企業(yè)內(nèi)部控制123

企業(yè)內(nèi)部控制1232024/3/28企業(yè)內(nèi)部控制123問題：從我國部分知名企業(yè)的破產(chǎn)看企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)2企業(yè)內(nèi)部控制123

第一章、企業(yè)內(nèi)部控制的全面分析

1、內(nèi)控的概念內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)，其貫串于經(jīng)營活動(dòng)的全部過程。內(nèi)部控制包括：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。（一）控制環(huán)境：經(jīng)營管理的風(fēng)格、方式和風(fēng)格。組織結(jié)構(gòu)（組織圖）董事會(huì)授權(quán)和分配責(zé)任的方法（工作說明書）管理控制方法內(nèi)部設(shè)計(jì)人事政策和實(shí)務(wù)外部影響3企業(yè)內(nèi)部控制123（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易及時(shí)充分詳細(xì)的描述交易經(jīng)營價(jià)值計(jì)量確定經(jīng)營方式時(shí)間適當(dāng)披露（三）控制程序交易授權(quán)職責(zé)劃分憑證與記錄控制資產(chǎn)接觸與記錄使用獨(dú)立稽核4企業(yè)內(nèi)部控制123內(nèi)部控制的發(fā)展歷程及我國企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀內(nèi)部控制發(fā)展的幾個(gè)階段：（一）萌芽期－－內(nèi)部牽制查訪錯(cuò)弊職務(wù)分離和帳目核對(duì)錢、帳、物為主要會(huì)計(jì)控制對(duì)象（二）發(fā)展期－－內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制組織計(jì)劃業(yè)務(wù)授權(quán)資產(chǎn)接觸信息保證（三）成熟期－－內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)控制環(huán)境分析評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督5企業(yè)內(nèi)部控制123我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀現(xiàn)實(shí)分析：我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差，會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，內(nèi)部控制制度所監(jiān)控的對(duì)象主要是中層以下管理人員及普通員工，對(duì)高層管理者控制薄弱，甚至嚴(yán)重失控，造成內(nèi)部人控制現(xiàn)象。原因分析：重經(jīng)營、輕管理重產(chǎn)品銷售、輕戰(zhàn)略經(jīng)營重資本經(jīng)營，輕金融風(fēng)險(xiǎn)防范重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)、輕軟件建設(shè)重人才引進(jìn)、輕人員監(jiān)督和培訓(xùn)重會(huì)計(jì)信息、輕控制環(huán)境建設(shè)我國企業(yè)內(nèi)部控制推行的難點(diǎn)：內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)法律意識(shí)不強(qiáng)內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高我國法律法規(guī)不健全6企業(yè)內(nèi)部控制123企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的總體思路：借鑒內(nèi)部控制理論參考內(nèi)部控制范例根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際定期評(píng)價(jià)、修改企業(yè)內(nèi)部控制遵循的五條具體規(guī)則：相互牽制原則協(xié)調(diào)配合原則稱式定位原則成本效益原則整體結(jié)構(gòu)原則7企業(yè)內(nèi)部控制123內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的四大步驟：確定控制目標(biāo)（1）維護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的完整性（2）保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性（3）保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性（4）保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行（5）保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性（6）保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行整合控制流程鑒別控制環(huán)節(jié)確定控制措施8企業(yè)內(nèi)部控制123內(nèi)部控制的劃分方式：

1.信息處理控制系統(tǒng)

(1)手工信息控制系統(tǒng)

(2)計(jì)算機(jī)信息控制系統(tǒng)

2.貨幣資金控制系統(tǒng)

(1)現(xiàn)金控制系統(tǒng)

(2)銀行存款控制系統(tǒng)

3.存貨控制系統(tǒng)

(1)采購控制系統(tǒng)

(2)存儲(chǔ)控制系統(tǒng)

(3)領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)

4.固定資產(chǎn)控制系統(tǒng)

(1)固定資產(chǎn)購置控制系統(tǒng)

(2)固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng)

(3)固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng)

9企業(yè)內(nèi)部控制1235.成本費(fèi)用控制系統(tǒng)

(1)工資費(fèi)用控制系統(tǒng)

(2)生產(chǎn)費(fèi)用控制系統(tǒng)

(3)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)

6.銷售控制系統(tǒng)

(1)銷售發(fā)貨控制系統(tǒng)

(2)銷售收款控制系統(tǒng)

7.投資控制系統(tǒng)

(1)短期投資控制系統(tǒng)

(2)長期投資控制系統(tǒng)

8.財(cái)務(wù)成果控制系統(tǒng)

(1)銷售利潤控制系統(tǒng)

(2)營業(yè)外收支控制系統(tǒng)

(3)利潤分配控制系統(tǒng)

預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統(tǒng)加以設(shè)計(jì)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)形式：內(nèi)部控制流程圖內(nèi)部控制調(diào)查表文字記錄10企業(yè)內(nèi)部控制12311企業(yè)內(nèi)部控制1231.

風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)的概念：管理風(fēng)險(xiǎn)（市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)）政治風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的控制：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理建立風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任制度建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別制定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和項(xiàng)目責(zé)任控制制度建立風(fēng)險(xiǎn)分析制度建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度

12企業(yè)內(nèi)部控制123

內(nèi)部控制的類型:預(yù)防性控制：（事前）是為了防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制，如：職責(zé)分離、監(jiān)督性檢查、各種校驗(yàn)，檢查性控制：（事后）是把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯(cuò)誤檢查出來的控制糾正性控制：（事后后）是把檢查出來的錯(cuò)弊進(jìn)行處理的控制。如：計(jì)算機(jī)處理采購業(yè)務(wù)指導(dǎo)性控制：是為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制補(bǔ)償性控制：如果某些環(huán)節(jié)比較薄弱，或者比較重要，而需要采取的控制措施。如：應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)較大，就需要采取信用額度控制（預(yù)防性），還要采取定期對(duì)帳的措施（補(bǔ)償性）13企業(yè)內(nèi)部控制1231.5企業(yè)內(nèi)部控制的10種方法1、組織規(guī)劃控制：職務(wù)不兼容制度(1)杜絕交叉任職(2)領(lǐng)導(dǎo)班子分設(shè)管理控制機(jī)構(gòu)；(1)法人治理結(jié)構(gòu);(2)管理部門設(shè)置2、授權(quán)批準(zhǔn)控制；(1)批準(zhǔn)范圍;(2)批準(zhǔn)層次(3)批準(zhǔn)的責(zé)任;(4)批準(zhǔn)的程序3、全面預(yù)算控制：(1)預(yù)算體系的建立;(2)預(yù)算的編制和審定;(3)預(yù)算的下達(dá)及落實(shí)(4)預(yù)算執(zhí)行的授權(quán);(5)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控(6)預(yù)算差異的分析和調(diào)整(7)預(yù)算業(yè)績的考核14企業(yè)內(nèi)部控制1231.5企業(yè)內(nèi)部控制的10種方法4、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)(1)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度(2)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策(3)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目(4)明確會(huì)計(jì)處理的程序和方法5、財(cái)產(chǎn)保全控制(1)限制直接接觸;(2)定期盤點(diǎn);(3)記錄保護(hù)(4)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn);(5)財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控6、人力資源控制(1)建立嚴(yán)格的招聘程序;(2)制訂員工工作規(guī)范(3)定期培訓(xùn)(4)加強(qiáng)和考核獎(jiǎng)懲制度;(5)對(duì)重要崗位員工建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制(6)工作崗位輪換;(7)提高工資和福利,加強(qiáng)溝通15企業(yè)內(nèi)部控制1231.5企業(yè)內(nèi)部控制的10種方法7、風(fēng)險(xiǎn)防范控制(1)籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;(2)投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(3)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;(4)合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估8、內(nèi)部報(bào)告控制(1)資金分析報(bào)告;(2)經(jīng)營分析報(bào)告;(3)費(fèi)用分析報(bào)告(4)資產(chǎn)分析報(bào)告;(5)投資分析報(bào)告;(6)財(cái)務(wù)分析報(bào)告9、管理信息系統(tǒng)控制(1)加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)本身的控制(2)運(yùn)用信息手段控制系統(tǒng),減少和消除內(nèi)部人為控制的影響10、內(nèi)部審計(jì)控制根據(jù)我國公司法,董事會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)。16企業(yè)內(nèi)部控制123設(shè)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的五條具體準(zhǔn)則（1）相互牽制原則（授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)）（2）協(xié)調(diào)配合原則（3）程式定位原則（4）成本效益原則（5）整體結(jié)構(gòu)原則企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)處理好的關(guān)系：（1）協(xié)調(diào)好控與被控的關(guān)系（2）正確理解內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系（3）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)道德自律的關(guān)系（4）正確處理傳統(tǒng)內(nèi)部控制與新型內(nèi)部控制方式的關(guān)系（5）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制效果與控制成本的關(guān)系（6）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系17企業(yè)內(nèi)部控制1231、控與被控的關(guān)系分析：控與被控永遠(yuǎn)是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體，協(xié)調(diào)好它們的關(guān)系應(yīng)把握：（1）瞄準(zhǔn)主要目標(biāo)，有的放矢（2）善于抓住戰(zhàn)機(jī)（3）把自己置于受控的地位（4）根據(jù)變化不斷調(diào)整控制思路控點(diǎn)與控面的分析：嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，應(yīng)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全方位控制，同時(shí)對(duì)重要方面和環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制；重要控制點(diǎn)：（1）資金控制（2）成本費(fèi)用控制（3）權(quán)力使用18企業(yè)內(nèi)部控制1232、內(nèi)控的成本與效益分析成本效益

