稅務(wù)籌劃學(xué)(第二版)課件：稅務(wù)籌劃理論概述

稅務(wù)籌劃學(xué)(第二版)

稅務(wù)籌劃理論概述學(xué)習(xí)目標:1.掌握稅務(wù)籌劃的基本含義、目標、原理、原則；2.理解稅務(wù)籌劃的基本手段和方法；3.了解稅收法律責(zé)任。不論對法人，還是對自然人，納稅都是不可回避的現(xiàn)實。平心而論，”誰也不喜歡納稅，然而如果誰也不納稅，政府就無法運轉(zhuǎn)?！比绾巫龅郊纫婪{稅、體現(xiàn)稅法遵從，又不多繳稅、不早繳稅，或者能夠降低自己的稅收負擔(dān)呢？

本章結(jié)構(gòu)1.1稅務(wù)籌劃的概念與意義1.2稅務(wù)籌劃的動因與目標1.3稅務(wù)籌劃的原理、原則與特點1.4稅務(wù)籌劃的基本手段與方法1.5稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理復(fù)習(xí)思考題案例分析題1.1稅務(wù)籌劃的概念與意義

1.1.1稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃亦稱稅收籌劃、納稅籌劃?！舳悇?wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負，以有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。◆稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅；廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅、又包括避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁。在稅務(wù)籌劃實務(wù)中，節(jié)稅與避稅（詳見本章1.4節(jié)）往往難以嚴格劃分，因此，本書所述稅務(wù)籌劃是廣義的稅務(wù)籌劃。

1.1.2稅務(wù)籌劃的意義

1.有助于增強納稅人的法制觀念，提

高納稅人的納稅意識

2.有利于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化

3.有助于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平

4.有利于提高企業(yè)的競爭力

5.有利于塑造企業(yè)的良好形象

6.有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置

7.有助于不斷健全和完善稅制1.1.3稅務(wù)籌劃的風(fēng)險與成本

1.稅務(wù)籌劃的風(fēng)險

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都存在一定的風(fēng)險、都需要一定的成本費用支出，企業(yè)納稅以及稅務(wù)籌劃也不例外，它可能給企業(yè)帶來相應(yīng)的風(fēng)險：一是投資扭曲風(fēng)險。二是經(jīng)營損益風(fēng)險。三是稅款支付風(fēng)險。

1.1.3稅務(wù)籌劃的風(fēng)險與成本

2.稅務(wù)籌劃成本

稅務(wù)籌劃成本是企業(yè)因進行稅務(wù)籌劃而增加的成本。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指在稅務(wù)籌劃中實際發(fā)生的相關(guān)費用，包括納稅成本、財務(wù)成本和管理費用等；隱性成本是指納稅人因采用某一稅務(wù)籌劃方案而放棄的潛在利益，因此，隱性成本是一種機會成本。

企業(yè)要在有關(guān)法律的約束下，通過內(nèi)在經(jīng)營機制的優(yōu)化而謀取最大限度的利益增值，這是企業(yè)經(jīng)營理財（含稅務(wù)籌劃）的行為準則和根本出發(fā)點。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)維護自身利益的必要手段，不能僅考慮稅負的減輕，還應(yīng)將減輕稅負置于企業(yè)的整體理財目標中。

單憑主觀動機或愿望并不一定就能減輕稅負、降低稅收成本，只有將主觀動機與決策素質(zhì)（水平）較好地融會于具體的經(jīng)營理財行為中，并通過對客觀條件（現(xiàn)行稅制）的深刻理解與充分把握，在對未來國家經(jīng)濟政策、市場環(huán)境準確預(yù)測的基礎(chǔ)上，才能有效地進行稅務(wù)籌劃。

1.2稅務(wù)籌劃的動因與目標

1.2.1稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益

任何利益都產(chǎn)生于一定的權(quán)利。有什么樣的社會經(jīng)濟條件，就有什么樣的企業(yè)義務(wù)，就有什么樣的企業(yè)權(quán)利以及由此派生出來的企業(yè)利益。企業(yè)權(quán)利作為社會經(jīng)濟發(fā)展一定時期的產(chǎn)物，其內(nèi)在質(zhì)與量的規(guī)定性要由這種內(nèi)容的形式表現(xiàn)并明確。法律對權(quán)利的規(guī)定是實施權(quán)利的前提，但需要企業(yè)在遵守法律的同時，主動地實現(xiàn)其需求，即企業(yè)對自己采取的主動而有意識的行為及其結(jié)果事先要有所了解，能夠預(yù)測將給企業(yè)帶來的利益。稅務(wù)籌劃就是這種具有法律意識的主動行為。

