目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)研究

目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)研究一、本文概述隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營中的重要性日益凸顯。內(nèi)部控制不僅關(guān)乎企業(yè)的日常運(yùn)營效率和風(fēng)險(xiǎn)管理，更是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、保障資產(chǎn)安全、提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要手段。因此，構(gòu)建一套科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系，對(duì)于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。本文旨在研究目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)，通過對(duì)內(nèi)部控制指數(shù)的深入分析和研究，探討內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系，以及如何通過內(nèi)部控制指數(shù)的構(gòu)建和評(píng)估，提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平和管理效能。本文首先對(duì)內(nèi)部控制的概念和發(fā)展歷程進(jìn)行了梳理，闡述了內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營中的重要性。接著，本文詳細(xì)分析了目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)的理論基礎(chǔ)，包括內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等要素。在此基礎(chǔ)上，本文提出了構(gòu)建內(nèi)部控制指數(shù)的方法論和步驟，包括指標(biāo)的選取、權(quán)重的確定、評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建等。通過對(duì)目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)的研究，本文旨在為企業(yè)提供一種有效的內(nèi)部控制評(píng)估工具，幫助企業(yè)識(shí)別內(nèi)部控制體系中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而有針對(duì)性地改進(jìn)內(nèi)部控制措施，提升企業(yè)整體的管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文的研究也為內(nèi)部控制理論的發(fā)展和實(shí)踐的深化提供了有益的參考和借鑒。二、內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，其理論基礎(chǔ)主要源于一系列的管理學(xué)理論和經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。內(nèi)部控制的目的在于通過制定和實(shí)施一系列政策和程序，以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和法律法規(guī)的遵循，從而提升企業(yè)的運(yùn)營效率和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)可以追溯到早期的內(nèi)部控制框架，如COSO（CommitteeofSponsoringOrganizations）框架。COSO框架提出了內(nèi)部控制的五大要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。這些要素相互關(guān)聯(lián)，共同構(gòu)成了內(nèi)部控制的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基石，它涉及到企業(yè)的文化、價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)以及管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格等。一個(gè)良好的控制環(huán)境能夠?yàn)閮?nèi)部控制的實(shí)施提供有力的支持。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則要求企業(yè)識(shí)別和分析可能影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并為這些風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。控制活動(dòng)則是企業(yè)為了降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的一系列具體行動(dòng)和措施。信息與溝通是內(nèi)部控制的重要組成部分，它要求企業(yè)建立有效的信息系統(tǒng)，確保信息的及時(shí)、準(zhǔn)確和可靠傳遞。同時(shí)，企業(yè)還需要建立暢通的溝通渠道，以便員工之間、員工與管理層之間能夠及時(shí)交流和分享信息。監(jiān)控是內(nèi)部控制的保障機(jī)制，它包括持續(xù)監(jiān)控和獨(dú)立評(píng)估兩個(gè)方面。持續(xù)監(jiān)控要求企業(yè)在日常運(yùn)營中對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行持續(xù)的關(guān)注和監(jiān)督，而獨(dú)立評(píng)估則需要企業(yè)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)，以確保其能夠持續(xù)有效地發(fā)揮作用。除了COSO框架外，內(nèi)部控制理論還受到了許多其他管理學(xué)理論和經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的影響。例如，系統(tǒng)論認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，需要綜合考慮各種因素和關(guān)系；行為科學(xué)則強(qiáng)調(diào)人的因素在內(nèi)部控制中的重要性，認(rèn)為員工的行為和態(tài)度對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果具有重要影響；風(fēng)險(xiǎn)管理理論則為內(nèi)部控制提供了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的方法論指導(dǎo)。內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)是一個(gè)涵蓋了多種管理學(xué)理論和經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的綜合性體系。在實(shí)踐中，企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況和需求，靈活運(yùn)用這些理論和原理，構(gòu)建和完善自身的內(nèi)部控制體系，以提升企業(yè)的管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力。三、目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)研究，是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，通過構(gòu)建一套科學(xué)、合理的內(nèi)部控制指數(shù)體系，來評(píng)估和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率。