知識(shí)CMA中文案例分析樣題P1實(shí)名認(rèn)證用戶(hù)

CMA中文考試案例分析題P1–財(cái)務(wù)計(jì)劃、績(jī)效與控制1.情景和問(wèn)題：Sachem公司內(nèi)部審計(jì)部正考慮采購(gòu)一套可協(xié)助審計(jì)工作的計(jì)算機(jī)軟件。公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)控制系統(tǒng)全部安裝在一臺(tái)大型主機(jī)上自動(dòng)運(yùn)行。審計(jì)部主管MelindaRobinson認(rèn)為公司應(yīng)采購(gòu)電腦審計(jì)軟件協(xié)助其部門(mén)的財(cái)務(wù)和過(guò)程審計(jì)工作。她考慮采購(gòu)的軟件功能描述如下：具備可協(xié)助完成基本審計(jì)工作的普通審計(jì)軟件功能，功能包括從大量計(jì)算機(jī)文件中檢索實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)。否則審計(jì)部只能使用傳統(tǒng)審計(jì)調(diào)查手段去審核這些信息。該軟件的功能尤其要具備審計(jì)部經(jīng)常做的工作，即標(biāo)準(zhǔn)選擇，抽樣，基本的定量分析計(jì)算，結(jié)果處理，圖形分析以及輸出打印（即確認(rèn)）等。具備可通過(guò)現(xiàn)有程序使用，監(jiān)視和控制模擬測(cè)試數(shù)據(jù)，以及可對(duì)程序數(shù)據(jù)輸入控制和處理控制進(jìn)行存在性和充裕性檢查的集成測(cè)試功能。具備可對(duì)經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)流進(jìn)行圖形化演示，指出控制優(yōu)勢(shì)和缺陷的控制流程圖功能。具備通過(guò)使用審計(jì)部開(kāi)發(fā)的不同計(jì)算機(jī)邏輯程序，以實(shí)際數(shù)據(jù)執(zhí)行相同系統(tǒng)化流程的程序（并行）模擬和建模功能。此功能也可用于在統(tǒng)計(jì)允許的置信區(qū)間內(nèi)為困難的審計(jì)問(wèn)題（包括許多對(duì)比和計(jì)算）尋找答案。問(wèn)題：請(qǐng)說(shuō)明公司內(nèi)部審計(jì)部使用下列功能模塊時(shí)可實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目的以及應(yīng)遵循的步驟：a.普通審計(jì)軟件功能b.集成測(cè)試功能c.控制流程圖功能d.程序（并行）模擬和建模功能答案解析：a.普通審計(jì)軟件的目的是為了在儲(chǔ)存各種信息的計(jì)算機(jī)文件中執(zhí)行各種審計(jì)操作。使用該軟件的步驟為：1. 規(guī)劃和設(shè)計(jì)審計(jì)應(yīng)用程序2. 保證輸出結(jié)果和最終報(bào)告均由經(jīng)過(guò)測(cè)試的文件生成b.集成測(cè)試（ITF）功能的目的是為了測(cè)試源數(shù)據(jù)控制和處理控制。使用該功能的步驟為：1. 選擇和準(zhǔn)備經(jīng)過(guò)ITF的測(cè)試任務(wù)。這些任務(wù)必須能代表虛擬單位模擬的所有任務(wù)。需把各種有效和無(wú)效任務(wù)與常規(guī)任務(wù)混雜起來(lái)，以便在正常條件對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試。2. 審核所有輸出和處理日志，包括實(shí)際結(jié)果和預(yù)定結(jié)果的對(duì)比。c.控制流程圖功能的目的是為了說(shuō)明程序源碼和生成相應(yīng)的程序流程圖，以便促進(jìn)對(duì)內(nèi)部控制的審核。使用該功能的步驟為：1. 通過(guò)識(shí)別需要測(cè)試的系統(tǒng)和程序來(lái)確定審計(jì)目標(biāo)2. 審核系統(tǒng)手冊(cè)和文檔，與相關(guān)人員面談，以便了解需要測(cè)試的任務(wù)。d.并行模擬功能的作用是為了保證滿(mǎn)足組織目標(biāo)，保證技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)兼容性，以及發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的程序變更。使用該功能的步驟為：1. 利用模擬應(yīng)用程序運(yùn)行公司目前程序中使用的數(shù)據(jù)2. 比較模擬程序和公司當(dāng)前程序的運(yùn)行結(jié)果，以便確認(rèn)是否滿(mǎn)足目標(biāo)。2.