政府審計(jì)課件

第一章緒論

政府與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)授課內(nèi)容第一章政府審計(jì)總論第二章政府審計(jì)機(jī)關(guān)第三章財政收支審計(jì)（上）第四章財政收支審計(jì)（下）第五章國有企業(yè)審計(jì)第六章金融審計(jì)第七章內(nèi)部審計(jì)概要第八章內(nèi)部審計(jì)核心理念與技術(shù)第九章內(nèi)部審計(jì)品質(zhì)控制第十章風(fēng)險管理審計(jì)第十一章舞弊審計(jì)第十二章經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)第十三章效益審計(jì)參考書目政府審計(jì)部分參考書目

1.董大勝.中國政府審計(jì).中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2007.22.祁敦芳.政府績效審計(jì).中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2009.1內(nèi)部審計(jì)參考書目

1.葉陳雲(yún).公司內(nèi)部審計(jì).20072.尹維劼,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要.中信出版社,2007.63.溫州市內(nèi)審協(xié)會.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù).中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2007.84.中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù).中國石化出版社.2004第一章政府審計(jì)總論第一節(jié)政府審計(jì)概述第二節(jié)中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的建立與發(fā)展第三節(jié)建立與發(fā)展中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的重要意義第一節(jié)政府審計(jì)概述一、政府審計(jì)的定義審計(jì)是獨(dú)立檢查會計(jì)帳目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。按審計(jì)的主體分類，可分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)。政府審計(jì)，也稱國家審計(jì)，是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家所實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指由部門和單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職審計(jì)人員對本部門、本單位及下屬單位進(jìn)行的審計(jì)。它包括部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)。社會審計(jì)，即國外統(tǒng)稱的獨(dú)立會計(jì)師審計(jì)或民間審計(jì)。在我國，社會審計(jì)是指依據(jù)《註冊會計(jì)師法》規(guī)定，由有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所的註冊會計(jì)師所執(zhí)行的獨(dú)立審計(jì)。按審計(jì)的內(nèi)容分類，可分為財政收支審計(jì)、財務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)三類。財政收支審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)對本級財政預(yù)算執(zhí)行情況和下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財務(wù)收支審計(jì)是對金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是對財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。審計(jì)機(jī)關(guān)對列入審計(jì)監(jiān)督範(fàn)圍的所有單位和專案，都可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其中以審計(jì)公共財政資金使用效益最為典型。第一節(jié)政府審計(jì)概述

目前，我國審計(jì)機(jī)關(guān)主要開展財政收支審計(jì)和財務(wù)收支審計(jì)。隨著我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型逐步向集約型轉(zhuǎn)變和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，人們越來越關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益問題。審計(jì)機(jī)關(guān)在對財政收支和財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督的同時，將根據(jù)客觀需要逐步開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。第一節(jié)政府審計(jì)概述按實(shí)施審計(jì)的時間分類，可分為事後審計(jì)、事中審計(jì)和事前審計(jì)。事後審計(jì)是指被審計(jì)單位的財政財務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動完結(jié)之後所進(jìn)行的審計(jì)。事中審計(jì)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行中所實(shí)施的審計(jì)。如固定資產(chǎn)投資專案在施工中，對施工進(jìn)度、投資完成情況的審計(jì)以及財政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)等都是事中審計(jì)。事前審計(jì)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì)。這種審計(jì)主要是對單位的計(jì)畫、方案、預(yù)算制定的審查。目前，我國的財政收支審計(jì)和財務(wù)收支審計(jì)較多地採用事後審計(jì)方式，而在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面對事中審計(jì)和事前審計(jì)作了有益的探索。第一節(jié)政府審計(jì)概述按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類，又可分為就地審計(jì)和報送審計(jì)就地審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)小組或?qū)徲?jì)人員到被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的審計(jì)。目前，我國審計(jì)機(jī)關(guān)主要採用這種方式。報送審計(jì)，也稱送達(dá)審計(jì)，是指被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料按時送到審計(jì)單位所進(jìn)行的審計(jì)。無論是就地審計(jì)，還是報送審計(jì)，都可以進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，有助於嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，保護(hù)國有資產(chǎn)，加強(qiáng)財務(wù)管理，提高財政資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。今後，我國審計(jì)機(jī)關(guān)將逐步擴(kuò)大報送審計(jì)的範(fàn)圍。第一節(jié)政府審計(jì)概述二、政府審計(jì)的基本職能政府審計(jì)的基本職能是監(jiān)督。審計(jì)是獨(dú)立於管理者之外，不參與具體的管理活動，不履行決策、計(jì)畫、組織、指揮、協(xié)調(diào)職能，對財政、財務(wù)收支專司監(jiān)督的例行行為。不論被審計(jì)單位有無問題，審計(jì)機(jī)關(guān)均應(yīng)當(dāng)履行其監(jiān)督職能，進(jìn)行例行審計(jì)。因此，監(jiān)督是政府審計(jì)的基本職能。具體來講，審計(jì)監(jiān)督就是檢查被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)活動中是否按授權(quán)或既定目標(biāo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無弄虛作假、違法違規(guī)、損失浪費(fèi)行為，並督促其採取措施加以改進(jìn)，促使其依法行政、依法管理、依法經(jīng)營。在履行監(jiān)督職能的同時，審計(jì)機(jī)關(guān)還可以對某些管理職能履行情況作出評價，如被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣、內(nèi)部管理制度是否健全、有效等，並提出改進(jìn)經(jīng)營管理的建議。第一節(jié)政府審計(jì)概述三、政府審計(jì)的主體政府審計(jì)的主體，即由誰來審計(jì)，按照《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定，各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織都無權(quán)行使政府審計(jì)監(jiān)督權(quán)。第一節(jié)政府審計(jì)概述

審計(jì)主體具體包括：政府審計(jì)機(jī)關(guān)，即審計(jì)署和縣級以上人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)人員，即各級審計(jì)機(jī)關(guān)具體從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員；授權(quán)性主體，包括審計(jì)機(jī)關(guān)〖JP3〗授權(quán)實(shí)施審計(jì)的審計(jì)特派員等。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在其審計(jì)管轄範(fàn)圍內(nèi)派出審計(jì)特派員，審計(jì)特派員根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)，依法進(jìn)行審計(jì)工作，也可以向一些管理、使用預(yù)算資金比較多的部門派出審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審計(jì)所在部門及其下屬單位的財政財務(wù)收支情況，審計(jì)機(jī)關(guān)還可以聘請具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計(jì)工作。第一節(jié)政府審計(jì)概述四、政府審計(jì)的對象審計(jì)的對象或客體，即哪些部門和單位必須接受審計(jì)。依據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定，必須接受審計(jì)的部門和單位包括：國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門；國有的金融機(jī)構(gòu)；國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)；國家事業(yè)組織；其他應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的部門和單位，以及上述部門和單位的有關(guān)人員。審計(jì)的內(nèi)容是這些部門和單位的財政收支和財務(wù)收支。接受審計(jì)監(jiān)督的財政收支，是指依照《中華人民共和國預(yù)算法》和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及預(yù)算外資金的收入和支出。接受審計(jì)監(jiān)督的財務(wù)收支，是指國有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位以及國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督的其他各種資金的收入和支出。財政、財務(wù)收支的劃分不是截然對立的，在某些方面它們是重合或交叉的。第一節(jié)政府審計(jì)概述

五、政府審計(jì)的目的政府審計(jì)的目的是通過審計(jì)財政、財務(wù)收支真實(shí)、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展的目的。財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、合法和效益，是國家對地區(qū)、部門和單位管理、使用國有資產(chǎn)的基本要求。真實(shí)是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動是否發(fā)生，有關(guān)資料是否如實(shí)反映。合法是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動是否遵循國家有關(guān)規(guī)定。效益是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)效率和效果。真實(shí)、合法和效益三者之間是相輔相成的統(tǒng)一整體，真實(shí)、合法是效益的前提和基礎(chǔ)，效益是真實(shí)、合法的最終表現(xiàn)。在各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將這三者有機(jī)統(tǒng)一起來。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)特定時期經(jīng)濟(jì)工作形勢和要求可以突出其中一個方面。第一節(jié)政府審計(jì)概述六、政府審計(jì)的基本工作方式政府審計(jì)的基本工作方式是獨(dú)立檢查會計(jì)帳目被審計(jì)單位的財政、財務(wù)收支要以貨幣形式通過會計(jì)帳目連續(xù)、系統(tǒng)地反映出來，會計(jì)帳目是反映財政、財務(wù)收支活動的載體。因此，檢查會計(jì)帳目也就成了審計(jì)最基本的工作方式。會計(jì)負(fù)責(zé)編報帳目，以貨幣形式對財政、財務(wù)收支及具體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)量和反映，審計(jì)則是對這些會計(jì)帳目進(jìn)而對其經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。廣義的會計(jì)帳目，既包括會計(jì)帳簿，也包括據(jù)以形成帳簿記錄的原始憑證、記帳憑證，還包括對帳簿所記錄資訊分門別類進(jìn)行整理而形成的會計(jì)報表，以及國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位在有關(guān)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)開立的各種存款帳戶和其他有關(guān)的資料。不管會計(jì)帳目以何種物質(zhì)為載體，都不會改變會計(jì)帳目的性質(zhì)，也不會對審計(jì)的基本工作方式產(chǎn)生本質(zhì)的影響。第一節(jié)政府審計(jì)概述七、政府審計(jì)的基本原則政府審計(jì)的基本原則是《憲法》和《審計(jì)法》確定的，貫穿於審計(jì)工作的始終，對全部審計(jì)活動都具有指導(dǎo)意義。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)公務(wù)活動中必須遵循以下五項(xiàng)基本原則：

