會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)投資行為的影響

摘要隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化和國際化的日益加強(qiáng)以及會(huì)計(jì)改革的不斷深化，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則己逐漸與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。2014年財(cái)政部正式發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立了與我國市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、與國際慣例相趨同的、涵蓋各類企業(yè)、各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。正式修訂了五項(xiàng)、新增了三項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布了一項(xiàng)準(zhǔn)則解釋，并修改了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的表述。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)會(huì)計(jì)事物處理方式是不同的，而且各個(gè)準(zhǔn)則在系統(tǒng)完整性方面得到了不同程度上的提高。此時(shí)我國頒布了不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一定會(huì)在社會(huì)上造成巨大影響，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)引起了大規(guī)模、大范圍的討論和論證，特別是對(duì)各上市公司恩的影響情況，從上市公司的財(cái)務(wù)工作來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大規(guī)模變革，改變了公司的短期利潤構(gòu)成；更重要的是此準(zhǔn)則給我國的一些專業(yè)人員進(jìn)行證券市場監(jiān)管提出重大挑戰(zhàn)。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革；債務(wù)融資；影響分析AbstractWithChina'seconomicmarketizationandinternationalizationoftheincreasinglystrengthenedandthedeepeningofaccountingreform,China'saccountingstandardsandinternationalaccountingstandardshavegraduallyconvergence.In2014theMinistryofFinanceissuedanewaccountingstandardssystem,coveringsetupandadapttothemarketeconomyinChina,withinternationalpractice,theconvergenceofvarioustypesofenterprises,allkindsofbusinessenterpriseaccountingsystem.Formallyrevisedfive,theadditionofthenewaccountingstandardsforenterprises,issuedastandardexplanation,andmodifytheaccountingstandardsforenterprises-BasicStandardsinthefairvaluemeasurementontheexpressionofthethree.Differentaccountingstandardsoftheaccountingthingsaredifferent,andeachcriterioninthesystemintegrityhasbeenimprovedinvaryingdegrees.ThisisdifferentfromthetraditionalChinapromulgatedthenewaccountingstandardsofaccountingwillhaveahugeimpactonsociety,thenewaccountingstandardscausedalargescalediscussionanddemonstrationinthecountry,especiallytheinfluenceonthelistedcompaniesofgrace,fromthelistedcompany'sfinancialwork,thenewaccountingstandardsissuedlarge-scalechangestothefinancialdataoflistedcompanies,changingtheshort-termprofitsform；moreimportantisthecriterionofsecuritiesmarketregulationposesamajorchallengetosomeprofessionalpersonnelinchina.Keywords：accountingstandardsreform；corporateinvestmentbehavior；CapitalManagement目錄TOC\o"1-3"\h\u一、引言 1（一）選題背景 1（二）研究意義 2二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程 2（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的萌芽階段 2（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雛形階段 3（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成階段 4三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革 5（一）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的萌芽階段(1978-1992年) 5（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生階段(1992-2000年) 6（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展階段(2001-2005年) 7（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善（2005年至今） 7四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)的影響 7（一）控股股東謀取雙重獲利機(jī)會(huì) 7（二）操縱凈資產(chǎn)收益率 