控制措施的執(zhí)行占用了本來可用于經(jīng)營上的時(shí)間，造成了效率的降低，如質(zhì)量檢驗(yàn)手續(xù)加強(qiáng)管理責(zé)任，提高了資產(chǎn)的保管安全性和利用效率常常要求利用憑單或文檔對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行紀(jì)錄，這帶來了耗費(fèi)人工及紙張成本，如進(jìn)倉單。能控制住生產(chǎn)過程中所需的資源，達(dá)到內(nèi)控的各目標(biāo)，如提高信息的準(zhǔn)確度，遵循有關(guān)的政策，提高資產(chǎn)的安全等等控制措施的采用有時(shí)會(huì)與經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生直接沖突。如電話訂貨與書面訂貨防止片面追求效率而不顧可能的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也為后續(xù)業(yè)務(wù)的效率的提高奠定基礎(chǔ).19企業(yè)內(nèi)部控制1233、職責(zé)分離程度的合適度職責(zé)分離可以避免舞弊和錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),但同時(shí)又增加了一些控制成本企業(yè)規(guī)模分離程度風(fēng)險(xiǎn)分析小小由于過度的信任和授權(quán)帶來的風(fēng)險(xiǎn)較大，但由于帶來的高效率、低成本而帶來的高效益使分離程度變小，特別是在家族企業(yè)尤為明顯。中小到中風(fēng)險(xiǎn)可大可小大大風(fēng)險(xiǎn)較小，但由于效率問題、人力成本問題等而導(dǎo)致成本較高20企業(yè)內(nèi)部控制1234、

內(nèi)部控制層次對(duì)內(nèi)控的影響分析：縱深投資項(xiàng)目越多，管理層次越多，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就越大，控制就越難，表現(xiàn)在效率方面尤甚。5、保險(xiǎn)對(duì)內(nèi)控的作用分析：當(dāng)采取了各種措施后仍未能將風(fēng)險(xiǎn)降低至滿意的程度時(shí)，可以購買保險(xiǎn)，通過保險(xiǎn)（成本）來控制風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人壽保險(xiǎn)、執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)等。6、制度化管理與內(nèi)部控制的關(guān)系：制度化管理：是以科學(xué)制定的制度規(guī)范為基本手段協(xié)調(diào)企業(yè)組織集體協(xié)作行為的管理方式。內(nèi)部控制的方法之一就是制定政策和程序，亦即制度。內(nèi)部控制提倡制度化管理，但是制度化管理不是內(nèi)控的全部，有效的內(nèi)控允許一定例外（但是這些例外必須經(jīng)過一定的授權(quán)。）21企業(yè)內(nèi)部控制1232.8財(cái)務(wù)部門如何組織和實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容：貨幣資金2.實(shí)物資產(chǎn)3.對(duì)外投資4.工程項(xiàng)目5.采購與付款6.籌資7.銷售與收款9.成本費(fèi)用擔(dān)保制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法:不相容職務(wù)相互分離授權(quán)批準(zhǔn)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保全控制風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部報(bào)告控制電子信息技術(shù)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì):確立企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)確立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)評(píng)估實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度22企業(yè)內(nèi)部控制123企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立應(yīng)符合以下八大原則：合法性原則（會(huì)計(jì)法、公司法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等）整體性原則針對(duì)性原則一貫性原則適應(yīng)性原則經(jīng)濟(jì)性原則適用性原則發(fā)展性原則財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要點(diǎn)：1、明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系2、職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約3、交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)4、設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄5、資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)6、資產(chǎn)和記錄的保管制度7、獨(dú)立的稽核，例行的復(fù)核與自動(dòng)的查對(duì)8、制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和程序9、工作輪換10、獨(dú)立檢查，（內(nèi)外部審計(jì)）23企業(yè)內(nèi)部控制123財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系框架的五個(gè)方面：一、原則性的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算制度：1、會(huì)計(jì)核算的體制；2、主要會(huì)計(jì)政策；3、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)；4、會(huì)計(jì)科目使用說明；5、會(huì)計(jì)報(bào)表種類及格式；6、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明（附注）財(cái)務(wù)管理制度二、綜合性管理制度1、帳務(wù)處理程序制度；2、預(yù)算管理制度；3、會(huì)計(jì)稽核制度4、內(nèi)部牽制制度；5、財(cái)產(chǎn)清查制度；6、財(cái)務(wù)分析制度；7、會(huì)計(jì)檔案管理辦法8、會(huì)計(jì)電算化；9、對(duì)子（分）公司等屬屬單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法三、財(cái)務(wù)收支審批報(bào)告制度1、財(cái)務(wù)收支審批管理辦法；2、重大資本性支出審批與授權(quán)制度3、重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度；4、財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度四、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度五、成本費(fèi)用管理制度（費(fèi)用報(bào)銷、成本核算、成本計(jì)劃、控制、分析、考核）24企業(yè)內(nèi)部控制123財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營管理中最主要的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類：利率風(fēng)險(xiǎn)匯率風(fēng)險(xiǎn)購買力風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)政治風(fēng)險(xiǎn)違約風(fēng)險(xiǎn)道德風(fēng)險(xiǎn)討論：財(cái)務(wù)人員（或其他執(zhí)行者）如何解決職別比較高的人要其違反制度的選擇；25企業(yè)內(nèi)部控制123企業(yè)

所有者與經(jīng)營者對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的需求分析企業(yè)所有者：規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整；監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營管理行為；通過會(huì)計(jì)信息掌握資本的安全性、收益性經(jīng)營者：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理；確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理；保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全；完成受托經(jīng)營責(zé)任。不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制效率的分析：一、對(duì)私有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制效率的分析獨(dú)資企業(yè)：身份重疊，所有者與經(jīng)營者相同，發(fā)生的代理成本和監(jiān)督成本較低，任人唯親現(xiàn)象嚴(yán)重，以血緣關(guān)系來約束，信任大于防范，管理者很少舞弊。會(huì)計(jì)控制效率通常較高，主要問題是：(1）書面文件資料不齊；（2）控制標(biāo)準(zhǔn)隨意性大；（3）分工控制不明確；（4）管理者權(quán)力過大；（5）靠道德而不是制度合伙企業(yè)：合伙企業(yè)的不完全契約關(guān)系，會(huì)因一個(gè)人的退伙而失敗，或引發(fā)無休止的爭(zhēng)議而散伙，由于未來的不確定性而導(dǎo)致短期行為，內(nèi)部只靠信任關(guān)系，或形成互相監(jiān)督而引發(fā)猜疑，合伙人兼職現(xiàn)象較多，會(huì)計(jì)控制效率較低。二、混合產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制效率的分析：股份制企業(yè)是其代表，體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理特點(diǎn)治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜有序各種制度、標(biāo)準(zhǔn)較為健全控制程序完善科學(xué)內(nèi)部控制制度效率較高制度權(quán)威而不是人治26企業(yè)內(nèi)部控制123內(nèi)部控制局限性的理性分析一、內(nèi)控受到的威脅：管理層的違規(guī)對(duì)資產(chǎn)的接觸形式主義利益的沖突二、內(nèi)控的局限性分析成本限制串通舞弊人為錯(cuò)誤管理越權(quán)修訂跟不上變化高層的管理理念設(shè)計(jì)缺陷（常規(guī)業(yè)務(wù)）27企業(yè)內(nèi)部控制123如何建立和完善內(nèi)部控制制度實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，應(yīng)解決下面四大難點(diǎn)：第一、如何把握授權(quán)的度決策者的獨(dú)立性和權(quán)威性，經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性第二、如何提高被控對(duì)象的受控度內(nèi)控制度的科學(xué)性；主要決策者的受控程度第三、如何提升規(guī)范控制程度第四、如何提高控制人員的熟練程度問題思考：1、控與被控的矛盾協(xié)調(diào)2、控面與控點(diǎn)的有機(jī)結(jié)合3、控制與創(chuàng)新的關(guān)系28企業(yè)內(nèi)部控制123內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系框架的建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)：一、內(nèi)部控制的完整性內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的系統(tǒng)性內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的始終性二、內(nèi)部控制的合理性內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性三、內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制政策與國家法律法規(guī)相符內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)效益的促進(jìn)性內(nèi)部控制的有效性是以完整性和合理性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的完整性與合理性以效益性為目的。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)：一、內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)二、內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)（細(xì)化）控制目標(biāo)控制點(diǎn)控制措施29企業(yè)內(nèi)部控制1233.

基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

30企業(yè)內(nèi)部控制123

利

潤企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施輔助活動(dòng)技術(shù)開發(fā)采購財(cái)務(wù)內(nèi)部后勤生產(chǎn)作業(yè)外部后勤市場(chǎng)營銷服務(wù)基本活動(dòng)人力資源管理3.1企業(yè)價(jià)值鏈的分析31企業(yè)內(nèi)部控制1233.2

投資決策的內(nèi)控a.投資分類：按投資性質(zhì)：分為權(quán)益性、債權(quán)性、混合性投資按投資目的：短期投資、長期投資b.投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度職務(wù)分離制度財(cái)務(wù)分析制度投資的選擇和審批制度投資項(xiàng)目審批的聯(lián)簽制度投資證劵的內(nèi)部控制制度投資的保管制度投資資產(chǎn)處置的控制制度投資記錄和入帳的控制制度投資收益和投資資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的控制制度