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利。納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利。稅務(wù)籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益。遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，堅守義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。稅務(wù)籌劃沒有超越企業(yè)權(quán)利的范圍，應(yīng)屬于企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。稅務(wù)籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。

稅務(wù)籌劃是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會權(quán)利。企業(yè)稅務(wù)籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都是有特定界限，超越這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，就不再是合法，而是違法。企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)不僅互為條件、相輔相成，而且可以相互轉(zhuǎn)換。

◆納稅人應(yīng)該有權(quán)為了利用預(yù)期激勵而構(gòu)建自己的交易項目，不多繳超過法定的稅款。（美注協(xié)主席）

1.2.2稅務(wù)籌劃的主觀動因

對每個企業(yè)而言，納稅畢竟是其既得利益的一種直接減少或是政府對其財務(wù)成果的一種無償占有。企業(yè)作為主要納稅人，必然要考慮在其納稅后，是否確實有助于產(chǎn)生一種良好的社會效應(yīng)、這種預(yù)期的社會效應(yīng)何時、在何種程度上顯現(xiàn)出來，即使產(chǎn)生了預(yù)期的社會效應(yīng)，本企業(yè)是否因此得益、得益多少，這些都問題帶有不確定性、非對等性。誘發(fā)企業(yè)在主觀意念中進行稅務(wù)籌劃的動機——納稅的實際結(jié)果與稅務(wù)理論的偏差，一旦納稅的預(yù)期效應(yīng)未能實現(xiàn)，甚至在某種程度上擾亂了企業(yè)內(nèi)在的運行機制，或因為時滯性而使企業(yè)久久感受不到社會秩序、市場環(huán)境的優(yōu)化，納稅人會對納稅的必要性產(chǎn)生質(zhì)疑。況且，企業(yè)得益于社會秩序、市場環(huán)境的改善具有非計量性、隱秘性的特點，其受益程度與其納稅的多少具有非對等性、非直接相關(guān)性，納稅人會認為社會效應(yīng)對于各個企業(yè)通常都是無差別的，企業(yè)的市場地位具有決定意義的還是其自身的競爭實力。

1.2.3稅務(wù)籌劃的客觀條件

稅務(wù)籌劃的主觀動因并不意味著企業(yè)目的能夠?qū)崿F(xiàn)，要想使稅務(wù)籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實，還必須具備某些客觀條件。這里所說的客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。

企業(yè)利用稅制的非完全同一性所實現(xiàn)的稅負減輕，與其說是利用了稅制的差異和“缺陷”，不如說是對稅法意圖的有效貫徹和執(zhí)行。

從理論上說，不能認為企業(yè)進行的稅務(wù)籌劃是不合法的，盡管它可能與國家稅收立法的意圖是背離的。國家只能在不斷努力完善稅收法律、制度。企業(yè)也應(yīng)認識到，稅務(wù)籌劃應(yīng)該盡可能地從長遠考慮，過分看重眼前利益可能會招致更大的潛在損失。

1.2.4稅務(wù)籌劃的目標

稅務(wù)籌劃的基本目標就是減輕稅收負擔(dān)、爭取稅后利潤最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚，即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。為理解稅務(wù)籌劃的基本目標，可以將稅務(wù)籌劃目標細化，具體是：

1.恰當(dāng)履行納稅義務(wù)

沒有學(xué)不會的東西。——錢偉長

2.降低納稅成本

3.控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

4.降低企業(yè)稅收負擔(dān)

目標的選擇！1.3稅務(wù)籌劃的原理、原則與特點1.3.1稅務(wù)籌劃的原理

1.根據(jù)收益效應(yīng)分類根據(jù)收益效應(yīng)分類，可以將稅務(wù)籌劃原理基本歸納為兩大類：絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理。

絕對收益籌劃原理是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理。它又分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

相對收益籌劃原理是指納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實現(xiàn)。

2.根據(jù)著力點分類根據(jù)籌劃的著力點的不同，可以把稅務(wù)籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。

稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基減輕稅收負擔(dān)甚至解除納稅義務(wù)的原理。

稅率籌劃原理是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔(dān)的原理。

稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理，如獲得稅收優(yōu)惠中的免征、減征、稅收抵免等。

1.3.2稅務(wù)籌劃的原則

1.守法原則稅務(wù)籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，即一定要守法，而不能公然挑戰(zhàn)稅法，這是其與逃、

欠、抗、騙稅的本質(zhì)區(qū)別。

2.保護性原則

保護性原則即要體現(xiàn)自我保護。因此，企業(yè)的會計憑證要真實、完整，會計賬簿設(shè)置和記錄要符合稅法要求。

3.時效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時間價值上，如銷售收入的確認、準予扣除項目的確認、增值稅進項稅額的確認與抵扣時間、銷售與銷項稅額的確認時間、出口退稅申報時間、減免稅期限等，都有時效性問題。

4.整體性原則

在進行一種稅的稅務(wù)籌劃時，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負效應(yīng)，進行整體籌劃，綜合衡量，以求整體稅負最輕、長期稅負最輕，防止顧此失彼、前輕后重。稅務(wù)籌劃要算大賬，棄劣選優(yōu)，避害趨利，著眼整體利益。

1.3.3稅務(wù)籌劃的特點

1.事前性稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進行規(guī)劃、設(shè)計和安排的，它可以在事先測算稅務(wù)籌劃的效果，因而具有一定的前瞻性。

2.目的性

目的性表示納稅人要取得稅務(wù)籌劃的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負；另一層意思是滯延納稅（非指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為）。

3.普遍性

各個稅種規(guī)定的納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅政策及納稅期限等，一般都有差別。這就給所有納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機會，也就決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。

4.多變性各國的稅收政策，尤其是各稅種的實施細則等，隨著政治、經(jīng)濟形勢的變化會經(jīng)常發(fā)生變化，因此，稅務(wù)籌劃也就具有多變性。

5.專業(yè)性

在面臨全球經(jīng)濟一體化，國際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)日益頻繁、規(guī)模越來越大及各國稅制也越來越復(fù)雜的趨勢下，僅靠納稅人自身進行稅務(wù)籌劃已經(jīng)顯得力從不心，作為社會中介的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運而生。稅務(wù)籌劃呈越來越專業(yè)化的特點。

1.4稅務(wù)籌劃的基本手段與方法稅務(wù)籌劃的基本手段就是節(jié)稅、避稅與稅負轉(zhuǎn)嫁。在每類稅務(wù)籌劃手段下，又有各自的具體籌劃方法。在稅務(wù)籌劃實務(wù)中，這些手段與方法可能是交叉運用或綜合運用。

1.4.1節(jié)稅（TaxSaving）手段

1.節(jié)稅的含義節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。

2.節(jié)稅的特點

（1）合法性節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許、甚至鼓勵的范圍內(nèi)進行的納稅優(yōu)化選擇。（2）符合政府政策導(dǎo)向稅收作為有力的宏觀調(diào)控手段（杠桿），各國政府都會根據(jù)納稅人謀求利潤最大化的心態(tài)，有意識地通過稅收優(yōu)惠、鼓勵政策，引導(dǎo)投資、引導(dǎo)消費。納稅人在實現(xiàn)節(jié)稅目的的同時，也順應(yīng)了政府的政策導(dǎo)向。

（3）普遍性各國的稅收制度都強調(diào)中性原則，但在不同納稅人、征收對象（范圍）、征收期限、地點、環(huán)節(jié)等方面，總是存在差別的，這就使納稅人的節(jié)稅具有普遍性。（4）多樣性各國的稅法不同，會計準則、會計制度也不盡一致，甚至在每個國家的不同時期，其稅法、會計準則、會計制度還會有變動，而且在不同地區(qū)、不同行業(yè)之間也存在差異。這種差異越大、變動越多，納稅人節(jié)稅的余地越大、形式越多。

3.節(jié)稅方法

（1）利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進行的節(jié)稅，這是最基本的節(jié)稅方法。（2）根據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進行的旨在節(jié)稅的選擇。