這一體系的構(gòu)建，不僅有助于企業(yè)識(shí)別內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提升內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平，還有助于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。在構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)時(shí)，首先需要明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。這些目標(biāo)可能包括提高經(jīng)營效率、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障資產(chǎn)安全、促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營等。通過對(duì)這些目標(biāo)的深入分析和理解，可以確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)。接下來，需要建立一套科學(xué)、合理的內(nèi)部控制指數(shù)體系。這一體系應(yīng)包括內(nèi)部控制的五大要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督與改進(jìn)。每個(gè)要素下都應(yīng)設(shè)置具體的指標(biāo)，以全面反映企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)方面。同時(shí)，這些指標(biāo)應(yīng)具有可操作性和可衡量性，便于企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)估和外部評(píng)價(jià)。在構(gòu)建內(nèi)部控制指數(shù)時(shí)，還應(yīng)注重權(quán)重的分配。不同要素和指標(biāo)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響程度不同，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理確定各要素和指標(biāo)的權(quán)重。這有助于突出重點(diǎn)，引導(dǎo)企業(yè)有針對(duì)性地加強(qiáng)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制指數(shù)的構(gòu)建還需要考慮行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際情況。不同行業(yè)和企業(yè)面臨著不同的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，因此內(nèi)部控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)也會(huì)有所不同。在構(gòu)建內(nèi)部控制指數(shù)時(shí)，應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和完善，以確保指數(shù)的科學(xué)性和實(shí)用性。內(nèi)部控制指數(shù)的應(yīng)用也是非常重要的一環(huán)。企業(yè)可以通過定期計(jì)算和分析內(nèi)部控制指數(shù)，了解自身內(nèi)部控制的狀況和水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題。還可以將內(nèi)部控制指數(shù)與企業(yè)的其他管理指標(biāo)相結(jié)合，為企業(yè)決策提供有力支持。目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)構(gòu)建是一項(xiàng)復(fù)雜而重要的工作。通過明確戰(zhàn)略目標(biāo)、建立科學(xué)合理的指數(shù)體系、注重權(quán)重分配、考慮行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際情況以及加強(qiáng)應(yīng)用等措施的實(shí)施，可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力保障。四、目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)應(yīng)用目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)不僅是衡量企業(yè)內(nèi)部控制有效性的工具，更是引導(dǎo)企業(yè)提升內(nèi)部控制水平、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力的重要手段。其應(yīng)用廣泛且深遠(yuǎn)，涵蓋了從戰(zhàn)略規(guī)劃到日常運(yùn)營管理的各個(gè)層面。在戰(zhàn)略規(guī)劃層面，內(nèi)部控制指數(shù)可以作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要依據(jù)。通過對(duì)指數(shù)的深入分析，企業(yè)能夠識(shí)別出自身在內(nèi)部控制方面存在的短板和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而有針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施和內(nèi)部控制優(yōu)化方案。這有助于企業(yè)在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中保持戰(zhàn)略定力，確保長期穩(wěn)定發(fā)展。在日常運(yùn)營管理層面，內(nèi)部控制指數(shù)可以作為監(jiān)控和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的量化指標(biāo)。通過將指數(shù)與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位、信息系統(tǒng)等相結(jié)合，企業(yè)可以實(shí)時(shí)監(jiān)控內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正可能存在的偏差和問題。這有助于提升企業(yè)的運(yùn)營效率和效果，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠按照既定的目標(biāo)和要求進(jìn)行。內(nèi)部控制指數(shù)還可以作為企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)依據(jù)。通過定期計(jì)算和比較指數(shù)的變化趨勢(shì)，企業(yè)可以評(píng)估自身在內(nèi)部控制改進(jìn)方面取得的成效和不足，從而調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部控制策略。這有助于企業(yè)形成持續(xù)改進(jìn)的內(nèi)部控制文化，不斷提升內(nèi)部控制的整體水平。目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)在企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、日常運(yùn)營管理以及內(nèi)部控制改進(jìn)等方面都具有重要的應(yīng)用價(jià)值。通過合理利用這一指數(shù)，企業(yè)可以更加全面、系統(tǒng)地了解自身在內(nèi)部控制方面的實(shí)際情況和需求，從而采取更加有針對(duì)性的措施來提升內(nèi)部控制的有效性和效率。五、實(shí)證研究在前面的章節(jié)中，我們對(duì)目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)的理論基礎(chǔ)、構(gòu)建方法及其重要性進(jìn)行了深入的探討。