32企業(yè)內(nèi)部控制123對(duì)外投資的內(nèi)部控制與管理一、對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)投資決策因素（市場(chǎng)調(diào)研、可行性研究不充分、自身實(shí)力不濟(jì)、沒有考慮機(jī)會(huì)成本）被投資企業(yè)內(nèi)部管理因素（內(nèi)部管理混亂、缺乏監(jiān)控、造成資產(chǎn)流失）二、投資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與衡量投資項(xiàng)目不能如期投產(chǎn)，不能取得效益、或投產(chǎn)但不能盈利、導(dǎo)致企業(yè)整體獲利能力和償債能力降低，這是投資風(fēng)險(xiǎn)的最強(qiáng)形式。投資項(xiàng)目盈利水平很低，利潤率低于利息率投資項(xiàng)目沒有達(dá)到企業(yè)的整體平均資金利潤率投資風(fēng)險(xiǎn)的大小，可根據(jù)投資項(xiàng)目的收益期望值和期望值標(biāo)準(zhǔn)差兩個(gè)指標(biāo)計(jì)算及衡量，收益期望值越小，編制差越大。三、對(duì)外投資的管理與控制投資立項(xiàng)的管理與控制（市場(chǎng)分析、產(chǎn)品銷路和發(fā)展趨勢(shì)，工藝流程和技術(shù)數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)產(chǎn)品的銷售價(jià)格、成本、稅金、和盈利及匯率風(fēng)險(xiǎn)以及籌資成本。33企業(yè)內(nèi)部控制123投資項(xiàng)目管理的分析與控制（加強(qiáng)跟蹤管理或參與被投資項(xiàng)目管理）建立投資備抵防范風(fēng)險(xiǎn)，建立投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金通過多元化的投資組合分散投資風(fēng)險(xiǎn)（產(chǎn)品多元化。地區(qū)多元化）綜述：投資前科學(xué)論證，投資后跟蹤與管理、適當(dāng)提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。四：對(duì)外投資立項(xiàng)后的內(nèi)部控制：內(nèi)部控制內(nèi)容：資產(chǎn)投出與管理、資產(chǎn)處置、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。設(shè)立崗位責(zé)任制，包括設(shè)立投資管理部、具體項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目責(zé)任人及監(jiān)督人無形資產(chǎn)對(duì)外投資的合理評(píng)估，外派人員的監(jiān)督，合作對(duì)象的選擇項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)抵押金制度投資損失的處理規(guī)定及程序關(guān)鍵內(nèi)部控制程序投資業(yè)務(wù)要經(jīng)過授權(quán)審批（合同、協(xié)議、投資證明）投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄與授權(quán)、執(zhí)行和保管等方面明確職責(zé)分工內(nèi)審或不參與投資的業(yè)務(wù)人員定期盤點(diǎn)建立詳盡的會(huì)計(jì)核算制度及相關(guān)職務(wù)分離34企業(yè)內(nèi)部控制123投資擔(dān)保業(yè)務(wù)的主要流程及其內(nèi)部控制：(1)擔(dān)保業(yè)務(wù)的受理被擔(dān)保企業(yè)出具的擔(dān)保申請(qǐng)書被擔(dān)保事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議及相關(guān)文件資料被擔(dān)保單位經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的報(bào)告（資產(chǎn)狀況，籌資的可行性報(bào)告等）；有關(guān)反擔(dān)保的資料（2）調(diào)查了解被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況（3）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批（4）簽訂擔(dān)保合同（5）擔(dān)保檢查（6）擔(dān)保合同的履行（修改、展期、終止、墊款、收回）35企業(yè)內(nèi)部控制1233.3

銷售與應(yīng)收帳款的控制銷售活動(dòng)的內(nèi)部控制基本內(nèi)容:銷售計(jì)劃編制2.銷售訂單處理3.授信或批準(zhǔn)賒銷4.商品銷售定價(jià)5.簽訂銷售合同6.裝運(yùn)貨物7.登記銷售臺(tái)帳8.商品銷售退回處理收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本內(nèi)容:制定信用政策制度信用條款機(jī)銷售折扣率對(duì)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查核定新客戶的信用額度對(duì)原有老客戶信用的繼續(xù)調(diào)查機(jī)信用額度的修正記錄應(yīng)收帳款收取帳款估計(jì)壞帳損失并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金對(duì)壞帳損失報(bào)批并進(jìn)行帳務(wù)處理對(duì)應(yīng)收帳款金額及收回情況進(jìn)行報(bào)告.36企業(yè)內(nèi)部控制123崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位分工銷售與收款控制的相關(guān)部門及崗位設(shè)置銷售與收款控制的崗位責(zé)任制銷售與發(fā)貨的控制銷售預(yù)算控制銷售定價(jià)控制(商品價(jià)目表、銷售價(jià)格、價(jià)格折讓）賒銷及信用控制客戶信用狀況調(diào)查表授信額和授信期留有余地必要的信用擔(dān)保委托第三方進(jìn)行調(diào)查無法取得客戶信用資料的授信一律不予批準(zhǔn)37企業(yè)內(nèi)部控制123銷售和發(fā)貨的程序控制1.簽訂銷售合同的控制銷售談判合同訂立合同審批銷售通知書的編制和核實(shí)控制組織發(fā)貨控制銷售發(fā)票的控制對(duì)銷售發(fā)票通知單和發(fā)貨通知書連續(xù)編號(hào)開票員核對(duì)發(fā)票通知單和發(fā)貨通知書檢查銷售價(jià)格單獨(dú)的發(fā)票復(fù)核銷貨退回的控制1.驗(yàn)收退回貨物及填制退貨接受報(bào)告,2.調(diào)查退貨索賠3.核準(zhǔn)退貨4.填制和郵寄貸項(xiàng)通知書38企業(yè)內(nèi)部控制123銷售記錄控制銷售部門建立銷售臺(tái)帳銷售合同、銷售計(jì)劃、銷售通知書、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票相互核收款的控制（一）現(xiàn)銷收款的控制（二）應(yīng)收帳款的控制應(yīng)收帳款記錄的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)收帳款的帳齡分析控制應(yīng)收帳款收款控制在單位內(nèi)部明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任規(guī)定賒銷管理權(quán)限采取銷售折扣的方式確定合理的信用政策選擇堅(jiān)挺的貨幣作為結(jié)算貨幣，避免外匯匯兌損失落實(shí)責(zé)任人催收逾期應(yīng)收帳款7、制定收款安全措施39企業(yè)內(nèi)部控制123（三）對(duì)帳的控制（四）壞帳的控制壞帳確認(rèn)控制壞帳批準(zhǔn)的控制壞帳核銷的控制計(jì)提壞帳準(zhǔn)備控制（五）應(yīng)收票據(jù)的控制（不熟不收）監(jiān)督與檢查銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的中心情況銷售的管理情況收款的管理情況銷售退回和折讓的管理情況40企業(yè)內(nèi)部控制123應(yīng)收款財(cái)務(wù)部門銷售服務(wù)明細(xì)文件運(yùn)輸資料文件發(fā)貨通知計(jì)劃信息銷售發(fā)票主文件銷售訂單管理銷售服務(wù)管理管理銷售基礎(chǔ)數(shù)據(jù)銷售計(jì)劃管理管理銷售部門計(jì)劃部門質(zhì)量技術(shù)部門發(fā)收貨管理管理倉庫部門銷售發(fā)票明細(xì)文件客戶資料文件銷售服務(wù)主文件銷售計(jì)劃文件銷售訂單明細(xì)文件計(jì)劃信息ERP系統(tǒng)下的銷售管理控制41企業(yè)內(nèi)部控制123采購與付款的內(nèi)部控制采購與付款主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：請(qǐng)購商品或勞務(wù)批準(zhǔn)采購申請(qǐng)對(duì)外采購驗(yàn)收商品或勞務(wù)支付款項(xiàng)采購與付款控制的主要憑證和記錄請(qǐng)購單（使用部門填寫）訂購單或采購合同驗(yàn)收單退貨單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)帳憑證付款憑證材料采購明細(xì)表應(yīng)付帳款明細(xì)表現(xiàn)金、銀行存款日記帳賣方對(duì)帳單42企業(yè)內(nèi)部控制123采購與付款控制的關(guān)鍵程序：崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（不相容）請(qǐng)購與審批控制采購與驗(yàn)收控制付款控制監(jiān)督檢查重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面：有無不按計(jì)劃盲目采購或不及時(shí)采購是否為本單位所需或非法謀利是否舍近求遠(yuǎn)、質(zhì)次價(jià)高收受回扣有無隨意分?jǐn)偛少徺M(fèi)用財(cái)務(wù)部門是否及時(shí)結(jié)算和入帳短缺或質(zhì)次是否得到及時(shí)處理材料計(jì)價(jià)方法是否正確43企業(yè)內(nèi)部控制123如何應(yīng)用MRPⅡ系統(tǒng)對(duì)采購行為進(jìn)行控制？MRP計(jì)劃來源采購管理計(jì)劃部門采購請(qǐng)求成本管理財(cái)務(wù)管理應(yīng)收帳款質(zhì)量管理庫存管理補(bǔ)充庫存需求檢驗(yàn)收料44企業(yè)內(nèi)部控制1233.6