(一)依法審計(jì)原則依法審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)基本原則，要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，開展各項(xiàng)審計(jì)活動。審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)活動所依據(jù)的法律主要有三類：一是《審計(jì)法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)審計(jì)監(jiān)督的法律、法規(guī)、規(guī)章，主要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、許可權(quán)和審計(jì)程式等；二是有關(guān)財政、財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)管理方面的法律、法規(guī)、規(guī)章，主要規(guī)定審計(jì)評價財政、財務(wù)收支的依據(jù)，對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為處理、處罰適用的條件，以及處理、處罰種類和幅度等；三是解決審計(jì)爭議，確定審計(jì)機(jī)關(guān)違法行使職權(quán)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的法律、法規(guī)，如行政訴訟法、國家賠償法、行政復(fù)議條例等。依法審計(jì)原則要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須依照這些法律的規(guī)定實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。第一節(jié)政府審計(jì)概述

1.審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)只能由法定的審計(jì)機(jī)關(guān)行使

《憲法》和《審計(jì)法》都規(guī)定，國務(wù)院和縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。因此，審計(jì)監(jiān)督只能由上述法定的審計(jì)機(jī)關(guān)行使。任何其他國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、組織和個人都無權(quán)行使這項(xiàng)權(quán)力。否則就不符合法定的主體資格要求，就是越權(quán)，就是違法，並應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。第一節(jié)政府審計(jì)概述2.審計(jì)機(jī)關(guān)必須依照法律規(guī)定的職責(zé)、許可權(quán)和程式開展審計(jì)監(jiān)督活動。

(1)審計(jì)機(jī)關(guān)必須要在法定職責(zé)範(fàn)圍內(nèi)開展審計(jì)活動

(2)審計(jì)機(jī)關(guān)必須依照法定許可權(quán)實(shí)施具體的審計(jì)行為

(4)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對違反法律規(guī)定的職責(zé)、許可權(quán)和程式的行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任

3.審計(jì)機(jī)關(guān)必須依法作出審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果必須有事實(shí)依據(jù)和法律依據(jù)在事實(shí)清楚的基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)評價，應(yīng)當(dāng)以相應(yīng)法律規(guī)定或標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)；審計(jì)機(jī)關(guān)對違法行為進(jìn)行處理、處罰，必須有明確的法律依據(jù)，並且要定性準(zhǔn)確，處理、處罰正確、適當(dāng)。第一節(jié)政府審計(jì)概述

(二)獨(dú)立審計(jì)原則審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，主要指審計(jì)機(jī)關(guān)在組織、人員、經(jīng)費(fèi)和工作上的獨(dú)立性，以保證審計(jì)監(jiān)督的客觀性、公正性、權(quán)威性和有效性。獨(dú)立審計(jì)原則主要包括：

1.組織上的獨(dú)立性，指審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)單位沒有組織上的隸屬關(guān)係。

2.人員上的獨(dú)立性，指審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)係，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動。第一節(jié)政府審計(jì)概述3.工作上的獨(dú)立性，指審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員依法獨(dú)立開展審計(jì)工作，作出審計(jì)判斷、提出審計(jì)報告、出具審計(jì)意見書和作出審計(jì)決定，其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人不得干涉。

4.經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性，指審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，按照審計(jì)法的規(guī)定單獨(dú)列入財政預(yù)算，以保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立開展工作。

5.對審計(jì)人員的保護(hù)?！秾徲?jì)法》對審計(jì)人員執(zhí)行職務(wù)的保護(hù)作出了專門規(guī)定，即審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)，不得打擊報復(fù)審計(jì)人員，並對拒絕、阻礙依法執(zhí)行職務(wù)和報復(fù)陷害審計(jì)人員的違法行為，規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任。此外，審計(jì)人員對待被審計(jì)單位及被審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)不為自己的好惡所左右，做到客觀公正，以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。第一節(jié)政府審計(jì)概述

(三)客觀公正原則客觀公正，就是審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)時必須公平、正當(dāng)、實(shí)事求是，它是審計(jì)人員職業(yè)道德的重要內(nèi)容?？陀^公正原則主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)公務(wù)時，應(yīng)對被審計(jì)單位保持客觀的地位，特別是審計(jì)人員收集證明材料，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，防止主觀臆斷，保證證明材料的客觀性。審計(jì)報告和審計(jì)決定以及審計(jì)意見書都應(yīng)堅(jiān)持公正和客觀的態(tài)度。二是審計(jì)人員對其在執(zhí)行公務(wù)中知悉的國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)。三是審計(jì)人員在辦理審計(jì)事項(xiàng)時，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)係的，應(yīng)當(dāng)主動回避。實(shí)行審計(jì)回避制度，目的是為了防止審計(jì)人員利用職權(quán)徇私舞弊，也可避免嫌疑，確保審計(jì)執(zhí)法的公正性。第一節(jié)政府審計(jì)概述

(四)職業(yè)謹(jǐn)慎原則職業(yè)謹(jǐn)慎是防範(fàn)審計(jì)風(fēng)險應(yīng)持有的工作態(tài)度。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎。要對審計(jì)事項(xiàng)重要性和審計(jì)風(fēng)險水準(zhǔn)進(jìn)行合理的判斷，選派合格的審計(jì)人員，制定合理的審計(jì)方案，並在工作過程中遵守審計(jì)規(guī)範(fàn)，以提高審計(jì)意見的可靠性，避免因工作疏忽而遺漏重要審計(jì)事項(xiàng)或造成審計(jì)結(jié)論錯誤。第一節(jié)政府審計(jì)概述(五)廉潔奉公原則廉潔奉公原則是指審計(jì)人員正確行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，不徇私情，廉潔公正地執(zhí)行公務(wù)，克己奉公，艱苦奮鬥，努力為人民服務(wù)等方面的要求和行為準(zhǔn)則。廉潔公正原則是審計(jì)人員職業(yè)道德的核心內(nèi)容。它主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是在行為方面，必須嚴(yán)格遵守審計(jì)工作紀(jì)律，不得利用審計(jì)權(quán)力為自己或者他人謀取私利；二是必須嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程式，審計(jì)人員不得參加可能影響公正執(zhí)法的活動。第一節(jié)政府審計(jì)概述第二節(jié)中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的建立與發(fā)展一、歷史沿革

1、西周時期，就出現(xiàn)了帶有審計(jì)性質(zhì)的財政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。秦、漢兩代都採用上計(jì)制

2、隋唐在刑部下設(shè)比部，建立了比較獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)

3、宋代設(shè)立審計(jì)司或?qū)徲?jì)院，是我國審計(jì)機(jī)構(gòu)定名之始，審計(jì)這個名詞正式出現(xiàn)

4、元、明、清三代基本未設(shè)專門審計(jì)機(jī)構(gòu)

5、辛亥革命後，北洋政府設(shè)立審計(jì)院，南京國民黨政府也設(shè)立了審計(jì)院，後改為審計(jì)部隸屬監(jiān)察院，但由於政治腐敗，審計(jì)制度只能是徒具形式。

在中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下:1、第一次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，1925年7月省港罷工委員會中就設(shè)有審計(jì)局；

2、第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，革命根據(jù)地於1932年成立中央蘇維埃政府審計(jì)委員會，1934年頒佈審計(jì)法；

3、抗日戰(zhàn)爭和解放戰(zhàn)爭時期，在陝甘寧、晉綏等革命根據(jù)地和解放區(qū)，也建有審計(jì)機(jī)構(gòu)，頒佈了審計(jì)法規(guī)，開展了審計(jì)工作上述審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，對於節(jié)約財政支出、保障戰(zhàn)爭供給、維護(hù)革命紀(jì)律、樹立廉潔作風(fēng)等，起到了積極的作用。第二節(jié)中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的建立與發(fā)展