8（三）隱瞞資產(chǎn)損失情況 8（四）變相的將資本公積轉(zhuǎn)為可供分配利潤 9五、應(yīng)對(duì)措施 9（一）促進(jìn)公司法人治理結(jié)構(gòu)的完善 9（二）加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的檢查 9（三）強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管 10（四）建立有效的溝通機(jī)制 11五、結(jié)論 11參考文獻(xiàn) 12一、引言（一）選題背景新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行給我國的會(huì)計(jì)事業(yè)做出了巨大的貢獻(xiàn)，同時(shí)也將我國的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行大規(guī)模的變革，將我國的會(huì)計(jì)體系推向了全世界的范圍，對(duì)于以后的會(huì)計(jì)體系的發(fā)展具有重大意義；同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新?lián)Q代也是其自身的一種發(fā)展體現(xiàn)，將會(huì)計(jì)的信息透明度提高的同時(shí)，還提升了相關(guān)信息的質(zhì)量，使得會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)更加符合國際發(fā)展趨勢(shì)，從而可以更好地滿足投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，為了維護(hù)相關(guān)群眾的利益，應(yīng)當(dāng)不斷的將企業(yè)的相關(guān)秩序和行為進(jìn)行規(guī)范。由于各國資本市場之間的聯(lián)系日益緊密，投資者和公司都在不斷國家的各個(gè)相關(guān)公司或企業(yè)尋求關(guān)于公司合作和資產(chǎn)升值的機(jī)會(huì)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和全球的各個(gè)公司的聯(lián)系的不斷增強(qiáng)，各個(gè)跨國公司在全球范圍內(nèi)的兼并活動(dòng)也越來越快，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在兼并過程中的作用也越來越大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用情況在每個(gè)國家都是不一樣的，有時(shí)候會(huì)對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不同程度的影響；有一個(gè)著名的案例，德國戴姆勒收購美國克萊斯勒的案例，兩家公司按照不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所計(jì)算出的公司利潤是不一樣的，而這些信息在收購和兼并過程中提供給了公司的高層領(lǐng)導(dǎo)一些指導(dǎo)，我們也可以在這些案例中明白會(huì)計(jì)信息的透明化和質(zhì)量化是多么重要了。其實(shí)我國在海外進(jìn)行相關(guān)的收購工作時(shí)是十分艱難的，因?yàn)槲覈膫鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國家的準(zhǔn)則的區(qū)別非常大，同時(shí)這些準(zhǔn)則在我國實(shí)行相關(guān)外貿(mào)政策也是不利的。首先是引進(jìn)來政策的影響，一方面是企業(yè)財(cái)務(wù)信息透明度的問題，外國企業(yè)在投資時(shí)會(huì)對(duì)我國的企業(yè)的相關(guān)信息產(chǎn)生懷疑，在進(jìn)行交易和談判時(shí)，難度會(huì)相應(yīng)增加，另一方面就是制作報(bào)表時(shí)的轉(zhuǎn)換難度也相對(duì)較高。其次是我國企業(yè)在進(jìn)行境外投資時(shí)，不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)給公司的各方面產(chǎn)生很大的影響，特別是經(jīng)營和管理方面。我國頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是時(shí)代的選擇，也是我國會(huì)計(jì)業(yè)必經(jīng)的道路。全球經(jīng)歷的不斷發(fā)展，給我國的會(huì)計(jì)業(yè)提供了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，而選擇使用國際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)給我的經(jīng)濟(jì)秩序提供幫助。（二）研究意義頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國家來說是一件對(duì)國家產(chǎn)生巨大影響的大事，在頒布之前要進(jìn)行多方面試點(diǎn)，同時(shí)要借鑒其他先進(jìn)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)我國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的修訂，結(jié)合我國的國情，中國特色主義，最終頒布了具有里程碑意義的中國特色會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。雖然新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)符合我國國情，但是在實(shí)行過程中會(huì)出現(xiàn)很多的問題，同時(shí)還會(huì)給中國的各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和管理水平進(jìn)行全方面的變革，但是在經(jīng)過各方面適應(yīng)后，新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)發(fā)揮自身的作用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，國家和企業(yè)最需要考慮的就是如何將準(zhǔn)則的最大效用發(fā)揮到最大，給公司和國家的經(jīng)濟(jì)提供一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，完成公司和國家的每個(gè)階段性的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則頒布的實(shí)際意義。而在準(zhǔn)則頒布和實(shí)行的過程中，公司和企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則存在的各種問題和漏洞，國家在收集相關(guān)意見后對(duì)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改，在進(jìn)行大范圍的推行。