存貨管理的內(nèi)部控制存貨內(nèi)部控制制度的目標(biāo)：合理經(jīng)濟(jì)地購入存貨保護(hù)存貨地實(shí)際存在合理地確定存貨價(jià)值公允恰當(dāng)?shù)亓惺纠麧櫛碇械劁N售成本存貨內(nèi)部控制制度：職責(zé)分離的內(nèi)部牽制制度存貨的儲(chǔ)存保管制度存貨盤存控制制度存貨的日常管理內(nèi)部控制驗(yàn)收（憑證審核、數(shù)量檢驗(yàn)、質(zhì)量檢驗(yàn)、時(shí)間檢驗(yàn)、發(fā)票審核）入庫（立即出庫、上架存貨、人工入庫、跟蹤控制）存貨入庫后保管與儲(chǔ)存管理（存貨儲(chǔ)存管理、呆廢料的管理）存貨發(fā)出（接對(duì)單、備料、交接、帳目記錄、表單保存與分發(fā)）存貨退料（匯總、品質(zhì)鑒定、退貨、補(bǔ)貨、帳目記錄）采購資料的整理計(jì)歸檔（采購單、采購計(jì)劃、合同、方式、詢價(jià)單）45企業(yè)內(nèi)部控制123物料特征庫存要求最佳的采購方式價(jià)格高且到貨時(shí)間長較低的庫存量根據(jù)銷售量，較早地向供應(yīng)商承諾采購計(jì)劃，要求供應(yīng)商庫存產(chǎn)品并隨時(shí)安排送貨或聽候采購調(diào)度價(jià)格高但到貨時(shí)間短最低庫存量分批量經(jīng)濟(jì)采購價(jià)格低且到貨時(shí)間短較高庫存量庫存費(fèi)用〉采購費(fèi)用時(shí)：少批量采購，減少庫存量庫存費(fèi)用<采購費(fèi)用時(shí)：大批量采購，增加庫存量價(jià)格低且到貨時(shí)間長最高庫存量大批量采購，與供應(yīng)商打交道時(shí)刻處于有利地位，通過談判取得最低價(jià)格。存貨的采購控制46企業(yè)內(nèi)部控制123降低庫存的策略庫存類型采取策略具體措施安全庫存和儲(chǔ)備庫存預(yù)測(cè)與控制庫存產(chǎn)生的原因改善需求預(yù)測(cè)工作準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)需求量與需求時(shí)間加強(qiáng)過程控制增加設(shè)備和人員的柔性采取供應(yīng)鏈管理模式正常周轉(zhuǎn)庫存在需求的時(shí)候供應(yīng)與生產(chǎn)與供應(yīng)商和客戶記錄合作伙伴關(guān)系，采取供應(yīng)鏈管理模式降低訂貨費(fèi)用生產(chǎn)采取JIT生產(chǎn)方式在途庫存縮短運(yùn)輸時(shí)間加強(qiáng)運(yùn)輸過程控制加大運(yùn)輸能力相關(guān)需求庫存用物料需求計(jì)劃理論解決相關(guān)需求庫存問題運(yùn)行MRP提高BOM的準(zhǔn)確率提高庫存記錄的準(zhǔn)確率47企業(yè)內(nèi)部控制123領(lǐng)用庫存物資內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)一、設(shè)計(jì)本制度應(yīng)遵循的原則：合法性原則厲行節(jié)約原則計(jì)劃控制原則崗位分離原則二、內(nèi)部設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容：（一）物資領(lǐng)用計(jì)劃申報(bào)制度（二）物資領(lǐng)用制度（三）臺(tái)帳記錄制度（四）成本考核制度48企業(yè)內(nèi)部控制123固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的目標(biāo)：科學(xué)的進(jìn)行固定資產(chǎn)的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)正確地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊切實(shí)做好固定資產(chǎn)地保全不斷提高固定資產(chǎn)地利用效果固定資產(chǎn)管理的控制原則相關(guān)職務(wù)分離原則資本的支出預(yù)算原則充分使用原則生產(chǎn)最大可能性原則實(shí)物負(fù)責(zé)原則更新年限的經(jīng)濟(jì)性原則49企業(yè)內(nèi)部控制123固定資產(chǎn)購置的內(nèi)部控制主要控制目標(biāo)：保證固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)有效合法（授權(quán)、批準(zhǔn)）保證固定資產(chǎn)購置經(jīng)濟(jì)合理（必需、質(zhì)量、性能、價(jià)格）保證資產(chǎn)購置會(huì)計(jì)核算真實(shí)完整保證購置的固定資產(chǎn)實(shí)物安全主要控制點(diǎn)：審批簽約驗(yàn)收審核移交記帳核對(duì)50企業(yè)內(nèi)部控制123固定資產(chǎn)日常管理的內(nèi)部控制制度：固定資產(chǎn)分口分級(jí)管理固定資產(chǎn)的保管制度（1）固定資產(chǎn)定號(hào)（2）保管定人（3）管理定戶（4）建立保管卡固定資產(chǎn)的交接手續(xù)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的投保財(cái)務(wù)部門對(duì)固定資產(chǎn)的管理固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制：◆鑒定◆審批◆審核◆注銷51企業(yè)內(nèi)部控制123人力資源的內(nèi)部控制：有完善的招聘與選拔方針及操作性程序企業(yè)文化和道德價(jià)值觀、職業(yè)技能的導(dǎo)向培訓(xùn)規(guī)則制定、紀(jì)律約束與獎(jiǎng)懲措施業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)及晉升制度對(duì)重要崗位建立職業(yè)信用保險(xiǎn)工作崗位的定期輪換人力資源管理人事管理人力資源規(guī)劃工作分析員工招聘培訓(xùn)計(jì)劃績效評(píng)估報(bào)酬管理人力資源測(cè)評(píng)52企業(yè)內(nèi)部控制123人工成本的控制在保證內(nèi)控制度可控的前提下簡(jiǎn)化作業(yè)流程，可以提高效率、節(jié)約用人成本；

充分授權(quán)

預(yù)防熟練員工離職；加大管理跨度，縮短管理層次充分利用臨時(shí)工部分工作外包應(yīng)盡量減少試用期不合格率重新核算設(shè)備投入成本與該投入所能節(jié)省人工的成本；實(shí)行科學(xué)的薪酬戰(zhàn)略，對(duì)員工進(jìn)行科學(xué)的績效考核考勤、工資系統(tǒng)的應(yīng)用53企業(yè)內(nèi)部控制1233、生產(chǎn)與

成本、費(fèi)用的內(nèi)部控制成本控制的基本工作程序如下：

1、制訂成本標(biāo)準(zhǔn)。成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的準(zhǔn)繩，成本標(biāo)準(zhǔn)首先包括成本計(jì)劃中規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)。但成本計(jì)劃中的一些指標(biāo)都比較綜合，還不能滿足具體控制的要求，這就必須規(guī)定一系列具體的標(biāo)準(zhǔn)。確定這些標(biāo)準(zhǔn)的方法，大致有三種：

（1）計(jì)劃指標(biāo)分解法。即將大指標(biāo)分解為小指標(biāo)。分解時(shí)，可以按部門、單位分解，也可以按不同產(chǎn)品和各種產(chǎn)品的工藝階段或零部件進(jìn)行分解，若更細(xì)致一點(diǎn)，還可以按工序進(jìn)行分解。

（2）預(yù)算法。就是用制訂預(yù)算的辦法來制訂控制標(biāo)準(zhǔn)。有的企業(yè)基本上是根據(jù)季度的生產(chǎn)銷售計(jì)劃來制訂較短期的（如月份）的費(fèi)用開支預(yù)算，并把它作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。采用這種方法特別要注意從實(shí)際出發(fā)來制訂預(yù)算。

（3）定額法。就是建立起定額和費(fèi)用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行控制。在企業(yè)里，凡是能建立定額的地方，都應(yīng)把定額建立起來，如材料消耗定額、工時(shí)定額等等。實(shí)行定額控制的辦法有利于成本控制的具體化和經(jīng)?；?/p>

在采用上述方法確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一定要進(jìn)行充分的調(diào)查研究和科學(xué)計(jì)算。同時(shí)還要正確處理成本指標(biāo)與其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系（如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等關(guān)系），從完成企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，經(jīng)過綜合平衡，防止片面性。必要時(shí)。還應(yīng)搞多種方案的擇優(yōu)選用。

2、監(jiān)督成本的形成。這就是根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本形成的各個(gè)項(xiàng)目，經(jīng)常地進(jìn)行檢查、評(píng)比和監(jiān)督。不僅要檢查指標(biāo)本身的執(zhí)行情況，而且要檢查和監(jiān)督影響指標(biāo)的各項(xiàng)條件，如設(shè)備、工藝、工具、工人技術(shù)水平、工作環(huán)境等。所以，成本日常控制要與生產(chǎn)作業(yè)控制等結(jié)合起來進(jìn)行。

54企業(yè)內(nèi)部控制123成本日?？刂频闹饕矫嬗校?/p>

（1）材料費(fèi)用的日?？刂?。車間施工員和技術(shù)檢查員要監(jiān)督按圖紙、工藝、工裝要求進(jìn)行操作，實(shí)行首件檢查，防止成批報(bào)廢。車間設(shè)備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設(shè)備維修和使用情況，不合要求不能開工生產(chǎn)。供應(yīng)部門材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實(shí)行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補(bǔ)料、退料等制度的執(zhí)行。生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料，監(jiān)督期量標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。車間材料費(fèi)的日?？刂?，一般由車間材料核算員負(fù)責(zé)，它要經(jīng)常收集材料，分析對(duì)比，追蹤原因，并會(huì)同有關(guān)部門和人員提出改進(jìn)措施。

（2）工資費(fèi)用的日常控制。主要是車間勞資員對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的工時(shí)定額、出勤率、工時(shí)利用率、勞動(dòng)組織的調(diào)整、獎(jiǎng)金、津貼等的監(jiān)督和控制。此外，生產(chǎn)調(diào)度人員要監(jiān)督車間內(nèi)部作業(yè)計(jì)劃的合理安排，要合理投產(chǎn)、合理派工、控制窩工、停工、加班、加點(diǎn)等。車間勞資員（或定額員）對(duì)上述有關(guān)指標(biāo)負(fù)責(zé)控制和核算，分析偏差，尋找原因。

（3）間接費(fèi)用的日?？刂?。車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)的項(xiàng)目很多，發(fā)生的情況各異。有定額的按定額控制，沒有定額的按各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行控制，如采用費(fèi)用開支手冊(cè)、企業(yè)內(nèi)費(fèi)用券（又叫本票、企業(yè)內(nèi)流通券）等形式來實(shí)行控制。各個(gè)部門、車間、班組分別由有關(guān)人員負(fù)責(zé)控制和監(jiān)督，并提出改進(jìn)意見。

上述各生產(chǎn)費(fèi)用的日?？刂?，不僅要有專人負(fù)責(zé)和監(jiān)督，而且要使費(fèi)用發(fā)生的執(zhí)行者實(shí)行自我控制。還應(yīng)當(dāng)在責(zé)任制中加以規(guī)定。這樣才能調(diào)動(dòng)全體職工的積極性，使成本的日常控制有群眾基礎(chǔ)。

3、及時(shí)糾正偏差。針對(duì)成本差異發(fā)生的原因，查明責(zé)任者，分別情況，分別輕重緩急，提出改進(jìn)措施，加以貫徹執(zhí)行。對(duì)于重大差異項(xiàng)目的糾正，一般采用下列程序：

（1）提出課題。從各種成本超支的原因中提出降低成本的課題。這些課題首先應(yīng)當(dāng)是那些成本降低潛力大、各方關(guān)心、可能實(shí)行的項(xiàng)目。提出課題的要求，包括課題的目的、內(nèi)容、理由、根據(jù)和預(yù)期達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）討論和決策。課題選定以后，應(yīng)發(fā)動(dòng)有關(guān)部門和人員進(jìn)行廣泛的研究和討論。對(duì)重大課題，可能要提出多種解決方案，然后進(jìn)行各種方案的對(duì)比分析，從中選出最優(yōu)方案。

（3）確定方案實(shí)施的方法步驟及負(fù)責(zé)執(zhí)行的部門和人員。

（4）貫徹執(zhí)行確定的方案。在執(zhí)行過程中也要及時(shí)加以監(jiān)督檢查。方案實(shí)現(xiàn)以后，還要檢查方案實(shí)現(xiàn)后的經(jīng)濟(jì)效益，衡量是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。

55企業(yè)內(nèi)部控制123(1)

質(zhì)量成本:a)

質(zhì)量定義：需要特別關(guān)注顧客的滿意度b)

質(zhì)量成本的定義：指質(zhì)量不佳所產(chǎn)生的成本c)

