12＝833.33（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25，

全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝10000×10%－25＝975（元）

合計(jì)應(yīng)納稅額＝1220＋975＝2195（元）三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例第46頁,共90頁，2024年2月25日，星期天②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例第47頁,共90頁，2024年2月25日，星期天假定中國公民李某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績效工資）18500元。請計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（1）該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金＝[18500－（2000－1500）]÷12＝1500（元），根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額＝（獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資與2000元的差額）×適用的稅率－速算扣除數(shù)

＝[18500－（2000－1500）]×10%－25

＝18000×10%－25

＝1775（元）三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例第48頁,共90頁，2024年2月25日，星期天對于一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算：一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補(bǔ)充：單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金的辦法納稅。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第49頁,共90頁，2024年2月25日，星期天★對個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法

（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（3）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第50頁,共90頁，2024年2月25日，星期天王先生在甲公司工作了15年，2007年10月與該單位解除聘用關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入84000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補(bǔ)償收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為多少元？計(jì)算個(gè)人所得稅：（84000－18000×3）÷12＝2500（元），以2500－1600＝900（元）找稅率，適用10%，速算扣除數(shù)為25。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（2500－1600）×10%－25]×12＝780（元）

個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第51頁,共90頁，2024年2月25日，星期天2、勞務(wù)報(bào)酬：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=收入-費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除：每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第52頁,共90頁，2024年2月25日，星期天個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第53頁,共90頁，2024年2月25日，星期天個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第54頁,共90頁，2024年2月25日，星期天趙某于2010年4月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）。該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實(shí)行加成征稅。

（1）應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）

（2）應(yīng)納稅額＝48000×30%－2000＝12400（元）個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第55頁,共90頁，2024年2月25日，星期天3、財(cái)產(chǎn)租賃所得：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=租金收入-以下費(fèi)用（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；

（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（不超過800元）；

（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。）財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次。個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第56頁,共90頁，2024年2月25日，星期天鄭某于2008年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期1年。鄭某每月取得租金收入1500元，全年租金收入18000元。計(jì)算鄭某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。鄭某每月及全年應(yīng)納稅額為：

（1）每月應(yīng)納稅額＝（1500－800）×10%＝70（元）

（2）全年應(yīng)納稅額＝70×12＝840（元）個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第57頁,共90頁，2024年2月25日，星期天4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第58頁,共90頁，2024年2月25日，星期天劉某于2010年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套（假設(shè)未超過5年），取得轉(zhuǎn)讓收入220000元。該套住房購進(jìn)時(shí)的原價(jià)為180000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)15000元。計(jì)算劉某轉(zhuǎn)讓私房應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（1）應(yīng)納稅所得額＝220000－180000－15000＝25000（元）

（2）應(yīng)納稅額＝25000×20%＝5000（元）個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第59頁,共90頁，2024年2月25日，星期天計(jì)稅依據(jù)有特殊規(guī)定

（一）個(gè)人的公益捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。

（二）個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向以下四項(xiàng)公益性事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

1.紅十字事業(yè)

2.農(nóng)村義務(wù)教育

3.公益性青少年活動(dòng)場所

4.個(gè)人對汶川大地震受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈(zèng)，全額扣除（三）個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第60頁,共90頁，2024年2月25日，星期天某演員2009年每月參加赴郊縣鄉(xiāng)村文藝演出一次，每一次收入3000元，每次均通過當(dāng)?shù)亟逃窒蜣r(nóng)村義務(wù)教育捐款2000元,計(jì)算該演員全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。全年演出收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（3000－800－2000）×20%×12＝480（元）如果捐款對象是通過當(dāng)?shù)孛裾志杞o孤兒院，則：

捐贈(zèng)扣除限額＝（3000－800）×30%＝660（元），實(shí)際捐贈(zèng)超過限額，按限額扣除；

全年演出收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（3000－800－660）×20%×12＝3696（元）。個(gè)人所得稅計(jì)算方法及舉例三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第61頁,共90頁，2024年2月25日，星期天免稅項(xiàng)目——個(gè)人所得稅法規(guī)定（部分）1、保險(xiǎn)賠款2、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。3、對外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅4、按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，被折遷人取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。5、生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。減免稅優(yōu)惠三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第62頁,共90頁，2024年2月25日，星期天暫免征稅項(xiàng)目

1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

2.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。

3.外籍個(gè)人取得的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

4.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

6.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

7.個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

8.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

9.對個(gè)人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個(gè)人所得稅，超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅。減免稅優(yōu)惠三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第63頁,共90頁，2024年2月25日，星期天10.對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。

11.職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性被償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的部分，可以免征個(gè)人所得稅。

12.城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。

13.企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

14.個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，以及具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。減免稅優(yōu)惠三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第64頁,共90頁，2024年2月25日，星期天個(gè)人所得稅的納稅辦法有兩種：一是自行申報(bào)；一是代扣代繳法律責(zé)任

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。申報(bào)與繳納三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第65頁,共90頁，2024年2月25日，星期天自行申報(bào)納稅（項(xiàng)目）

1.年所得12萬元以上的；

2.在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；

3.從中國境外取得所得的；

4.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的，如個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。申報(bào)與繳納三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第66頁,共90頁，2024年2月25日，星期天三、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)第67頁,共90頁，2024年2月25日，星期天一、營業(yè)稅金及附加二、土地增值稅三、企業(yè)所得稅房地產(chǎn)行業(yè)主要稅收類別四、房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)第68頁,共90頁，2024年2月25日，星期天1、主稅：營業(yè)稅，稅率5%