從新中國成立到1983年審計(jì)署成立前的34年間，我國一直未設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程。從建國初到50年代中期，對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督比較重視，賦予基層單位會計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。從事社會經(jīng)濟(jì)管理的企業(yè)主管部門、財政、銀行等部門結(jié)合自身業(yè)務(wù)對基層單位進(jìn)行監(jiān)督檢查，行政監(jiān)察機(jī)關(guān)也對基層單位開展綜合性的行政監(jiān)察和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，各級人大及其常委會則對政府財政預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行情況及決算進(jìn)行審議和監(jiān)督。50年代末期，監(jiān)督被視為資本主義的“管、卡、壓”，各項(xiàng)監(jiān)督均受到了很大的削弱。第二節(jié)中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的建立與發(fā)展60年代初期，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有所恢復(fù)。十年動亂中，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督再次遭到了嚴(yán)重破壞。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督曲折發(fā)展，有著深刻的經(jīng)濟(jì)和社會根源。新中國成立後的30多年間，不同階段雖有所差別，但基本上沿用“一五”時期形成的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，即財政實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，生產(chǎn)資料實(shí)行統(tǒng)分統(tǒng)配，生產(chǎn)產(chǎn)品則實(shí)行統(tǒng)購包銷。這種體制雖然是照搬蘇聯(lián)模式，但也有其一定的合理性和歷史必然性。第二節(jié)中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的建立與發(fā)展二、中國特色審計(jì)監(jiān)督制度的建立和發(fā)展適應(yīng)改革開放和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，從1983年起，我國很快組建了審計(jì)機(jī)構(gòu)。以1994年《審計(jì)法》的頒佈為界限，中國特色審計(jì)監(jiān)督制度經(jīng)歷了創(chuàng)立和發(fā)展兩個階段。經(jīng)過十多年的努力，特別是《審計(jì)法》頒佈以後，建立健全審計(jì)法規(guī)，拓展審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)範(fàn)審計(jì)工作，積極探索審計(jì)方式和方法，我國審計(jì)監(jiān)督逐步走上了法制化、制度化、規(guī)範(fàn)化的軌道。第二節(jié)中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的建立與發(fā)展(一)適應(yīng)中國國情，建立有中國特色的審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制和審計(jì)機(jī)構(gòu)世界各國的政府審計(jì)主要有立法模式、行政模式、司法模式和獨(dú)立模式四種。我國審計(jì)實(shí)行的是行政模式，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬於政府行政序列。國務(wù)院和縣級以上各級政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。第二節(jié)中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的建立與發(fā)展《憲法》第一百零九條規(guī)定：“縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)”。地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即受同級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。審計(jì)署成立後，在地方各級黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持下，縣級以上地方審計(jì)機(jī)關(guān)得以陸續(xù)組建並開展工作。目前，我國已建立縣級以上審計(jì)機(jī)關(guān)3100多個，形成了有中國特色的政府審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)體制。第二節(jié)中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的建立與發(fā)展(二)在審計(jì)實(shí)踐中，培養(yǎng)造就了一支具有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)幹部隊(duì)伍我國審計(jì)機(jī)關(guān)創(chuàng)建初期，審計(jì)專業(yè)人員極為缺乏，中央提出，要在實(shí)踐中，培養(yǎng)和造就一批忠於職守、秉公辦事、堅(jiān)持原則、敢於鬥爭、實(shí)事求是、精通業(yè)務(wù)的高素質(zhì)的審計(jì)人員，要建立起一支政治素質(zhì)好、精幹內(nèi)行、廉潔奉公的審計(jì)幹部隊(duì)伍。以後，中央領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，即要廉潔、公正、嚴(yán)格、奉獻(xiàn)。1998年，中央領(lǐng)導(dǎo)又進(jìn)一步明確提出，要從嚴(yán)治理審計(jì)隊(duì)伍。十幾年來，我國審計(jì)人員已發(fā)展到近9萬人。廣大審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中，努力鑽研審計(jì)業(yè)務(wù)，認(rèn)真學(xué)習(xí)市場經(jīng)濟(jì)知識，不斷提高審計(jì)執(zhí)法水準(zhǔn)。同時，審計(jì)機(jī)關(guān)大力加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和精神文明建設(shè)，制定頒發(fā)了審計(jì)人員守則和廉政建設(shè)等有關(guān)規(guī)定，初步建立起了一支高素質(zhì)的審計(jì)幹部隊(duì)伍，湧現(xiàn)了一大批先進(jìn)集體和模範(fàn)人物。高素質(zhì)的審計(jì)幹部隊(duì)伍，不僅有力促進(jìn)了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，而且在社會上樹立了我國審計(jì)工作者公正廉潔、積極進(jìn)取、無私奉獻(xiàn)的良好形象。第二節(jié)中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的建立與發(fā)展(三)建立健全審計(jì)法律法規(guī)，促進(jìn)審計(jì)工作法制化建設(shè)審計(jì)工作涉及面廣，政策性強(qiáng)，因此，我國審計(jì)工作從創(chuàng)建階段開始，就特別注重審計(jì)工作的法制化建設(shè)，始終堅(jiān)持依法審計(jì)。隨著我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，在《憲法》有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，審計(jì)法制建設(shè)不斷取得新的進(jìn)展。審計(jì)署在籌建期間，就著手研究起草了《關(guān)於開展審計(jì)工作幾個問題的請示》。1983年8月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了這一檔，對審計(jì)機(jī)關(guān)的任務(wù)、職權(quán)、審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)係，以及建立部門和單位內(nèi)部審計(jì)等問題作出了規(guī)定。這一檔對於加快審計(jì)機(jī)關(guān)的籌建進(jìn)程和正常開展審計(jì)監(jiān)督工作提供了法律依據(jù)。1985年8月，在總結(jié)前兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，由審計(jì)署起草，經(jīng)國務(wù)院審定發(fā)佈了《關(guān)於審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，這是新中國成立以來的第一部審計(jì)法規(guī)，為初建階段的審計(jì)工作提供了必要的法律依據(jù)。第二節(jié)中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的建立與發(fā)展

(四)不斷開拓新的審計(jì)領(lǐng)域，推進(jìn)我國審計(jì)監(jiān)督全面到位審計(jì)機(jī)關(guān)組建初期，審計(jì)人員少，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，按照“邊組建、邊工作”的方針，一方面抓緊組建機(jī)構(gòu)，調(diào)配人員，一方面積極開展工作，在審計(jì)實(shí)踐中摸索總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心，選擇部分工交企業(yè)進(jìn)行財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)試點(diǎn)，並積極參與對一些單位違反財經(jīng)紀(jì)律的專案審計(jì)，逐步打開了審計(jì)工作局面。此後陸續(xù)擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域和覆蓋面，拓展到金融、外資、固定資產(chǎn)投資專案審計(jì)，總結(jié)出了行政事業(yè)單位定期審計(jì)、行業(yè)審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)等工作經(jīng)驗(yàn)。第二節(jié)中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的建立與發(fā)展第二節(jié)中國特色審計(jì)監(jiān)督制度的建立與發(fā)展1985年，提出“抓重點(diǎn)、打基礎(chǔ)”的審計(jì)工作方針，在繼續(xù)充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍、培養(yǎng)審計(jì)人才、改善審計(jì)工作條件的同時，以維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律為重點(diǎn)，各級審計(jì)機(jī)關(guān)積極參加了清理固定資產(chǎn)在建專案，清理整頓公司，控制消費(fèi)基金增長和稅收、財務(wù)、物價大檢查等工作，對維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，保證國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和改革的順利進(jìn)行，起到了積極作用。

(六)適應(yīng)新形勢的要求，探索科學(xué)的審計(jì)監(jiān)督方式方法新中國審計(jì)監(jiān)督制度建立以來，廣大審計(jì)工作者積極實(shí)踐，大膽探索，總結(jié)出許多行之有效的審計(jì)監(jiān)督方法，保證了各項(xiàng)審計(jì)工作的順利開展，促進(jìn)了審計(jì)工作效率和品質(zhì)的提高。但隨著《審計(jì)法》的頒佈實(shí)施，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)工作面臨的環(huán)境日益複雜，承擔(dān)的任務(wù)更加繁重，對審計(jì)工作的要求也越來越高，特別是本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的開展，要求科學(xué)的審計(jì)方法與之相適應(yīng)。因此，進(jìn)一步探索與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督方法是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要任務(wù)。第二節(jié)中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的建立與發(fā)展

政府審計(jì)方法特點(diǎn)第一，從帳戶入手審計(jì)第二，本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)相結(jié)合。第三，突出審計(jì)財政財務(wù)收支的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)真實(shí)、合法、效益三者的有機(jī)統(tǒng)一。第四，審計(jì)本級與下審一級相結(jié)合。第五，專案審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。第二節(jié)中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的建立與發(fā)展一、有利於建立健全我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是寓於財政和監(jiān)察工作之中，主要是由財政等部門結(jié)合業(yè)務(wù)管理來進(jìn)行。除此之外，我國還有一些專業(yè)性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，如計(jì)畫、銀行、稅務(wù)、物價、工商管理等，共同構(gòu)成我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。這些日常監(jiān)督工作，對加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)增收節(jié)支起了很大作用。但是，專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督存在一定的局限性:

一是結(jié)合本部門的管理業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，並且重點(diǎn)是對本系統(tǒng)的下級單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；二是就其性質(zhì)而言，這些日常監(jiān)督是分散的、不系統(tǒng)的，加上這些部門本身的業(yè)務(wù)工作十分繁重，財政財務(wù)收支的監(jiān)督就成了一個比較薄弱的環(huán)節(jié)；三是這些專業(yè)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員從屬於本部門、本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)之下，很難行使獨(dú)立的監(jiān)督職能。第三節(jié)建立與發(fā)展中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的重要意義二、有利於維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)過渡時期，由於法制不夠健全，監(jiān)督檢查力度不夠，因而財經(jīng)紀(jì)律鬆弛、經(jīng)濟(jì)秩序混亂、國有資產(chǎn)流失等問題仍不同程度地存在。建立與發(fā)展有中國特色的審計(jì)監(jiān)督制度，有利於維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)社會主義法制建設(shè)和依法治國基本方略的實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在：

