《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件 項(xiàng)目七 投資會(huì)計(jì)核算_第1頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

項(xiàng)

目七

投資會(huì)計(jì)核算模塊一

交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十六條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,將金融資產(chǎn)劃分為以下三類:以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。一、金融資產(chǎn)的分類及交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的分類及交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

為了核算以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等賬戶。01“交易性金融資產(chǎn)”賬戶02“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶03“投資收益”賬戶二、交易性金融資產(chǎn)的核算(一)取得交易性金融資產(chǎn)具體分錄如下:①交易性金融資產(chǎn)的取得借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)貸:其他貨幣資金等(支付的總價(jià)款)②支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)借:投資收益(交易費(fèi)用)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(交易費(fèi)用可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅)貸:其他貨幣資金二、交易性金融資產(chǎn)的核算(二)持有交易性金融資產(chǎn)具體分錄如下:被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息借:應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】貸:投資收益實(shí)際收到現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息借:其他貨幣資金貸:應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】二、交易性金融資產(chǎn)的核算(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)具體分錄如下:借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益【公允價(jià)值大于賬面價(jià)值】

如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值,則作相反的會(huì)計(jì)分錄。二、交易性金融資產(chǎn)的核算(四)交易性金融資產(chǎn)的出售具體分錄如下:借:其他貨幣資金等【實(shí)際收到的售價(jià)凈額】貸:交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時(shí)的公允價(jià)值】

——公允價(jià)值變動(dòng)【累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng),也可能在借方】投資收益【差額倒擠,損失記借方,收益記貸方】二、交易性金融資產(chǎn)的核算(五)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅1.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)借:投資收益等

:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅2.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸:投資收益等二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-1】2023年5月1日,甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入A上市公司股票1500000股,該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為15000000元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用37500元,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2250元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)2023年5月1日,購(gòu)買A上市公司股票時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)——A上市公司股票——成本15000000貸:其他貨幣資金——存出投資款15000000(2)2023年5月1日,支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí):借:投資收益——A上市公司股票37500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2250貸:其他貨幣資金——存出投資款39750在本例中,取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用37500元,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)記入“投資收益”科目,而不記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-2】假定2023年5月1日,甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入A上市公司股票1500000股,支付價(jià)款15000000元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利900000元),另支付相關(guān)交易費(fèi)用37500元,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2250元,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)2023年5月1日,購(gòu)買A上市公司股票時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)——A上市公司股票——成本14100000應(yīng)收股利——A上市公司股票900000貸:其他貨幣資金——存出投資款15000000(2)2023年5月1日,支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí):借:投資收益——A上市公司股票37500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2250貸:其他貨幣資金——存出投資款39750在本例中,取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用37500元,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)記入“投資收益”科目,而不記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付14100000元,應(yīng)當(dāng)記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目,而將其中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利900000元記入“應(yīng)收股利”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-3】承【例7-2】假定2023年6月20日,甲公司收到A上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利900000元,并存入銀行,假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:其他貨幣資金——存出投資款900000

貸:應(yīng)收股利——A上市公司股票900000在本例中,甲公司取得A上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利同時(shí)滿足了確認(rèn)股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益的三個(gè)條件:一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立;二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);三是股利的金額能夠可靠計(jì)量,因此,記入“投資收益”科目,而不是沖減“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-4】承【例7-2】假定2023年4月20日,A上市公司宣告發(fā)放2022年現(xiàn)金股利,甲公司按其持有該上市公司股份計(jì)算確定的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為1200000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收股利——A上市公司1200000貸:投資收益——A上市公司股票1200000在本例中,甲公司取得A上市公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利同樣同時(shí)滿足了確認(rèn)股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益的三個(gè)條件。因此,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目,而不是沖減“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-5】2022年1月1日,甲公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券,支付價(jià)款39000000元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息750000元),另支付交易費(fèi)用450000元,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為27000元;該筆B公司債券于2021年7月1日發(fā)行,面值為37500000元,票面利率為4%,上年債券利息于下年初支付,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2022年1月31日,甲公司收到該筆債券利息750000元。2023年初,甲公司收到債券利息1500000元。假定債券利息不考慮相關(guān)稅費(fèi),甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)2022年1月1日,購(gòu)入B公司的公司債券時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——成本38250000應(yīng)收利息——B公司債券750000投資收益——B公司債券450000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)27000貸:其他貨幣資金——存出投資款39477000(2)2022年1月31日,收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí):借:其他貨幣資金——存出投資款750000貸:應(yīng)收利息——B公司債券750000本例中,取得交易性金融資產(chǎn)所支付的交易費(fèi)用450000元,應(yīng)當(dāng)記入“投資收益”科目,而不記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款39000000元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息750000元),應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-6】承【例7-5】假定2022年7月31日,甲公司購(gòu)買的B公司債券的公允價(jià)值為37200000元;2022年12月31日,甲公司購(gòu)買的B公司債券的公允價(jià)值為38550000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)2022年7月31日,確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí):借:公允價(jià)值變動(dòng)損益——B公司債券