情景和問(wèn)題：Uniservo是一家設(shè)備維修公司，公司最近剛進(jìn)行了管理層收購(gòu)。管理層使用責(zé)任會(huì)計(jì)制取代了原來(lái)的公司集權(quán)財(cái)會(huì)系統(tǒng)，這樣可以提高他們對(duì)預(yù)算過(guò)程的全面參與。公司目前按地理位置分為三個(gè)盈利中心：東部，中部和西部中心，每個(gè)中心負(fù)責(zé)下面一項(xiàng)業(yè)務(wù)：獲取新業(yè)務(wù)，維持老客戶(hù)的盈利合同。新舊資產(chǎn)折舊，其中舊資產(chǎn)包括技術(shù)過(guò)時(shí)但低估折舊費(fèi)用的資產(chǎn)，以及可作為盈利中心費(fèi)用可繼續(xù)折舊的維修維護(hù)零件。分配到盈利中心的責(zé)任是使資產(chǎn)再?gòu)U棄問(wèn)題最小化。任何新的資本資產(chǎn)收購(gòu)行為都必須經(jīng)過(guò)公司管理層批準(zhǔn)以便控制現(xiàn)金供應(yīng)量。除正在生效的長(zhǎng)期租賃項(xiàng)目外，對(duì)公司地產(chǎn)推薦和實(shí)施更新或合并計(jì)劃。使用地區(qū)辦公室可以更接近顧客群。雖然大部分租賃項(xiàng)目都按年計(jì)費(fèi)，但分配給公司地產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任是在高租金地段以更節(jié)省成本的方式簽訂長(zhǎng)期租約。地產(chǎn)稅和地產(chǎn)租賃相關(guān)。所有保險(xiǎn)費(fèi)用，公司保險(xiǎn)部門(mén)需進(jìn)行談判，以最合理的成本獲得最大的全國(guó)承保范圍。各地區(qū)經(jīng)理和下屬經(jīng)理必須開(kāi)發(fā)年度預(yù)算并提交公司管理層審核，然后合并成公司總體預(yù)算。公司完成初步審核后預(yù)算會(huì)交還地區(qū)經(jīng)理，然后按照公司的銷(xiāo)售和利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行修正。次年，地區(qū)經(jīng)理和公司管理層共同制定的預(yù)算表信息如下：Uniservo公司截至2005年12月31日合并經(jīng)營(yíng)預(yù)算(單位：百萬(wàn)美元)合計(jì)東部中部西部?jī)翡N(xiāo)售收入$52.80$22.20$11.70$18.90可控制成本工資-現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員22.29.34.98.0-生產(chǎn)監(jiān)管3.51.50.71.3銷(xiāo)售費(fèi)用2.51.10.50.9培訓(xùn)費(fèi)0.90.40.20.3修理維護(hù)費(fèi)4.01.7.91.4房租6.32.61.42.3地產(chǎn)稅1.30.50.30.5折舊費(fèi)0.80.30.20.3可控制成本合計(jì)41.517.49.115.0可控制邊際收益11.34.82.63.9可控制費(fèi)用其它保險(xiǎn)費(fèi)0.50.20.10.2一般管理費(fèi)用3.61.5.81.3費(fèi)用合計(jì)其它可控制成本4.11.70.91.5邊際收益合計(jì)$7.2$3.1$1.7$2.4問(wèn)題：責(zé)任會(huì)計(jì)制廣泛應(yīng)用于許多公司a.請(qǐng)定義責(zé)任會(huì)計(jì)制b.請(qǐng)說(shuō)明公司采用責(zé)任會(huì)計(jì)制的優(yōu)勢(shì)c.請(qǐng)描述使用責(zé)任會(huì)計(jì)制對(duì)公司經(jīng)理層有何意義答案解析：3.情景和問(wèn)題：Royal公司StarPaper部門(mén)位于洛杉磯以外的地區(qū)。該部門(mén)是公司唯一的工廠，工廠于第4年4月份進(jìn)行過(guò)一次重大擴(kuò)張。工廠擴(kuò)張包括增加建筑，購(gòu)置生產(chǎn)線機(jī)器以及對(duì)已廢棄和折舊期滿(mǎn)的設(shè)備進(jìn)行更新，以便實(shí)現(xiàn)更高生產(chǎn)效率和更節(jié)約成本。第4年5月1日，GeorgeHarris被任命為該部門(mén)經(jīng)理。公司經(jīng)營(yíng)副總裁MarieFortner找他開(kāi)了一個(gè)會(huì)，告訴他公司按照資產(chǎn)回報(bào)率對(duì)部門(mén)績(jī)效和部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行考核。Harris詢(xún)問(wèn)此外是否還同時(shí)采取其他考核指標(biāo)，F(xiàn)ortner稱(chēng)：“公司最高管理層喜歡使用單一績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)，這樣不容易產(chǎn)生沖突?