(1)審計(jì)機(jī)關(guān)通過依法審計(jì)，可以促進(jìn)我國審計(jì)工作的法制化；

(2)通過審計(jì)，檢查被審計(jì)單位是否嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)法規(guī)，從維護(hù)法律尊嚴(yán)的高度，促進(jìn)依法治國，促使被審計(jì)單位依法行政、依法管理、依法經(jīng)營；

(3)審計(jì)機(jī)關(guān)及時發(fā)現(xiàn)和查處擠佔(zhàn)挪用、損失浪費(fèi)、貪污盜竊等違法違紀(jì)問題，向有關(guān)部門提出完善財經(jīng)法規(guī)的建議，從而依法保護(hù)國家及被審計(jì)單位的合法權(quán)益，維護(hù)合法經(jīng)營、公平競爭的社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。第三節(jié)建立與發(fā)展中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的重要意義三、有利於加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家減少了對經(jīng)濟(jì)的直接控制，強(qiáng)調(diào)在國家宏觀調(diào)控下，充分發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用。建立與發(fā)展有中國特色的審計(jì)監(jiān)督制度，有利於完善經(jīng)濟(jì)管理的間接控制體系，有利於為國家宏觀調(diào)控服務(wù)，為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。主要表現(xiàn)在：(1)通過財政財務(wù)收支審計(jì)，可以監(jiān)督國家宏觀調(diào)控措施的貫徹落實(shí)情況，及時發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在貫徹執(zhí)行宏觀調(diào)控措施過程中存在的主要問題；(2)將國民經(jīng)濟(jì)管理和運(yùn)行過程中發(fā)現(xiàn)的一些熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問題及時回饋給有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門；(3)通過對微觀經(jīng)濟(jì)單位帶有普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析，從宏觀角度向各級政府提出加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、改進(jìn)和完善宏觀調(diào)控的建議。第三節(jié)建立與發(fā)展中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的重要意義四、有利於維護(hù)國家作為所有者的權(quán)益在我國，國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制之後，按照政企分開的原則，國家作為產(chǎn)權(quán)所有者將國有資產(chǎn)授予企業(yè)自主經(jīng)營。為了保證國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值，必須由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家，對與國計(jì)民生有重大關(guān)係的國有企業(yè)、接受財政補(bǔ)貼較多或虧損數(shù)額較大的國有企業(yè)、以及國務(wù)院和本級人民政府指定的國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。同時，在市場經(jīng)濟(jì)體制條件下，企業(yè)的投資者及債權(quán)人必然要求為他們提供能客觀公正地反映企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的會計(jì)資訊，據(jù)以作出投資決策和信貸決策。而這些資訊只有在經(jīng)過包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)在內(nèi)的審計(jì)鑒證之後才可靠。再者，企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者之後，企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)應(yīng)當(dāng)?shù)玫阶鹬?，其合法?quán)益應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖Ｗo(hù)。審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)的審查除糾錯防弊外，還需客觀公正地進(jìn)行評價。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的侵犯企業(yè)合法權(quán)益的行為，應(yīng)提請有關(guān)部門予以解決。第三節(jié)建立與發(fā)展中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的重要意義五、有利於提高經(jīng)濟(jì)效益我國審計(jì)機(jī)關(guān)建立之初，全國擁有上百萬個國營企業(yè)和大量的行政事業(yè)單位，財政財務(wù)活動非常廣泛複雜，企事業(yè)單位的財務(wù)管理水準(zhǔn)參差不齊。建立有中國特色審計(jì)監(jiān)督制度的目的就在於加強(qiáng)財政經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，幫助解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中存在的損失浪費(fèi)嚴(yán)重、不少企業(yè)虧損、經(jīng)濟(jì)效益比較差、財政收入增加緩慢、國家財力嚴(yán)重不足等問題。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國財政經(jīng)濟(jì)活動的深度和廣度都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了改革開放初期，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，努力提高經(jīng)濟(jì)效益已成為企事業(yè)單位亟待解決的主要問題。第三節(jié)建立與發(fā)展中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的重要意義

政府審計(jì)機(jī)關(guān)，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動，處於比較超脫的地位，通過實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，一方面可以提出合理化建議，幫助企事業(yè)單位健全自我約束機(jī)制，改善經(jīng)營管理，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支，提高微觀經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)通過對微觀經(jīng)濟(jì)單位經(jīng)營管理方面的問題進(jìn)行加工整理、綜合分析，向各級政府和有關(guān)部門提出意見和建議，可以促使提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益。第三節(jié)建立與發(fā)展中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的重要意義六、有利於促進(jìn)廉政建設(shè)建立審計(jì)監(jiān)督制度，有利於克服消極腐敗現(xiàn)象，加強(qiáng)廉政建設(shè)。一是能夠以權(quán)力制約權(quán)力，防範(fàn)腐敗的發(fā)生。沒有制約的權(quán)力難免發(fā)生腐敗，特別是掌握錢物較多的部門和單位，有決策權(quán)又有執(zhí)行權(quán)，如果缺乏健全的監(jiān)督制約機(jī)制，權(quán)力就有可能被濫用，從而滋生腐敗。建立審計(jì)監(jiān)督制度，以權(quán)力制約權(quán)力，就可以形成有效地防範(fàn)腐敗的約束機(jī)制。

第三節(jié)建立與發(fā)展中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的重要意義

二是可以通過審計(jì)財政財務(wù)收支，及時發(fā)現(xiàn)違法犯罪問題的線索。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法犯罪問題最終都要反映到財政、財務(wù)收支上來，審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)常性的，不是出了問題後才檢查，而是依法定期對財政、財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督檢查，審計(jì)機(jī)關(guān)充分利用自身的職能優(yōu)勢，可以及時發(fā)現(xiàn)腐敗線索，移送紀(jì)檢、監(jiān)察部門和司法機(jī)關(guān)查處。三是通過審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)被審計(jì)單位厲行節(jié)約、勤儉辦一切事業(yè)，更好地貫徹落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)的有關(guān)規(guī)定。四是可以積極配合紀(jì)檢、監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)查處大案要案，在防範(fàn)和懲治腐敗、促進(jìn)廉政建設(shè)中作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。第三節(jié)建立與發(fā)展中國政府審計(jì)監(jiān)督制度的重要意義第二章政府審計(jì)機(jī)關(guān)第一節(jié)中央國家審計(jì)機(jī)關(guān)第二節(jié)地方審計(jì)機(jī)關(guān)第三節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)第四節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和審計(jì)管轄第五節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)第六節(jié)法律責(zé)任第一節(jié)中央政府審計(jì)機(jī)關(guān)

一、中央政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置建國後，我國長達(dá)34年沒有設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，直到1983年才設(shè)立。設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，是世界上絕大多數(shù)國家的通行做法?，F(xiàn)在世界上已有160多個國家設(shè)有審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。而且，幾乎都將審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置規(guī)定在憲法裏。因?yàn)閼椃ㄊ且粋€國家的根本大法，其地位最高，修改程式最嚴(yán)。這樣就保證了審計(jì)監(jiān)督制度的穩(wěn)定性，提高了審計(jì)機(jī)關(guān)的地位，審計(jì)機(jī)關(guān)也不能隨意被撤銷。中外實(shí)踐證明，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督是確保國家的財政收支和財務(wù)收支真實(shí)、合法、有效的重要方式。

（一）我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立的歷史我國1982年《憲法》第九十一條第一款規(guī)定：“國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！痹摋l第二款規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉?！睋?jù)此，國務(wù)院於1983年9月15日正式成立了中華人民共和國審計(jì)署。審計(jì)署是國務(wù)院的組成部門，正部級。審計(jì)署的成立標(biāo)誌著新中國沒有審計(jì)機(jī)關(guān)的歷史至此結(jié)束。

《憲法》的規(guī)定後來反映在《審計(jì)法》中。如該法第七條規(guī)定：“國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下主管全國的審計(jì)工作，審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長。”第一節(jié)中央政府審計(jì)機(jī)關(guān)

（二）中央審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制世界各國審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置不盡相同，領(lǐng)導(dǎo)體制也不盡相同，但歸納起來，主要有四種：

(1)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在議會，向議會負(fù)責(zé)並報告工作。如英國、美國、加拿大、澳大利亞、奧地利、芬蘭、挪威、盧森堡、俄羅斯、波蘭、丹麥、以色列、埃及、印尼、科威特、法國、西班牙、葡萄牙。

(2)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在政府，向政府負(fù)責(zé)並報告工作。如泰國、瑞典、沙烏地阿拉伯。

(3)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立設(shè)置，不隸屬於任何機(jī)構(gòu)，只服從法律，但審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)助議會作出決議。如德國、日本。

(4)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立設(shè)置，向國家元首負(fù)責(zé)並提交審計(jì)報告，由元首將審計(jì)報告轉(zhuǎn)交議會。如印度、馬來西亞、新加坡、巴基斯坦、賽普勒斯。國外多數(shù)國家的中央審計(jì)機(jī)關(guān)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)係，特別是在聯(lián)邦制國家裏更是如此。第一節(jié)中央政府審計(jì)機(jī)關(guān)

我國的審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在政府，屬於行政機(jī)關(guān)?！稇椃ā贰ⅰ秾徲?jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》都規(guī)定，中央審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)署由國務(wù)院總理直接領(lǐng)導(dǎo)。第一節(jié)中央政府審計(jì)機(jī)關(guān)