營業(yè)稅=營業(yè)額*5%

營業(yè)額：銷售房屋產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益2、附加稅費(fèi)：（1）城建稅，稅率為7%（公司）（2）教育費(fèi)附加，稅率為3%（3）地方教育費(fèi)附加，稅率為1%附加稅費(fèi)=實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額（不包括加收的滯納金和罰款）*適用稅率。

營業(yè)稅金及附加的計(jì)算及舉例四、房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)第69頁,共90頁，2024年2月25日，星期天例如：2010年4月份，江東項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)銷售回款2000萬元。則：營業(yè)稅=2000*5%=100萬元城建稅=100*7%=7萬元教育費(fèi)附加=100*3%=3萬元地方教育費(fèi)附加=100*1%=1萬元四、房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)營業(yè)稅金及附加的計(jì)算及舉例第70頁,共90頁，2024年2月25日，星期天《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]157號(hào)）：自2010年1月1日起，個(gè)人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。四、房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)第71頁,共90頁，2024年2月25日，星期天土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。特點(diǎn)

（一）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象

（二）征稅面比較廣

（三）采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額

（四）實(shí)行超率累進(jìn)稅率

（五）實(shí)行按次征收四、房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)土地增值稅的計(jì)算及舉例第72頁,共90頁，2024年2月25日，星期天土地增值稅的計(jì)算及舉例四、房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)第73頁,共90頁，2024年2月25日，星期天四、房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)土地增值稅的計(jì)算及舉例第74頁,共90頁，2024年2月25日，星期天稅率——四級(jí)超率累進(jìn)稅率四、房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)土地增值稅的計(jì)算及舉例第75頁,共90頁，2024年2月25日，星期天土地增值稅計(jì)算公式：計(jì)算步驟：

（一）確定扣除項(xiàng)目

（二）計(jì)算增值額

增值額＝收入額－扣除項(xiàng)目金額

（三）計(jì)算增值率

增值率＝增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%

（四）確定適用稅率

依據(jù)計(jì)算的增值率，按其稅率表確定適用稅率。

（五）依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)四、房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)土地增值稅的計(jì)算及舉例第76頁,共90頁，2024年2月25日，星期天收入額的確定

納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，是指包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，不允許從中減除任何成本費(fèi)用?？鄢?xiàng)目及其金額

（一）新項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓——房地產(chǎn)企業(yè)扣5項(xiàng)

1.取得土地使用權(quán)所支付的金額

取得土地使用權(quán)所支付的金額是指納稅人為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用之和。其中，“取得土地使用權(quán)所支付的金額”可以有三種形式：

（1）以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金；

（2）以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定補(bǔ)繳的出讓金；

（3）以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的地價(jià)款。

2.開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本（簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本）

（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

（2）前期工程費(fèi)

（3）建筑安裝工程費(fèi)

（4）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

（5）公共配套設(shè)施費(fèi)

（6）開發(fā)間接費(fèi)用四、房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)土地增值稅的計(jì)算及舉例第77頁,共90頁，2024年2月25日，星期天3.開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）

房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

對于利息支出，分兩種情況確定扣除：

（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)（注：利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額）

（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)。4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加也可視同稅金扣除。

其中：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，印花稅不再單獨(dú)扣除。

對于個(gè)人購入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，其在購入環(huán)節(jié)繳納的契稅，由于已經(jīng)包含在舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格之中，故計(jì)征土地增值稅時(shí)，不另作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除。5.財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目

對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除。四、房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)土地增值稅的計(jì)算及舉例第78頁,共90頁，2024年2月25日，星期天某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，收入總額為10000萬元。開發(fā)該寫字樓有關(guān)支出為：支付地價(jià)款及各種費(fèi)用1000萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出為500萬元（可按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明），但其中有50萬元屬加罰的利息；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為555萬元；該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除比例為5%。試計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納的土地增值稅。

（1）取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)未及有關(guān)費(fèi)用為1000萬元

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本為3000萬元

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝500－50＋（1000＋3000）×5%＝650（萬元）

（4）允許扣除的稅費(fèi)為555萬元

（5）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人加計(jì)扣除20%

加計(jì)扣除額＝（1000＋3000）×20%＝800（萬元）

（6）允許扣除的項(xiàng)目金額合計(jì)＝1000＋3000＋650＋555＋800＝6005（萬元）

（7）增值額＝10000－6005＝3995（萬元）

（8）增值率＝3995÷6005×100%＝66.53%

（9）應(yīng)納稅額＝3995×40%－6005×5%＝1297.75（萬元）四、房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)土地增值稅的計(jì)算及舉例第79頁,共90頁，2024年2月25日，星期天

（一）建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值率未超過20%的，予以免稅。增值率超過20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。

（二）因國家建設(shè)需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免稅。

（三）2008年11月1日起，對居民個(gè)人銷售住房一律免征收土地增值稅。

（四）廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房的免稅政策四、房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)土地增值稅減免稅優(yōu)惠

第80頁,共90頁，2024年2月25日，星期天普通標(biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)滿足：1、住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；2、單套建筑面積在120平方米以下；3、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別