，F(xiàn)在部門(mén)產(chǎn)能得到擴(kuò)張，所有設(shè)備全部更新，你今年一定能做好，超過(guò)往年的歷史收益率水平應(yīng)該沒(méi)有問(wèn)題。我會(huì)每個(gè)季度末對(duì)你進(jìn)行考核，看看你做得怎么樣?！?季度經(jīng)營(yíng)結(jié)果表明該部門(mén)的資產(chǎn)回報(bào)率低于歷史水平，為此Fortner打電話質(zhì)問(wèn)Harris怎么回事。Harris稱(chēng)自己認(rèn)為資產(chǎn)回報(bào)率并不是有效的部門(mén)績(jī)效衡量工具。對(duì)此，F(xiàn)ortner說(shuō)會(huì)和總部管理層進(jìn)行討論，有了結(jié)果再通知Harris。可是后來(lái)她并沒(méi)有這樣做，只是向上級(jí)提交了二三季度的部門(mén)業(yè)績(jī)。該財(cái)年結(jié)束時(shí)，Harris收到了高級(jí)管理層發(fā)來(lái)的以下備忘錄：收件人StarPaper部門(mén)經(jīng)理GeorgeHarris發(fā)件人Royal公司副總裁MarieFortner主題部門(mén)表現(xiàn)截至4月30日，本財(cái)年第四季度經(jīng)營(yíng)結(jié)果已結(jié)束。你的部門(mén)在四季度實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)回報(bào)率為9%，導(dǎo)致全年平均回報(bào)率僅為11%。我曾在1季度末和你討論過(guò)回報(bào)率低下的問(wèn)題，并且在第2，3季度一直提醒你這樣的回報(bào)率對(duì)Star部門(mén)來(lái)說(shuō)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

過(guò)去五年Star部門(mén)的資產(chǎn)回報(bào)率范圍為15%到18%。11%的回報(bào)率對(duì)公司其他部門(mén)來(lái)說(shuō)尚可接受，但對(duì)于剛剛更新過(guò)設(shè)備的Star部門(mén)來(lái)說(shuō)無(wú)法接受。請(qǐng)安排一下，我要和你開(kāi)個(gè)會(huì)，商討如何把回報(bào)率恢復(fù)到從前的水平。Harris也很期待和Fortner再次商討使用資產(chǎn)回報(bào)率作為部門(mén)績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。雖然Star部門(mén)的回報(bào)率低于歷史水平，但其當(dāng)年利潤(rùn)卻超過(guò)歷史最高水平。他準(zhǔn)備建議公司用多重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估部門(mén)績(jī)效，比如利潤(rùn)額，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和庫(kù)存周轉(zhuǎn)率等。問(wèn)題：請(qǐng)討論GeorgeHarris建議的多重績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是否適合對(duì)StarPaper部門(mén)進(jìn)行評(píng)估。答案解析：5.情景和問(wèn)題：GroChem公司最近招聘AdamWilliams擔(dān)任其助理財(cái)務(wù)主管，該公司生產(chǎn)化肥用化學(xué)產(chǎn)品。公司選擇Williams是因?yàn)樗^(guò)去曾具備在化工領(lǐng)域的工作經(jīng)驗(yàn)。上任頭一個(gè)月，Williams準(zhǔn)備先認(rèn)識(shí)負(fù)責(zé)工廠生產(chǎn)的相關(guān)人員，了解一下公司的運(yùn)作流程。在和工廠主管交談中，Williams問(wèn)道了公司處理有毒廢棄物的程序。該主管稱(chēng)自己從未參與過(guò)廢棄物處理，并建議Williams最好睜一只眼閉一只眼。這種反應(yīng)讓W(xué)illiams決定必須查清事實(shí)，以免公司未來(lái)惹上官司。經(jīng)過(guò)深入調(diào)查，他發(fā)現(xiàn)公司使用附近的一個(gè)居民垃圾站傾倒有毒廢料。而且有證據(jù)表明公司管理層知道并參與了這種情況，不過(guò)他還不清楚自己的上司，公司財(cái)務(wù)主管是否也知情和參與此事。