1050000

貸:交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——公允價(jià)值變動(dòng)

1050000(2)2022年12月31日,確認(rèn)B公司債券的會(huì)允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——公允價(jià)值變動(dòng)1350000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益——B公司債券

1350000在本例中,2022年7月31日,B公司債券的公允價(jià)值為37200000元,賬面余額為38250000元,公允價(jià)值小于賬面余額1050000元,應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方;2022年12月31日,B公司債券的公允價(jià)值為38550000元,賬面余額為37200000元,公允價(jià)值大于賬面余額1350000元,應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的貸方。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-7】承【例7-5】和【例7-6】假定2023年4月15日,甲公司出售了所持有的全部B公司債券,售價(jià)為53250000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:其他貨幣資金——存出投資款53250000貸:交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——成本38250000

——公允價(jià)值變動(dòng)

300000

投資收益——B公司債券

14700000在本例中,甲公司出售交易性金融資產(chǎn)的售價(jià)53250000元與其賬面余額38550000元(即2022年12月31日B公司債券的公允價(jià)值38550000元)之間的差額14700000元應(yīng)當(dāng)作為投資收益,記入“投資收益”科目的貸方。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-8】承【例7-7】計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=(53250000-39000000)/(1+6%)×6%=806603.77(元)甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:投資收益806603.77貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅806603.772020項(xiàng)

目七

投資會(huì)計(jì)核算模塊二

長(zhǎng)期投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》中,明確指出長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資,以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系(一)控制(三)重大影響(二)共同控制(1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本;(2)投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本,或具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。一般稱為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與的權(quán)利;當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí),一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響;一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)一同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)二非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)三非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)一同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制并非暫時(shí)性的。(例)在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方,參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日,是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)一同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本計(jì)量。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:銀行存款

資本公積—股本溢價(jià)(可借可貸)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資【解析】該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=20000000×100%=20000000(元)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司20000000資本公積—股本溢價(jià)1700000貸:銀行存款21700000甲公司對(duì)乙公司產(chǎn)生控制,屬于對(duì)子公司的投資,后續(xù)計(jì)量采用成本法核算?!敬鸢浮緽C二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)一同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額)

貸:股本(按照發(fā)行股份的面值總額)

資本公積—股本溢價(jià)(可借可貸)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)二非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方,參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方。購(gòu)買日,是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)二

非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.購(gòu)買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)應(yīng)在購(gòu)買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)量確定合并成本,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目(投資成本),按付出的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目,按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(如資產(chǎn)處置費(fèi)用),貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“資產(chǎn)處置損益”“投資收益”等科目或借記“管理費(fèi)用”“資產(chǎn)處置損益”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)二

非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.購(gòu)買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)在購(gòu)買日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目(投資成本),按照發(fā)行的權(quán)益性證券的面值總額,貸記“股本”等科目,按其差額,貸記“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。企業(yè)為合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,于發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)三非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)一

成本法的適用范圍在成本法下,長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)入賬后,除了投資企業(yè)追加或收回投資外,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資【例】甲公司2022年5月15日以銀行存款購(gòu)買某股份有限公司的股票100000股作為長(zhǎng)期投資,每股買入價(jià)為10元,每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利,另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:初始投資成本=100000×10+7000-100000×0.2=987000(元)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資987000

應(yīng)收股利

20000

貸:銀行存款

1007000三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外,以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后的金額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按照已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借記“應(yīng)收股利”科目,按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款貸記“銀行存款”等科目。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資接上例:假定甲公司2022年6月20日收到該股份有限公司分來(lái)的購(gòu)買該股票時(shí)已宣告分派的股利20000元。此時(shí),應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

借:銀行存款20000

貸:應(yīng)收股利20000三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益。借:應(yīng)收股利

貸:投資收益三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)測(cè)一測(cè)【單選題】某企業(yè)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí),投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理正確的是()。A.沖減投資收益B.增加資本公積C.增加投資收益D.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案】C