在這一部分，我們將通過實(shí)證研究來進(jìn)一步驗(yàn)證目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)在實(shí)際應(yīng)用中的有效性和實(shí)用性。我們選擇了家上市公司作為研究對(duì)象，這些公司分別來自不同的行業(yè)，具有一定的代表性和廣泛性。為了全面評(píng)估內(nèi)部控制的效果，我們收集了這些公司近三年的財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告以及相關(guān)的審計(jì)意見等數(shù)據(jù)。在研究方法上，我們采用了定性和定量相結(jié)合的方法。通過問卷調(diào)查和深度訪談的方式，了解了這些公司內(nèi)部控制的實(shí)際情況和存在的問題。然后，我們運(yùn)用目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)模型，對(duì)這些公司的內(nèi)部控制水平進(jìn)行了量化評(píng)估。（1）目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)與公司的財(cái)務(wù)績(jī)效存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。這表明，內(nèi)部控制的有效實(shí)施對(duì)公司的經(jīng)營績(jī)效有著積極的促進(jìn)作用。（2）不同行業(yè)、不同規(guī)模的公司在內(nèi)部控制指數(shù)上存在一定的差異。一般來說，規(guī)模較大、治理結(jié)構(gòu)較為完善的公司在內(nèi)部控制指數(shù)上得分較高。（3）內(nèi)部控制指數(shù)與公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。這意味著，內(nèi)部控制的有效實(shí)施有助于降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。通過實(shí)證研究，我們驗(yàn)證了目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)在實(shí)際應(yīng)用中的有效性和實(shí)用性。這為企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)營績(jī)效和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面提供了有力的支持。也為監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者在評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制水平時(shí)提供了重要的參考依據(jù)。目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)研究不僅具有重要的理論價(jià)值，還具有廣闊的應(yīng)用前景。未來，我們將繼續(xù)深入研究?jī)?nèi)部控制的相關(guān)問題，為企業(yè)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定做出更大的貢獻(xiàn)。六、結(jié)論與建議本研究以目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)為研究核心，深入探討了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)運(yùn)營、風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值創(chuàng)造的影響。通過理論分析和實(shí)證研究，我們得出了以下內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制體系能夠顯著提升企業(yè)的運(yùn)營效率，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加企業(yè)的價(jià)值。目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)為我們提供了一個(gè)量化評(píng)估內(nèi)部控制質(zhì)量的工具，有助于企業(yè)更準(zhǔn)確地了解自身的內(nèi)部控制狀況，從而有針對(duì)性地進(jìn)行改進(jìn)。本研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)績(jī)效之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。內(nèi)部控制質(zhì)量越高，企業(yè)的盈利能力、運(yùn)營效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)。這一結(jié)論為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供了有力的支持。然而，我們也應(yīng)注意到，當(dāng)前許多企業(yè)在內(nèi)部控制方面仍存在諸多不足。例如，部分企業(yè)的內(nèi)部控制流程繁瑣低效，難以適應(yīng)快速變化的市場(chǎng)環(huán)境；還有些企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏針對(duì)性和實(shí)效性，難以有效應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們提出以下建議：企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。具體而言，企業(yè)可以借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定和完善內(nèi)部控制制度和流程。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制文化的建設(shè)，提高全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)和能力。企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)。通過自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)相結(jié)合的方式，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制存在的問題和不足，從而不斷完善和提升內(nèi)部控制質(zhì)量。政府和社會(huì)各界也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和指導(dǎo)。例如，政府部門可以出臺(tái)相關(guān)政策法規(guī)，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制行為和標(biāo)準(zhǔn)；行業(yè)協(xié)會(huì)和中介機(jī)構(gòu)可以開展內(nèi)部控制培訓(xùn)和咨詢服務(wù)，幫助企業(yè)提高內(nèi)部控制水平；媒體和公眾可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注和監(jiān)督，推動(dòng)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制體系。目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)研究為我們提供了一個(gè)全新的視角來審視和評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制狀況。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)體系的建設(shè)，企業(yè)可以不斷提升自身的運(yùn)營效率和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和價(jià)值創(chuàng)造。