《企業(yè)財務(wù)會計》課件 7.2項目七模塊二長期股權(quán)投資

2020項

目七

投資會計核算模塊二

長期投資一、長期股權(quán)投資的概述模塊二

長期股權(quán)投資

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》中，明確指出長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系（一）控制（三）重大影響（二）共同控制(1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本;(2)投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，或具有實質(zhì)控制權(quán)的具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)。對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利；當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響；一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。二、長期股權(quán)投資的初始計量模塊二

長期股權(quán)投資任務(wù)一同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資任務(wù)二非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資任務(wù)三非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的初始計量模塊二

長期股權(quán)投資任務(wù)一同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。（例）在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。二、長期股權(quán)投資的初始計量模塊二

長期股權(quán)投資任務(wù)一同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為初始投資成本計量。借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款

資本公積—股本溢價（可借可貸）二、長期股權(quán)投資的初始計量模塊二

長期股權(quán)投資【解析】該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=20000000×100%=20000000（元）借：長期股權(quán)投資—乙公司20000000資本公積—股本溢價1700000貸：銀行存款21700000甲公司對乙公司產(chǎn)生控制，屬于對子公司的投資，后續(xù)計量采用成本法核算?！敬鸢浮緽C二、長期股權(quán)投資的初始計量模塊二

長期股權(quán)投資任務(wù)一同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資（在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額）

貸：股本（按照發(fā)行股份的面值總額）

資本公積—股本溢價（可借可貸）二、長期股權(quán)投資的初始計量模塊二

長期股權(quán)投資任務(wù)二非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。二、長期股權(quán)投資的初始計量模塊二

長期股權(quán)投資任務(wù)二

非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

1.購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價應(yīng)在購買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本計量確定合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目（投資成本），按付出的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用（如資產(chǎn)處置費用），貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“資產(chǎn)處置損益”“投資收益”等科目或借記“管理費用”“資產(chǎn)處置損益”“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。二、長期股權(quán)投資的初始計量模塊二

長期股權(quán)投資任務(wù)二

非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資2.購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價在購買日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目（投資成本），按照發(fā)行的權(quán)益性證券的面值總額，貸記“股本”等科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目。企業(yè)為合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。二、長期股權(quán)投資的初始計量模塊二

長期股權(quán)投資任務(wù)三非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。三、長期股權(quán)投資的成本法模塊二

長期股權(quán)投資任務(wù)一

成本法的適用范圍在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的初始投資成本計價入賬后，除了投資企業(yè)追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資。2.投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。三、長期股權(quán)投資的成本法模塊二

長期股權(quán)投資1.取得長期股權(quán)投資【例】甲公司2022年5月15日以銀行存款購買某股份有限公司的股票100000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費7000元。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理:初始投資成本=100000×10+7000－100000×0.2=987000(元)

借:長期股權(quán)投資987000

應(yīng)收股利

20000

貸:銀行存款

1007000三、長期股權(quán)投資的成本法模塊二

長期股權(quán)投資1.取得長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照實際支付的購買價款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤后的金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的購買價款貸記“銀行存款”等科目。三、長期股權(quán)投資的成本法模塊二

長期股權(quán)投資1.取得長期股權(quán)投資接上例：假定甲公司2022年6月20日收到該股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利20000元。此時，應(yīng)作如下會計處理:

借:銀行存款20000

貸:應(yīng)收股利20000三、長期股權(quán)投資的成本法模塊二

長期股權(quán)投資2.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利

貸：投資收益三、長期股權(quán)投資的成本法模塊二

長期股權(quán)投資2.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤測一測【單選題】某企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會計處理正確的是（）。A.沖減投資收益B.增加資本公積C.增加投資收益D.沖減長期股權(quán)投資【答案】C

成本法核算的長期股權(quán)投資，按照持股比例確認(rèn)被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時，對資本公積和長期股權(quán)投資無影響，選項BD錯誤。三、長期股權(quán)投資的成本法模塊二

長期股權(quán)投資2.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤【例7-11】乙企業(yè)2022年2月2日購入丙公司股份5000股，每股價格121.2元，另支付相關(guān)稅費3200元，該企業(yè)購入丙公司的股份占乙公司有表決權(quán)資本的20%，并準(zhǔn)備長期持有。丙公司于2022年5月2日宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元。2022年2月2日，購入股票時:初始投資成本=5000×121.2+3200=609200(元)借：長期股權(quán)投資609200

貸：銀行存款609200

2022年5月2日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利:5000×0.2=1000元

借:應(yīng)收股利1000貸:投資收益1000三、長期股權(quán)投資的成本法模塊二

長期股權(quán)投資3.長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。三、長期股權(quán)投資的成本法模塊二