Williams不知道現(xiàn)在該怎么辦，于是列出了以下三種行動(dòng)方案進(jìn)行選擇：向上司財(cái)務(wù)主管尋求建議匿名向當(dāng)?shù)貓?bào)紙泄露消息和相識(shí)的董事會(huì)獨(dú)立董事進(jìn)行私下討論問(wèn)題：在不影響對(duì)問(wèn)題4進(jìn)行回答的情況下，假定AdamWilliams向上司財(cái)務(wù)主管尋求建議，卻發(fā)現(xiàn)他也參與了有毒廢棄物傾倒事件。請(qǐng)使用SMA1C支持你的觀點(diǎn)，說(shuō)明Williams應(yīng)該采取哪些步驟解決此問(wèn)題。答案解析：10.情景和問(wèn)題：Henderson設(shè)備公司最近小批量試產(chǎn)了50件新開(kāi)發(fā)的汽缸，以供安裝到其制成品中使用。該汽缸的使用壽命為1年，公司預(yù)計(jì)每年可生產(chǎn)和銷(xiāo)售1,650件產(chǎn)品。試產(chǎn)50件產(chǎn)品需要14.25個(gè)直接人工工時(shí)，單位產(chǎn)品的平均直接人工工時(shí)為.285。試產(chǎn)中最后一件產(chǎn)品所需的直接人工工時(shí)為.194。公司對(duì)生產(chǎn)新汽缸所需的直接人工工時(shí)數(shù)采用80%的學(xué)習(xí)曲線。以往經(jīng)驗(yàn)表明學(xué)習(xí)過(guò)程在生產(chǎn)到800個(gè)零件時(shí)即會(huì)停止。公司的生產(chǎn)成本情況如下：直接人工每工時(shí)$12.00變動(dòng)費(fèi)用10.00/每直接人工工時(shí)固定費(fèi)用16.60/每直接人工工時(shí)材料費(fèi)用4.05/每件產(chǎn)品進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，公司把銷(xiāo)售和管理費(fèi)用設(shè)定為每直接人工工時(shí)$12.70。Henderson公司最近收到Lytel公司生產(chǎn)另外1,600件汽缸的報(bào)價(jià)，其單位產(chǎn)品價(jià)格為$7.50。Henderson公司曾多次向Lytel公司采購(gòu)這種產(chǎn)品，對(duì)其產(chǎn)品質(zhì)量很滿(mǎn)意。問(wèn)題：如果Henderson公司決定自己生產(chǎn)這種汽缸，請(qǐng)確定：a.生產(chǎn)前800件產(chǎn)品（包括試產(chǎn)產(chǎn)量）的單位平均直接人工工時(shí)，結(jié)果四舍五入到小數(shù)點(diǎn)后三位。b.生產(chǎn)前800件產(chǎn)品（包括試產(chǎn)產(chǎn)量）的總直接人工工時(shí)。c.第800件產(chǎn)品的邊際直接人工工時(shí)，結(jié)果四舍五入到小數(shù)點(diǎn)后三位。答案解析：13.情景和問(wèn)題：WoodGlow公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品木板拋光蠟，產(chǎn)品售價(jià)為$17.95。該產(chǎn)品的最后一道生產(chǎn)工序在包裝部門(mén)完成。絨布內(nèi)襯包裝是包裝工序的第一步，然后放入印有使用說(shuō)明和公司名稱(chēng)的外包裝盒，此時(shí)包裝工作已完成60%。包裝過(guò)程中的轉(zhuǎn)換成本包括直接人工成本和對(duì)平均發(fā)生的生產(chǎn)進(jìn)行分配的費(fèi)用。添加包裝盒后的轉(zhuǎn)換活動(dòng)包括密封，測(cè)漏和最終的檢驗(yàn)。包裝部的退件率很低，可以忽略不計(jì)。包裝部10月份生產(chǎn)活動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：期初在制品庫(kù)存為10,000件，已完成40%轉(zhuǎn)換成本當(dāng)月開(kāi)始包裝和完成的產(chǎn)品數(shù)量為30,000件期末在制品為10,000件，已完成80%轉(zhuǎn)換成本該部門(mén)10月份的成本情況為：絨布包裝$80,000外包裝盒50,000直接人工22,000已分配生產(chǎn)費(fèi)用-(每直接人工工時(shí)$3.00)66,000從前期加工轉(zhuǎn)入的單位產(chǎn)品成本為$3.00，當(dāng)月銷(xiāo)貨成本為$240,000，期末制成品庫(kù)存價(jià)值為$84,000。公司使用先入先出法進(jìn)行庫(kù)存估值。公司財(cái)務(wù)主管MarkBrandon正在對(duì)包裝部10月份的生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行分析。他知道為合理確定該部門(mén)的單位生產(chǎn)成本就必須首先計(jì)算其約當(dāng)產(chǎn)量。