二、中央審計(jì)機(jī)關(guān)的名稱

《憲法》只規(guī)定了國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，但審計(jì)機(jī)關(guān)叫什麼名稱卻沒有規(guī)定。國外審計(jì)機(jī)關(guān)的名稱也不一樣。有的國家稱審計(jì)院(CourtofAudit,沒有司法權(quán))，如德國、奧地利、盧森堡、荷蘭、俄羅斯、蘇丹；有的國家稱審計(jì)法院(CourtofAudit,有司法權(quán))，如法國、義大利、西班牙、葡萄牙、比利時、巴西、希臘、土耳其，加蓬；有的國家稱審計(jì)長公署(OfficeoftheAuditorGeneral)，如加拿大、泰國、以色列、新加坡、馬來西亞、巴基斯坦、馬爾代夫、烏干達(dá)；有的國家稱審計(jì)署(AuditOffice)，如英國、瑞士、新西蘭、澳大利亞、賽普勒斯；有的國家稱審計(jì)委員會(CommissiononAudit)，如菲律賓、科威特、孟加拉；有的國家稱審計(jì)局(AuditBureau)，如瑞典、芬蘭、約旦、阿拉伯聯(lián)合酋長國。沙烏地阿拉伯稱審計(jì)總局(GeneralAuditingBureauoftheKingdomofSaudiArabia)；美國稱會計(jì)總署(UnitedStatesGeneralAccountingOffice)；日本稱會計(jì)檢查院；韓國稱監(jiān)察審計(jì)院(也譯為監(jiān)察院)；伊拉克稱財政監(jiān)督部；墨西哥稱財政審計(jì)署(ContaduriaMayorHacienda)印尼稱最高審計(jì)委員會；葉門稱中央控制和審計(jì)委員會(CommissonofControlandAuditofYemen)；印度稱主計(jì)審計(jì)長公署(IndianAuditandAccountsDepartment)。第一節(jié)中央政府審計(jì)機(jī)關(guān)

我國的中央審計(jì)機(jī)關(guān)是國務(wù)院的組成部門，國務(wù)院組成部門的名稱一般稱部、委員會，審計(jì)署是特例(還有一個特例是中國人民銀行)。因?yàn)橹醒雽徲?jì)機(jī)關(guān)對國務(wù)院其他部門具有審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，為體現(xiàn)這一特殊職能，故中央審計(jì)機(jī)關(guān)的名稱不稱部或者委員會，而稱中華人民共和國審計(jì)署，以與部、委員會有所區(qū)別。我國在正式檔中首次規(guī)定審計(jì)署這一名稱的，是1983年3月8日《國務(wù)院關(guān)於地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置和人員編制問題的通知》(國發(fā)［1983］36號)。該檔規(guī)定：“根據(jù)憲法的有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立中華人民共和國審計(jì)署”。國務(wù)院於1985年8月29日發(fā)佈的《國務(wù)院關(guān)於審計(jì)工作的暫行規(guī)定》和1988年11月30日發(fā)佈的《中華人民共和國審計(jì)條例》都以行政法規(guī)的形式規(guī)定了審計(jì)署這一名稱。《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》沿用了這一名稱。第一節(jié)中央政府審計(jì)機(jī)關(guān)

審計(jì)署的行政首長稱審計(jì)長(正部級)。《憲法》第八十六條規(guī)定審計(jì)長為國務(wù)院組成人員之一。根據(jù)該條的規(guī)定，國務(wù)院由下列人員組成：“總理，副總理若干人，國務(wù)委員若干人，各部部長，各委員會主任，審計(jì)長，秘書長。”此外，《憲法》第六十二條第五款、第六十三條第二款、第六十七條第九款、第八十條也都有關(guān)於審計(jì)長的規(guī)定。也就是說，中央審計(jì)機(jī)關(guān)還沒有成立時，《憲法》已對其行政首長的名稱作了規(guī)定。據(jù)此，《審計(jì)法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下主管全國的審計(jì)工作，審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長?！眹獾闹醒雽徲?jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人稱審計(jì)長的很多，如加拿大、澳大利亞、新西蘭、瑞士、新加坡、賽普勒斯、馬來西亞、孟加拉、以色列、尼泊爾、蘇丹。我國《憲法》借鑒了這一稱謂。由於審計(jì)長是國務(wù)院的組成人員，故審計(jì)署毫無疑問是國務(wù)院的組成部門。第一節(jié)中央政府審計(jì)機(jī)關(guān)

國務(wù)院於1997年8月3日發(fā)佈的《國務(wù)院行政機(jī)構(gòu)設(shè)置和編制管理?xiàng)l例》第六條第三款規(guī)定：“國務(wù)院組成部門依法分別履行國務(wù)院基本的行政管理職能。國務(wù)院組成部門包括各部、各委員會、中國人民銀行和審計(jì)署。”審計(jì)署作為國務(wù)院正部級組成部門的法律地位是無可置疑的。需要說明的是，一般所稱的審計(jì)署專指中華人民共和國審計(jì)署。除此之外，使用審計(jì)署這一名稱的，還有三個：(1)中國人民解放軍審計(jì)署(原來稱解放軍審計(jì)局，領(lǐng)導(dǎo)人稱局長，1992年8月改稱審計(jì)署，領(lǐng)導(dǎo)人稱審計(jì)長，中央軍委於1995年4月17日發(fā)佈的《中國人民解放軍審計(jì)條例》第七條也是這樣規(guī)定的。)，正軍級，由中央軍委領(lǐng)導(dǎo)，掛靠解放軍總後勤部。(2)香港特別行政區(qū)審計(jì)署(香港回歸前稱核數(shù)署，領(lǐng)導(dǎo)人稱署長)，對行政長官負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)人稱署長?！断愀厶貏e行政區(qū)基本法》第五十八條規(guī)定：“香港特別行政區(qū)設(shè)立審計(jì)署，獨(dú)立工作，對行政長官負(fù)責(zé)?！?3)澳門於1999年12月20日回歸後，設(shè)立的澳門特別行政區(qū)審計(jì)署(澳門回歸前稱審計(jì)法院，領(lǐng)導(dǎo)人稱院長)，領(lǐng)導(dǎo)人稱審計(jì)長，對行政長官負(fù)責(zé)?！栋拈T特別行政區(qū)基本法》第六十條規(guī)定：“澳門特別行政區(qū)設(shè)立審計(jì)署，獨(dú)立工作。審計(jì)長對行政長官負(fù)責(zé)?！钡谝还?jié)中央政府審計(jì)機(jī)關(guān)

三、中央審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免

《審計(jì)法》對審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免作了規(guī)定?！秾徲?jì)法》第十五條第二款規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人依照法定程式任免。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換?！薄秾徲?jì)法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在任職期間沒有下列情形之一的，不得隨意撤換：(1)因犯罪被追究刑事責(zé)任的；(2)因嚴(yán)重違法失職受到行政處分，不適宜繼續(xù)擔(dān)任審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的；(3)因身體健康原因不能履行職責(zé)1年以上的；(4)不符合國家規(guī)定的其他任職條件的?！钡谝还?jié)中央政府審計(jì)機(jī)關(guān)

之所以作出這樣的規(guī)定，主要基於以下兩點(diǎn)：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督、維護(hù)國家財經(jīng)秩序的過程中，容易得罪人，為保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，避免審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人被隨意撤職，必須對審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的職務(wù)作出法律保證；第二，審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性的表現(xiàn)內(nèi)容之一就是官員的獨(dú)立性，這已為最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織於1977年通過的《利馬宣言;審計(jì)規(guī)則指南》所確定。國外大多數(shù)國家都有類似的規(guī)定，已成國際慣例。第一節(jié)中央政府審計(jì)機(jī)關(guān)

審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人必須依照法定程式任免，主要是指依照《憲法》和組織法規(guī)定的程式任免。根據(jù)《憲法》第六十二條、第六十三條、第六十七條、第八十條的規(guī)定，審計(jì)署審計(jì)長的任免程式是：由總理提名，全國人民代表大會決定人選，全國人民代表大會閉會期間由全國人民代表大會常務(wù)委員會決定人選，國家主席根據(jù)全國人大的決定或全國人大常委會的決定任免。只有全國人民代表大會才有權(quán)罷免審計(jì)長。根據(jù)《憲法》第八十九條第十七款的規(guī)定，審計(jì)署副審計(jì)長由國務(wù)院任免。第一節(jié)中央政府審計(jì)機(jī)關(guān)

四、中央審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中央審計(jì)機(jī)關(guān)：審計(jì)署的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，從審計(jì)署成立以來幾經(jīng)變動，現(xiàn)在已基本趨於穩(wěn)定。根據(jù)1998年6月12日《國務(wù)院辦公廳關(guān)於印發(fā)審計(jì)署職能配置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》(國辦發(fā)〔1998〕40號)的規(guī)定，審計(jì)署設(shè)12個司，它們是：辦公廳、法制司、財政審計(jì)司、金融審計(jì)司、行政事業(yè)審計(jì)司、經(jīng)貿(mào)審計(jì)司、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司、社會保障審計(jì)司、固定資產(chǎn)投資審計(jì)司、外資運(yùn)用審計(jì)司、外事司、人事教育司。此外還設(shè)有機(jī)關(guān)黨委。機(jī)關(guān)編制為260人。審計(jì)署的後勤部門和直屬事業(yè)單位不列入公務(wù)員編制。第一節(jié)中央政府審計(jì)機(jī)關(guān)

