稅務(wù)管理（第二版）課件：稅款征收

稅款征收

本章要點1.稅款征收方式和繳庫方式2.稅款征收措施3.特別納稅調(diào)整4.稅款入庫管理5.違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任CONTENTSCONTENTS3.1稅款征繳方式

3.2稅款征收措施3.3特別納稅調(diào)整3.4稅款入庫管理3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任4稅款征收方式是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人應(yīng)納的稅款從計算核定到征收入庫所采取的具體征稅形式或方法。它存在于稅款的計算、核定、繳納這一運動過程之中,是這一過程的程序和手續(xù)的總稱。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理情況,本著便于征收管理的原則,對不同的納稅人分別確定稅款征收方式。稅務(wù)部門一般采用如下征收方式進行稅款征收。1.查賬征收2.查定征收3.查驗征收【小思考】查定征收和查驗征收在具體流程上有什么區(qū)別?3.1.1稅款征收方式

3.1稅款征繳方式54.定期定額征收5.委托代征6.代收代繳7.代扣代繳8.海關(guān)代征【小思考】為什么存在著很多種征收方式?

3.1.1稅款征收方式

3.1稅款征繳方式6稅款繳庫方式是納稅人應(yīng)納稅款和扣繳義務(wù)人扣收的稅款繳入國庫的具體方式。稅務(wù)機關(guān)征收的稅款都必須及時足額地繳入國庫。國庫是負責(zé)辦理國家預(yù)算資金收入和支出的機構(gòu),是國家財政收支的保管和出納機構(gòu)。我國現(xiàn)行的稅款繳庫方式有:1.直接繳庫直接繳庫是指納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款的一種繳庫方式。

2.匯總繳庫匯總繳庫是指稅務(wù)機關(guān)直接向納稅人收取稅款,并按照規(guī)定的期限向國庫或國庫經(jīng)收處匯總解繳的一種繳庫方式。3.1.2稅款繳庫方式

3.1稅款征繳方式7(1)核定稅額的適用范圍。根據(jù)《稅收征管法》,納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;④雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;⑤發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當理由的。核定稅額征收

3.2稅款征收措施8(2)核定稅額的方法及要求。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定納稅人的應(yīng)納稅額:①參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;②按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;③按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;④按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時,可以同時采用兩種以上的方法核定。核定稅額征收

3.2稅款征收措施9【小思考】核定稅額征收和前面提到的定期定額征收非常類似,但在核定范圍上二者有什么根本區(qū)別?核定稅額征收

3.2稅款征收措施10納稅擔保是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意或確認,納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式,為納稅人應(yīng)當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和相關(guān)費用。相關(guān)費用包括抵押、質(zhì)押登記費用,質(zhì)押保管費用以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)等相關(guān)費用支出。納稅擔保制度

3.2稅款征收措施11(1)納稅擔保的適用條件。納稅人有下列情況之一的,適用納稅擔保:①稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款,在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象,責(zé)成納稅人提供的;②欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;③納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款,需要申請行政復(fù)議的;④稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。納稅擔保制度

3.2稅款征收措施12(2)納稅擔保的形式。依據(jù)所采用的形式不同,納稅擔保分為人的擔保和物的擔保。人的擔保指納稅人提供的并經(jīng)主管國家稅務(wù)機關(guān)認可的納稅擔保人作納稅擔保,納稅擔保人必須是經(jīng)主管國家機關(guān)認可的,在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟組織。國家機關(guān)不能作為納稅擔保人。物的擔保即納稅人以其所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財產(chǎn)作納稅擔保?！纠}3—1】參見【導(dǎo)入案例】納稅擔保制度