政府和社會(huì)各界也應(yīng)共同努力，為企業(yè)內(nèi)部控制的完善和發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境和條件。參考資料：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增大。在這個(gè)背景下，建立健全的內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展和成功的關(guān)鍵因素。目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究，可以幫助企業(yè)更好地理解和評(píng)估自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和持續(xù)改進(jìn)。目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是以企業(yè)目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評(píng)估，以確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種評(píng)價(jià)方法強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)效果和效率的評(píng)估，以及對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)。它不僅關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)的合規(guī)性，更重視其有效性和效率。當(dāng)前，許多企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，仍然存在一些問題。例如，一些企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過于注重形式，而忽視了實(shí)際效果；或者在評(píng)價(jià)過程中缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏可比性和可靠性。一些企業(yè)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，往往只關(guān)注眼前的短期效益，而忽視了長遠(yuǎn)的發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)。目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有顯著的優(yōu)勢(shì)。它以企業(yè)目標(biāo)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的貢獻(xiàn)和價(jià)值，有助于提高企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。它注重對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)效果和效率的評(píng)估，有利于發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制存在的問題，提高企業(yè)的管理效率和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。它強(qiáng)調(diào)對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和應(yīng)對(duì)，有助于企業(yè)提前預(yù)警和應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以廣泛應(yīng)用于各類企業(yè)中。對(duì)于上市公司，采用目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以更好地滿足監(jiān)管要求，提高企業(yè)的透明度和公信力；對(duì)于非上市公司，采用目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，為未來的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一種先進(jìn)的企業(yè)管理方法，可以幫助企業(yè)更好地理解和評(píng)估自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)。然而，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)需要采取一系列措施。企業(yè)需要建立健全的內(nèi)部控制制度體系，以確保內(nèi)部控制工作的有序開展；企業(yè)需要建立專業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)，以提高評(píng)價(jià)工作的專業(yè)性和可靠性；企業(yè)需要建立完善的信息溝通機(jī)制，以確保信息的及時(shí)傳遞和反饋。政府和社會(huì)各界也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)管和支持。政府可以出臺(tái)相關(guān)法規(guī)和政策，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)；各類專業(yè)機(jī)構(gòu)和社會(huì)組織也可以提供培訓(xùn)、咨詢和技術(shù)支持等服務(wù)，幫助企業(yè)提高內(nèi)部控制水平。目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)管理的重要趨勢(shì)之一。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，企業(yè)可以更好地識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率和競(jìng)爭(zhēng)力。政府和社會(huì)各界也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的支持和監(jiān)管，以推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制目標(biāo)是指要求內(nèi)部控制完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。它用來促進(jìn)企業(yè)組織的有效營運(yùn),以確保各部門均能發(fā)揮應(yīng)有的功能。它包括:(1)建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制,確保單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(2)建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。(3)堵塞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為,保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全完整。(4)規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(5)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。盡管傳統(tǒng)理論關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)的這些認(rèn)識(shí)幾乎體現(xiàn)了內(nèi)部控制的所有動(dòng)機(jī)，但隨著組織外部環(huán)境的不斷變遷和組織管理水平的精益求精，人們對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的已有認(rèn)識(shí)顯然存在著一定的不足和局限性。主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)中關(guān)于資產(chǎn)的概念排斥了一些重要的經(jīng)濟(jì)資源，如人力資源及其信息。