第二節(jié)地方審計(jì)機(jī)關(guān)一、地方審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置和名稱

《憲法》第一百零九條規(guī)定：“縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)?！睋?jù)此，縣級以上的地方各級人民政府於1983年起設(shè)立了審計(jì)機(jī)關(guān)。省、自治區(qū)人民政府設(shè)立的地區(qū)行政公署也設(shè)立了審計(jì)機(jī)關(guān)?！兜胤礁骷壢嗣翊泶髸偷胤礁骷壢嗣裾M織法》第六十四條第二款也規(guī)定縣級以上地方各級人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。《審計(jì)法》也對此作了規(guī)定。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)於1983年起陸續(xù)設(shè)立時，一般都稱審計(jì)局(其中省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)局為正廳級)，行政首長稱局長。唯有廣西壯族自治區(qū)有過例外。該區(qū)於1987年將自治區(qū)審計(jì)局改稱自治區(qū)審計(jì)署，行政首長也稱審計(jì)長。1992年改稱自治區(qū)審計(jì)廳，行政首長稱廳長。各省自治區(qū)人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)於1992年後相繼稱為審計(jì)廳，行政首長稱廳長，直轄市人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)仍稱審計(jì)局(正廳級)，地區(qū)(省轄市、州)、縣(旗、縣級市、市轄區(qū))設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)稱審計(jì)局(分別為正處級和正科級)，行政首長稱局長。盟行政公署設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)一直稱審計(jì)處(正處級)，行政首長稱處長。二、地方審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在本級政府行政首長(正職)和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作，對本級政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)並報告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。法律規(guī)定由本級政府正職首長領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)，這樣的規(guī)定還不多見。這對於審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)、排除工作干擾非常重要。第二節(jié)地方審計(jì)機(jī)關(guān)三、地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免

《審計(jì)法》對審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免作了規(guī)定?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》進(jìn)一步作了更為具體的規(guī)定。《審計(jì)法》第十五條第二款規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人依照法定程式任免。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換?！薄秾徲?jì)法實(shí)施條例》第十二條規(guī)定：“地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)正職和副職負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先徵求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的意見。”該條例第十三條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在任職期間沒有下列情形之一的，不得隨意撤換：(1)因犯罪被追究刑事責(zé)任的；(2)因嚴(yán)重違法失職受到行政處分，不適宜繼續(xù)擔(dān)任審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的；(3)因身體健康原因不能履行職責(zé)1年以上的；(4)不符合國家規(guī)定的其他任職條件的?！睂徲?jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人必須依照法定程式任免，主要是指依照《憲法》和組織法規(guī)定的程式任免。根據(jù)《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》第四十四條第十款的規(guī)定，地方審計(jì)機(jī)關(guān)正職領(lǐng)導(dǎo)的任免程式是：由本級政府首長提名，本級人大常委會決定任免，報上一級人民政府備案。根據(jù)該法第五十九條第四款的規(guī)定，地方審計(jì)機(jī)關(guān)副職領(lǐng)導(dǎo)人由本級政府任免。第二節(jié)地方審計(jì)機(jī)關(guān)《審計(jì)法實(shí)施條例》第十二條規(guī)定：“地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)正職和副職負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先徵求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的意見。”這主要是從雙重領(lǐng)導(dǎo)體制考慮的。地方審計(jì)機(jī)關(guān)受本級政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。上一級審計(jì)機(jī)關(guān)比較瞭解下一級審計(jì)機(jī)關(guān)及其負(fù)責(zé)人的情況，因而徵求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的意見很重要，這樣有利於做到任免幹部客觀公正。第二節(jié)地方審計(jì)機(jī)關(guān)第三節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)

審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以設(shè)置派出機(jī)構(gòu)。哪一級審計(jì)機(jī)關(guān)可以設(shè)置派出機(jī)構(gòu)法律沒有限制。實(shí)踐中，地市級以上政府的審計(jì)機(jī)關(guān)有設(shè)置派出機(jī)構(gòu)的情況，縣級政府的審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置派出機(jī)構(gòu)的情況還不多見。本節(jié)以審計(jì)署為例，對審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)進(jìn)行介紹。審計(jì)署的派出機(jī)構(gòu)分為兩類，一類是派出審計(jì)局，一類是駐地方特派員辦事處。一、派出審計(jì)局審計(jì)署除設(shè)置12個司以外，還設(shè)有派出審計(jì)局。根據(jù)中央機(jī)構(gòu)編制委員會辦公室、審計(jì)署於1998年6月13日印發(fā)的《關(guān)於審計(jì)署向國務(wù)院各部門、直屬事業(yè)單位派出審計(jì)機(jī)構(gòu)的通知》的規(guī)定，審計(jì)署派出25個審計(jì)局，對國務(wù)院有關(guān)部門、直屬事業(yè)單位及其在京的下屬單位的財政財務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。其名稱為審計(jì)署某某審計(jì)局，如審計(jì)署外交外事審計(jì)局等。派出審計(jì)機(jī)構(gòu)的編制為190人，由審計(jì)署垂直領(lǐng)導(dǎo)，人、財、物等由審計(jì)署直接管理。派出審計(jì)局對審計(jì)長負(fù)責(zé)並報告工作，具體工作事項(xiàng)同審計(jì)署有關(guān)司局對口聯(lián)繫，並接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)。這25個派出機(jī)構(gòu)是：審計(jì)署外交外事審計(jì)局、審計(jì)署發(fā)展計(jì)畫審計(jì)局、審計(jì)署經(jīng)濟(jì)審計(jì)一局、審計(jì)署經(jīng)濟(jì)審計(jì)二局、審計(jì)署貿(mào)易審計(jì)局、審計(jì)署國防工業(yè)審計(jì)局、審計(jì)署教育審計(jì)局、審計(jì)署科學(xué)技術(shù)審計(jì)局、審計(jì)署政法審計(jì)局、審計(jì)署民族宗教審計(jì)局、審計(jì)署監(jiān)察人事審計(jì)局、審計(jì)署資源環(huán)保審計(jì)局、審計(jì)署社會保障審計(jì)局、審計(jì)署建設(shè)建材審計(jì)局、審計(jì)署交通運(yùn)輸審計(jì)局、審計(jì)署資訊郵政審計(jì)局、審計(jì)署農(nóng)林水審計(jì)局、審計(jì)署文化體育審計(jì)局、審計(jì)署衛(wèi)生藥品審計(jì)局、審計(jì)署海關(guān)審計(jì)局、審計(jì)署經(jīng)濟(jì)執(zhí)法審計(jì)局、審計(jì)署新聞通訊審計(jì)局、審計(jì)署旅遊僑務(wù)審計(jì)局、審計(jì)署科學(xué)工程審計(jì)局、審計(jì)署地震氣象審計(jì)局。第三節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)

審計(jì)署在全國18個城市派駐有審計(jì)特派員，在特派員領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立了16個駐地方特派員辦事處，其級別為正司級，其名稱一般為中華人民共和國審計(jì)署駐某地特派員辦事處(簡稱特派辦)，如中華人民共和國審計(jì)署駐南京特派員辦事處，領(lǐng)導(dǎo)人稱特派員。只有駐天津的例外，稱審計(jì)署京津冀特派員辦事處，其領(lǐng)導(dǎo)人也稱特派員。其他16個城市是：哈爾濱、瀋陽、濟(jì)南、鄭州、武漢、長沙、上海、廣州、深圳、昆明、成都、西安、蘭州、太原、昆明、重慶。18個特派辦的編制有4000餘人，由審計(jì)署垂直領(lǐng)導(dǎo)，其人、財、物等由審計(jì)署直接管理。特派辦根據(jù)審計(jì)署的授權(quán)，對省級財政預(yù)算執(zhí)行情況和決算，對海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、中央國庫駐地方的分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)收支，對中國人民銀行、中央國有金融機(jī)構(gòu)、證券公司駐地方分支機(jī)構(gòu)的財政財務(wù)收支以及國有中央企業(yè)、直屬事業(yè)單位的財務(wù)收支等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。一個特派辦管兩至三個省(或者計(jì)畫單列市)，如南京特派辦管江蘇省和安徽省，上海特派辦管上海市、浙江省、寧波市。特派辦可以在審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)範(fàn)圍內(nèi)發(fā)出審計(jì)通知書，出具審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定。第三節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)第四節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和審計(jì)管轄

一、審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)根據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)如下：

1.審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)直接進(jìn)行下列審計(jì)。

(1)本級財政預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支。

(2)下級人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及預(yù)算外資金的管理和使用情況。

(3)與本級人民政府財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)係的國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨、社會團(tuán)體、國有企業(yè)和事業(yè)單位的財務(wù)收支。

(4)國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益。國有金融機(jī)構(gòu)包括：國家政策性銀行、國有商業(yè)銀行、國有非銀行金融機(jī)構(gòu)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)。

(5)國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)。這些企業(yè)包括：國有資本占企業(yè)資本總額的50%(含本數(shù))以上的企業(yè)；國有資本占企業(yè)資本總額的比例不足50%，但是國有資產(chǎn)投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)。