本文總結(jié)歸納了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中公司合并方面的普遍存在的一些問題，并試著提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方法。最后根據(jù)得到的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程可能存在的問題對(duì)相關(guān)部門提出了一些建議，從而為我國企業(yè)在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中提供一些借鑒。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初始階段會(huì)計(jì)的可以說是從原始時(shí)期就開始產(chǎn)生了，產(chǎn)生的標(biāo)志就是原始人采用結(jié)繩記事的方法進(jìn)行日常的記賬工作，其后的各個(gè)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展就可以算作是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的萌芽的體現(xiàn)，例如奴隸社會(huì)的中期和后期。各國的國土不斷擴(kuò)張，全球經(jīng)濟(jì)不斷的加強(qiáng)聯(lián)系，而資本主義也在地中海周圍的國家和地區(qū)不斷興起和發(fā)展起來，例如，佛羅倫薩、威尼斯等地區(qū)；此時(shí)針對(duì)資本主義經(jīng)濟(jì)所需的復(fù)式簿記的記賬方法應(yīng)運(yùn)而生；如；修道士盧卡的《算術(shù)·幾何·與比例概要》中，就有相關(guān)的章節(jié)提到過在威尼斯地區(qū)內(nèi)所流行的復(fù)式簿記的方法，而且還被后人稱作《會(huì)計(jì)論》或者是《簿記論》給后世的會(huì)計(jì)寒夜產(chǎn)生了很大的影響。不僅如此，此理論還包括很多的現(xiàn)在還在應(yīng)用的會(huì)計(jì)方法和規(guī)則，觀念等；例如：處理應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體和貨幣計(jì)量的假設(shè)，相關(guān)的會(huì)計(jì)真實(shí)性原則等，其中都有相應(yīng)的體現(xiàn)。此著作對(duì)當(dāng)時(shí)的記賬方法進(jìn)行了相應(yīng)的革新，提高了當(dāng)時(shí)的公司和企業(yè)的工作效率，記賬的質(zhì)量和水平，而且這種方法的傳播速度很快，復(fù)式簿記在其發(fā)展一段時(shí)間后，就傳播到了法國、德國，一直向北上的方向傳播，最終傳播到了英國，這一階段被稱為巴其阿勒時(shí)代。在工業(yè)革命之后，英國對(duì)復(fù)式簿記方法進(jìn)行革新，升級(jí)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)，并將其傳播到了美國，雖然此時(shí)的復(fù)式簿記十分的便捷，但是并不利于公司的相關(guān)人員的管理，實(shí)踐過程十分雜亂，而且因?yàn)樨?zé)任劃分使企業(yè)主的責(zé)任承擔(dān)較少，商人們隨心所欲，不按照相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)則行事，對(duì)復(fù)式簿記的使用也是混亂的。(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雛形階段對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響最大最深遠(yuǎn)的可以說是從英國興起的工業(yè)革命了，此時(shí)社會(huì)階層也發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，同時(shí)公司的性質(zhì)也慢慢發(fā)生改變，生產(chǎn)的過程更加的復(fù)雜，而這些變化也慢慢的推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，公司對(duì)于能夠選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是越來越多了，不過這樣也會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生相應(yīng)的負(fù)面影響，為了減輕影響公司應(yīng)該要減少對(duì)多種會(huì)計(jì)的使用，進(jìn)行準(zhǔn)確的估計(jì)和判斷工作。股份公司的產(chǎn)生給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響則是最直接的，因?yàn)楣煞莨镜漠a(chǎn)生最終促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成型；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的觀念的產(chǎn)生則是公司的不斷發(fā)展所影響的。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離作為股份公司最為重要的特征之一，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推動(dòng)作用也是不可小覷的，很多的會(huì)計(jì)思想都是經(jīng)過公司的推動(dòng)和發(fā)展所形成的。不過當(dāng)時(shí)的公司都在考慮這樣的一個(gè)問題，公司應(yīng)用了眾多形式的會(huì)計(jì)方法，但是如何真正的保證外部股東，在進(jìn)行眾多的投資活動(dòng)時(shí)，不受投機(jī)活動(dòng)的影響，最大程度的保證公司股東的利益，這是一個(gè)不容易解決的問題，而且解決時(shí)間會(huì)十分的漫長，其中所涉及的企業(yè)各方面和社會(huì)各階層都是十分廣泛的。為了解決相關(guān)的問題，國家和企業(yè)都進(jìn)行了不同程度的努力；國家將公司的資金計(jì)量方法搬到了國家會(huì)議討論之中。例如：德國在19世紀(jì)中期，將存貨的成本和市場價(jià)格孰低法計(jì)價(jià)歸屬到了公司法中，對(duì)股份公司的各項(xiàng)支出，特別是股利支出的規(guī)定特別嚴(yán)格，同時(shí)將支出分為資本性和收益性兩種，最后產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制；對(duì)公司受益的計(jì)算方法也進(jìn)行了變革，這就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生的表現(xiàn)之一，為了維護(hù)股東的利益，我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)審核時(shí)，我們應(yīng)該選取兩者都同意使用的制度或者是標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成雖然較早，但是其真正的發(fā)展時(shí)期卻是21世紀(jì)的30、40年代左右，下面我們從以下幾個(gè)國家進(jìn)行相關(guān)的介紹，討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)問題。