3.2稅款征收措施13解析:本案中,雖然學(xué)校和乙都為該企業(yè)作了納稅擔保,但稅務(wù)機關(guān)并不能要求其承擔連帶責(zé)任,不能對其追繳稅款。根據(jù)《中華人民共和國擔保法》(以下簡稱《擔保法》)有關(guān)規(guī)定,學(xué)校不能擔當保證人。同時,抵押不得對抗第三人。因此稅務(wù)機關(guān)不能對丁受讓的小轎車采取強制措施。此外,在對抵押物的登記問題上,《擔保法》第四十一、四十二條規(guī)定,下列抵押物應(yīng)依照法律規(guī)定到有關(guān)部門進行抵押登記:(1)土地使用權(quán),到核發(fā)土地使用權(quán)證的土地管理部門進行抵押登記;(2)城市房地產(chǎn)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村企業(yè)的廠房等建筑物,到工商行政管理部門或房地產(chǎn)管理部門或土地管理部門(依各地規(guī)定)進行抵押登記;(3)林木,到縣級以上林木主管部門進行抵押登記;(4)航空器、船舶、車輛,到運輸工具的登記部門(公安部門)進行抵押登記,對未到運輸部門辦理牌照、證件的,應(yīng)到工商行政管理部門登記;(5)企業(yè)的設(shè)備和其他動產(chǎn),到財產(chǎn)所在地的工商行政管理部門進行抵押登記。應(yīng)登記而未登記的,抵押合同不發(fā)生效力,且不得對抗第三人。因此,稅務(wù)機關(guān)不能對丁受讓的小轎車采取強制措施。納稅擔保制度

3.2稅款征收措施14稅收保全是指為確保國家稅款不受侵犯而由稅務(wù)機關(guān)采取的行政保護手段。稅收保全措施通常是在法定的繳款期限之前稅務(wù)機關(guān)所作出的行政行為。實際上就是稅款征收的保全,以保護國家稅款及時足額入庫。

稅收保全措施

3.2稅款征收措施15(1)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記,按如下規(guī)定執(zhí)行:《稅收征管法》第三十七條規(guī)定,未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人(包括到外縣市從事生產(chǎn)經(jīng)營未開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》或者持有《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》而未向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報驗的納稅人),由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納；不繳納的,稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物。納稅人應(yīng)當自扣押商品、貨物之日起15日內(nèi)繳納稅款?？垩汉罄U納稅款的,稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押,并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后逾期仍不繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準,依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物,以拍賣所得或者變賣所得抵繳稅款。對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或易失效的商品、貨物,稅務(wù)機關(guān)可以在其保質(zhì)期內(nèi)先行變賣,以變賣所得抵繳稅款。

稅收保全措施

3.2稅款征收措施16(2)辦理稅務(wù)登記的納稅人,按如下規(guī)定執(zhí)行:《稅收征管法》第三十八條規(guī)定:稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期限,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的,稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準,稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施?！拘∷伎肌酷槍k理了稅務(wù)登記和未辦理稅務(wù)登記的納稅人,稅務(wù)機關(guān)采取的措施有何異同?

稅收保全措施

3.2稅款征收措施17對納稅人采取稅收保全措施,必須符合下列條件:①納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。②納稅人在限期內(nèi)不能提供納稅擔保。

【即學(xué)即用】以下關(guān)于稅收保全措施的順序,正確的是()。A.責(zé)令限期繳納,納稅擔保,稅收保全B.納稅擔保,責(zé)令限期繳納,稅收保全C.責(zé)令限期繳納,稅收保全,納稅擔保D.稅收保全,責(zé)令限期繳納,納稅擔保

稅收保全措施

3.2稅款征收措施答案:A18(3)稅收保全措施的形式及要求。稅收保全措施的形式有兩種：①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款。②扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

【即學(xué)即用】以下條款適用于稅收保全措施的有()。A.適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人B.適用于稅款征收的過程中C.必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準D.扣押、查封的對象包括商品、貨物或其他財產(chǎn)

稅收保全措施

3.2稅款征收措施答案:ABCD19(4)稅收保全措施的程序。①稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為;②責(zé)令納稅人在規(guī)定的納稅期之前限期繳納;③限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象;④稅務(wù)機關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔保;⑤不能提供納稅擔保的,采取稅收保全;⑥采取稅收保全措施需經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準;⑦采取稅收保全措施應(yīng)當由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行,并通知被執(zhí)行人;⑧納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的,稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施,限期期滿仍未繳納稅款的,轉(zhuǎn)入強制執(zhí)行程序;⑨稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付收據(jù);查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付清單。