(6)國家建設(shè)專案(包括基本建設(shè)專案和技術(shù)改造專案)預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及與國家建設(shè)專案直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、採購等單位的財務(wù)收支。

(7)政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府委託管理的社會保障基金、社會捐贈資金、環(huán)境保護(hù)資金及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支。這裏的社會保障基金包括養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等社會保險基金，救濟(jì)、救災(zāi)、扶貧等社會救濟(jì)基金，以及發(fā)展社會福利事業(yè)的社會福利基金。

(8)國際組織和外國政府援助、貸款專案的財務(wù)收支。

(9)法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的其他審計(jì)事項(xiàng)。第四節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和審計(jì)管轄

2.中央銀行的財務(wù)收支只能由審計(jì)署進(jìn)行審計(jì)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)不能審計(jì)。

3.各級審計(jì)機(jī)關(guān)分別在本級政府行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)後，向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報告。

4.受本級人民政府的委託，向本級人大常委會提出本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計(jì)工作報告。

5.審計(jì)機(jī)關(guān)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，可以向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，並向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報告審計(jì)調(diào)查結(jié)果。

6.審計(jì)機(jī)關(guān)受幹部管理部門的委託，對黨政領(lǐng)導(dǎo)幹部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)幹部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果作為幹部升降、任免等的依據(jù)之一。

7.指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)。

8.監(jiān)督社會審計(jì)(審計(jì)事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所)的審計(jì)業(yè)務(wù)品質(zhì)。第四節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和審計(jì)管轄

二、審計(jì)管轄審計(jì)管轄是指審計(jì)機(jī)關(guān)之間如何確定各自審計(jì)對象的範(fàn)圍劃分制度。確定審計(jì)管轄，其意義有三：第一，有利於審計(jì)機(jī)關(guān)明確各自的審計(jì)職責(zé)，做到各司其職，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，避免互相推諉和互相爭執(zhí)，防止不必要的重複審計(jì)；第二，有利於被審計(jì)單位明確自己應(yīng)當(dāng)接受哪一個審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)其接受審計(jì)的自覺性，更好地配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作；第三，有利於被審計(jì)單位和社會各界有針對性地監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，評價審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷提高審計(jì)品質(zhì)和工作效率。第四節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和審計(jì)管轄

審計(jì)管轄與法院的管轄都叫管轄，但二者是不同的。法院的管轄是指法院之間受理第一審案件的許可權(quán)分工。第一審案件包括第一審刑事、民事、行政案件。二者的不同主要表現(xiàn)為：第一，主體不同。審計(jì)管轄的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)；法院管轄的主體是人民法院。第二，管轄的內(nèi)容不同。審計(jì)管轄的內(nèi)容是審計(jì)專案；法院管轄的內(nèi)容是第一審案件。第三，確定管轄的原則不同。審計(jì)管轄是按照被審計(jì)單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)係或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)係的原則確定；法院管轄的原則主要有便於當(dāng)事人訴訟原則、便於人民法院辦案原則等，刑事案件管轄與民事、行政案件管轄的原則又有所不同。第四節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和審計(jì)管轄

確定審計(jì)機(jī)關(guān)之間的審計(jì)管轄，應(yīng)當(dāng)依照《審計(jì)法》第二十八條第一款和第二款的規(guī)定辦理。按照規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)係或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)係確定審計(jì)管轄範(fàn)圍。審計(jì)機(jī)關(guān)之間對審計(jì)管轄範(fàn)圍有爭議的，由其共同的上級審計(jì)機(jī)關(guān)確定。這就是通常所說的確定審計(jì)管轄的三項(xiàng)原則：即財政、財務(wù)隸屬關(guān)係原則；國有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則；指定管轄原則在實(shí)際運(yùn)用中，一般是按照財政、財務(wù)隸屬關(guān)係確定審計(jì)管轄範(fàn)圍的；在財政、財務(wù)隸屬關(guān)係不清或沒有財政、財務(wù)隸屬關(guān)係時，按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)係確定；審計(jì)機(jī)關(guān)之間對審計(jì)管轄有爭議的，由其共同的上級審計(jì)機(jī)關(guān)指定管轄。依照審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄範(fàn)圍劃分的暫行規(guī)定》的規(guī)定，對國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的被審計(jì)單位，按國有單位所占股份確定管轄範(fàn)圍。第四節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和審計(jì)管轄

(一)財政、財務(wù)隸屬關(guān)係原則

《預(yù)算法》規(guī)定的決算組成，與預(yù)算組成是一致的。按照財政、財務(wù)隸屬關(guān)係原則，某一部門的財政關(guān)係隸屬於哪級政府，某一單位的財務(wù)關(guān)係隸屬於哪級部門，則該部門、單位就是該級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄範(fàn)圍。省級各部門的財政關(guān)係隸屬於省級政府財政，則是省級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄範(fàn)圍。依此類推。在地方的中央部門的下屬單位，由於其財務(wù)關(guān)係隸屬於中央部門，所以應(yīng)是審計(jì)署的審計(jì)管轄範(fàn)圍，而不是地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄範(fàn)圍。如中國人民銀行在地方的分支機(jī)構(gòu)，財務(wù)關(guān)係隸屬於中央部門的企事業(yè)單位等，都是審計(jì)署的審計(jì)管轄範(fàn)圍。同時應(yīng)當(dāng)明確的是，按照財政隸屬關(guān)係原則，各級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄範(fàn)圍除了本級各部門的財政收支外，還包括下級政府的財政收支；由於鄉(xiāng)級政府不設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)，所以鄉(xiāng)級政府及其各部門的財政收支屬於縣級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄範(fàn)圍。第四節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和審計(jì)管轄

(二)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)係原則這是《審計(jì)法》新規(guī)定的一項(xiàng)確定審計(jì)管轄範(fàn)圍的原則。是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的。實(shí)行政企分開，要求政府轉(zhuǎn)變職能，不再直接管理企業(yè)。這樣，無主管部門的國有企業(yè)逐漸增多，這些企業(yè)與政府及部門不存在財政、財務(wù)上的隸屬關(guān)係，不能用財政財務(wù)隸屬關(guān)係原則確定審計(jì)管轄，但其國有資產(chǎn)接受國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門的監(jiān)督管理，這就形成了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)係。某單位的國有資產(chǎn)受哪級國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)投資的部門的監(jiān)督管理，其財務(wù)收支就屬於對該授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者授權(quán)的部門有審計(jì)管轄權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄。某單位的國有資產(chǎn)屬中央部門監(jiān)督管理的，由審計(jì)署審計(jì)管轄；屬地方部門監(jiān)督管理的，由地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄。第四節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和審計(jì)管轄

(三)指定管轄原則指定管轄原則是指兩個以上審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)管轄範(fàn)圍的劃分發(fā)生爭議時，由其共同的上級審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)管轄的原則。審計(jì)機(jī)關(guān)之間發(fā)生審計(jì)管轄爭議的原因很多，如使用的審計(jì)管轄標(biāo)準(zhǔn)不一，或互相爭奪管轄權(quán)，或互相推諉等。這就必須由其共同的上級審計(jì)機(jī)關(guān)指定管轄。如A縣審計(jì)局與B縣審計(jì)局就審計(jì)管轄權(quán)發(fā)生爭議，如果兩縣同屬一設(shè)區(qū)的市，則由市審計(jì)局指定管轄；如果不屬於一市，但同屬一省，則由省審計(jì)廳指定管轄；如果兩縣不屬一省，則由審計(jì)署指定管轄。指定管轄原則，體現(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的審計(jì)管理體制。第四節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和審計(jì)管轄

(四)審計(jì)管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移除了上述三項(xiàng)原則外，《審計(jì)法》第二十八條第三款還規(guī)定了審計(jì)管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移。該款規(guī)定：“上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄範(fàn)圍內(nèi)的本法第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)；上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄範(fàn)圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì)，但是應(yīng)當(dāng)防止不必要的重複審計(jì)。”需要說明的是，上級審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)管轄範(fàn)圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，僅限於《審計(jì)法》第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，即對國有金融機(jī)構(gòu)、國家的事業(yè)組織、國有企業(yè)、國家建設(shè)專案、政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府委託管理的社會保障基金、社會捐贈資金、國際組織和外國政府援助或貸款專案的財務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)。對財政收支和中央銀行的財務(wù)收支，不能授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。上級審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)下級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄範(fàn)圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，沒有更多的限制，只是要防止不必要的重複審計(jì)。第四節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和審計(jì)管轄

第五節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)

一、審計(jì)機(jī)關(guān)許可權(quán)的概念和意義

(一)審計(jì)機(jī)關(guān)許可權(quán)的概念審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)是指憲法和法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督過程中享有的權(quán)能，是審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法手段。至於審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理權(quán)限，則不在此列。審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)主要有如下四個特徵：第一，法定性。審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)是《憲法》和法律所規(guī)定的?！稇椃ā返诰攀粭l和第一百零九條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)“依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)”，這是審計(jì)機(jī)關(guān)享有許可權(quán)的基本依據(jù)。審計(jì)監(jiān)督權(quán)是審計(jì)機(jī)關(guān)的總的許可權(quán)，具體許可權(quán)由法律、法規(guī)規(guī)定。《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》對審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)作了具體規(guī)定，將《憲法》的規(guī)定具體化了。