1．美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立時(shí)間主要是20世紀(jì)左右，也是因?yàn)楣I(yè)革命的推動(dòng)和影響，此時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的種類影響是十分大的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的種類也呈現(xiàn)出一種雜亂無章的狀態(tài)，會(huì)計(jì)思想也深受影響。前期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)算方法十分單一，計(jì)算方法并不完善，同時(shí)還卻缺少對(duì)相關(guān)的法律和規(guī)則對(duì)其進(jìn)行約束，所以對(duì)公司的外部股東的權(quán)益造成了不同程度的傷害，此時(shí)美國的會(huì)計(jì)業(yè)人才為了解決這些問題，尋求不同的解決方法和途徑；在20世紀(jì)初期，霍克西在美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)上提出了將證券交易所和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)兩者結(jié)合起來，進(jìn)行同步工作和管理的方案，其后特別委員會(huì)提出了一個(gè)建議和六項(xiàng)方法，而這六項(xiàng)方法作為處理會(huì)計(jì)問題的原則進(jìn)行了發(fā)表，之后會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的委員會(huì)之一，在進(jìn)行報(bào)告時(shí)將會(huì)計(jì)原則進(jìn)行整理后，加入了相關(guān)的一些信息，將原則進(jìn)行了正式的公布，形成公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，同時(shí)進(jìn)行了發(fā)表和傳播；之后美國建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)，此時(shí)美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以說是真正的有紀(jì)律，有組織的階段，然后美國政府又在后期的發(fā)展過程中，形成了規(guī)范性較強(qiáng)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2.其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立對(duì)其他過產(chǎn)生了巨大影響，可以說是給其他國家樹立了一個(gè)榜樣，眾多國家紛紛效仿。英國的英格蘭和威爾士成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)，將英國帶進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范時(shí)期；澳大利亞則是效仿美國發(fā)表了六條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在20世紀(jì)中期，澳大利亞又成立了澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定工作；最后又成立了基金組織，而此時(shí)的基金組織可以算是將澳大利亞的會(huì)計(jì)行業(yè)帶進(jìn)了新的規(guī)范性階段。此時(shí)英國對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展的影響可以說是不斷低于美國了，而全世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立是從全世界范圍內(nèi)的各個(gè)國家所發(fā)表和頒布的相關(guān)文件和規(guī)章制度的發(fā)布之后，全方面建立起來的。3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和發(fā)展階段各國在頒布了不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，都對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了不同程度上的修改和完善，同時(shí)還進(jìn)行了新的變革，特別是在20世紀(jì)中后期階段，此時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以說是進(jìn)入了一個(gè)新的階段，其中以美國等國家為主西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究進(jìn)入一個(gè)新的領(lǐng)域，同時(shí)也是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成立所推動(dòng)的。此時(shí)美國所建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)同傳統(tǒng)的機(jī)構(gòu)相比，擁有更加完善和健全的原則和規(guī)范，會(huì)嚴(yán)格按照相關(guān)的程序進(jìn)行工作，而且此時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的升級(jí)和革新，使自己更加適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。同樣在1973年，經(jīng)過澳大利亞、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和美國的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商，成立了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，努力克服了一些阻礙協(xié)調(diào)化進(jìn)程的政治和技術(shù)障礙，目前己經(jīng)包括來自112個(gè)國家和地區(qū)的153個(gè)團(tuán)體成員。迄今為止，己發(fā)表了40份國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些準(zhǔn)則公告草案。