稅收保全措施

3.2稅款征收措施20

【即學(xué)即用】對于稅收保全措施的以下幾條程序,順序正確的是()。①責(zé)令納稅人在規(guī)定的納稅期之前限期繳納;②限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象;③稅務(wù)機關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔保;④不能提供納稅擔保的,采取稅收保全;A.①②③④B.①③②④C.③②④①D.②①③④

稅收保全措施

3.2稅款征收措施答案:A21(5)稅收保全措施的解除及責(zé)任。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納了稅款,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)立即解除稅收保全措施,即稅務(wù)機關(guān)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時內(nèi)填寫解除通知書,解除保全措施。納稅人在限期期滿后仍未繳納稅款的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準,稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款,或者交由有關(guān)機構(gòu)拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn),以拍賣所得抵繳稅款。此時,稅收保全措施解除。實施解除程序，納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)必須按時依法定程序進行,如果措施不當,或者納稅人在期限內(nèi)已繳納稅款,稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施,使納稅人的合法利益遭受損失(即實際經(jīng)濟損失)的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當承擔賠償責(zé)任。

稅收保全措施

3.2稅款征收措施22【例題3—3】某民營企業(yè)集團在外省某市投資設(shè)立了銷售公司。因為家電產(chǎn)品在該市市場已基本飽和,銷售潛力不大,根據(jù)集團安排,某公司準備撤出該市到鄰市發(fā)展。2010年12月1日,公司開始停業(yè),準備搬遷。12月5日,該市某區(qū)國稅分局的稅務(wù)管理員在巡查時發(fā)現(xiàn)該公司停業(yè)后,立即向分局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報。分局遂以該公司轉(zhuǎn)移財產(chǎn)有逃避納稅義務(wù)的嫌疑為由,以正式文書通知銀行凍結(jié)了該公司賬上的全部存款計11萬元。分析該國稅分局采取的稅收保全措施有哪些錯誤之處?

稅收保全措施

3.2稅款征收措施23(6)欠稅納稅人。欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境,稅務(wù)機關(guān)可令其在出境前結(jié)清稅款、滯納金或提供納稅擔保;對未結(jié)清稅款、滯納金,又不提供納稅擔保的,稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

稅收保全措施

3.2稅款征收措施24【例題3—4】2016年8月某稅務(wù)機關(guān)在一次專項檢查中發(fā)現(xiàn)并查實,一家私營企業(yè)作為一般納稅人,從2015年7月成立之初就利用不開或少開發(fā)票、發(fā)票外收入不入賬等手段進行偷稅,累計偷稅額達8萬元。8月12日該稅務(wù)機關(guān)依法定程序作出補稅并罰款的決定,并下達了《稅務(wù)處理決定書》等稅務(wù)文書,限定該企業(yè)在8月27日前繳清稅款及罰款。期間,該企業(yè)并沒有履行決定書中的處理規(guī)定。8月20日,稅務(wù)機關(guān)接到群眾舉報,反映該企業(yè)有轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的跡象。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查核實后,于8月21日責(zé)成該企業(yè)8月22日前繳納稅款或提供納稅擔保,8月23日該企業(yè)一直未履行稅務(wù)機關(guān)的決定,稅務(wù)機關(guān)遂于8月23日上午8時依法采取稅收保全措施,扣押了其相當于應(yīng)納稅款的商品及貨物。該企業(yè)于8月24日繳清了稅款,稅務(wù)機關(guān)于8月26日下午4時才解除稅收保全措施。8月28日,該企業(yè)向當?shù)胤ㄔ浩鹪V,認為稅務(wù)機關(guān)的稅收保全措施給其合法利益造成了損害,要求稅務(wù)機關(guān)賠償其經(jīng)濟損失,法院依法判處稅務(wù)機關(guān)承擔賠償責(zé)任。