第二，行政性。審計(jì)機(jī)關(guān)是行政機(jī)關(guān)，而且是行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)是行政權(quán)，是行政執(zhí)法權(quán)，不是司法權(quán)，也不是立法權(quán)。第三，主體恒定性。享有審計(jì)監(jiān)督權(quán)的只能是審計(jì)機(jī)關(guān)，其他機(jī)關(guān)、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)(審計(jì)事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所)等不得享有，否則即為越權(quán)，要承擔(dān)法律責(zé)任。第四，種類廣泛性。審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)種類較為廣泛，共有十幾種許可權(quán)，不像其他行政機(jī)關(guān)的許可權(quán)比較單一。第五節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)

(二)審計(jì)機(jī)關(guān)許可權(quán)的意義我國審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)種類比外國審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)種類要多，也比我國其他行政機(jī)關(guān)的許可權(quán)種類要多。法律之所以規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)如此多的許可權(quán)，其意義在於：第一，有利於落實(shí)《憲法》規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。《憲法》只是原則規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)享有審計(jì)監(jiān)督權(quán)，至於具體享有哪些許可權(quán)，沒有規(guī)定，只能靠單行法律、法規(guī)作出具體規(guī)定，將憲法的原則規(guī)定具體化。第二，有利於順利實(shí)施審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)是純監(jiān)督機(jī)關(guān)，對被審計(jì)單位沒有管理職責(zé)，與被審計(jì)單位不存在利害關(guān)係，若沒有一定的許可權(quán)作保證，在實(shí)施審計(jì)時，難免受到被審計(jì)單位的阻礙、破壞、甚至拒絕，難以順利實(shí)施審計(jì)，影響審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮作用。在這方面，審計(jì)機(jī)關(guān)的要求報送資料權(quán)、檢查權(quán)、查詢存款權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、強(qiáng)制措施權(quán)、處罰權(quán)等起著非常重要的作用。第五節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)

第三，有利於維護(hù)國家財政、財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益。審計(jì)機(jī)關(guān)通過行使處理處罰等許可權(quán)，對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財政收支行為給予處理，對違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為給予處理和處罰，維護(hù)國家財經(jīng)秩序。第四，有利於提高審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)威性和威懾力。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督工作在維護(hù)國家的財經(jīng)秩序中發(fā)揮著重要的作用，但審計(jì)機(jī)關(guān)由於人力、財力所限，不可能同時對每一個國有單位都進(jìn)行審計(jì)，也沒有必要都進(jìn)行審計(jì)，這樣就必須提高審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，增強(qiáng)其威懾力，起到審一儆百之作用。同時，審計(jì)監(jiān)督是法定的正常的監(jiān)督，有問題的單位要審計(jì)，沒問題的單位也要審計(jì)，通過審計(jì)才能證明沒問題。對有問題的，審計(jì)機(jī)關(guān)要給予處理處罰；對沒問題的，審計(jì)機(jī)關(guān)要作出評價，給予表揚(yáng)。在這方面，審計(jì)機(jī)關(guān)的處理處罰權(quán)、通報或公佈審計(jì)結(jié)果權(quán)等起著非常重要的作用。第五節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)

二、審計(jì)機(jī)關(guān)許可權(quán)的種類和內(nèi)容審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)具體體現(xiàn)在《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》中的“審計(jì)機(jī)關(guān)許可權(quán)”和“法律責(zé)任”兩章裏。審計(jì)機(jī)關(guān)有16種許可權(quán)，可以歸納為九大類許可權(quán)，即：要求報送資料權(quán)、檢查權(quán)、查詢存款權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、行政強(qiáng)制措施權(quán)、申請權(quán)、處理處罰權(quán)、通報或者公佈審計(jì)結(jié)果權(quán)、建議權(quán)。第五節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)

16種許可權(quán)(1)要求報送資料權(quán)；(2)檢查權(quán)；(3)查詢存款權(quán)；(4)制止權(quán)；(5)調(diào)查取證權(quán)；(6)採取取證措施權(quán)；(7)暫時封存帳冊資料權(quán)；(8)通知暫停撥付款項(xiàng)權(quán)；(9)責(zé)令暫停使用款項(xiàng)權(quán)；(10)申請法院採取保全措施權(quán)；(11)建議給予行政處分權(quán)；(12)建議糾正違法規(guī)定權(quán)；(13)處理權(quán)；(14)處罰權(quán)；(15)申請法院強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；(16)通報或者公佈審計(jì)結(jié)果權(quán)9大類許可權(quán)要求報送資料權(quán);檢查權(quán);查詢存款權(quán)；調(diào)查取證權(quán)；行政強(qiáng)制措施權(quán)；申請權(quán)；處理處罰權(quán)；通報或者公佈審計(jì)結(jié)果權(quán)；建議權(quán)第五節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)

(一)要求報送資料權(quán)要求報送資料權(quán)也稱資料索取權(quán)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)時，要求被審計(jì)單位按照規(guī)定的期限和要求提供或報送與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)情況和資料的權(quán)力，被審計(jì)單位必須提供或報送，不得拒絕、拖延、謊報。這是實(shí)施審計(jì)的前提條件，否則就無法審計(jì)，因而各國審計(jì)法對此都有規(guī)定。結(jié)合《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》的規(guī)定，被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供或報送的情況和資料主要有：

(1)在銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)設(shè)立帳戶的情況。

(2)預(yù)算。即經(jīng)過批準(zhǔn)的政府、部門、其他國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和其他單位的收支預(yù)算。

(3)財務(wù)收支計(jì)畫。即企業(yè)以貨幣形式預(yù)計(jì)一定時期內(nèi)資金的籌集、運(yùn)用和分配的計(jì)畫。第五節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)

(4)預(yù)算執(zhí)行情況。即預(yù)算收支進(jìn)度、預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外收支劃分、預(yù)算預(yù)備費(fèi)的動用和預(yù)算周轉(zhuǎn)金的運(yùn)用、預(yù)算收支平衡狀況。

(5)決算。即政府、部門、單位在每一預(yù)算年度終了後編制的年度會計(jì)報表和有關(guān)財務(wù)收支或生產(chǎn)經(jīng)營情況的說明書的總稱。通過決算，可以總括地反映並據(jù)以檢查各單位的財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營活動、預(yù)算的執(zhí)行情況。

(6)財務(wù)報告。

(7)社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報告、驗(yàn)資報告、資產(chǎn)評估報告以及辦理企業(yè)事業(yè)單位合併、分立、清算事宜出具的有關(guān)報告等。

(8)其他與財政收支或財務(wù)收支有關(guān)的資料第五節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)

此外，根據(jù)《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十九條的規(guī)定，各級人民政府財政部門、稅務(wù)部門和其他部門應(yīng)當(dāng)向本級審計(jì)機(jī)關(guān)報送下列資料：

(1)本級人民代表大會批準(zhǔn)的本級預(yù)算和本級人民政府財政部門向本級各部門批復(fù)的預(yù)算，預(yù)算收入徵收部門的年度收入計(jì)畫，以及本級各部門向所屬各單位批復(fù)的預(yù)算；

(2)本級預(yù)算收支執(zhí)行和預(yù)算收入徵收部門的收入計(jì)畫完成情況月報、年報和決算，以及預(yù)算外資金收支決算和財政有償使用資金收支情況；

(3)綜合性財政稅務(wù)工作統(tǒng)計(jì)年報，情況簡報，財政、預(yù)算、稅務(wù)、財務(wù)和會計(jì)等規(guī)章制度；

(4)本級各部門匯總編制的本部門決算草案。審計(jì)機(jī)關(guān)的要求報送資料權(quán)具有強(qiáng)制性，被審計(jì)單位必須按審計(jì)機(jī)關(guān)的要求報送資料、提供情況，否則追究法律責(zé)任。第五節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)

(二)檢查權(quán)檢查權(quán)是指審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)時，對被審計(jì)單位的與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)進(jìn)行檢查的權(quán)力。審計(jì)機(jī)關(guān)若沒有檢查權(quán)，則審計(jì)工作就無法開展。國外的審計(jì)立法都明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位的帳目。審計(jì)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)涉及的資料和資產(chǎn)主要有：

1.會計(jì)憑證。

2.會計(jì)帳簿。

3.會計(jì)報表。

4.運(yùn)用電子電腦管理財政收支、財務(wù)收支的財務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)，包括運(yùn)用電子電腦儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料等。

5.其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料。

6.資產(chǎn)。第五節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)

(三)調(diào)查取證權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)的調(diào)查取證權(quán)是指審計(jì)機(jī)關(guān)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查並取得證明材料的權(quán)力。調(diào)查取證權(quán)是審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的重要方式和必要條件。審計(jì)機(jī)關(guān)的調(diào)查取證權(quán)從內(nèi)容上來說，包括調(diào)查權(quán)和取證權(quán)。調(diào)查權(quán)是向有關(guān)單位和個人瞭解、查訪與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)問題的權(quán)力；取證權(quán)是通過調(diào)查取得與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)問題的證明材料的權(quán)力。調(diào)查取證的範(fàn)圍是被審計(jì)單位以外的有關(guān)單位和個人。第五節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)的許可權(quán)

(四)查詢存款權(quán)查詢存款權(quán)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款具有查詢並取得證明材料的權(quán)力。這項(xiàng)許可權(quán)與審計(jì)機(jī)關(guān)