雖然國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身并沒有強(qiáng)制力，但由于獲得越來越多國家會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的支持，這些準(zhǔn)則正逐步成為一些公認(rèn)的國際會(huì)計(jì)慣例，對(duì)各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大的影響。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革（一）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的萌芽階段(1978-1992年)在1978年以前，我國的企業(yè)是單一所有制形式，采用的是統(tǒng)收統(tǒng)支體制下的資金平衡會(huì)計(jì)模式。到1978年以后，我國開始實(shí)行對(duì)外開放的政策，中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)大量涌現(xiàn)，是對(duì)我國傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的一個(gè)突破，同時(shí)，當(dāng)時(shí)的國有企業(yè)會(huì)計(jì)制度也難以滿足和適應(yīng)其會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營方式的要求。鑒于這種情況，1979年7月1日，五屆全國人大二次會(huì)議通過了《中外合資企業(yè)經(jīng)營法》。1980年12月，五屆全國人大三次會(huì)議通過了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》。1985年3月和4月，財(cái)政部分別發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（試行草案）》，這套合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系是“新中國成立以來第一部借鑒國際會(huì)計(jì)慣例制定的全新的會(huì)計(jì)制度”，完全打破了原來的三段平衡論，適應(yīng)了投資主體多元化的要求，改進(jìn)了原來投資主體一元化資金形態(tài)的會(huì)計(jì)制度。它是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這套體系的雛形，是對(duì)社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)乃至于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度模式進(jìn)行的一次積極探索。（二）我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生階段（1992-2000年）1990年左右，我國確定了要實(shí)行和發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，同時(shí)還對(duì)其所涉及到的相關(guān)主體進(jìn)行了一定的改革和規(guī)范，最主要的就是企業(yè)；同時(shí)還將國家的企業(yè)應(yīng)該前進(jìn)的方向和發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行了陳述，其中包括建立現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，將經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)進(jìn)行分離，同時(shí)要完善公司的結(jié)構(gòu)；還提出了許多的要求，例如對(duì)會(huì)計(jì)制度的變革，對(duì)公司的相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的問題，要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全方位的、科學(xué)的反映。在1992年，我國真正的對(duì)會(huì)計(jì)制度實(shí)行全方位的改革，但同時(shí)還是保留了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度體系的基本，跟隨全球的會(huì)計(jì)制度發(fā)展的步伐，吸收國際慣例中的一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，同時(shí)結(jié)合我國國情，將準(zhǔn)則和制度相結(jié)合，形成新的準(zhǔn)則，吸收《中外合資經(jīng)營企業(yè)制度》中，我國所需的部分，實(shí)行兩則兩制的準(zhǔn)則；此次針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，將我國的會(huì)計(jì)制度和管理進(jìn)行的最大范圍內(nèi)的結(jié)合，同時(shí)還將我國的會(huì)計(jì)計(jì)算方法從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)變革到了市場經(jīng)濟(jì)之中，產(chǎn)生了質(zhì)的變化。最主要的是結(jié)束了傳統(tǒng)的以三段平衡理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)。1997年，為了規(guī)范當(dāng)時(shí)極度混亂的上市公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)，第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則產(chǎn)生，我國在參考各國的國家慣例后，還對(duì)兩則兩制進(jìn)行了各方面的補(bǔ)充，其中包括一個(gè)基本十六個(gè)具體，發(fā)布后在全國范圍內(nèi)實(shí)施，但是我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r并不是十分理想，因此在實(shí)行過程中產(chǎn)生了很多的不確定性因素，而且此種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是適應(yīng)所有的公司，主要是適應(yīng)我國的上市公司，不是上市公司在使用過程中要十分注意。