稅收保全措施

3.2稅款征收措施25稅收強制執(zhí)行措施是稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定限期履行稅款繳納等法定義務(wù)的稅收管理相對人依法采取的強制性收繳措施。其目的是確保國家利益,保證國家財政資金的正常安排使用。(1)稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍及條件。①稅收保全措施失?、诩{稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款,由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書,責(zé)令限期繳納,但最長期限為15日。如逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準,稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施。③納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當事人因偷稅抗稅未繳或少繳的稅款或者騙取的出口退稅款,稅務(wù)機關(guān)除可以無限期追征稅款外,還可以采取稅收強制執(zhí)行措施,在采取措施之前,稅務(wù)機關(guān)無須向當事人發(fā)出限期繳納稅款通知書。稅收強制執(zhí)行措施

3.2稅款征收措施26

【即學(xué)即用】以下關(guān)于稅收強制措施的執(zhí)行范圍和條件正確的是()。A.稅收保全措施實施后B.稅收保全措施失敗后C.稅務(wù)機關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書15日后,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準D.稅務(wù)機關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書10日后,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準稅收強制執(zhí)行措施

3.2稅款征收措施答案:AC27(2)稅收強制執(zhí)行措施的形式及要求。稅收強制執(zhí)行措施的形式有兩種,其內(nèi)容及要求如下:①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！拘∷伎肌慷愂諒娭茍?zhí)行和稅收保全的適用范圍有哪些異同?【綜合案例】P103稅收強制執(zhí)行措施

3.2稅款征收措施28我國的稅收滯納金制度是由《稅收征管法》第三十二條所規(guī)定的:納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。【即學(xué)即用】某公司進口一批貨物,海關(guān)于2015年3月5日填發(fā)稅款繳款書,但公司遲至3月31日才繳納250萬元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金()萬元。A.1.87B.1.5C.3.25D.3.37答案:B該公司共滯納稅款12天,250萬元×12天×0.5‰=1.5萬元。

加收滯納金制度

3.2稅款征收措施29(1)稅款的退還。依《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定,納稅人不論何種原因超過應(yīng)納稅額多繳納的稅款,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。如果納稅人在結(jié)清繳納稅款之日起3年后才向稅務(wù)機關(guān)提出退還多繳稅款要求的,稅務(wù)機關(guān)將不予受理。

稅款的退還與追征

3.2稅款征收措施30(2)稅款的追征?！抖愂照鞴芊ā返谖迨l規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)對超過納稅期限未繳或少繳稅款的納稅人可以在規(guī)定的期限內(nèi)予以追征。根據(jù)該條規(guī)定,稅款的追征具體有以下三種情形:①因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款,但是不得加收滯納金。②因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款,并加收滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到5年。③對因納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當事人偷稅、抗稅、騙稅等原因造成未繳或者少繳的稅款,或騙取的退稅款,稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征?！拘∷伎肌繛槭裁磿嬖诙惪畹耐诉€和追征?

稅款的退還與追征

3.2稅款征收措施31特別納稅調(diào)整是針對一般納稅調(diào)整而言的,是稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅收調(diào)整,包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進行的稅收調(diào)整。更通俗地講,一般納稅調(diào)整是基于企業(yè)的日常經(jīng)營,而特別納稅調(diào)整則是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易,違背獨立交易原則的“特別情況”。與我們常說的“反避稅”相比較而言,它們在本質(zhì)上是一樣的,只是“反避稅”是一個通俗化、中國化的說法,而“特別納稅調(diào)整”則是一個專業(yè)化、國際化的說法。

3.3特別納稅調(diào)整321.關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定關(guān)聯(lián)企業(yè)是一種具有獨立法人資格的企業(yè)之間的聯(lián)合體,關(guān)聯(lián)企業(yè)的形成必定是基于特定的經(jīng)濟目的。《特別納稅調(diào)整實施辦法》中規(guī)定了關(guān)聯(lián)關(guān)系的內(nèi)涵。（8）

3.3特別納稅調(diào)整332.關(guān)聯(lián)交易的類型(1)有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用,包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù);(2)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用,包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù);(3)融通資金,包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù);(4)提供勞務(wù),包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供。

3.3特別納稅調(diào)整343.關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的納稅調(diào)整企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當按照獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,當?shù)囟悇?wù)機關(guān)有權(quán)作出判定和調(diào)整,并據(jù)以征稅。我國采用的是獨立交易原則來對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行納稅調(diào)整。新《企業(yè)所得稅法》中的“特別納稅調(diào)整”作為一種反避稅措施,擴大了對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為的涵蓋范圍。