（3）在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、會計方法以求節(jié)稅。

1.4.2避稅（TaxAvoidance）手段

1.避稅的概念避稅是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等涉稅事項的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。避稅是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，是歷史發(fā)展的趨勢，是早已存在、實際存在、而且還將繼續(xù)存在的經(jīng)濟行為。

2.避稅的法律依據(jù)

從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避稅活動及其產(chǎn)生的結(jié)果，與稅法的立法意識相一致，它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點避稅等。逆法意識的避稅是與稅法的立法意識相

悖的，它是利用稅法的不足、缺陷進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。

避稅實質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下運用稅法賦予的權(quán)利，保護其既得利益的手段。避稅是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律的“非不允許”進行選擇和決策。

3.避稅的分類可以從不同角度對避稅進行分類，一般常見的分類有：（1）按避稅涉及的稅境分類①國內(nèi)避稅②國際避稅（2）按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類①利用選擇性條款避稅②利用伸縮性條款避稅③利用不明確條款避稅④利用矛盾性條款避稅上述幾種避稅行為，有的可以使納稅人實現(xiàn)永久性避稅，給企業(yè)帶來長遠利益；有的則僅使納稅人利用了時間差，暫時遞延了納稅義務(wù)，使納稅人獲得資金營運上的好處，因為這等于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。

4.避稅的基本方法

（1）稅境移動法（2）價格轉(zhuǎn)讓法（3）利用國際稅收協(xié)定（4）成本（費用）調(diào)整法（5）融資（籌資）法（6）租賃法（7）低稅區(qū)避稅法5.避稅的發(fā)展趨勢

避稅作為市場經(jīng)濟的特有現(xiàn)象，會隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。隨著各國法制建設(shè)的不斷完善，避稅將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟技巧和經(jīng)營藝術(shù)。（1）國內(nèi)避稅與國際避稅相互交織、相互促進，使避稅實踐、避稅理論將有長足發(fā)展。（2）因各種歷史和現(xiàn)實的原因而產(chǎn)生的避稅港、低稅區(qū)日漸被納稅人認識和利用，從而使避稅具有國際普遍性特征。（3）由于避稅活動越來越普遍，又因各國政府的反避稅措施越來越有力，避稅不再只是由納稅人自己來運作，而是要借助社會中介力量。

（4）最初的避稅都是通過財務(wù)會計手段，但隨著避稅條件的不斷變化，稅法、稅收政策、稅收征管等方面避稅機會已日益被廣泛利用；再則，利用國際結(jié)算、外幣折算方式、方法也可以進行避稅。各國的稅收法規(guī)制度在不斷完善，各國也在不斷實現(xiàn)稅收的國際協(xié)調(diào)，作為稅務(wù)籌劃主要手段的避稅也在不斷發(fā)展，既著眼于國內(nèi)又著眼于國際。6.避稅可能面臨特別納稅調(diào)整

新《企業(yè)所得稅法》實施后，企業(yè)的避稅可能面臨“特別納稅調(diào)整”。

“特別納稅調(diào)整”是針對“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅收調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進行的稅收調(diào)整。

對稅務(wù)機關(guān)作出的特別納稅調(diào)整，要按規(guī)定對納稅人補征稅款。自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。利息按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，并且不能在稅前列支。

1.4.3稅負轉(zhuǎn)嫁（taxtranslation）手段

稅負轉(zhuǎn)嫁既可以視為避稅方法的一種特殊類型（稅負轉(zhuǎn)移避稅），也可以作為獨立的稅務(wù)籌劃方法。

1.稅負轉(zhuǎn)嫁概念（1）稅負轉(zhuǎn)嫁。納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將自己的稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。（2）稅負歸宿。稅收負擔(dān)的最終歸著點或稅負轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。

2.稅負轉(zhuǎn)嫁的特點

稅負轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進行的，因此，它不會減少國家的稅收總收入；稅負轉(zhuǎn)嫁一般僅適用于流轉(zhuǎn)稅。3.稅負轉(zhuǎn)嫁方法