（三）我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展階段（21世紀(jì)初期）我國自從加入了世界貿(mào)易組織之后，進(jìn)行各方面的外貿(mào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就要考慮到國際標(biāo)準(zhǔn)和慣例的要求，在展開完黨的十六大三中全會(huì)后，我國對(duì)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不斷的進(jìn)行發(fā)展和完善，對(duì)公司和企業(yè)使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則押金行了大力的變革；隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，國際委員會(huì)在對(duì)自身進(jìn)行整改時(shí)，還提出了要將全球進(jìn)行趨同，這些規(guī)章制度的提出，對(duì)我國會(huì)計(jì)的影響不可估量；其中還能夠?qū)ξ覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生影響的原因之一，就是外傷的不斷涌入，給我國的經(jīng)濟(jì)諸注入了新鮮的血液，推動(dòng)了我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的加速變革。在這些作用的影響之下，我國確立了以國際化為主導(dǎo)兼顧中國特色并逐步向國際化演進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定策略。（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善（2005年至今）我國同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)充分協(xié)調(diào)之后，于2005年11月發(fā)表了聯(lián)合聲明。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。我國此階段對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革，不再是只體現(xiàn)公司的損失和收益，而是同步呈現(xiàn)公司的較為客觀的財(cái)務(wù)狀況，其中還包括公司的資產(chǎn)負(fù)債表。這樣的變革體現(xiàn)出我國對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思想變化，二這種變化給我國的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)、公司產(chǎn)生了十分積極的影響，推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展；此時(shí)我國對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為期三年的變革和頒布施行算是全部完成了，是我國會(huì)計(jì)史上有一個(gè)新的里程碑。自2011年來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)一直都在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了不同程度的改革，其中包括對(duì)公允價(jià)值計(jì)量、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等行管準(zhǔn)則的修改；同時(shí)為了保證我國與國際準(zhǔn)則同步，我國財(cái)政部也在此之后，對(duì)本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一定程度上的修改和補(bǔ)充，最終于2014年正式修訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布了一項(xiàng)準(zhǔn)則解釋，并修改了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的表述。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)投資行為的影響（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)公司維持性投資行為的影響新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于實(shí)物投資部分的變化主要包括以下幾個(gè)部分:“固定資產(chǎn)”科目核算新增了兩條要求:購入的固定資產(chǎn)如果超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價(jià)款的現(xiàn)值入賬；存在棄置義務(wù)的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值記入固定資產(chǎn)成本?！盁o形資產(chǎn)”科目核算變化:“商譽(yù)”不再屬于無形資產(chǎn)科目，分離出來單獨(dú)核算；企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，開發(fā)支出符合資本化條件的可計(jì)入無形資產(chǎn)成本；新增“累計(jì)攤銷”科目，單獨(dú)核算無形資產(chǎn)的攤銷金額；企業(yè)的無形資產(chǎn)的若被用于生產(chǎn)活動(dòng)，其攤銷金額可以計(jì)入產(chǎn)品成本；可以合理確定無形資產(chǎn)受益年限的，在受益年限內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，不能合理確定受益年限的無形資產(chǎn)每年需要進(jìn)行減值測(cè)試。從使用者角度來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些修正都是為了更有效地提升會(huì)計(jì)報(bào)告的決策有用性而做出的努力。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的攤銷從原“累計(jì)折舊”科目分離出來進(jìn)行單獨(dú)報(bào)告，商譽(yù)也從“無形資產(chǎn)”科目中分離出來進(jìn)行單獨(dú)報(bào)告，融資租賃固定資產(chǎn)由表外納入了表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，等等。從管理層角度出發(fā)，當(dāng)融資租賃固定資產(chǎn)進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)、棄置費(fèi)用需要折現(xiàn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)初始成本時(shí)，會(huì)增加未來各期的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊金額，從而增加公司的維持性投資金額。公司自行研發(fā)的無形資產(chǎn)可以將開發(fā)支出確認(rèn)為初始成本進(jìn)行計(jì)量，無疑會(huì)提高管理層進(jìn)行內(nèi)部研發(fā)支出的積極性，提高未來各期公司的無形資產(chǎn)攤銷金額，從而增加公司的維持性投資。