3.3特別納稅調(diào)整35(1)需作出納稅調(diào)整的行為。①納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù),不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的,稅務(wù)機關(guān)可以按照下列順序和確定的方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額,核定其應(yīng)納稅額;a.按照獨立企業(yè)之間進行相同或者相類似業(yè)務(wù)活動的價格進行調(diào)整;b.按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整;c.按照成本加合理的費用和利潤進行調(diào)整;d.采用其他合理的方法進行調(diào)整。

3.3特別納稅調(diào)整36②納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息,超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的企業(yè)之間所同意的數(shù)額,或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)正常利率的,主管稅務(wù)機關(guān)可以參照正常利率予以調(diào)整。③納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù),不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用的,主管稅務(wù)機關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費標準予以調(diào)整。④納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等往來業(yè)務(wù),不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用的,主管稅務(wù)機關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。

3.3特別納稅調(diào)整37(2)納稅調(diào)整的具體方法。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取合理方法調(diào)整。關(guān)聯(lián)企業(yè)價格交易調(diào)整的合理方法包括:①可比非受控價格法。采用可比非受控價格法必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的可比性因素。

3.3特別納稅調(diào)整38【例題3—5】中國A公司與甲國B公司關(guān)聯(lián),2008年4月,A公司以每噸100美元的價格向B公司銷售一批鋼材100噸,同時,A公司向非關(guān)聯(lián)的C公司銷售同類產(chǎn)品的售價為每噸150美元。經(jīng)查,中國A公司與甲國B公司是關(guān)聯(lián)方,2008年4月的交易違背獨立交易原則,選擇按可比非受控價格法,對中國A公司售價進行特別納稅調(diào)整。解析:根據(jù)可比非受控價格法的調(diào)整技巧可知,對中國A公司售價應(yīng)當按每噸150美元的售價進行特別納稅調(diào)整:中國A公司收入調(diào)增額=(非受控價格-受控價格)×受控銷售數(shù)量=(150-100)×100=5000美元。

3.3特別納稅調(diào)整39②再銷售價格法再銷售價格法的計算公式為:再銷售價格=再銷售方的購進成本×(1+再銷售的合理利潤率)被調(diào)整企業(yè)的合理轉(zhuǎn)讓價格=再銷售價格×(1-再銷售的合理利潤率)收入調(diào)增額=(被調(diào)整企業(yè)的合理轉(zhuǎn)讓價格-被調(diào)整企業(yè)的實際銷售價格)×被調(diào)整企業(yè)的受控銷售數(shù)量

3.3特別納稅調(diào)整40【例題3—6】美國萬雅集團公司以20萬美元的價格銷售一臺設(shè)備給設(shè)在中國境內(nèi)的深圳金馬利分公司,該分公司則以18萬美元的價格將其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的恒順實業(yè)公司。經(jīng)調(diào)查,深圳金馬利分公司的銷售毛利率為10%。解析:稅務(wù)機關(guān)可以按其轉(zhuǎn)售給恒順實業(yè)公司的價格減去合理的銷售毛利來調(diào)整總分公司之間的產(chǎn)品價格。此處該分公司的平常合理銷售毛利率為10%,則總分公司間合理價格應(yīng)為16.2萬元(=18-18×10%)。稅務(wù)機關(guān)可按照這一價格調(diào)整深圳金馬利分公司從美國萬雅集團公司的進貨價格。

3.3特別納稅調(diào)整41③成本加成法。成本加成法是指按成本加合理費用和利潤進行調(diào)整,即將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品(產(chǎn)品)成本加上正常的利潤作為公平成交的價格。成本加成法的計算公式為:公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×(1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率)可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用,勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。

3.3特別納稅調(diào)整42【例題3—7】中國A公司向甲國有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司提供一批特制零配件,生產(chǎn)成本為1萬美元,A公司向B公司的銷售價格也為1萬美元,即按照成本價格銷售。市場上沒有同類產(chǎn)品,中國稅務(wù)機關(guān)經(jīng)調(diào)查得知,該材料當?shù)氐暮侠砻蕿?0%。解析:中國稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按下列價格進行特別納稅調(diào)整:1×(1+20%)=1.2萬美元。