長期股權(quán)投資3.長期股權(quán)投資的處置【例7-12】某公司將其作為長期投資持有的甲股份有限公司15000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關(guān)稅費1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價值為140000元，假定沒有計提減值準(zhǔn)備，該公司應(yīng)作如下會計處理:

借:銀行存款149000

貸:長期股權(quán)投資140000

投資收益

9000四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長期股權(quán)投資任務(wù)一

權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價，之后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長期股權(quán)投資1.取得長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該差額部分為商譽，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，計入“營業(yè)外收入”科目，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長期股權(quán)投資1.取得長期股權(quán)投資【例7-13】甲公司2021年1月15日購買丙股份有限公司發(fā)行的股票50萬股準(zhǔn)備長期持有，占該股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費5萬元，款項已由銀行存款支付。2020年12月31日，該股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)為1000萬元。甲公司采用權(quán)益法核算。初始投資成本=500000×6+50000=3050000(元)

借:長期股權(quán)投資—投資成本3050000

貸:銀行存款

3050000本例中，長期股權(quán)投資的初始投資成本305萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額300萬元(1000萬×30%)，其差額5萬元不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長期股權(quán)投資1.取得長期股權(quán)投資【例7-13改】甲公司2021年1月15日購買丙股份有限公司發(fā)行的股票50萬股準(zhǔn)備長期持有，占該股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費5萬元，款項已由銀行存款支付。2020年12月31日，該股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)為1050萬元。甲公司采用權(quán)益法核算。初始投資成本=500000×6+50000=3050000(元)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1050*30%=3150000

借:長期股權(quán)投資—投資成本3150000

貸:銀行存款

3050000

營業(yè)外收入

100000四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長期股權(quán)投資2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損被投資單位實現(xiàn)凈利潤：（按享有的份額）

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益被投資單位實現(xiàn)凈虧損：（按享有的份額）

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限。四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長期股權(quán)投資2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長期股權(quán)投資2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損【例7-14】續(xù)例7-13，2021年丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤100萬元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益30萬元。2022年5月15日，該股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到15萬元。2022年6月15日，甲公司收到該股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)作如下會計處理。(1)甲公司2021年確認(rèn)丙股份有限公司實現(xiàn)的投資收益:借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整300000

貸:投資收益

300000四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長期股權(quán)投資2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損【例7-14】續(xù)例7-13，2021年丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤100萬元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益30萬元。2022年5月15日，該股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到15萬元。2022年6月15日，甲公司收到該股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)作如下會計處理。(2)2022年5月15日丙股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利:

借:應(yīng)收股利150000

貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整150000（3）2022年6月15日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款150000

貸:應(yīng)收股利150000四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長期股權(quán)投資2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損【例7-15】續(xù)例7-13、例7-14，2022年丙股份有限公司發(fā)生虧損200萬元，甲公司2022年末按照持股比例沖減“長期股權(quán)投資”賬面價值的金額60萬元，作如下會計處理:借:投資收益600000

貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整150000

—投資成本450000四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長期股權(quán)投資2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損【例7-15改】假定2022年丙股份有限公司發(fā)生虧損1200萬元，甲公司2022年末按照持股比例應(yīng)沖減“長期股權(quán)投資”360萬元(1200萬元×30%)，但甲公司2022年末長期股權(quán)投資的賬面價值為320萬元(305萬+30萬－15萬)，應(yīng)作如下會計處理:

借:投資收益3200000

貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整150000

—投資成本3050000對于企業(yè)未確認(rèn)的投資損失40萬元應(yīng)在備查賬簿中記錄。四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長期股權(quán)投資3.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有者權(quán)益的其他變動被投資單位實現(xiàn)凈利潤：（按享有的份額）借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益

貸：其他綜合收益

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

貸：資本公積—其他資本公積

四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長期股權(quán)投資3.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有者權(quán)益的其他變動被投資單位實現(xiàn)凈利潤：【例7-16】甲公司持有丙股份有限公司30%的股份。2022年丙股份有限公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了30萬元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積9萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處理:借:長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動90000

貸:資本公積—其他資本公積90000四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長期股權(quán)投資4.長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。借：銀行存款（實際收到的金額）

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

投資收益（差額，可借可貸）

同時結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”、“資本公積—其他資本公積”科目余額到“投資收益”科目。四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長期股權(quán)投資4.長期股權(quán)投資的處置【例7-17】續(xù)例7-14、例7-15和例7-16，2023年1月1日，甲公司出售所持丙股份有限公司的股票50萬股，每股出售價為10元，款項已收回。甲公司應(yīng)作如下會計處理:借：銀行存款5000000

貸：長期股權(quán)投資—投資成本3050000

—損益調(diào)整150000

—其他權(quán)益變動90000投資收益1710000同時：借：資本公積—其他資本公積90000