（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革、股權(quán)資本成本與成長性投資行為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革導(dǎo)致公司股權(quán)資本成本降低，公司的加權(quán)平均資本成本降低，即公司項(xiàng)目所需的投資最低必要報(bào)酬率降低，使得公司部分投資項(xiàng)目的NPV由負(fù)變正，原本是過度投資的一部分投資行為變?yōu)榱顺砷L性投資;同時(shí)，股權(quán)資本成本的降低使得公司的融資約束下降，企業(yè)投資規(guī)模預(yù)期會(huì)上升。綜合這兩個(gè)因素考慮，公司的成長性投資規(guī)模會(huì)擴(kuò)大，而會(huì)計(jì)敏感性高的公司表現(xiàn)的更加明顯。（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革、股權(quán)資本成本與非效率投資行為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，公允價(jià)值計(jì)量模式的采用提升了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，對(duì)未來很可能發(fā)生的負(fù)債和費(fèi)用需要提前予以確認(rèn)提升了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性，中期報(bào)告和分部報(bào)告的強(qiáng)制性使用提升了會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性和透明度，有助于降低契約雙方的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，降低管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，更具價(jià)值相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生會(huì)提高管理層的決策質(zhì)量和決策效率，降低管理層的過度自信和過度謹(jǐn)慎行為，理論上會(huì)對(duì)非效率投資(投資不足和投資過度)產(chǎn)生抑制作用。信息不對(duì)稱理論認(rèn)為，在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類人員對(duì)有關(guān)信息的了解是有差異的，掌握信息比較充分的人員往往處于比較有利的地位，信息貧乏的人員則處于交易的不利地位。市場中賣方比買方更了解有關(guān)商品的各種信息，具有信息優(yōu)勢(shì)的一方可以通過向信息貧乏的一方傳遞可靠信息而在市場中獲益。市場信號(hào)顯示可以在一定程度上彌補(bǔ)信息不對(duì)稱的問題。由于道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，公司管理層有動(dòng)機(jī)利用私人信息、優(yōu)勢(shì)采取自身利益最大化的行為，導(dǎo)致投資者利益受損。股權(quán)投資者通過設(shè)立有效的激勵(lì)和考評(píng)機(jī)制促使管理層利益與股東利益最大化，避免道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。（四）變相的將資本公積轉(zhuǎn)換為可供分配利潤在進(jìn)行公司合并時(shí)，而且是處于在同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的控制之下的企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，合并方和被合并方雙方之間會(huì)產(chǎn)生一種合并對(duì)價(jià)和所有者權(quán)益賬面價(jià)值之間的差額，而此時(shí)需要將資本公積進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，保留其中沖減之后所保留的收益，如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值并不高時(shí)，差額會(huì)在以后的公司經(jīng)營過程中慢慢縮小。所以說，雖然核算的最終結(jié)果是一樣的，但是此種方法將公司在資產(chǎn)公積和未分配利潤上的差異呈現(xiàn)出來。在當(dāng)前資本公積不能彌補(bǔ)虧損的法律規(guī)定下，部分虧損公司可能通過同一控制下的企業(yè)合并，變相的將資本公積轉(zhuǎn)為可供分配利潤。五、應(yīng)對(duì)措施（一）加緊完善我國的公司法人治理結(jié)構(gòu)要想保證公司又好又快的運(yùn)轉(zhuǎn)，首先就必須的完善法人治理結(jié)構(gòu)，在完善法人治理結(jié)構(gòu)后，對(duì)公司和企業(yè)的控股股東和高層管理進(jìn)行全方位的監(jiān)督，而且這些主體在進(jìn)行較大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要將公眾投資者的利益考慮進(jìn)去，如果不考慮的話，一旦出現(xiàn)任何問題則要承擔(dān)法律責(zé)任；這種結(jié)構(gòu)也是在不斷的督促高層管理將真實(shí)反映公司的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營狀況的報(bào)表進(jìn)行公開，而且在編制報(bào)表時(shí)，要真正的做到實(shí)事求是，這樣才能真正的保障公司的公共投資者的利益，所以還有一種說法就是法人治理結(jié)構(gòu)也是對(duì)公司高層和控股股東的經(jīng)濟(jì)行為的一種規(guī)范方法。針對(duì)此種情況，我國要加緊步伐進(jìn)行法人治理結(jié)構(gòu)的完善工作，這樣才能將操縱利潤和報(bào)表的情況的可能性降至最低。（二）對(duì)上市公司的內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和檢查進(jìn)行加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在進(jìn)行公司或企業(yè)的例行檢查時(shí)，不會(huì)過多的強(qiáng)調(diào)對(duì)公司內(nèi)部的控制制度的檢查，而只是停留在公司的實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上，不去過多的深究；不過在我國實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，對(duì)公司的內(nèi)部控制的要求不斷提高，這也是對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)的一種保證，畢竟擁有了內(nèi)部控制的支持，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行速度也會(huì)不斷提升。