質(zhì)量成本的分類：鑒定成本：檢驗(yàn)費(fèi)用、檢測(cè)設(shè)備費(fèi)用、工資福利、聘請(qǐng)質(zhì)量專家的費(fèi)用內(nèi)部損失成本：是指產(chǎn)品在交給客戶前被發(fā)現(xiàn)質(zhì)量未符合要求的成本，包括廢品損失、翻修費(fèi)用、復(fù)檢費(fèi)用、停工費(fèi)用、產(chǎn)品降級(jí)貶值、其他故障費(fèi)用外部損失成本：是指產(chǎn)品送交給顧客之后才發(fā)現(xiàn)的成本，包括退貨、保修、理賠費(fèi)用、折價(jià)、聲譽(yù)損失(三株、可口可樂）56企業(yè)內(nèi)部控制123d)

各質(zhì)量成本的轉(zhuǎn)換性，平衡點(diǎn)e)

質(zhì)量成本控制的關(guān)鍵:質(zhì)量預(yù)防成本：注重研究開發(fā)、加大培訓(xùn)、（特別是交叉培訓(xùn)）盡量使用標(biāo)準(zhǔn)配件、供應(yīng)商應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定進(jìn)貨檢驗(yàn)成本：加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的質(zhì)量要求和管理、采取標(biāo)準(zhǔn)抽樣檢驗(yàn)制程質(zhì)量成本：加強(qiáng)自檢、避免不良品流入下一工序外部故障成本：加強(qiáng)出貨檢驗(yàn)、避免退貨、(2)

目標(biāo)成本小案例：某廠的目標(biāo)成本方法a)

目標(biāo)成本的概述：顧客需求、設(shè)計(jì)、目標(biāo)價(jià)格、目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本。優(yōu)點(diǎn)：設(shè)計(jì)小組b)

目標(biāo)成本與內(nèi)部控制的聯(lián)系：目標(biāo)一致，質(zhì)量成本預(yù)防+鑒定外部＋內(nèi)部損失57企業(yè)內(nèi)部控制123成本內(nèi)部控制程序圖事前控制（1）制定目標(biāo)成本（2）編制成本預(yù)算（3）成本指標(biāo)分解，下達(dá)各責(zé)任部門事后控制（1）風(fēng)險(xiǎn)差異原因（2）提出改進(jìn)措施（3）計(jì)算實(shí)際成本（4）進(jìn)行獎(jiǎng)懲事中控制（1）實(shí)地觀察記錄（2）計(jì)算差異（3）信息反饋差異匯總分析作下期預(yù)算改進(jìn)的參考按照成本預(yù)算控制58企業(yè)內(nèi)部控制123

貨幣資金的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的基本目標(biāo)：（1）貨幣資金收支與記帳的崗位分離（2）貨幣資金收入、支出合理合法（3）全部收支及時(shí)、準(zhǔn)確地入帳，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入資金應(yīng)及時(shí)送存銀行（5）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)劑表，做到帳實(shí)相符（6）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金地內(nèi)部審計(jì)崗位分工與授權(quán)控制：貨幣資金控制的不相容職務(wù)貨幣資金控制的相關(guān)部門設(shè)置及分工貨幣資金控制的崗位責(zé)任制貨幣資金授權(quán)審批制度貨幣資金收入與支出地控制：（收入）填制“銷貨單”集中收款地控制郵局匯款現(xiàn)金收入地控制賒銷業(yè)務(wù)收回現(xiàn)金地控制其他收款方式地控制59企業(yè)內(nèi)部控制123（支出）零星采購記費(fèi)用報(bào)銷支出地控制借款支出業(yè)務(wù)地控制備用金支出地控制應(yīng)付憑單控制（大型企業(yè)）外阜存款地控制：加強(qiáng)對(duì)外阜存款帳戶設(shè)立地審查明確外阜存款崗位責(zé)任制度制定外阜存款地具體管理辦法對(duì)外阜存款資金統(tǒng)一調(diào)度外阜存款要及時(shí)加以清理票據(jù)和印鑒的管理：（一）收入原始憑證地管理制度印制或購買制度保管制度（三清、四專、五防、六不準(zhǔn)）發(fā)票和收據(jù)的領(lǐng)用、注銷、存檔60企業(yè)內(nèi)部控制123電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制（一）電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一般控制（人、硬件、軟件、及環(huán)境）1、組織與管理控制（部門設(shè)置、人員分工、崗位職責(zé)、權(quán)限劃分）系統(tǒng)管理主要負(fù)責(zé)硬軟件技術(shù)管理工作，包括掌握網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器及數(shù)據(jù)庫的超級(jí)口令，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)資源分配，監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行；按照主管人員要求，對(duì)各崗位分配權(quán)限，對(duì)數(shù)據(jù)的安全保密負(fù)責(zé)；負(fù)責(zé)對(duì)硬軟件、數(shù)據(jù)的管理和維護(hù)工作。審核崗位主要負(fù)責(zé)監(jiān)督計(jì)算機(jī)及電算化系統(tǒng)的運(yùn)行，包括：審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性、防止非法修改歷史數(shù)據(jù)。2、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、建立和維護(hù)控制系統(tǒng)開發(fā)控制包括；開發(fā)前的可行性研究和需求分析、開發(fā)過程的人員分工，資料的收集和保管。系統(tǒng)建立控制包括：資源配置，系統(tǒng)測(cè)試，新舊系統(tǒng)的并軌運(yùn)行及驗(yàn)收程序。系統(tǒng)的維護(hù)包括：系統(tǒng)硬軟件的安裝。修正、更新、擴(kuò)展、備份等。61企業(yè)內(nèi)部控制1233、系統(tǒng)操作控制。（包括操作權(quán)限控制和操作規(guī)程控制）操作權(quán)限控制指每個(gè)崗位只能在授權(quán)范圍內(nèi)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行作業(yè)，常用口令形式。操作規(guī)程控制指硬軟件操作規(guī)程、作業(yè)運(yùn)行規(guī)程、用機(jī)時(shí)間記錄規(guī)程。系統(tǒng)軟件控制指為保證系統(tǒng)軟件運(yùn)行而預(yù)先設(shè)計(jì)的各種處理故障、糾正錯(cuò)誤。數(shù)據(jù)和程序控制指程序和數(shù)據(jù)的安全關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性。數(shù)據(jù)控制通常采取：接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建，數(shù)據(jù)的備份等。程序控制通常包括：保證程序不被修改、不損壞、不被病毒感染。網(wǎng)絡(luò)安全控制指：數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識(shí)別、不可否認(rèn)和完整性。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)盡量使用光纖傳輸。（二）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用控制包括：輸入控制、計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制和輸出控制。輸入控制：設(shè)立科目名稱與代碼對(duì)照文件，預(yù)算平衡、順序檢查、二次輸入等計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制：登帳條件、防錯(cuò)糾錯(cuò)、修改權(quán)限與痕跡控制。輸出控制：權(quán)限操作，打印輸出資料登記保管。62企業(yè)內(nèi)部控制123風(fēng)險(xiǎn)的大小舞弊的常見形式大中小

#1、挪用小額現(xiàn)金

##2、銷售不入賬，以盜取收入的現(xiàn)金

##3、在賬本上少計(jì)交易事項(xiàng)，以制造現(xiàn)金儲(chǔ)備和資金長余的假象

##4、多記費(fèi)用類賬戶，或多提預(yù)付的娛樂費(fèi)用，以挪用公款

##5、侵吞收回的帳款

##6、盜用客戶交來的現(xiàn)金，并用作廢的或自備的收據(jù)開出收據(jù)或甚至不開收據(jù)常見的舞弊形式及防治措施：包括盜用、敲詐、行賄、欺詐性披露、利益沖突、權(quán)力的濫用等。有關(guān)舞弊的重要信號(hào)：管理當(dāng)局不重視控制、用復(fù)印件代替原件、關(guān)鍵人員喜歡一手包辦某些業(yè)務(wù)等。63企業(yè)內(nèi)部控制123

##7、盜用收回的帳款，并注銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款，隱瞞已注銷的收賬，不予報(bào)告

##8、隱瞞銷售退回或折讓，或記錄未經(jīng)批準(zhǔn)的折扣，特別是現(xiàn)金折扣

##9、每日收入的現(xiàn)金不送或少送銀行，

##10、偽報(bào)加班加點(diǎn)工時(shí)計(jì)入工資計(jì)算表，提高工資標(biāo)準(zhǔn)和工作的時(shí)間，在遣散日前增加工人數(shù)量，占用未領(lǐng)工資

##11、在帳戶間轉(zhuǎn)移現(xiàn)金，以掩飾以前盜用的已收回的帳款

##12、廢氣、篡改或銷毀現(xiàn)銷單據(jù)，并盜取相應(yīng)的現(xiàn)金64企業(yè)內(nèi)部控制123

##13、用個(gè)人開支的收據(jù)作為原始憑證報(bào)銷

##14、重復(fù)使用舊原始憑證的復(fù)印件，或使用舊的，經(jīng)過恰當(dāng)審批的憑證###15、用虛假的發(fā)票報(bào)銷###16、通過串通或不記錄所提供的折扣額，來增加供應(yīng)商的發(fā)票金額

