研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀

02-研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀2024/3/27研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀目錄研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀第一部分研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策簡介研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀一、適用的政策法規(guī)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀二、政策適用主體國稅發(fā)【2008】116號文件第二條本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀二、政策適用主體1、財務(wù)核算健全通常來說查賬征收企業(yè)都能滿足這一要求，核定征收的企業(yè)往往財務(wù)核算不健全；企業(yè)聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)代理記賬的可以視為財務(wù)核算健全。2、能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用3、居民企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀三、什么是研發(fā)活動研發(fā)活動的定義：是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀三、什么是研發(fā)活動包括：企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀三、什么是研發(fā)活動不包括：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀四、研發(fā)活動的領(lǐng)域范圍研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀五、研發(fā)活動的方式分類政策適用主體自主研究開發(fā)自主申報享受政策優(yōu)惠。合作研究開發(fā)合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。委托研究開發(fā)由委托方享受政策優(yōu)惠、受托方配合申報材料。集團(tuán)集中研究開發(fā)企業(yè)集團(tuán)作為申報主體立項(xiàng)，制定合理的費(fèi)用分?jǐn)偡绞?，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)按照分配額享受優(yōu)惠政策。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀六、費(fèi)用扣除方式費(fèi)用處理方式分類加計(jì)扣除方式研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化（最終計(jì)入損益類科目，通常是直接接入“管理費(fèi)用”科目）按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額研發(fā)費(fèi)用資本化（先形成“無形資產(chǎn)”，通過攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”）按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀七、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀七、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀七、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。6、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀七、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。8、研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、鑒定費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀八、不能加計(jì)扣除項(xiàng)目1、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用2、房屋的折舊和租賃費(fèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀八、不能加計(jì)扣除項(xiàng)目3、管理費(fèi)用。包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀八、不能加計(jì)扣除項(xiàng)目4、從有關(guān)部門取得的用于該項(xiàng)目研發(fā)的財政性資金，并將撥款作為不征稅收入處理，對應(yīng)的成本費(fèi)用不得稅前列支，更不得加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀八、不能加計(jì)扣除項(xiàng)目5、帶有輔助性質(zhì)的研發(fā)費(fèi)用。在稅務(wù)處理上，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用更多的是強(qiáng)調(diào)與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的直接支出，注重專屬性。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀九、需要滿足的條件1、基礎(chǔ)性要求：不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀九、需要滿足的條件2、核算要求：專賬管理，準(zhǔn)確歸集。研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀九、需要滿足的條件3、程序性要求應(yīng)提供省及省以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān)部門文件、計(jì)劃或建議書；或者經(jīng)過省級以上科技及經(jīng)信部門的鑒證按時（地稅機(jī)關(guān)通常為年度終了2個月以內(nèi)，國稅機(jī)關(guān)要求在匯算清繳期之前）報送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的資料，進(jìn)行事前備案。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀九、需要滿足的條件4、對研發(fā)項(xiàng)目的要求國家文件的要求：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書（財稅【2013】70號文件）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀九、需要滿足的條件當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對項(xiàng)目有異議時我們有兩種方式處理（1）工信部、科技部、省經(jīng)信委、省科技廳下達(dá)的技術(shù)創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項(xiàng)目。以正式下達(dá)的文件和任務(wù)書作為鑒定意見（魯經(jīng)信技字〔2012〕號355號）（2）上述項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，需要經(jīng)過省級以上經(jīng)信、科技部門鑒證。（魯經(jīng)信技字〔2012〕號355號）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀十、常見問題1—項(xiàng)目有財政資金有些企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目會取得相關(guān)政府部門撥付的財政性資金，如果企業(yè)將收到的財政撥款作為不征稅收入進(jìn)行核算，那么其發(fā)生的費(fèi)用不得作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，更不得作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。依據(jù)：財稅【2011】70號文件《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀十、常見問題1—項(xiàng)目有財政資金企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀十、常見問題1—項(xiàng)目有財政資金（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀十、常見問題1—項(xiàng)目有財政資金不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀十、常見問題1—項(xiàng)目有財政資金企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀十、常見問題1—項(xiàng)目有財政資金如果企業(yè)自有關(guān)部門取得專項(xiàng)資金作為征稅收入處理，是否可以享受加計(jì)扣除政策呢？理論上扣除是沒有問題。是否允許加計(jì)扣除呢？企業(yè)可以和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，個人覺得目前是可以的，原因如下：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀十、常見問題1—項(xiàng)目有財政資金《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點(diǎn)地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知》財稅[2013]13號研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀十、常見問題2—工資薪金

國稅函〔2009〕3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》中有關(guān)工資薪金的規(guī)定必須滿足。對于研發(fā)人員的規(guī)定一定要符合條件，必須是在職專職從事研發(fā)人員的工資。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀十、常見問題3—折舊