要達(dá)到組織的目標(biāo)，必然要對(duì)這類資源加以保護(hù)，并進(jìn)行合理的開發(fā)利用，否則，人的能力和知識(shí)也會(huì)被破壞或流失到其他組織中去。同時(shí)，信息也有可能被偷竊、濫用和收買，因此，只注重信息的完整性而忽視其安全性同樣是片面的。傳統(tǒng)理論強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，但因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)也應(yīng)收集許多非財(cái)務(wù)信息，所以內(nèi)部控制需要保證所有與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息都是準(zhǔn)確和可靠的。傳統(tǒng)理論只強(qiáng)調(diào)了經(jīng)營效率，忽視了作為衡量一個(gè)組織業(yè)績(jī)的經(jīng)濟(jì)性和有效性的重要性。效率是對(duì)投入與產(chǎn)出關(guān)系的計(jì)量（有效的經(jīng)營在生產(chǎn)過程中以最低的消耗生產(chǎn)產(chǎn)品），經(jīng)濟(jì)性衡量投入的成本（經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營以低成本生產(chǎn)出質(zhì)量合格的產(chǎn)品），有效性涉及到與目標(biāo)相應(yīng)的實(shí)際結(jié)果。傳統(tǒng)理論隱含地強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的消極作用，即只強(qiáng)調(diào)用以阻止和防范不必要行為的特定政策和程序，而忽視了內(nèi)部控制既“防止”又“激勵(lì)”的雙重功能。“控制”并非簡(jiǎn)單而機(jī)械的“限制”，要確保內(nèi)部控制的效果，內(nèi)部控制一定是一個(gè)組織激勵(lì)員工實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效機(jī)制。上述這些認(rèn)識(shí)的偏差和局限性，是導(dǎo)致內(nèi)部控制在組織中實(shí)施效果不佳的重要原因。因此，進(jìn)一步拓展內(nèi)部控制的內(nèi)涵，重新認(rèn)識(shí)和界定內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得尤為重要。從內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程來看，現(xiàn)代組織中的內(nèi)部控制目標(biāo)已不是傳統(tǒng)意義上的查錯(cuò)和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈現(xiàn)出多元化、縱深化的趨勢(shì)。確保組織目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。任何組織都有其特定的目標(biāo)，要有效實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，就必須及時(shí)對(duì)那些構(gòu)成組織的資源（財(cái)產(chǎn)、人力、知識(shí)、信息等）進(jìn)行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源要處于控制之下或在一定的控制之中運(yùn)營。如果一個(gè)組織未能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，那么該組織在從事自身活動(dòng)時(shí)，一定是忽視了資源的整合作用，忽視了經(jīng)濟(jì)性和效率性的重要性。一家醫(yī)院有優(yōu)秀的醫(yī)生、能干的工作人員和先進(jìn)的設(shè)備，但如果這些條件沒有充分用于醫(yī)療，這家醫(yī)院是沒有效率的。例如，如果病人因?yàn)獒t(yī)院不良的飲食而不能使患者痊愈，這家醫(yī)院就沒有實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)就是直接促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，所有的組織活動(dòng)和控制行為必須以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織的最高目標(biāo)為依據(jù)。服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)。為了協(xié)調(diào)組織的資源和行為以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，管理者將制定政策、計(jì)劃和程序，并以此來監(jiān)督運(yùn)行并適時(shí)做出必要的調(diào)整。另一方面，組織還必須服從由社會(huì)通過政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)因素等所施加的外部控制。內(nèi)部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，就會(huì)威脅組織的生存。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)則。經(jīng)濟(jì)且有效地利用組織資源。因?yàn)樗械慕M織都是在一個(gè)資源有限的環(huán)境中運(yùn)作，一個(gè)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力取決于能否充分地利用現(xiàn)有的資源，制定和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制必須根據(jù)能否保證以最低廉的成本取得高質(zhì)量的資源（經(jīng)濟(jì)性）和防止不必要的多余的工作和浪費(fèi)（效率）。例如，一個(gè)組織能夠經(jīng)濟(jì)地取得人力資源，但可能因缺乏必要的訓(xùn)練和不合適的生產(chǎn)計(jì)劃而使得工作效率很低。管理者必須建立政策和程序來提高運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)性和效率，并建立運(yùn)作標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)行動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。確保信息的質(zhì)量。除了建立組織的目標(biāo)并溝通政策、計(jì)劃和方法外，管理者還需利用相關(guān)、可靠和及時(shí)的信息來控制組織的行為。事實(shí)上，控制和信息是密不可分的，決策導(dǎo)向的信息受制于內(nèi)部控制，沒有完備的內(nèi)部控制便不能保證信息的質(zhì)量。也就是說，管理者需要利用信息來監(jiān)督和控制組織行為，同時(shí)，決策信息系統(tǒng)特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來確保提供相關(guān)、可靠和及時(shí)的信息。否則，管理者的決策就有可能給組織造成不可彌補(bǔ)的損失。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須與確保數(shù)據(jù)收集、處理和報(bào)告的正確性的控制相聯(lián)系。有效保護(hù)組織的資源。資源的稀缺性客觀上要求組織通過有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)確保其安全和完整。如果資源不可靠、損壞或丟失，組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力就會(huì)受到影響。保護(hù)各種有形與無形的資源，一是確保這些資源不被損害和流失，二是要求確保對(duì)資產(chǎn)的合理使用和必要的維護(hù)。在現(xiàn)代社會(huì)，信息作為一種特殊的資源，其遺失、損壞和失竊也會(huì)影響組織的競(jìng)爭(zhēng)力和運(yùn)作能力。