##17、濫用購貨訂單，用公司的名義為個(gè)人購物付款###18、偽造存貨數(shù)量，以掩飾盜竊行為或其他舞弊行為

##19、將已作廢的銀行支票登記入帳，以掩蓋虛假的賬戶記錄

##20、出售廢品并銷毀有關(guān)的單據(jù)，私吞收入65企業(yè)內(nèi)部控制123###21、給予顧客特殊的價(jià)格優(yōu)惠或優(yōu)先權(quán)，或?qū)⒔灰邹D(zhuǎn)給有回扣的供應(yīng)商并收取回扣###22、盜竊存貨、設(shè)備或其他資產(chǎn)###23、通過會(huì)計(jì)處理，虛列或隱瞞銷售###24、通過會(huì)計(jì)處理，虛列或隱瞞費(fèi)用66企業(yè)內(nèi)部控制123揭秘會(huì)計(jì)師造假14招：銷售造假四招招數(shù)一：銷售給控股股東和非控股子公司招數(shù)二：在不同控股程度子公司間的安排銷售招數(shù)三：公司溢價(jià)采購控股子公司產(chǎn)品給勞務(wù)形成固定資產(chǎn)招數(shù)四：變更銷售收入確認(rèn)方式成本造假三招：招數(shù)五：不同成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的分類變化招數(shù)六：變通廣告費(fèi)用與商標(biāo)使用費(fèi)招數(shù)七：利息費(fèi)用資本化67企業(yè)內(nèi)部控制123稅收造假兩招招數(shù)八：所得稅返還款的確認(rèn)期間作弊招數(shù)九：通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅資產(chǎn)造假五招招數(shù)十：資產(chǎn)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，提高當(dāng)期收益招數(shù)十一：以不良實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資招數(shù)十二：調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率招數(shù)十三：折舊和攤銷年限自我“調(diào)節(jié)”招數(shù)十四：控制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回68企業(yè)內(nèi)部控制123內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立與科學(xué)定位：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)：審計(jì)會(huì)計(jì)帳目稽查、評(píng)估內(nèi)部控制制度企業(yè)內(nèi)部職能部門工作效能評(píng)估向管理當(dāng)局提出建議報(bào)告內(nèi)部審計(jì)部門的定位：1、由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)1、由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)2、由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)3、由財(cái)務(wù)副總或財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)：審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)處理授權(quán)的全面性和準(zhǔn)確性審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的真實(shí)性、合法性審查和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)處理程序的合法性、合理性審查和評(píng)價(jià)各種經(jīng)濟(jì)信息資料的真實(shí)與完整性評(píng)價(jià)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和管理控制系統(tǒng)的完備性69企業(yè)內(nèi)部控制123內(nèi)部控制制度審計(jì)的手段與方法：1、了解和描述內(nèi)部控制制度書面說明法調(diào)查表法流程圖2、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度控制對(duì)象是否明確、重點(diǎn)是否突出控制程序是否明確、固定化組織機(jī)構(gòu)是否健全及適應(yīng)控制要求執(zhí)行人員素質(zhì)、是否權(quán)責(zé)對(duì)立、分工明確、相互制約、賞罰分明規(guī)章制度是否健全、可行信息資料是否健全完備成本效益是否滿足成本最大效益最佳原則3、測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度檢查執(zhí)行內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并對(duì)檢查所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊逐一記錄分析審查樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊的性質(zhì)和原因根據(jù)錯(cuò)弊情況，對(duì)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行其業(yè)務(wù)的可信賴度進(jìn)行判斷寫出內(nèi)部控制制度的測(cè)試情況報(bào)表70企業(yè)內(nèi)部控制123內(nèi)部控制審計(jì)與組織效率：

組織效率是指組織目標(biāo)的達(dá)成情況。由于企業(yè)組織是許多主體契約的聯(lián)結(jié)，因而組織的目標(biāo)實(shí)際上是一組目標(biāo)所構(gòu)成的目標(biāo)體系，可以概括為“利益相關(guān)主體的利益最大化”，它是一個(gè)典型的多目標(biāo)最優(yōu)化模型。另外，組織的目標(biāo)本身也是動(dòng)態(tài)的，隨著環(huán)境的變化和組織自身的演進(jìn)，從內(nèi)部控制的目標(biāo)看，顯然它是提高組織效率的重要手段之一，是組織效率的重要內(nèi)生變量。而且，它主要屬于管理當(dāng)局——實(shí)際對(duì)組織的財(cái)產(chǎn)及其經(jīng)營行使控制權(quán)的的利益關(guān)系主體——的職權(quán)范圍之內(nèi)。我們不妨假設(shè)其他一切不變，將組織效率（OE）與內(nèi)部控制（IC）的函數(shù)關(guān)系描述如下：

OE=f（IC）-g（IC）

其中，f（IC）表示內(nèi)部控制效益（由于內(nèi)部控制所導(dǎo)致的組織效率的提高），g（IC）表示內(nèi)部控制成本（由于內(nèi)部控制而耗費(fèi)的組織資源的機(jī)會(huì)成本，以及內(nèi)部控制對(duì)組織效率的犧牲）。顯然，f（IC）和g（IC）都是隨著內(nèi)部控制的增加（深度、廣度、精度等）而遞增的。這樣，自然就會(huì)得出一個(gè)最佳內(nèi)部控制點(diǎn)的問題，即內(nèi)部控制并不是多多益善，而有一個(gè)合理的度。這與經(jīng)濟(jì)學(xué)上大多數(shù)成本效益權(quán)衡（trade-off）模型并無二致。

審計(jì)也是為了提高組織效率服務(wù)的，但外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)稍有不同。外部審計(jì)實(shí)際上是由獨(dú)立的一方對(duì)組織效率水平和狀況做出評(píng)價(jià)和簽證，以便起到促進(jìn)（直接提高組織效率，或者指引出更有效的組織資源配置）作用，因而它是組織效率的一個(gè)外生變量。至于內(nèi)部審計(jì)，我們既可以從組織中的科層的角度去理解，也可以干脆把它看作是內(nèi)部控制的一部分。我們姑且僅考慮外部審計(jì)（EA），也對(duì)組織效率函數(shù)做出單因素的簡(jiǎn)化，可以得出：

OE=h（EA）-k（EA）

71企業(yè)內(nèi)部控制123其中，h（EA）表示審計(jì)效益（由于審計(jì)所促進(jìn)的組織效率的提高或者避免的組織效率損失），k（EA）表示審計(jì)成本（由于審計(jì)而耗費(fèi)的組織資源的機(jī)會(huì)成本）。同樣可以知道h（EA）和k（EA）都是EA的單調(diào)遞增函數(shù)，因而整個(gè)組織效率函數(shù)也變成了一個(gè)此消彼長的模型。這樣，審計(jì)也存在最佳邊界的問題。

如果假設(shè)其他因素中立，引入內(nèi)部控制和審計(jì)的雙因素模型，可以得出新的組織效率函數(shù)：

OE=f（IC）-g（IC）+h（EA）-k（EA）

從理論上講，盡管IC和EA一個(gè)是內(nèi)生變量，一個(gè)是外生變量，但是它們之間也存在著一個(gè)帶有規(guī)律性的函數(shù)關(guān)系：對(duì)內(nèi)部控制投入的組織資源越多，內(nèi)部控制就越健全，所能增進(jìn)組織效率的空間越大，從而審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)越小，審計(jì)的資源投入就可以越小，相應(yīng)地，審計(jì)所能增進(jìn)組織效率的空間也越小。從數(shù)學(xué)上敘述，就是IC與EA呈負(fù)相關(guān)，從而導(dǎo)致f（IC）與h（EA）、g（IC）與k（EA）呈負(fù)相關(guān)，這就意味著構(gòu)成OE的4個(gè)消長變量之間實(shí)際上存在著相互依賴、此消彼長的函數(shù)關(guān)系。而這正是內(nèi)部控制與審計(jì)之間互動(dòng)與耦合的邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表述。

如果我們把審計(jì)也看作是一種控制的話，組織效率的雙因素模型就可以用來說明控制（內(nèi)部控制和作為外部控制的審計(jì)）與組織效率的關(guān)系，由此也可以探討最佳控制水平的問題。

72企業(yè)內(nèi)部控制123前面是簡(jiǎn)單的分析，即假設(shè)組織效率已經(jīng)被抽象為一維數(shù)量。實(shí)際上，前已述及，組織效率本身就是一個(gè)動(dòng)態(tài)的多目標(biāo)模型，即多維數(shù)量。多目標(biāo)之間的相互影響（尤其是所有者子目標(biāo)和管理當(dāng)局子目標(biāo)之間的互動(dòng)）可以用來解釋內(nèi)部控制、審計(jì)的產(chǎn)生和演變，乃至期望溝距和審計(jì)目標(biāo)定位的變化。從理論上講，我們應(yīng)該可以運(yùn)用多目標(biāo)優(yōu)化技術(shù)來解決復(fù)雜的組織效率函數(shù)問題，也可以從不同利益相關(guān)主體的角度解決單一組織效率向量的函數(shù)問題，可能后者會(huì)給我們更多、更具體、更有針對(duì)性的啟示。

因此，我們可以得出這樣的結(jié)論：內(nèi)部控制和審計(jì)分別是影響組織效率的內(nèi)在因素和外在因素之一，二者自身的產(chǎn)生、演進(jìn)和彼此之間的互動(dòng)、耦合，都是追求組織效率的必然結(jié)果。更簡(jiǎn)單地說，內(nèi)部控制和審計(jì)的歷史淵源和邏輯聯(lián)系，完全可以運(yùn)用組織效率函數(shù)做出科學(xué)的分析和解釋。實(shí)際上，我們不難發(fā)現(xiàn)，兩者的擬合程度相當(dāng)完美。只不過引入組織效率函數(shù)之后，相關(guān)的分析和解釋有了一個(gè)合理的參照體系和科學(xué)的核心概念，更有利于引導(dǎo)相關(guān)的研究向縱深發(fā)展。

73企業(yè)內(nèi)部控制123內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀環(huán)境內(nèi)部審計(jì)組織缺乏完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系，缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較差。缺乏專業(yè)審計(jì)知識(shí)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，判斷正誤的能力較差，過于注重審計(jì)協(xié)調(diào)能力。審計(jì)工作缺乏工作底稿，僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，審計(jì)復(fù)核、控制較少。內(nèi)部審計(jì)往往缺乏內(nèi)部控制調(diào)查和符合性測(cè)試，不能識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，容易遺漏重大審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)人員無法進(jìn)行外部調(diào)查，部分違規(guī)事項(xiàng)不能取證確認(rèn)組織人事關(guān)系的依附，獨(dú)立性較差從外部環(huán)境看，缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)法制體系及質(zhì)量檢查，領(lǐng)導(dǎo)重視不夠二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制做到審計(jì)工作有計(jì)劃、項(xiàng)目有程序、底稿有規(guī)范、質(zhì)量有控制確定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和服務(wù)方向，對(duì)被審計(jì)單位（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性；（2）持續(xù)經(jīng)營能力；（3）是否存在重大違法行為和舞弊，實(shí)施檢查，發(fā)表意見，發(fā)揮預(yù)警作用。74企業(yè)內(nèi)部控制123更新和提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，確立以制度遵守性測(cè)試為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，以項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)采用社會(huì)審計(jì)工作底稿的規(guī)范格式把好復(fù)核關(guān)，化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以審計(jì)網(wǎng)為紐帶，達(dá)成國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及稅務(wù)稽查內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，形成內(nèi)部協(xié)查制度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)：健全性測(cè)試和評(píng)價(jià)符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)綜合性評(píng)價(jià)審計(jì)常用方法：重點(diǎn)項(xiàng)目：詳細(xì)審計(jì)、全面審查。非重點(diǎn)項(xiàng)目：抽樣審計(jì)（審閱法、查詢法、盤點(diǎn)法、復(fù)核法、調(diào)查法、風(fēng)險(xiǎn)法）75企業(yè)內(nèi)部控制123