問(wèn)題：請(qǐng)制作包裝部10月份的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)劃表，注意說(shuō)明期初在制品庫(kù)存，當(dāng)月開(kāi)始加工和完成數(shù)量以及期末在制品庫(kù)存情況。答案解析：16.情景和問(wèn)題：MountainView醫(yī)院(MVH)采用標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)評(píng)估和控制護(hù)士資源。診斷相關(guān)分組方案(DRGs)是美國(guó)政府推出的一項(xiàng)健康保險(xiǎn)退費(fèi)計(jì)劃，目的是為了在標(biāo)準(zhǔn)成本體系中對(duì)產(chǎn)出進(jìn)行衡量。DRG是一種病人分類(lèi)方案，其住院治療程序與病情類(lèi)型和病人數(shù)量相關(guān)。MVH醫(yī)院針對(duì)每種DRG病情分類(lèi)的治療都開(kāi)發(fā)了標(biāo)準(zhǔn)護(hù)理時(shí)間，其護(hù)理人工工時(shí)隨某期間所治療的DRG數(shù)量的變化而有所不同。醫(yī)院四樓護(hù)理科按四種DRG分類(lèi)護(hù)理病人。該科職工由注冊(cè)護(hù)士(RNs)，執(zhí)照護(hù)士(LPNs)和助理護(hù)士組成，其標(biāo)準(zhǔn)護(hù)理工時(shí)和工資情況如下：四樓護(hù)理科標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)情況DRG分類(lèi)注冊(cè)護(hù)士執(zhí)照護(hù)士助理護(hù)士1645226161031054412710標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資注冊(cè)護(hù)士$12.00執(zhí)照護(hù)士8助理護(hù)士6五月份，四樓護(hù)理科經(jīng)營(yíng)情況如下：實(shí)際病號(hào)數(shù)量DRG1250DRG290DRG3240DRG4140合計(jì)720

注冊(cè)護(hù)士執(zhí)照護(hù)士助理護(hù)士實(shí)際工時(shí)8,1504,3004,400實(shí)際工資$100,24545$35,260$25,300實(shí)際工時(shí)工資$12.30$8.20$5.75MVH醫(yī)院會(huì)計(jì)計(jì)算的五月份四樓護(hù)理科標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)情況如下：

每DRG標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

總標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)DRG分類(lèi)病號(hào)數(shù)量注冊(cè)護(hù)士執(zhí)照護(hù)士助理護(hù)士注冊(cè)護(hù)士執(zhí)照護(hù)士助理護(hù)士12506451,5001,0001,2502902616102,3401,440900324010542,4001,2009604140127101,6809801,400

7,9204,6204,510由于沒(méi)有DRG計(jì)算數(shù)據(jù)，醫(yī)院使用彈性預(yù)算法按人工工時(shí)分類(lèi)（注冊(cè)/執(zhí)照/助理護(hù)士）對(duì)每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告期進(jìn)行工時(shí)差異計(jì)算。同時(shí)，由于所投入的工時(shí)類(lèi)型可以用其他類(lèi)型代替，因此還需要計(jì)算工時(shí)組合和產(chǎn)出差異。醫(yī)院管理層可利用這些差異來(lái)評(píng)估護(hù)理人員的績(jī)效。問(wèn)題：請(qǐng)計(jì)算該醫(yī)院5月份四樓護(hù)理科的總彈性預(yù)算差異，并說(shuō)明下列兩種原因各造成多少差異：彈性預(yù)算差異人工效率差異人工費(fèi)率差異答案解析：17.情景和問(wèn)題：位于威斯康辛州的Sommers公司生產(chǎn)各種工業(yè)用閥門(mén)和管道配件，產(chǎn)品銷(xiāo)往臨近各州。公司目前經(jīng)營(yíng)維持在70%的產(chǎn)能水平，已經(jīng)獲得滿(mǎn)意的投資回報(bào)率。管理層最近收到Glascow公司的訂單，要求購(gòu)買(mǎi)120,000件壓力閥。Glascow公司也生產(chǎn)閥門(mén)，產(chǎn)品幾乎和Sommers公司的壓力閥完全一樣