還有一種情況就是，檢查部門對(duì)公司的檢查只停留在公司的數(shù)據(jù)編表面，不去深層次的挖掘，會(huì)給人們?cè)谡J(rèn)識(shí)公司的相關(guān)的項(xiàng)目產(chǎn)生一定的誤解，而且這樣的檢查結(jié)果也是不科學(xué)的，公司所存在的相關(guān)問題也不會(huì)被發(fā)覺。所以，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司和企業(yè)的內(nèi)部控制的管理，這樣才能做到客觀真實(shí)的呈現(xiàn)公司的樣貌。在很多時(shí)候，國家的監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)管做不到一對(duì)一監(jiān)管，監(jiān)管資源有限，但是監(jiān)管任務(wù)繁多，此時(shí)可以選擇同其他的中介公司合作，通過中介公司提供的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，對(duì)公司和企業(yè)的情況進(jìn)行判定，在特殊情況下，可以授權(quán)中介公司對(duì)其他公司進(jìn)行客觀性和合理性檢查；檢查后，監(jiān)管部門對(duì)公司有了進(jìn)一步的了解，此時(shí)也就促進(jìn)了公司和企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用。（三）強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管借助中介機(jī)構(gòu)的力量幫助上市公司順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。要推動(dòng)和保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，僅僅依靠監(jiān)管部門的力量是不夠的，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到中介機(jī)構(gòu)是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中不可或缺的力量。審計(jì)制度是在成熟市場上制約企業(yè)做出不當(dāng)會(huì)計(jì)判斷的制度，但是由于受行業(yè)自律性較差、壟斷程度不高、投資者難以分辨審計(jì)質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)成本較低等多方面因素的影響，會(huì)計(jì)師在行為取向上更多的是基于免責(zé)而非盡責(zé)，未能起到應(yīng)有的作用。證監(jiān)會(huì)推行的會(huì)計(jì)轄區(qū)監(jiān)管責(zé)任制己發(fā)揮了很大的成效，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管得到加強(qiáng)，使各上市公司的年報(bào)審計(jì)質(zhì)量有所提高。在此基礎(chǔ)上，證券監(jiān)管部門應(yīng)聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部門等有關(guān)部門進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，引導(dǎo)、督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)控制體系和執(zhí)業(yè)質(zhì)量保障體系。本文對(duì)此有以下建議：首先以提高市場識(shí)別能力，形成中介機(jī)構(gòu)自主盡責(zé)的動(dòng)力為著力點(diǎn)，通過公開中介機(jī)構(gòu)誠信記錄以及對(duì)其的監(jiān)管、整改措施，及時(shí)向廣大投資者傳遞中介機(jī)構(gòu)誠信信息，幫助投資者做出正確選擇，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勝劣汰，實(shí)現(xiàn)市場自主健康持續(xù)發(fā)展。其次可以通過合理提高市場進(jìn)入門檻、強(qiáng)化監(jiān)督防范“貌合神離”問題，培育審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上做強(qiáng)做大，以適度的壟斷打破中介機(jī)構(gòu)的買方市場態(tài)勢(shì)，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的博弈能力，防止上市公司左右中介機(jī)構(gòu)選擇、購買中介機(jī)構(gòu)意見行為，避免中介行業(yè)優(yōu)秀人才的流失、服務(wù)水平整體下降以及中介機(jī)構(gòu)規(guī)模偏小、無力承擔(dān)法律責(zé)任等問題，從而恢復(fù)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)起的制度約束作用。在對(duì)中介公司進(jìn)行監(jiān)督和管理的時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)水平也會(huì)相應(yīng)的提高，此時(shí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)提供高于以前水平的服務(wù)，工作質(zhì)量自然而然的也會(huì)得到提高，此時(shí)又會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)了新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，而家加強(qiáng)對(duì)中介公司的監(jiān)管，也會(huì)打擊到公司職員利用會(huì)計(jì)政策的漏洞進(jìn)行牟利的行為。（四）建立有效的溝通機(jī)制在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行過程中，會(huì)產(chǎn)生許多的問題，不論是公司、企業(yè)還是事務(wù)所，這些主體在應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，會(huì)遇到許多沒有經(jīng)歷過的思想和觀念，此時(shí)需要專業(yè)人士進(jìn)行解答，只有在進(jìn)行全方位的溝通和講解之后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能算是真正的應(yīng)用到實(shí)際生活中去。公司在應(yīng)用準(zhǔn)則時(shí)，面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，而能否最快的解決公司所提出來的問題，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用主體所最關(guān)心的。監(jiān)管部門此時(shí)可