XX集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制制度自我評(píng)價(jià)報(bào)告

一、公司簡(jiǎn)介

XX集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”或“本公司”）系經(jīng)廣州市經(jīng)濟(jì)體制改革辦公室粵體改辦[1993]44號(hào)文批準(zhǔn)，由廣州XX集團(tuán)公司獨(dú)家發(fā)起，采用定向募集方式設(shè)立。公司于1993年7月28日在廣州市工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為

3302001000038號(hào)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。現(xiàn)有注冊(cè)資本93,494,200.00元，折293,494,200股（每股面值1元），其中已流通股份：A股110,975,000股。公司股票已于1998年6月9日在深圳證券交易所掛牌交易。

本公司屬紡織行業(yè)。經(jīng)營范圍：紗、線、帶制品、床上用品、家紡織品、針織品、裝飾布、醫(yī)用敷料的制造、加工（制造加工限另地經(jīng)營）；實(shí)業(yè)項(xiàng)目投資，紡織設(shè)備租賃；百貨的批發(fā)、零售、代購代銷；倉儲(chǔ)。主要產(chǎn)品：紗、線、帶制品、床上用品、家紡織品、針織品、裝飾布等。

二、公司建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本目標(biāo)

公司建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，主要是為了達(dá)到以下基本目標(biāo)：

（一）規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)公司資產(chǎn)的安全、完整。

（三）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

三、公司建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度遵循的原則

76企業(yè)內(nèi)部控制123公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立遵循了以下原則：

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制符合國家有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》，以及公司的實(shí)際情況。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束公司內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涵蓋公司內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保證公司內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容的職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

（六）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隨著外部環(huán)境的變化、公司業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

四、公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要內(nèi)容

公司2001年1月1日至2001年12月31日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度設(shè)置和執(zhí)行情況如下：

（一）控制環(huán)境

公司已按照《中華人民共和國公司法》（以下簡(jiǎn)稱《公司法》）、《中華人民共和國證券法》（以下簡(jiǎn)稱《證券法》）和有關(guān)監(jiān)管部門要求及《XX集團(tuán)股份有限公司公司章程》（以下簡(jiǎn)稱《公司章程》）規(guī)定，設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，在公司內(nèi)部建立了與業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，各部門有明確的管理職能，部門之間相互牽制監(jiān)督。

77企業(yè)內(nèi)部控制1231．股東大會(huì)

根據(jù)《公司章程》的規(guī)定，公司股東大會(huì)的權(quán)力符合《公司法》、《證券法》的規(guī)定，股東大會(huì)每年召開一次，并應(yīng)于上一會(huì)計(jì)年度終結(jié)后的六個(gè)月內(nèi)舉行；在《公司法》及《公司章程》規(guī)定的情形下可召開臨時(shí)股東大會(huì)。

２．董事會(huì)

公司董事會(huì)由7名成員組成，公司董事會(huì)經(jīng)股東大會(huì)授權(quán)全面負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營和管理，制定公司經(jīng)營計(jì)劃和投資方案、財(cái)務(wù)預(yù)決算方案、基本管理制度等，是公司的經(jīng)營決策中心，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。公司已制定《董事會(huì)議事規(guī)則》。

３．監(jiān)事會(huì)

公司監(jiān)事會(huì)由5名成員組成，其中包括2名職工監(jiān)事。監(jiān)事會(huì)經(jīng)股東大會(huì)授權(quán)，負(fù)責(zé)保障股東權(quán)益、公司利益、員工合法權(quán)益不受侵犯。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，根據(jù)公司章程規(guī)定組成并行使職權(quán)。公司已制定《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》。

４．管理層及組織架構(gòu)

管理當(dāng)局為適應(yīng)公司經(jīng)營模式，協(xié)調(diào)研發(fā)、生產(chǎn)、市場(chǎng)營銷與財(cái)務(wù)管理間的關(guān)系，以便及時(shí)取得經(jīng)營、財(cái)務(wù)信息，公司明確了各高級(jí)管理人員的職責(zé)，并建立了與經(jīng)營模式相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)地劃分了每個(gè)機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制?？偨?jīng)理按《總經(jīng)理工作暫行規(guī)定》全面主持公司日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理工作，下設(shè)三位副總經(jīng)理分別主管營銷、科技、人力資源。公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)有營銷管理部、綜合辦公室、財(cái)務(wù)管理部、科技開發(fā)部、人力資源管理部五個(gè)部門，聘用的高級(jí)管理人員均具備一定的學(xué)歷、管理經(jīng)驗(yàn)，能確?？刂拼胧?/p>

78企業(yè)內(nèi)部控制123５．企業(yè)文化

公司全體員工在長期的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展過程中培育形成并共同遵守的最高目標(biāo)、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、基本信念及行為規(guī)范構(gòu)成本公司的企業(yè)文化。公司通過內(nèi)部刊物如《公司簡(jiǎn)報(bào)》、《敦煌報(bào)》加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，向全體員工傳達(dá)公司的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營理念和最

新的行業(yè)信息動(dòng)態(tài)；同時(shí)公司也不斷地加強(qiáng)公司的品牌戰(zhàn)略建設(shè)，加強(qiáng)公司品牌的宣傳和公司品牌在國內(nèi)外知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)；根據(jù)分、子公司的產(chǎn)品特點(diǎn)，編制了所屬公司及其產(chǎn)品的對(duì)外宣傳手冊(cè)，有利于外界更好地了解企業(yè)及其產(chǎn)品。

６．公司日常經(jīng)營管理制度

公司已建立并實(shí)施了一整套有關(guān)采購、生產(chǎn)、營銷、研發(fā)、人事等方面的經(jīng)營管理制度。為合理防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并降低公司采購成本，公司對(duì)材料采購過程中客戶檔案的建立、請(qǐng)購、訂購、簽訂采購合同、進(jìn)料驗(yàn)收、質(zhì)檢、退貨、保管、領(lǐng)料、發(fā)料和退料等

一系列環(huán)節(jié)建立了工作制度。公司按編制的生產(chǎn)計(jì)劃組織實(shí)施生產(chǎn)，并定期分析實(shí)際執(zhí)行情況。

為充分發(fā)揮公司營銷網(wǎng)絡(luò)作用、提高整體營銷能力及市場(chǎng)占有率，公司建立一系列加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)管理的制度，包括建立銷售客戶的檔案、訂立完整銷售合同、對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行利潤分析、成立收匯風(fēng)險(xiǎn)小組對(duì)外銷產(chǎn)品的安全運(yùn)輸及貨款的回籠進(jìn)行全程跟蹤；同時(shí)對(duì)營銷

業(yè)績建立完善的考核體系，實(shí)行有效激勵(lì)；結(jié)合分、子公司的實(shí)際情況，對(duì)銷售合同的審批、簽訂、保管和執(zhí)行以及貨款的回籠制定了具體的規(guī)章制度，以實(shí)現(xiàn)公司整體營銷目標(biāo)。

為適應(yīng)市場(chǎng)的需求，加快產(chǎn)品的更新?lián)Q代，實(shí)施戰(zhàn)略發(fā)展，公司設(shè)置科技開發(fā)部負(fù)責(zé)公司新產(chǎn)品、新技術(shù)的管理及開發(fā)工作，對(duì)年度內(nèi)的研發(fā)項(xiàng)目于年初下達(dá)給各分、子公司的研發(fā)部門，并對(duì)各個(gè)分、子公司的研發(fā)成果進(jìn)行評(píng)定。

公司制定了《人事管理制度》，實(shí)行較科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、勞動(dòng)工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)等人事培訓(xùn)和薪酬管理制度，并針對(duì)科技人員制定了激勵(lì)考核制度，以充分地調(diào)動(dòng)科研人員的積極性，有效使用本公司的技術(shù)骨干，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)外部優(yōu)秀人才的吸引力。

79企業(yè)內(nèi)部控制123７．外部影響

影響公司的外部環(huán)境主要是國家、地方有關(guān)政策變動(dòng)和管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、審查，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)動(dòng)態(tài)等。公司能適時(shí)地根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷提高控制意識(shí)，強(qiáng)化和改進(jìn)內(nèi)部控制政策及程序。

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)

公司已按《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)及其補(bǔ)充規(guī)定的要求制定了公司的會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，并制訂了明確的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，以達(dá)到以下目的：

１．較合理地保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；

２．較合理地保證交易和事項(xiàng)能以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間較及時(shí)地記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求；

３．較合理地保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；

４．較合理地保證賬面資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)相符。

公司切實(shí)實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，并已聘用了較充足的會(huì)計(jì)人員并給予足夠的資源，使其能按既定的程序完成所分配的任務(wù)。

（三）控制程序

為合理保證各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司建立了相關(guān)的控制程序，主要包括：交易授權(quán)控制、責(zé)任分工控制、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用控制、獨(dú)立稽查控制、電子信息系統(tǒng)控制等。

１．交易授權(quán)控制：明確了授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，公司內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

２．責(zé)任分工控制：合理設(shè)置分工，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，貫徹不相容職務(wù)相分離及每一個(gè)人工作能自動(dòng)檢查另一個(gè)人或更多人工作的原則，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽

核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

80企業(yè)內(nèi)部控制123３．憑證與記錄的控制：合理地制定了憑證流轉(zhuǎn)程序，經(jīng)營人員在執(zhí)行交易時(shí)能及時(shí)編制有關(guān)憑證，編妥的憑證及早送交會(huì)計(jì)部門以便記錄，已登賬憑證依序歸檔。各種交易必須作相關(guān)記錄（如：?jiǎn)T工工資記錄、永續(xù)存貨記錄、銷售發(fā)票等），并且將記錄同相應(yīng)的分錄獨(dú)

立比較。

４．資產(chǎn)接觸與記錄使用控制：嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采用定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，以使各種財(cái)產(chǎn)安全完整。

５．獨(dú)立稽查控制：公司綜合辦公室內(nèi)設(shè)的內(nèi)審人員負(fù)責(zé)內(nèi)審工作，內(nèi)審人員對(duì)公司的總經(jīng)理負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、憑證和賬簿記錄、物資采購、消耗定額、付款、工資管理、委托加工材料、賬實(shí)相符的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、手續(xù)的完備程度進(jìn)行審查、考核。