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊必須要符合稅法的基本規(guī)定，包括最低折舊年限，折舊方法的選擇等。必須是專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)?？梢园ㄟ@些專用設(shè)備的維檢費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀十、常見問題4—合規(guī)票據(jù)問題加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。政策依據(jù)：關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知國稅發(fā)[2009]114號：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀十、常見問題4—合規(guī)票據(jù)問題什么情況屬于未取得合法有效票據(jù)？（一）未取得正規(guī)發(fā)票，采用白條、收據(jù)入賬；（二）取得正規(guī)發(fā)票，填寫不規(guī)范，包括：名稱不一致、簡稱、涂改等；（三）取得虛假發(fā)票。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀十、常見問題5—虧損企業(yè)可以享受政策嗎？企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》國稅函[2009]98號研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀第二部分如何核算研發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀研發(fā)費(fèi)用的核算—核算理論依據(jù)第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀研發(fā)費(fèi)用的核算—賬務(wù)處理概述研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀研發(fā)費(fèi)用的核算—資本化條件注：實(shí)踐當(dāng)中往往很難準(zhǔn)確的區(qū)分資本化與費(fèi)用化，主觀性很強(qiáng)。如果無法準(zhǔn)確劃分費(fèi)用化與資本化支出，則應(yīng)全部費(fèi)用化。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀研發(fā)費(fèi)用的核算—科目設(shè)置注1：三級科目研發(fā)項(xiàng)目可以用財務(wù)軟件中的“項(xiàng)目輔助核算”功能代替；注2：應(yīng)先區(qū)分研發(fā)項(xiàng)目再區(qū)分費(fèi)用類別，注意次序。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀第三部分企業(yè)日常的項(xiàng)目管理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀1、項(xiàng)目立項(xiàng)—自主立項(xiàng)及外部立項(xiàng)1、自主立項(xiàng)企業(yè)研究開發(fā)活動應(yīng)當(dāng)實(shí)行立項(xiàng)制度。企業(yè)的每個研究開發(fā)活動，應(yīng)當(dāng)首先由企業(yè)自主立項(xiàng)。項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具有明確的研發(fā)形式、研發(fā)目標(biāo)、進(jìn)度計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、人員組成和過程管理文件。（立項(xiàng)報告）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀1、項(xiàng)目立項(xiàng)—自主立項(xiàng)及外部立項(xiàng)2、外部立項(xiàng)項(xiàng)目在企業(yè)自主立項(xiàng)的基礎(chǔ)上應(yīng)該盡力爭取獲得省級以上科技和經(jīng)信部門的外部立項(xiàng)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀1、項(xiàng)目立項(xiàng)—應(yīng)該形成的文件研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀2、項(xiàng)目鑒定1、什么是項(xiàng)目鑒證？研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定，是指省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳組織有關(guān)專家，按照規(guī)定的形式和程序，對企業(yè)申報的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目的所屬領(lǐng)域、價值成果及對我省相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先的推動作用等進(jìn)行評價，并做出相應(yīng)結(jié)論。2、企業(yè)申請研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定，不收取任何費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀2、項(xiàng)目鑒證—不需要鑒證的項(xiàng)目國家工業(yè)和信息化部、國家科技部、省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳下達(dá)的技術(shù)創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項(xiàng)目，以正式下達(dá)的文件和任務(wù)書作為鑒定意見。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀2、項(xiàng)目鑒證—鑒定單位省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳分別按工作職責(zé)組織企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定工作。省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳可根據(jù)工作需要，委托市級經(jīng)信、科技部門及省級行業(yè)管理部門和機(jī)構(gòu)，主持企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定。其他部門、機(jī)構(gòu)非受省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳委托，不具備研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定職能。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀4、項(xiàng)目鑒證—鑒定內(nèi)容（1）項(xiàng)目是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》范圍；（2）項(xiàng)目是否能夠通過在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新，取得有價值的成果；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀4、項(xiàng)目鑒證—鑒定內(nèi)容（3）項(xiàng)目是否對我省相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用；（4）需要審核的其它事項(xiàng)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀5、項(xiàng)目鑒證—鑒定資料（1）《山東省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目申請表(分自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)、集團(tuán)集中研究開發(fā))》；（2）自主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；（3）自主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作、集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（5）研究開發(fā)項(xiàng)目省部級查新報告；（6）省經(jīng)濟(jì)和信息化委、省科技廳需要提供的其他資料。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀5、項(xiàng)目鑒證—鑒定程序申請鑒證結(jié)論研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀5、項(xiàng)目鑒證—項(xiàng)目實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀第四部分如何申報享受稅收優(yōu)惠研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀1、管理方式研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行事先備案管理。納稅人應(yīng)于年度申報前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送備案資料，申請享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。未經(jīng)事先備案的，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀2、申報流程圖研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀3、備案需報送資料1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)報告書（國稅《企業(yè)所得稅優(yōu)惠