因此，一個(gè)組織的數(shù)據(jù)庫必須防止非授權(quán)的接觸和使用。人力資源是組織獲得競(jìng)爭(zhēng)力的根本性財(cái)富，高素質(zhì)的員工隊(duì)伍是一個(gè)組織行動(dòng)能力的“放大器”。一個(gè)組織的員工隊(duì)伍代表了組織在培訓(xùn)、技能和知識(shí)上的大量投資，其作用是難以替代的。因此，工作環(huán)境，尤其是內(nèi)部控制環(huán)境不僅要有助于他們的身心健康，而且要培養(yǎng)其對(duì)組織的忠誠。影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的制約因素錯(cuò)綜復(fù)雜。但通過系統(tǒng)研究和歸納，我們可得出有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的途徑。適應(yīng)外部控制環(huán)境，改善內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境包括組織的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)組織的最高目標(biāo)，內(nèi)部控制必須謹(jǐn)慎設(shè)計(jì)以適應(yīng)環(huán)境。就外部控制環(huán)境而言，正如前面所討論的，組織必須服從于社會(huì)通過法律和法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則、不同利益集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)等表現(xiàn)出的一系列要求，盡管管理者不能輕易地對(duì)外部環(huán)境施加影響，但為使內(nèi)部控制能有效運(yùn)行，管理者一定要建立一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來確認(rèn)和滿足組織的外部環(huán)境要求。例如，顧客的需求便是一個(gè)越來越重要的外部要求。人們正在尋求通過管理技術(shù)如全面質(zhì)量管理不斷改善整個(gè)運(yùn)行過程這一原理，明確要求內(nèi)部控制要包括嚴(yán)格的質(zhì)量保證和監(jiān)督方法，以滿足組織外部要求。組織的內(nèi)部控制環(huán)境是指那些可由管理者自身主觀努力而設(shè)計(jì)和決定的影響因素。如組織形式、組織結(jié)構(gòu)、組織形象、員工行為、資源規(guī)模與結(jié)構(gòu)等，這眾多的因素又影響和決定著組織的組織文化。組織文化涉及員工對(duì)組織運(yùn)行方式的集體感受，對(duì)組織如何處事的共識(shí)。因?yàn)榻M織文化既反映又影響員工的態(tài)度與行為，如果組織文化是有益的，那么控制一定要有利于這種文化。在一個(gè)組織中，如果其文化氛圍是官僚和墨守成規(guī)的，員工就傾向于遵從“本本主義”的行為方式；相反，在以顧客為導(dǎo)向的文化中，“什么事都有可能發(fā)生”便會(huì)盛行。以顧客需求定位的組織文化鼓勵(lì)創(chuàng)造和革新，而前者對(duì)此是否定的。由于建立科學(xué)的內(nèi)部控制目標(biāo)與方法對(duì)培養(yǎng)主動(dòng)性和革新文化又不失機(jī)械的限制，所以，組織文化對(duì)內(nèi)部控制具有重要意義。員工的積極性是決定內(nèi)部控制運(yùn)行的行為因素。了解控制對(duì)人的行為的影響，對(duì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行至關(guān)重要。為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，我們必須認(rèn)識(shí)到人們的正常需求，并盡可能減少不正常的行為發(fā)生。具體而言，就是在充分重視和尊重員工在內(nèi)部控制中的作用的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)員工的積極性。與早期的等級(jí)結(jié)構(gòu)相比，現(xiàn)代組織更富有彈性，并鼓勵(lì)員工更多地參與管理。即使在最簡(jiǎn)單的組織中，相互作用的組織結(jié)構(gòu)也要求有共同的目標(biāo)和指導(dǎo)，以通過戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)決策和操作控制過程來實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。盡管控制的目的是調(diào)節(jié)組織行為以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，但這不只是簡(jiǎn)單地減少那些阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的行為。為了防止和解決問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)一定要激勵(lì)那些對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)有積極作用的行為。因?yàn)閮?nèi)部控制本來就具備“激勵(lì)那些對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)有積極作用的活動(dòng)；防止那些威脅組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為”的雙重功能。盡管“控制”一詞通常與限制行動(dòng)聯(lián)系在一起，但是，如果要保持競(jìng)爭(zhēng)力，現(xiàn)代組織一定不能僵死和缺乏彈性。面對(duì)放松管制、不斷增長的競(jìng)爭(zhēng)，生機(jī)勃勃的金融市場(chǎng)，飛速發(fā)展的技術(shù)創(chuàng)新及流動(dòng)的、充滿希望的勞動(dòng)力，現(xiàn)代組織需要比以往更加敏銳和富有活力。盡管政策和程序是維持可靠的系統(tǒng)和保證前后一致的行動(dòng)所必須的，但如果這些程序和制度過于壓抑和拘束人，一旦出現(xiàn)問題，員工便無力解決。因此，組織應(yīng)當(dāng)努力培育一種獎(jiǎng)勵(lì)職員、鼓勵(lì)創(chuàng)新、正直可靠的控制環(huán)境。當(dāng)然，控制也會(huì)因員工的不理解、馬虎、疲勞而喪失效率，同時(shí)，控制也可能因員工的不理解或不認(rèn)同而產(chǎn)生敵意并采取消極的態(tài)度，這些不測(cè)事件和行為都會(huì)對(duì)組織目標(biāo)構(gòu)成威脅。所以，一個(gè)健康的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)既能推動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)有貢獻(xiàn)的積極行為，同時(shí)也能防止危害行為和事件的發(fā)生。控制成本是衡量控制效益的關(guān)鍵因素?？刂浦挥性诮?jīng)濟(jì)上可行或處于有關(guān)健康、安全等類似的“至高無上”的觀念的考慮才能得以實(shí)施。任何控制行為均會(huì)產(chǎn)生成本，控制成本包括控制自身的有形成本、由于實(shí)施控制而造成的機(jī)會(huì)和時(shí)間的喪失以及員工對(duì)控制的反感和不滿所造成的損失等。在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行中，一定要將這些成本與不實(shí)施控制而產(chǎn)生的不測(cè)事件、錯(cuò)誤、低效率和舞弊使組織受到損失的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起進(jìn)行權(quán)衡。一般來說，潛在的損失是單一事件的價(jià)值、事件發(fā)生次數(shù)及事件所造成風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。潛在損失將明顯隨著其價(jià)值或在組織中的重要性而增加；一種似乎是微不足道的錯(cuò)誤或低效率會(huì)因?yàn)轭l繁出現(xiàn)而變得嚴(yán)重；某些資產(chǎn)（如現(xiàn)金）的性質(zhì)使其較其他資產(chǎn)更容易受舞弊、濫用和破壞的損害。對(duì)一個(gè)組織而言，需要清楚地判斷潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)，并予以量化，以便設(shè)計(jì)和實(shí)施成本效益控制程序。以控制為目的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，直接集中于風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和可靠性，以及采用相應(yīng)控制的可行性和成本。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)可以采用結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分析模式評(píng)價(jià)組織的整體風(fēng)險(xiǎn)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的單獨(dú)風(fēng)險(xiǎn)。遵循成本效益原則的另一個(gè)重要方面，就是將內(nèi)部控制不留痕跡地融入組織管理的每個(gè)方面。我們應(yīng)盡力避免將內(nèi)部控制視為一種獨(dú)立的、輔助的部分。其理由是將控制融入組織的整個(gè)管理體系之中，能明顯地降低控制成本，并產(chǎn)生良好的控制效益。內(nèi)部控制的威脅因素是指那些普遍存在的妨礙內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的消極現(xiàn)象。即使一個(gè)設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也可能因忽視內(nèi)部控制運(yùn)行的威脅因素而使其難以發(fā)揮作用。因此，我們必須充分認(rèn)識(shí)并正視這些威脅因素。管理者不夠正直。內(nèi)部控制主要是為了使誠實(shí)人能保持誠實(shí)，并不能有效防范管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)。在一個(gè)組織中，管理層（又稱白領(lǐng)階層）如果不能很好地遵守道德規(guī)范將會(huì)嚴(yán)重干擾控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。合謀。對(duì)不相容的崗位和職務(wù)，即使采取職責(zé)分開的控制手段，如果員工們企圖共串通和欺詐的話，控制所防范的風(fēng)險(xiǎn)和不測(cè)事件仍會(huì)發(fā)生。利益沖突。對(duì)組織而言，利益沖突，特別是高級(jí)管理人員與組織利益的沖突，會(huì)對(duì)控制系統(tǒng)構(gòu)成顯著的威脅。環(huán)境變化。一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可能會(huì)因其運(yùn)行環(huán)境發(fā)生變化而削弱。管理者一定要密切注意環(huán)境的變遷和組織運(yùn)行方式的變化，這種變化要求不失時(shí)機(jī)地調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)。管理當(dāng)局的忽視。對(duì)任何控制系統(tǒng)的嚴(yán)重威脅是管理當(dāng)局的不重視。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如果管理者把它擱置一邊，便等于沒有內(nèi)部控制。同時(shí)，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的忽視，為組織的員工開了一個(gè)危險(xiǎn)的先例，長此以往，這種風(fēng)氣便會(huì)盛行，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，這無疑置組織于危險(xiǎn)的境地。會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整既是企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部控制基本的、非常重要的手段，會(huì)計(jì)正是通過真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料的記錄、匯總、報(bào)告等手段實(shí)現(xiàn)其對(duì)企業(yè)經(jīng)管責(zé)任的落實(shí)、對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理職能的。在現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理結(jié)構(gòu)尚未健全，會(huì)計(jì)信息失真尚未得到根治的情況下，把企業(yè)信息的真實(shí)、完整作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是符合我國企業(yè)現(xiàn)狀的。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)除技術(shù)因素外，還有管理因素，也可以說管理水平的高低將成為企業(yè)能否繼續(xù)生存的關(guān)鍵。在這種情形下，把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是不夠的．會(huì)計(jì)信息的使用者希望通過提供決策有用的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行各種決策。因此，我們應(yīng)該把內(nèi)部控制看成是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程．內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化而調(diào)整，內(nèi)部控制的內(nèi)容也應(yīng)不斷豐富和發(fā)展。比如電子商務(wù)的發(fā)展出現(xiàn)了無紙化、無場(chǎng)所化的新興產(chǎn)業(yè)，由此產(chǎn)生了一系列內(nèi)部控制問題；虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使控制的主體和客體認(rèn)定困難等等。這些新形勢(shì)下出現(xiàn)的新問題要求現(xiàn)有內(nèi)部控制的目標(biāo)不斷進(jìn)行擴(kuò)展和重心轉(zhuǎn)移。為適應(yīng)環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)需要向下列方面擴(kuò)展。在內(nèi)部控制中，環(huán)境控制有兩個(gè)最基本的構(gòu)成要素，一個(gè)是人，一個(gè)是組織。人是控制環(huán)境中的重要因素，他既是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的客體。這里的“人”主要指兩大群體，即企業(yè)的員工和管理層。內(nèi)部控制目標(biāo)最終分解落實(shí)到企業(yè)員工，員工素質(zhì)對(duì)控制的實(shí)施有較大的影響，內(nèi)部控制的作用在于激發(fā)員工實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的積極性。管理層是內(nèi)部控制的實(shí)施者，在控制過程中，管理者處于主導(dǎo)地位，控制的程度和效果與管理者的素質(zhì)也有極大的關(guān)系。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使經(jīng)營者人力資本得以流動(dòng)和優(yōu)化配置；優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)法則形成強(qiáng)大的約束力，不稱職的經(jīng)營者應(yīng)被市場(chǎng)淘汰出局。也就是說，經(jīng)營者的選撥和退出都是靠市場(chǎng)機(jī)制的作用。