按照稅負轉(zhuǎn)嫁的不同途徑，一般可以將稅負轉(zhuǎn)嫁分為以下四種方法（方式）：（1）前轉(zhuǎn)，亦稱“順轉(zhuǎn)”、“下轉(zhuǎn)”。即納稅人將其所納稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者負擔(dān)的一種形式。（2）后轉(zhuǎn)，亦稱“逆轉(zhuǎn)”、“上轉(zhuǎn)”。即納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進價或降低工資、延長工時等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者負擔(dān)的一種形式。（3）消轉(zhuǎn)，亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”。即納稅人對其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理、改進生產(chǎn)技術(shù)、延長勞動時間、壓低工薪支付額等方法，自己消化稅收負擔(dān)。（4）稅收資本化，亦稱“資本還原”。即生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素（如土地）的未來應(yīng)納稅款，通過從購入價格中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。是否合法

違法

不違法

合法

減稅形式

節(jié)稅避稅逃、抗、欠、騙稅

稅負轉(zhuǎn)嫁節(jié)稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁與逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別，可以用圖1－1表示。1.5稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理1.5.1稅收法律責(zé)任

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，但其前提應(yīng)是不違反國家的現(xiàn)行稅法，違反稅法就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，納稅人必須了解稅收法律責(zé)任，堅守稅務(wù)籌劃的法律底線。

1.稅務(wù)違法種類

稅務(wù)違法是指侵害稅務(wù)法律關(guān)系的行為。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)違法行為按照現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，主要有以下幾種：

（1）未按規(guī)定登記、申報及進行賬證管理的行為

（2）違反發(fā)票管理的行為（3）逃稅行為（4）欠稅行為（5）騙取行為（6）抗稅行為（7）阻礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)行為（8）編造虛假計稅依據(jù)行為（9）未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)

2.稅務(wù)違法責(zé)任

稅務(wù)違法責(zé)任是指稅務(wù)法律關(guān)系中的違法主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。根據(jù)稅務(wù)違法的情節(jié)輕重，稅務(wù)違法處罰分為行政處罰和刑事處罰兩種類型。（1）行政處罰行政處罰是指國家行政機關(guān)對違反法律、法規(guī)的相對一方當(dāng)事人所給予的一種懲戒或制裁。行政處罰的方式主要有：①責(zé)令限期改正；②罰款；③沒收。

2.稅務(wù)違法責(zé)任

（2）刑事處罰納稅人、扣繳義務(wù)人違法《征管法》，情節(jié)嚴重，構(gòu)成涉稅犯罪的，根據(jù)《刑法》規(guī)定，屬于危害稅收征管罪。危害稅收征管罪分為兩類：一類是直接針對稅款的；一類是妨害發(fā)票管理的。

危害稅收征管罪均屬故意犯罪，犯罪主體可能是自然人，也可能是法人。刑事處罰分為主刑和附加刑兩類。主刑即判刑，附加刑即罰金刑，且規(guī)定罰金的下限，并規(guī)定稅務(wù)機關(guān)追繳優(yōu)先的原則，即在判決未執(zhí)行前，應(yīng)先由稅務(wù)機關(guān)追繳偷逃的稅款和騙取的出口退稅款。對直接針對稅款的涉稅犯罪，其處罰規(guī)定見P251.5.2稅務(wù)代理

1.稅務(wù)代理及其意義

稅務(wù)代理是稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的行為。其核心是稅務(wù)代理人必須通過委托人的授權(quán)才能以委托人的名義進行稅務(wù)事宜的代理。稅務(wù)代理作為會計師、稅務(wù)師事務(wù)所的專長，企業(yè)可以通過由其提供的稅務(wù)代理服務(wù)來減輕內(nèi)部負擔(dān)，可以將主要精力集中在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方面，從而達到有效節(jié)約成本，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的。

2.稅務(wù)代理人

注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度。凡經(jīng)考試合格取得《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書》（以下簡稱資格證書）的人員，應(yīng)當(dāng)持資格證書到所在地的省局管理中心辦理備案手續(xù)。省局管理中心審核后，對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿二年的，給予執(zhí)業(yè)備案，在證書備注欄加蓋“執(zhí)業(yè)備案”章；對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不滿二年或者暫不執(zhí)業(yè)的，給予非執(zhí)業(yè)備案，在證書備注欄加蓋“非執(zhí)業(yè)備案”章。不予執(zhí)業(yè)備案的情形見P27

執(zhí)業(yè)備案的注冊稅務(wù)師注銷備案的情形見P273.稅務(wù)代理人的權(quán)利與義務(wù)