3.3特別納稅調(diào)整43④利潤分割法。利潤分割法是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法。應(yīng)用利潤分割法一般應(yīng)進行貢獻分析或剩余利潤分析。貢獻分析法即利潤的劃分要依據(jù)各關(guān)聯(lián)企業(yè)對某筆受控交易貢獻的相對價值。在確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)所作貢獻的相對價值時,需要考察以下因素:在交易中履行的具體功能(制造還是批發(fā));承擔功能的多少;承擔的功能在交易中的作用;使用的資產(chǎn)(包括無形資產(chǎn));承擔的風(fēng)險;各方所作貢獻的市場價格或報酬。剩余利潤分析法即首先將經(jīng)營收入在各個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行分配,分配的原則是使每個企業(yè)分得的收入都能彌補其成本費用并得到與其從事的經(jīng)營活動相對稱的報酬,在分配完第一階段后余下的為關(guān)聯(lián)企業(yè)的集團的剩余利潤。對這筆利潤的分配主要考慮各關(guān)聯(lián)企業(yè)所持有的資產(chǎn)。

3.3特別納稅調(diào)整44⑤預(yù)約定價安排。我國《稅收征管法實施細則》借鑒國際上的先進做法,規(guī)定了預(yù)約定價這種事前調(diào)整的方法?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第五十三條規(guī)定,納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法,主管稅務(wù)機關(guān)審核、批準后,與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價事項,監(jiān)督納稅人執(zhí)行?！拘∷伎肌恳陨蠋追N納稅調(diào)整方法的應(yīng)用在前提上有什么共同點?

3.3特別納稅調(diào)整454.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整,涉及執(zhí)行稅收協(xié)定條款的,依照協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時,企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),應(yīng)當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整的資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應(yīng)當補征稅款,并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

3.3特別納稅調(diào)整461.稅款入庫(1)稅款入庫是稅收征管的最終環(huán)節(jié),是指征稅機關(guān)根據(jù)稅款入庫權(quán)將征收的稅款依次繳入國庫的制度。稅款入庫直接關(guān)系到各級政府的財政利益,是分稅制財政體制的具體表現(xiàn)。(2)稅款入庫流程?！皣鴰臁笔菄医饚斓暮喎Q,分為中央國庫和地方國庫,是辦理預(yù)算收入的收納、劃分、留解和庫款支撥的專門機構(gòu)。稅務(wù)機關(guān)征收的稅款都須及時足額地繳入國庫。國庫以支庫為基層庫,各項稅收收入均以繳入支庫為正式入庫。國庫經(jīng)收處收納稅款僅為代收性質(zhì),應(yīng)按規(guī)定辦理劃解手續(xù),上劃支庫后才算正式入庫,稅務(wù)機關(guān)和國庫計算入庫數(shù)字和入庫日期,都以支庫收到稅款的稅額和日期為準。3.4

稅款入庫管理

472.繳稅期限(1)繳稅期限的定義。繳稅期限是指納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生納稅義務(wù)后,向國家繳納稅款或解繳稅款的法定期限。規(guī)定繳稅期限的目的在于督促納稅人、扣繳義務(wù)人按期履行納稅義務(wù)或代扣代繳、代收代繳義務(wù)。納稅人、扣繳義務(wù)人不按期繳納或解繳稅款要承擔相應(yīng)的法律責(zé)任。繳稅期限和納稅期限是兩個不同的概念。3.4稅款入庫管理

48(2)繳稅期限的計算。繳稅期限以日、月、年計算,期限的最后一日應(yīng)計算在期限內(nèi)。如增值稅法規(guī)規(guī)定,以1個月為納稅期的納稅人,于期滿15日內(nèi)報繳稅款。從法律意義上講,納稅人在次月15日這一天24時以前繳款,都沒有逾期。繳稅期限的最后一日是公休假日,應(yīng)以公休假日后的第一日為最后繳款期限。有連續(xù)3日以上法定休假日,按休假日天數(shù)順延。采取匯寄方式繳納稅款的期限,應(yīng)包括在途時間,即以繳納期限最后一日匯寄稅款的,不算逾期。3.4

