《創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)啟蒙》08國(guó)際稅制對(duì)企業(yè)所得稅的影響

國(guó)際稅制對(duì)企業(yè)所得稅的影響一、國(guó)際稅收抵免制度目前，國(guó)際上居住國(guó)政府可選擇采用免稅法、抵免法稅收饒讓、扣除法和低稅法等方法，減除國(guó)際重復(fù)征稅，其中抵免法是普遍采用的方法。抵免法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其國(guó)外所得部分已納稅款從中扣減。其計(jì)算公式式為:居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝（∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）－允許抵免的已繳納國(guó)外稅額二、我國(guó)稅收抵免制度居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得及非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。三、案例1我國(guó)某居民公司（母公司），在甲國(guó)設(shè)立一個(gè)分公司，構(gòu)成所在國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，需自主申報(bào)繳納甲國(guó)所得稅;在乙國(guó)設(shè)立一個(gè)全資子公司。某年母公司核算的甲國(guó)分公司稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100萬(wàn)元，甲國(guó)企業(yè)所得稅率20％；取得乙國(guó)子公司分回的利潤(rùn)360萬(wàn)元，乙國(guó)子公司的當(dāng)年利潤(rùn)在乙國(guó)繳納企業(yè)所得稅200萬(wàn)元，當(dāng)年稅后利潤(rùn)的50％用于分配，乙國(guó)預(yù)提所得稅率10％。要求：請(qǐng)計(jì)算母公司來(lái)源于甲、乙兩國(guó)的境外應(yīng)納稅所得額。案例解析：（1）來(lái)源于甲國(guó)的應(yīng)納稅所得額＝100÷（1－20％）＝125（萬(wàn)元）.（2）乙國(guó)預(yù)提所得稅前所得＝360÷（1－10％）＝400（萬(wàn)元）（3）乙國(guó)所得間接負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅＝200×50％＝100（萬(wàn)元）（4）來(lái)源于乙國(guó)的應(yīng)納稅所得額＝400＋100＝500（萬(wàn)元）四、案例2我國(guó)居民企業(yè)B公司（總公司）在甲國(guó)設(shè)立一分公司，構(gòu)成所在國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要自主申報(bào)納稅?？偛堪l(fā)生的管理費(fèi)用，為總公司與分公司的共同支出，按照總公司、分公司的收入比例進(jìn)行分?jǐn)偂?020年度B公司企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表項(xiàng)目如下:（1）B公司利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，其中國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)收入400萬(wàn)元，總部管理費(fèi)用20萬(wàn)元；（2）甲國(guó)分公司營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)支出80萬(wàn)元，在甲國(guó)繳納企業(yè)所得稅支出6萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)支出80萬(wàn)元中，按照我國(guó)稅法確認(rèn)的可稅前扣除支出為70萬(wàn)元；（3）應(yīng)收乙國(guó)某企業(yè)當(dāng)年的特許權(quán)使用費(fèi)25萬(wàn)元，該特許權(quán)相關(guān)的攤銷費(fèi)用15萬(wàn)元，已在B公司境內(nèi)利潤(rùn)中扣除。要求:（1）計(jì)算B公司來(lái)源于甲國(guó)的境外應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)算B公司來(lái)源于乙國(guó)的境外應(yīng)納稅所得額；（3）計(jì)算B公司境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。案例解析：（1）B公司來(lái)源于甲國(guó)的境外應(yīng)納稅所得額①甲國(guó)所得計(jì)入總公司利潤(rùn)總額的金額＝（100－80）＋6＝26（萬(wàn)元）②來(lái)源于甲國(guó)的境外應(yīng)納稅所得額＝26＋（80－70）－20×[100＋（400＋100）]＝26＋10－4＝32（萬(wàn)元）（2）B公司來(lái)源于乙國(guó)的境外應(yīng)納稅所得額＝25－15＝1