只有這樣，人力資源才能合理配置，內(nèi)部控制目標(biāo)才能有效落實(shí)，企業(yè)經(jīng)營效率才能顯著提高。除此之外．組織也是環(huán)境控制中的一個(gè)因素，新形勢(shì)下的組織是配置資源和發(fā)揮能力的結(jié)構(gòu)形式，它是企業(yè)綜合能力的整合機(jī)制，通過調(diào)配有限資源而獲得最佳配置效率的過程。對(duì)組織的控制主要是激發(fā)合作能力和創(chuàng)新能力．能夠保持這種能力的最好形式是學(xué)習(xí)型組織，組織的活力來自不斷的知識(shí)更新。只有這樣，組織在環(huán)境中的控制作用才能有效發(fā)揮。風(fēng)險(xiǎn)是指事件本身的不確定性，它具有客觀性。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中．難免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，為了能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)有外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)．外部風(fēng)險(xiǎn)主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化與自然等方面．內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來自決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等。風(fēng)險(xiǎn)防范控制應(yīng)包括建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施，風(fēng)險(xiǎn)信息反饋，防范風(fēng)險(xiǎn)的獎(jiǎng)懲制度等。風(fēng)險(xiǎn)的存在與一定的客觀環(huán)境有關(guān)．當(dāng)這些條件發(fā)生變化時(shí)．風(fēng)險(xiǎn)的大小性質(zhì)也將發(fā)生變化，并有可能在一定的時(shí)空范圍內(nèi)降低或被消除。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容很多．幾乎在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題。在眾多的風(fēng)險(xiǎn)控制種類中，信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作。信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)施中的實(shí)時(shí)跟蹤。合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在合同簽訂和履行過程中，對(duì)發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性進(jìn)行預(yù)測(cè)。為防范合同風(fēng)險(xiǎn)．企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施的控制程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般須經(jīng)過辨別、分析、管理、控制等過程，確定和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一個(gè)持續(xù)的過程，是內(nèi)部有效控制的一個(gè)關(guān)鍵因素，也是為用戶提供決策有用會(huì)計(jì)信息的保證措施為完成經(jīng)營管理目標(biāo)而制定的方針政策，這些方針政策必須符合國家的法律法規(guī)。人世后，我國法制建設(shè)的進(jìn)程將會(huì)加快，各種法律法規(guī)的建設(shè)將會(huì)逐漸向國際慣例靠攏，新的法律法規(guī)將會(huì)不斷出臺(tái)，對(duì)新的法律法規(guī)的理解和運(yùn)用將會(huì)成為各類企業(yè)尤其是企業(yè)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。由于我國法制建設(shè)時(shí)間不長，企業(yè)內(nèi)部控制制度與國家法律法規(guī)相抵觸的情況時(shí)有發(fā)生，這些違法現(xiàn)象(比如違反勞動(dòng)法)在社會(huì)上造成了不良影響。會(huì)計(jì)政策的選擇，在委托代理關(guān)系中，經(jīng)營者往往利用信息的不對(duì)稱通過選擇有利的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的靈活性和多變性，會(huì)計(jì)核算方法、程序存在著一定的選擇，選擇的目標(biāo)是為了更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，選擇的惟一條件應(yīng)是決策有用性。但是在實(shí)際管理過程中，經(jīng)營者利用內(nèi)部人控制的優(yōu)勢(shì)選擇不符合實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。這種選擇在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。為了避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，有必要通過企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)管理中的各項(xiàng)政策實(shí)施監(jiān)控，通過對(duì)比分析，使選用的政策符合法律法規(guī)的要求，符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求。在當(dāng)今的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)日益復(fù)雜，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制體系成為了企業(yè)持續(xù)發(fā)展和成功的關(guān)鍵。目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，能夠?qū)⑵髽I(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部控制活動(dòng)緊密結(jié)合，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，通過內(nèi)部控制手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹和執(zhí)行。這一體系強(qiáng)調(diào)以目標(biāo)為導(dǎo)向，將評(píng)價(jià)作為手段，通過優(yōu)化內(nèi)部控制流程和效果，提高企業(yè)的運(yùn)營效率和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。確定清晰的目標(biāo)：明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定內(nèi)部控制的具體目標(biāo)。制定內(nèi)部控制政策：根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)需求，制定符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制政策。構(gòu)建內(nèi)部控制框架：建立包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)督在內(nèi)的內(nèi)部控制框架。實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)：通過具體的控制活動(dòng)，如審批授權(quán)、內(nèi)部審計(jì)、流程優(yōu)化等，實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹和執(zhí)行。開展內(nèi)部控制