成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照持股比例確認(rèn)被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí),對(duì)資本公積和長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)影響,選項(xiàng)BD錯(cuò)誤。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)【例7-11】乙企業(yè)2022年2月2日購(gòu)入丙公司股份5000股,每股價(jià)格121.2元,另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元,該企業(yè)購(gòu)入丙公司的股份占乙公司有表決權(quán)資本的20%,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。丙公司于2022年5月2日宣告分派現(xiàn)金股利,每股0.2元。2022年2月2日,購(gòu)入股票時(shí):初始投資成本=5000×121.2+3200=609200(元)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資609200

貸:銀行存款609200

2022年5月2日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利:5000×0.2=1000元

借:應(yīng)收股利1000貸:投資收益1000三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),貸記“應(yīng)收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置【例7-12】某公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的甲股份有限公司15000股股票,以每股10元的價(jià)格賣出,支付相關(guān)稅費(fèi)1000元,取得價(jià)款149000元,款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140000元,假定沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備,該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

借:銀行存款149000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資140000

投資收益

9000四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)一

權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià),之后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本>投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,該差額部分為商譽(yù),不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本<投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,該部分差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資【例7-13】甲公司2021年1月15日購(gòu)買丙股份有限公司發(fā)行的股票50萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,占該股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元,另外,購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元,款項(xiàng)已由銀行存款支付。2020年12月31日,該股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)為1000萬(wàn)元。甲公司采用權(quán)益法核算。初始投資成本=500000×6+50000=3050000(元)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本3050000

貸:銀行存款

3050000本例中,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本305萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額300萬(wàn)元(1000萬(wàn)×30%),其差額5萬(wàn)元不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資【例7-13改】甲公司2021年1月15日購(gòu)買丙股份有限公司發(fā)行的股票50萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,占該股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元,另外,購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元,款項(xiàng)已由銀行存款支付。2020年12月31日,該股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)為1050萬(wàn)元。甲公司采用權(quán)益法核算。初始投資成本=500000×6+50000=3050000(元)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1050*30%=3150000

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本3150000

貸:銀行存款

3050000

營(yíng)業(yè)外收入

100000四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn):(按享有的份額)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸:投資收益被投資單位實(shí)現(xiàn)凈虧損:(按享有的份額)

借:投資收益

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借:應(yīng)收股利

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損【例7-14】續(xù)例7-13,2021年丙股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益30萬(wàn)元。2022年5月15日,該股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,每10股派3元,甲公司可分派到15萬(wàn)元。2022年6月15日,甲公司收到該股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。(1)甲公司2021年確認(rèn)丙股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整300000

貸:投資收益

300000四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損【例7-14】續(xù)例7-13,2021年丙股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益30萬(wàn)元。2022年5月15日,該股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,每10股派3元,甲公司可分派到15萬(wàn)元。2022年6月15日,甲公司收到該股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。(2)2022年5月15日丙股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利:

借:應(yīng)收股利150000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整150000(3)2022年6月15日,收到現(xiàn)金股利:

借:銀行存款150000

貸:應(yīng)收股利150000四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損【例7-15】續(xù)例7-13、例7-14,2022年丙股份有限公司發(fā)生虧損200萬(wàn)元,甲公司2022年末按照持股比例沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值的金額60萬(wàn)元,作如下會(huì)計(jì)處理:借:投資收益600000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整150000

—投資成本450000四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損【例7-15改】假定2022年丙股份有限公司發(fā)生虧損1200萬(wàn)元,甲公司2022年末按照持股比例應(yīng)沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”360萬(wàn)元(1200萬(wàn)元×30%),但甲公司2022年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為320萬(wàn)元(305萬(wàn)+30萬(wàn)-15萬(wàn)),應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

借:投資收益3200000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整150000

—投資成本3050000對(duì)于企業(yè)未確認(rèn)的投資損失40萬(wàn)元應(yīng)在備查賬簿中記錄。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資3.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位除凈損益、利潤(rùn)分配以外的其他綜合收益變動(dòng)或所有者權(quán)益的其他變動(dòng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn):(按享有的份額)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益

貸:其他綜合收益

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)

貸:資本公積—其他資本公積

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資3.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位除凈損益、利潤(rùn)分配以外的其他綜合收益變動(dòng)或所有者權(quán)益的其他變動(dòng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn):【例7-16】甲公司持有丙股份有限公司30%的股份。2022年丙股份有限公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了30萬(wàn)元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積9萬(wàn)元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)90000

貸:資本公積—其他資本公積90000四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。借:銀行存款(實(shí)際收到的金額)

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

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