６．公司根據(jù)各分、子公司的電算化基礎(chǔ)，在電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管等方面做了較多的工作。

五、公司主要內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和存在的問題

本公司對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了自我評(píng)估，現(xiàn)對(duì)公司主要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況和存在的問題說明如下：

（一）公司在2001年度著力完成與控股股東的“三分開”，以建立健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)。公司采取了一系列措施已逐步實(shí)現(xiàn)了公司與控股股東之間人、財(cái)、物三分開；公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)相關(guān)會(huì)議均形成記錄，并制定了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則；董事會(huì)

全面負(fù)責(zé)公司經(jīng)營與管理活動(dòng)；總經(jīng)理主持公司的日常經(jīng)營管理。

公司股東大會(huì)議事規(guī)則的建立及獨(dú)立董事的聘請(qǐng)工作業(yè)經(jīng)2001年度股東大會(huì)決議通過。

（二）公司已按國家有關(guān)規(guī)定制定了會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，并明確制定了會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序。在具體執(zhí)行中，公司所屬各子公司執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度工作仍有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。

81企業(yè)內(nèi)部控制123（三）公司已對(duì)貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立了較嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位已作分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員存在相互制約關(guān)系。公司已按財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》和《現(xiàn)金管理暫行條例》明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理

現(xiàn)金收支時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)定，并已按《支付結(jié)算辦法》及有關(guān)規(guī)定制定了銀行存款的結(jié)算程序。

在實(shí)際操作中，存在公司與寧波維科集團(tuán)股份有限公司結(jié)算中心資金往來的批準(zhǔn)、授權(quán)手續(xù)不夠完善的現(xiàn)象。

（四）公司在籌資業(yè)務(wù)方面，能較合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，較嚴(yán)格地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低資金成本。

（五）公司已較合理地規(guī)劃和落實(shí)了采購和付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，明確了存貨的請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收程序。采購貨款的支付需在相關(guān)手續(xù)齊備后才能辦理，大額款項(xiàng)的支付必須經(jīng)批準(zhǔn)同意。但在實(shí)際執(zhí)行中，存在部分采購業(yè)務(wù)未簽訂采購合同，采購定單也未能連續(xù)

編號(hào)，以及對(duì)部分料到單未到的材料平時(shí)未能及時(shí)地進(jìn)行暫估，在年末時(shí)才予暫估的情況。

（六）各分、子公司建立了實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，采取了職責(zé)分工、實(shí)物定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，能夠有效地防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和重大流失。

（七）公司及各分、子公司建立了成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，能做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，明確費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（八）公司在銷售與收款業(yè)務(wù)方面，按市場(chǎng)營銷管理制度要求，制定了可行的銷售政策，建立了國外應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)控制制度。公司制定了加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的規(guī)定，規(guī)范了內(nèi)外銷合同、利潤分析單及裝運(yùn)單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風(fēng)險(xiǎn)小組及財(cái)務(wù)部的職責(zé)。

公司根據(jù)實(shí)際情況將年初確定的營銷指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)給各相關(guān)營銷機(jī)構(gòu)和人員，并確定銷售利潤指標(biāo)和貨款回籠的相關(guān)要求，考核營銷費(fèi)用。出口業(yè)務(wù)平時(shí)由于單證傳遞的時(shí)間差，存在少量收入確認(rèn)滯后的現(xiàn)象。

82企業(yè)內(nèi)部控制123（九）對(duì)外投資方面，公司為嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)，按《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，建立了相應(yīng)的《投資管理制度》，并按投資額的大小確定的投資決策權(quán)的行使，結(jié)合對(duì)投資事前、事中、事后工作制定了完備的內(nèi)部控制制度。公司綜合辦公室負(fù)責(zé)對(duì)外投資審核，包括收集、

歸檔對(duì)外投資的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)決議及相關(guān)文書資料，并建立健全的對(duì)外投資臺(tái)賬，跟綜、分析投資效益的制度。

（十）公司制定了《擔(dān)保管理制度》，明確公司的財(cái)務(wù)部為擔(dān)保合同的管理部門，負(fù)責(zé)公司擔(dān)保合同的簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時(shí)根據(jù)擔(dān)保金額的大小規(guī)定了擔(dān)保審批權(quán)的歸屬和對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)被擔(dān)保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度。目前公司除為子公司提供擔(dān)保外，未對(duì)公司外部單位提供擔(dān)保。

（十一）公司已建立了預(yù)算體系，能夠做好預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。但在實(shí)際執(zhí)行中，公司未能將年度的預(yù)算方案有效地分解落實(shí)到各個(gè)職能部門，故預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況不夠理想。

（十二）公司在內(nèi)部審計(jì)方面，在綜合辦公室設(shè)置了一名專職的內(nèi)審人員，另有四名兼做內(nèi)審工作的分公司財(cái)務(wù)主管，內(nèi)審人員對(duì)公司的總經(jīng)理負(fù)責(zé)。這與《公司章程》及有關(guān)審計(jì)條例規(guī)定不符，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠；同時(shí)由于專職的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較少，尚難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

六、公司準(zhǔn)備采取的措施

公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度基本能夠適應(yīng)公司管理的要求，能夠?qū)幹普鎸?shí)、公允的財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理的保證，能夠?qū)靖黜?xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行及國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行提供保證。針對(duì)目前公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面存在的問題，公司擬采

83企業(yè)內(nèi)部控制123取下列措施加以改進(jìn)提高：

（一）進(jìn)一步完善公司的制度建設(shè)，根據(jù)公司的實(shí)際情況及時(shí)地制定如科研項(xiàng)目、預(yù)算管理等方面的制度；公司的檔案歸口綜合辦公室，為公司專用的人員、場(chǎng)地和設(shè)施的配置工作進(jìn)一步落實(shí)。

（二）公司的會(huì)計(jì)核算制度及財(cái)務(wù)管理制度將根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化及企業(yè)的實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行更新修訂或制定補(bǔ)充規(guī)定，并統(tǒng)一各子公司的財(cái)務(wù)制度采取有效措施保證其能被嚴(yán)格地執(zhí)行；加快原始單據(jù)的傳遞以保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性；平時(shí)對(duì)料到單未到的材料也予以暫8

估入賬，加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)實(shí)物的控制。

（三）公司將進(jìn)一步規(guī)范關(guān)聯(lián)方資金往來的審批，嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》完善收付款憑證的稽核手續(xù)。

（四）逐步統(tǒng)一公司實(shí)物資產(chǎn)的管理制度，實(shí)現(xiàn)貨物的采購與驗(yàn)收完全分離，提高采購貨物的質(zhì)量；按標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一目標(biāo)，進(jìn)一步規(guī)范實(shí)物流轉(zhuǎn)與單證流轉(zhuǎn)。

（五）進(jìn)一步完善投資決策的組織體系，包括設(shè)立隸屬董事會(huì)層面的戰(zhàn)略發(fā)展委員會(huì)。

在具體操作上，嚴(yán)格按制度、程序、規(guī)范管理投資活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)投資的事后分析。

（六）對(duì)公司營銷業(yè)務(wù)，落實(shí)對(duì)新客戶的信用調(diào)查工作，完善合同簽訂、修改審批制度并嚴(yán)格執(zhí)行，從金額和期限兩個(gè)方面明確賒銷的審批權(quán)限。集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)按市場(chǎng)定價(jià)原則進(jìn)行，并簽訂購銷合同。

（七）在預(yù)算控制方面，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算方案的分解與落實(shí)，并加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效果的分析。

（八）在內(nèi)部審計(jì)方面，考慮設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并逐步過渡到符合《公司章程》的要求，同時(shí)充實(shí)專職的內(nèi)部審計(jì)人員，制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)計(jì)劃，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作范圍，切實(shí)解決內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，以利于內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步

完善及有效執(zhí)行。

（九）進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，增進(jìn)公司的凝聚力和戰(zhàn)斗力；加強(qiáng)公司品牌戰(zhàn)略的實(shí)施，提高公司產(chǎn)品的知名度和競(jìng)爭(zhēng)力。

公司管理層認(rèn)為，公司已根據(jù)實(shí)際情況建立了滿足公司需要的各種內(nèi)部控制制度，并結(jié)合公司的發(fā)展需要不斷進(jìn)行改進(jìn)和提高，相關(guān)制度覆蓋了公司業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部管理的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，并得到了有效執(zhí)行。公司內(nèi)部控制制度完整、合理、有效，不存在重大缺陷。

XX集團(tuán)股份有限公司

二〇〇二年三月二十九日

84企業(yè)內(nèi)部控制123論改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制——由"亞細(xì)亞"失敗引發(fā)的思考

[摘要]本文運(yùn)用COSO報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)方面對(duì)鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)內(nèi)部控制失敗案例進(jìn)行系統(tǒng)分析，從中引發(fā)改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考，即由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)作出強(qiáng)制性的安排，做到二者并舉;同時(shí)，文章對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的必要性與方法，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的難點(diǎn)、效益及審計(jì)模式作了討論。

亞細(xì)亞曾取得過幾個(gè)"全國第一":全國商場(chǎng)中第一個(gè)設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐，第一個(gè)設(shè)立琴臺(tái)，第一個(gè)創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì)，第一個(gè)在中央電視臺(tái)做廣告。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象"亞細(xì)亞現(xiàn)象"。來自全國30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員來到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，鄭亞商場(chǎng)悄然關(guān)門!面對(duì)這殘酷的事實(shí)，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報(bào)告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，對(duì)其進(jìn)行分析，從中引發(fā)對(duì)改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考。還有遍布全國各地的"仟村百貨"以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細(xì)亞商場(chǎng)于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達(dá)1.86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場(chǎng)行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢(shì)，1995年達(dá)4.8億元。1993年起，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)(簡(jiǎn)稱鄭亞集團(tuán))

85企業(yè)內(nèi)部控制123一、

對(duì)"亞細(xì)亞"內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析

控制環(huán)境失敗

COSO報(bào)告認(rèn)為，控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會(huì)，企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢?

(1)經(jīng)營者品行、操守、價(jià)值觀

(簡(jiǎn)稱"海南商聯(lián)")，鄭亞集團(tuán)沒有投資，法人代表是王