稅款入庫管理

493.稅款延期繳納納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準,可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的,應(yīng)當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款,并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準,可以延期繳納稅款,但是最長不得超過三個月。納稅人有下列情形之一的,屬于特殊困難:(1)因不可抗力,導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失,正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的;(2)當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資﹑社會保險費后,不足以繳納稅款。3.4

稅款入庫管理

50納稅人需要延期繳納稅款的,應(yīng)當在繳納稅款期限屆滿前提出申請,并報送下列材料:申請延期繳納稅款報告,當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單,資產(chǎn)負債表和損益表,應(yīng)付職工工資和社會保險費等支出預(yù)算以及稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定;不予批準的,從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。3.4

稅款入庫管理

511.欠稅及其法律責(zé)任(1)欠稅。欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人等納稅主體在法定的納稅期限內(nèi)由于主客觀原因而未繳或者少繳應(yīng)納或應(yīng)解繳稅款的行為。①一般欠稅。一般欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人等納稅主體在法定的納稅期限內(nèi)由于客觀原因而未繳或者少繳應(yīng)解繳稅款的行為。一般欠稅的法律責(zé)任:從滯納之日起,按日加收萬分之五的滯納金;責(zé)令限期繳納或解繳稅款,但最長期限為15日;責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準,稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施;欠繳稅款的納稅人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款,或提供納稅擔保的,稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任52②逃避追繳欠稅。逃避追繳欠稅,是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳所欠稅款的行為。逃避追繳欠稅的法律責(zé)任:納稅人欠繳應(yīng)納稅款,或者采取轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款,數(shù)額在1萬元以上不足10萬元的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額在10萬元以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任53(2)偷稅及其法律責(zé)任。偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或進行虛假的納稅申報,不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為?！拘∷伎肌客刀悺⑶范惻c避稅的區(qū)別有哪些?3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任54②偷稅的法律責(zé)任。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取上述所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任55納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處罰金?？劾U義務(wù)人采取上述所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照上述的規(guī)定處罰。對多次實施偷稅行為,未經(jīng)處理的,按照累計數(shù)額計算。有上述行為,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后,補繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任56(4)騙取出口退稅及其法律責(zé)任。①騙取出口退稅的行為特征。騙取出口退稅(簡稱“騙稅”)是指納稅人以假報出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的行為。【小思考】抗稅與偷稅和騙稅的最根本區(qū)別在哪?【小思考】怎樣區(qū)別騙稅行為和詐騙行為?

3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任57②騙取出口退稅的法律責(zé)任。由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的,稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任582.納稅人其他稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任(1)違反稅務(wù)登記制度的行為及其法律責(zé)任。①違反稅務(wù)登記制度的行為。違反稅務(wù)登記制度的行為包括:未按規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的行為;未按規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的行為;未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的行為;未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的行為;不辦理稅務(wù)登記的行為。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任59②違反稅務(wù)登記制度的法律責(zé)任。納稅人未按規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的,未按規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的,未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的行為,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處2000元以上1萬元以下的罰款。納稅人未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的,處2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處1萬元以上5萬元以下的罰款。納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請,由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任60(2)違反賬簿、憑證管理制度的行為及其法律責(zé)任。①違反賬簿、憑證管理制度的行為。違反賬簿、憑證管理制度的行為包括:未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料的行為;未按規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的行為;未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置,損毀或者擅自改動稅控裝置的行為。②違反賬簿、憑證管理制度的法律責(zé)任。納稅人發(fā)生違反賬簿、憑證管理制度的行為,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處2000元以上1萬元以下的罰款。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任61

【即學(xué)即用】

納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的行為,()。A.由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,不改正的可以處2000元以下罰款B.情節(jié)嚴重的,處2000元以上5000元以下的罰款C.情節(jié)嚴重的,處5000元以上10000元以下的罰款D.由稅務(wù)機關(guān)注銷稅務(wù)登記3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任答案:AC62

(3)違反納稅申報制度的行為及其法律責(zé)任。①違反納稅申報制度的行為。違反納稅申報制度的行為包括: