資源稅政策要點和習題講解

資源稅政策要點和習題講解2

《中華人民共和國資源稅法》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議于2019年8月26日通過，現(xiàn)予公布，自2020年9月1日起施行。中華人民共和國主席習近平

2019年8月26日資源稅政策匯編34我國資源稅的歷史沿革5資源稅稅法的主要內容6資源稅稅法的主要內容省級人民代表大會常務委員會關于資源稅具體適用稅率等事項的決定7資源稅稅法的主要內容8資源稅稅法的主要內容取消了扣繳規(guī)定9資源稅稅法的主要內容10資源稅稅法的主要內容11資源稅稅法的主要內容12資源稅稅法的主要內容13資源稅稅法的主要內容第十五條

中外合作開采陸上、海上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅。

2011年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上、海上石油資源合同的，在該合同有效期內，繼續(xù)依照國家有關規(guī)定繳納礦區(qū)使用費，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。

14國務院關于修改《中華人民共和國對外合作開采陸上石油資源條例》的決定國務院決定對《中華人民共和國對外合作開采陸上石油資源條例》作如下修改：

第十一條修改為：“對外合作開采陸上石油資源，應當依法納稅?！?/p>

本決定自2011年11月1日起施行。1990年1月15日經國務院批準財政部發(fā)布，1995年7月28日財政部、稅務總局修訂的《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費暫行規(guī)定》同時廢止。

自本決定施行之日起，中外合作開采陸上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費。但是，本決定施行前已依法訂立的中外合作開采陸上石油資源的合同，在已約定的合同有效期內，繼續(xù)依照當時國家有關規(guī)定繳納礦區(qū)使用費，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。

15國務院關于修改《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》的決定國務院決定對《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》作如下修改：

第十條修改為：“參與合作開采海洋石油資源的中國企業(yè)、外國企業(yè)，都應當依法納稅?！?/p>

本決定自2011年11月1日起施行。1989年1月1日經國務院批準財政部發(fā)布的《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費的規(guī)定》同時廢止。

自本決定施行之日起，中外合作開采海洋石油資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)依法繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費。但是，本決定施行前已依法訂立的中外合作開采海洋石油資源的合同，在已約定的合同有效期內，繼續(xù)依照當時國家有關規(guī)定繳納礦區(qū)使用費，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。

16關于資源稅納稅義務人，以下表述正確的是（）。A、在我國領域和管轄的海域開采應稅資源的單位和個人B、在我國領域和管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人C、在我國領域及管轄的海域開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人D、在我國領域和管轄的其他海域開采礦產品或者生產鹽的單位和個人17

正確答案：B答案解析：根據《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納資源稅。18根據規(guī)定，下列主體既是資源稅納稅人又是環(huán)境保護稅納稅人的是（）。A.開采礦泉水并將污水向依法設立的污水集中處理場所排放的甲公司B.自采砂石用于自建房屋，將砂石固體廢物直接向環(huán)境排放的張先生C.專營進口原煤洗選精煤，并向環(huán)境排放其他固體廢物的乙公司D.自采原煤自用于取暖，并直接向環(huán)境排放煙塵的丙公司19根據《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納資源稅。進口原煤不屬于資源稅應稅行為，C不當選。根據《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（中華人民共和國主席令第六十一號）第二條規(guī)定，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。D當選。自然人不是環(huán)境保護稅的納稅人。B不當選。第四條規(guī)定，有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅：（一）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的；A不當選。2021資源稅稅法的主要內容資源稅的稅目反映征收資源稅的具體范圍，是資源稅課征對象的具體表現(xiàn)形式。下列關于資源稅稅目稅率的表述中，正確的是（）。A、《稅目稅率表》覆蓋了資源稅立法時已發(fā)現(xiàn)的所有礦種B、資源稅原礦稅率由稅目稅率表直接規(guī)定，選礦稅率需通過原礦折算率換算得出C、資源稅均采用幅度稅率，幅度內具體適用稅率，由省級人大常委會決定D、資源稅稅目的分類、名稱與礦產資源主管部門的管理標準保持一致正確答案：A22正確答案：A答案解析：根據《資源稅政策和征管服務措施解讀》：此次資源稅立法，將全部164個應稅資源品目在資源稅法所附《稅目稅率表》中逐一列明，覆蓋了目前已發(fā)現(xiàn)的所有礦種。資源稅稅目的分類、名稱與礦產資源主管部門的管理標準基本保持一致，同時也適當兼顧了實際征管需要。明確了按原礦、選礦分別設定稅率。對原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰(zhàn)略資源實行固定稅率，無“均”字資源稅法明確了按原礦、選礦分別設定稅率。23資源稅立法鞏固了資源稅從價計征改革的成果，從法律上確立了從價計征為主、從量計征為輔的資源稅征稅方式。下列關于資源稅“從價計征”的表述不正確的是（）。A.對6個稅目可視征管便利度選擇實行從價計征或者從量計征B.稅法所列稅目中，有164個稅目實行從價計征C.非金屬礦產為可選擇從量計征最多的稅目D.金屬礦產一律實行從價計征24根據《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）附《資源稅稅目稅率表》可知，稅法所列164個稅目中，有158個稅目實行從價計征，B當選；其余6個稅目可視征管便利度選擇實行從價計征或者從量計征，主要是地熱、礦泉水、石灰?guī)r、砂石、其他粘土和天然鹵水，A不當選；其中，石灰?guī)r、砂石、其他粘土均為非金屬礦產，C不當選；金屬礦產均實行了從價計征，D不當選。2526資源稅稅法的主要內容27資源稅稅法的主要內容28資源稅稅法的主要內容應稅資源的具體范圍，由資源稅法所附《資源稅稅目稅率表》確定。具體包括能源礦產、金屬礦產、非金屬礦產、水氣礦產和鹽五大類164個稅目。（二）關于征稅范圍29資源稅的稅目稅率依照資源稅法所附《資源稅稅目稅率表》執(zhí)行。在《資源稅稅目稅率表》中有兩類稅率：一類是稅法直接規(guī)定了固定稅率（國定稅率）。一類是稅法規(guī)定了幅度稅率，授權地方確定具體稅率（省定稅率）?！顿Y源稅稅目稅率表》中規(guī)定征稅對象為原礦或者選礦的，應當分別確定具體適用稅率。（三）關于稅率3031資源稅稅法的主要內容32資源稅稅法的主要內容33資源稅稅法的主要內容34資源稅稅法的主要內容35資源稅稅法的主要內容36資源稅稅法的主要內容資源稅應稅產品為礦產品的，包括原礦和選礦產品。原礦是指經過采礦過程采出后未進行選礦或者加工的礦石。選礦產品是指通過破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級、提純、脫水、干燥等過程形成的產品，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級成型、切割成型的原礦加工品。對于無法區(qū)分原生巖石礦種的粒級成型砂石顆粒，按照砂石稅目征收資源稅。（五）關于征稅對象37納稅人銷售應稅產品，資源稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當日。自用應稅產品的，資源稅納稅義務發(fā)生時間為移送應稅產品的當日。納稅人自用應稅產品應當繳納資源稅的情形，包括納稅人以應稅產品用于非貨幣性資產交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產非應稅產品等。（六）關于納稅環(huán)節(jié)38具體情形納稅環(huán)節(jié)自產原礦對外銷售原礦銷售環(huán)節(jié)自產原礦自用自產原礦加工為選礦對外銷售的選礦銷售環(huán)節(jié)自產原礦加工為選礦自用的選礦自用環(huán)節(jié)自產原礦加工為選礦生產非應稅產品的選礦自用環(huán)節(jié)自產原礦連續(xù)生產非應稅產品的原礦自用環(huán)節(jié)自產原礦自己耗用原礦自用環(huán)節(jié)（六）關于納稅環(huán)節(jié)39納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量的，從高適用稅率。

需要區(qū)分到子目。（七）關于計稅依據40資源稅應稅產品的銷售額。按照納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。計入銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據的，準予從銷售額中扣除。相關運雜費用是指應稅產品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、港雜費用。（七）關于計稅依據41核定計稅銷售額。納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產品行為而無銷售額的，主管稅務機關可以按以下方法和順序確定其應稅產品銷售額。1.按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定。2.按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定。3.按后續(xù)加工非應稅產品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。4.按應稅產品組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）我省成本利潤率為10%。5.按其他合理方法確定。（七）關于計稅依據42外購應稅產品扣減的規(guī)定。納稅人外購應稅產品與自采應稅產品混合銷售或者混合加工為應稅產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數量時，準予扣減外購應稅產品的購進金額或者購進數量。納稅人核算并扣減當期外購應稅產品購進金額、購進數量，應當依據外購應稅產品的增值稅發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據。（七）關于計稅依據43外購應稅產品扣減的規(guī)定?？鄢椒ǎ夯旌箱N售：直接扣混合洗選加工后銷售：準予扣減的外購應稅產品購進金額（數量）=外購原礦購進金額（數量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產品適用稅率）例：某煤炭企業(yè)將外購100萬元原煤與自采200萬元原煤混合洗選加工為選煤銷售，選煤銷售額為450萬元。當地原煤稅率為2.5%，選煤稅率為2%，在計算應稅產品銷售額時，準予扣減的外購應稅產品購進金額=外購原煤購進金額×（本地區(qū)原煤適用稅率÷本地區(qū)選煤適用稅率）=100×（2.5%÷2%）=125（萬元）（七）關于計稅依據44外購應稅產品扣減的規(guī)定?？鄢椒ǎ夯旌箱N售：直接扣混合洗選加工后銷售：準予扣減的外購應稅產品購進金額（數量）=外購原礦購進金額（數量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產品適用稅率）例：某煤炭企業(yè)將外購100萬元原煤與自采200萬元原煤混合洗選加工為選煤銷售，選煤銷售額為450萬元。當地原煤稅率為2.5%，選煤稅率為2%，在計算應稅產品銷售額時，準予扣減的外購應稅產品購進金額=外購原煤購進金額×（本地區(qū)原煤適用稅率÷本地區(qū)選煤適用稅率）=100×（2.5%÷2%）=125（萬元）（七）關于計稅依據4546資源稅稅法的主要內容47資源稅稅法的主要內容48資源稅稅法的主要內容某礦山公司為一般納稅人，2022年1月銷售資源稅應稅產品取得價款800萬元，包括從加工地到交貨地點的運輸費2萬元，倉儲費2.12萬元。該公司另外收取優(yōu)質費10萬元，延期付款利息5萬元。以上數據均為含稅金額，倉儲及運輸費取得一般納稅人開具的增值稅發(fā)票。該公司1月份資源稅計稅依據為()

A、717.41萬元

B、717.59萬元

C、719.47萬元

D、725.07萬元49根據《財政部稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2020年第34號）第一條規(guī)定，資源稅應稅產品的銷售額，按照納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。計入銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據的，準予從銷售額中扣除。相關運雜費用是指應稅產品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、港雜費用。資源稅計稅依據=800+10+5-2-2.12）÷（1+13%）=717.59萬元。50甲公司為建筑用砂石開采企業(yè)，增值稅一般納稅人，非小型微利企業(yè)，按簡易計稅方法計算繳納增值稅。2022年3月，將自采原礦加工為選礦銷售，取得含稅收入50萬元（含運雜費2萬元，已取得增值稅發(fā)票）。另直接銷售自采原礦取得含稅收入20萬元（含甲公司直接負責運輸收取的運費1.5萬元）。已知當地砂石原礦資源稅稅率為2%、選礦為1%。甲公司3月應繳納的資源稅稅額為（）。A.0.85萬元B.0.83萬元C.0.77萬元D.0.75萬元51根據《財政部稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》根據（財政部稅務總局公告2020年第34號）第一條規(guī)定，資源稅應稅產品（以下簡稱應稅產品）的銷售額，按照納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。計入銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據的，準予從銷售額中扣除。相關運雜費用是指應稅產品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、港雜費用。根據上述規(guī)定可知，運雜費已計入銷售額，可以取得增值稅發(fā)票或其他合法有用憑據，只能是礦山企業(yè)委托其他企業(yè)提供運送服務。對于礦山企業(yè)自行提供運送服務，無法取得增值稅發(fā)票或其他合法有用憑據，因此資源稅的計稅依據也應包含運送費用。應繳資源稅=（50-2）÷（1+3%）×1%+20÷（1+3%）×2%=0.47+0.39=0.85萬元。A當選。5253資源稅稅法的主要內容54資源稅稅法的主要內容55資源稅稅法的主要內容第十一條納稅人應當向應稅產品開采地或者生產地的稅務機關申報繳納資源稅。十、納稅人應當在礦產品的開采地或者海鹽的生產地繳納資源稅。

(財政部稅務總局公告2020年第34號)5657資源稅稅法的主要內容58資源稅稅法的主要內容正確答案：D答案解析：根據《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）第八條規(guī)定，納稅人的免稅、減稅項目，應當單獨核算銷售額或者銷售數量；未單獨核算或者不能準確提供銷售額或者銷售數量的，不予免稅或者減稅。第十條規(guī)定，納稅人銷售應稅產品，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當日；自用應稅產品的，納稅義務發(fā)生時間為移送應稅產品的當日。第十一條規(guī)定，納稅人應當向應稅產品開采地或者生產地的稅務機關申報繳納資源稅。第十二條規(guī)定，資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按月或者按季申報繳納的，應當自月度或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。59某集團公司為增值稅一般納稅人，按月申報繳納資源稅，公司注冊地址在A省。公司在B省開采煤炭尾礦，在C省開采正常礦山。2022年1月，公司將在兩省開采的礦產品運輸到D省統(tǒng)一銷售，未單獨核算。2022年2月10日，該公司將5噸自采煤炭移送公司供熱車間自用。關于該公司資源稅的征收管理，下列說法正確的是()

A、在B省開采尾礦可享受減免稅優(yōu)惠

B、應當分別在B省、C省和D省申報資源稅

C、應當自納稅義務發(fā)生之日起15日申報資源稅

D、自用煤炭納稅義務發(fā)生時間為2022年2月10日6061資源稅稅法的主要內容62資源稅稅法的主要內容（一）低豐度油氣田，包括陸上低豐度油田、陸上低豐度氣田、海上低豐度油田、海上低豐度氣田。陸上低豐度油田是指每平方公里原油可開采儲量豐度低于二十五萬立方米的油田；陸上低豐度氣田是指每平方公里天然氣可開采儲量豐度低于二億五千萬立方米的氣田；海上低豐度油田是指每平方公里原油可開采儲量豐度低于六十萬立方米的油田；海上低豐度氣田是指每平方公里天然氣可開采儲量豐度低于六億立方米的氣田。

（二）高含硫天然氣，是指硫化氫含量在每立方米三十克以上的天然氣。

（三）三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅、復合驅、泡沫驅、氣水交替驅、二氧化碳驅、微生物驅等方式進行采油。

63（四）深水油氣田，是指水深超過三百米的油氣田。

（五）稠油，是指地層原油粘度大于或等于每秒五十毫帕或原油密度大于或等于每立方厘米零點九二克的原油。

（六）高凝油，是指凝固點高于四十攝氏度的原油。

（七）衰竭期礦山，是指設計開采年限超過十五年，且剩余可開采儲量下降到原設計可開采儲量的百分之二十以下或者剩余開采年限不超過五年的礦山。衰竭期礦山以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。

6465資源稅稅法的主要內容

66三、對青藏鐵路公司及其所屬單位自采自用的砂、石等材料免征資源稅；對青藏鐵路公司及其所屬單位自采外銷及其他單位和個人開采銷售給青藏鐵路公司及其所屬單位的砂、石等材料照章征收資源稅。

676869資源稅稅法的主要內容70資源稅稅法的主要內容71資源稅稅法的主要內容關于資源稅稅收優(yōu)惠，下列說法正確的是（）。A、自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅減征70%B、納稅人開采同一應稅產品同時符合兩項減征資源稅優(yōu)惠政策的，只能選擇其中一項執(zhí)行C、自2014年12月1日至2023年8月1日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%D、對青藏鐵路公司及其所屬單位運營期間自采自用的砂、石等材料減按50%征收資源稅72正確答案：C答案解析：根據《財稅部國稅總局關于繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第32號）規(guī)定，對青藏鐵路公司及其所屬單位運營期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅。自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅減征30%。自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。根據《財政部稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2020年第34號）第九條，納稅人開采或者生產同一應稅產品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項執(zhí)行。73某公司為增值稅一般納稅人、非小型微利企業(yè)。2022年1月銷售自采原煤取得不含稅收入1,000萬元，該公司按照國務院制定的減免稅政策計算當月應繳原煤資源稅20萬元。已知當地原煤資源稅稅率為4%。關于該公司可享受的稅收優(yōu)惠政策，下列表述正確的是（）。A.對開采尾礦，可享受減免資源稅B.對開采共伴生礦，可享受減免資源稅C.對充填開采置換出來的煤炭，可享受減征資源稅D.對從衰竭期礦山開采的礦產品，可享受減征資源稅74根據《資源稅政策和征管服務措施解讀（官方解讀）》第四個問題，納稅人可以享受哪些資源稅優(yōu)惠政策？根據減免稅政策的確定權限不同，減免稅政策大致可以分為三類：一是資源稅法統(tǒng)一規(guī)定的減免稅政策。二是國務院依照稅法授權制定的減免稅政策。包括：第一，對青藏鐵路公司及其所屬單位運營期間自采自用的砂石等材料，免征資源稅。第二，自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅減征30%。第三，自2019年1月1日至2021年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人在50%的稅額幅度內減征資源稅。第四，自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出的煤炭，資源稅減征50%。三是授權地方決定的減免稅政策。主要包括兩項：第一是資源稅法授權省、自治區(qū)、直轄市可以對納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，給予減免稅；第二是為促進我國共伴生礦、低品位礦和尾礦利用，資源稅法授權省、自治區(qū)、直轄市可以對納稅人開采共伴生礦、低品位礦和尾礦給予減免稅。20÷（1,000×4%）×100%=50%，該公司享受的是減征50%優(yōu)惠，且由國務院制定的減免稅政策，為“對充填開采置換出的煤炭，資源稅減征50%”，C當選。75資源稅法規(guī)定了減征20%到40%資源稅的減免稅優(yōu)惠政策。下列企業(yè)銷售自采應稅礦產品，可適用享受減征30%資源稅的有（）。A.甲公司從每平方公里可開采儲量豐度為33萬m3的陸上油田開采原油B.乙公司從每平方公里可開采儲量豐度為33萬m3的海上油田開采原油C.丙公司開采的天然氣每立方米硫化氫含量為33克D.丁公司二次采油后繼續(xù)以聚合物驅方式進行采油E.戊公司從水深為333米的油田開采原油76CDE根據《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）第六條第二款第（二）項規(guī)定，高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅。第十六條規(guī)定，本法下列用語的含義是：（二）高含硫天然氣，是指硫化氫含量在每立方米三十克以上的天然氣。（三）三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅、復合驅、泡沫驅、氣水交替驅、二氧化碳驅、微生物驅等方式進行采油。（四）深水油氣田，是指水深超過三百米的油氣田。稅法規(guī)定，從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅，所以A、B選項無論是否符合低豐度油氣田標準，均不當選。7778資源稅稅法的主要內容79資源稅稅法的主要內容80資源稅稅法的主要內容某煤礦為增值稅一般納稅人，屬于衰竭期礦山。2022年1月，該煤礦通過充填開采置換出煤炭1,800噸，與外購280萬元原煤混合銷售，取得銷售額800萬元。已知上述銷售額均為不含增值稅金額，當地原煤稅率為4%，該企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，可頂格享受“六稅兩費”優(yōu)惠。按照最優(yōu)惠方式處理，該礦山當月應繳納的煤炭資源稅稅額為()

A、3.64萬元

B、5.2萬元

C、10.4萬元

D、7.28萬元81

正確答案：B答案解析：根據《國家稅務總局關于資源稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第14號）第一條第一款規(guī)定，納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產品與自產選礦產品混合為選礦產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產品的購進金額或者購進數量。該礦山應繳資源稅的計稅依據為800-280=520萬元。根據《財政部稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第32號）第四條規(guī)定，自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。根據《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）第六條第二款第（四）項規(guī)定，從衰竭期礦山開采的礦產品，減征百分之三十資源稅。根據《財政部稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2020年第34號）第九條規(guī)定，納稅人開采或者生產同一應稅產品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項執(zhí)行。因此，該納稅人選擇充填開采置換出來的煤炭優(yōu)惠政策為最優(yōu)選擇。《財政部稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部稅務總局公告2022年第10號）第一條規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。第二條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本公告第一條規(guī)定的優(yōu)惠政策。因此，該煤礦應繳納的資源稅稅額=520×4%×50%×50%=5.2萬元。82某礦泉水生產公司為小規(guī)模納稅人，2022年第一季度開發(fā)生產礦泉水8,000m3，銷售7,000m3，取得含稅銷售額260萬元。已知該省礦泉水實行從價計征，資源稅稅率為6%，當地屬于水資源稅試點地區(qū)，水資源稅稅率為2元/m3，該省頂格享受“六稅兩費”減征政策。該企業(yè)2022年第一季度應繳納的資源稅稅額為()

A、7.72萬元

B、7.57萬元

C、6.3萬元

D、1.4萬元83根據《財政部稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2020年第34號）第一條規(guī)定，資源稅應稅產品（以下簡稱應稅產品）的銷售額，按照納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。根據《財政部?稅務總局關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部?稅務總局公告2021年第7號）第一條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2022年3月31日。即，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。礦泉水按水氣礦產稅目征收資源稅。應繳資源稅稅額=260÷（1+1%）×6%×50%=7.72萬元84繳納資源稅：注意這些實操關鍵點85某礦產開采企業(yè)，不屬于國家限制或禁止行業(yè)。2019年6月成立，增值稅一般規(guī)模納稅人，主要開采各種非金屬礦產資源，石灰?guī)r、高嶺土、砂石、水泥用粘土。2021年5月20日完成2020年度匯算清繳，申報表顯示職工人數160人，資產總額3000萬元，應納稅所得額200萬元。資料一：該礦山開采企業(yè)礦山中高嶺土礦為單獨礦山，設計開采年限超過15年，剩余可開采儲量為原設計可開采儲量的16%。2022年第一季度開采銷售石灰?guī)r選礦135600元、高嶺土選礦67800元、砂石選礦36160元。以上銷售額均為含增值稅銷售額。稅收優(yōu)惠應享盡享且按最高比例享受。其他相關資料：資源稅稅率為石灰?guī)r選礦對外銷售5.5%、高嶺土選礦2.5%、水泥用粘土1元每立方米、砂石選礦4%。86（1）根據《資源稅法》所附的《資源稅稅目稅率表》規(guī)定，資料一中該礦山開采企業(yè)開采的資源中只能從價計征的是（）A.石灰?guī)rB.高嶺土C.砂石D.水泥用粘土

87答案：B高嶺土只能從價計征，ACD可以選擇從量或者從價計征。

請根據資料一計算該礦山開采企業(yè)2022年第一季度應納的資源稅為多少元？88請根據資料一計算該礦山開采企業(yè)2022年第一季度應納的資源稅為多少元？高嶺土礦為衰竭期礦山，可以減征30%，2020年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件，2022年1-6月可以減征50%。兩種優(yōu)惠可以疊加享受。應納資源稅=135600÷(1+13%)×5.5%×50%+67800÷(1+13%)×2.5%×(1-30%)×50%+36160÷(1+13%)×4%×50%=3300+525+640=4465（元）89（一）資料一：甲煤炭開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年4月發(fā)生以下業(yè)務：（1）開采原煤50萬噸，其中20萬噸銷售給某電力公司，不含稅售價為0.07萬元/噸，10噸捐贈給當地某學校。（2）采用充填開采置換出來的原煤100萬噸，銷售給某貿易公司，不含稅售價為0.06萬元/噸。（3）向某能源公司銷售甲型洗選煤8萬噸，不含稅售價為0.116萬元/噸，包含洗選煤廠到購買方的運輸費1萬元(能提供相應票據)。（4）將外購原煤和自產原煤混合洗選乙型洗選煤，當月對外銷售混合洗選的乙型洗選煤3500噸，不含稅售價400萬元，經增值稅發(fā)票確認，耗用的外購原煤購進金額160萬元。甲2021年4月企業(yè)所得稅匯算清繳結果顯示該企業(yè)符合小型微利企業(yè)，2022年4月匯算清繳顯示該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)。原礦資源稅稅率8%，選礦資源稅稅率5%。90資料二：乙公司是石油天然氣開采企業(yè)，增值稅一般納稅人，2022年4月發(fā)生以下業(yè)務：（1）甲油田位于陸地上，每平方公里原油可開采儲量豐度為二十萬立方米，當月開采并銷售原油1000萬元。（2）從乙汽田開采天然氣，硫化氫含量為每立方米三十五克，當月銷售天然氣500萬元。（3）丙油汽田水深兩百米，當月開采并銷售原油400萬元、天然氣300萬元。（4）從丁油田開采的原油，凝固點為四十二攝氏度，當月開采并銷售原油500萬元。（5）從戊油田進行二次采油，當月開采并銷售原油580萬元。以上銷售額均不含增值稅。2021年和2022年企業(yè)所得稅匯算清繳結果顯示乙公司均不符合小型微利企業(yè)。原油、天然氣稅率均為6%，假設優(yōu)惠均按最高比例享受。911.甲煤炭開采企業(yè)準予扣減的外購原煤購進金額為多少萬元？2.下列關于甲煤炭開采企業(yè)2022年4月應納資源稅的表述正確的有（）。A.開采銷售原煤應納資源稅3240萬元B.銷售甲型洗選煤應納資源稅231.98萬元C.銷售乙型洗選煤應納資源稅3.6萬元D.4月一共應納資源稅2275.58萬元3.乙企業(yè)從甲油田開采的原油應繳納的資源稅多少萬元。924.乙企業(yè)當月天然氣應繳納的資源稅多少萬元？5.下列關于乙企業(yè)從丙、丁、戊油氣田開采原油繳納資源稅的表述，正確的有（）。A.從丙油氣田開采的原油可以減征30%B.從丁油氣田開采的原油可以減征40%C.從戊油氣田開采的原油可以減征30%D.從丙、丁、戊油氣田開采的原油一共應納資源稅76.8萬元931.準予扣減的外購原煤購進金額（數量）=外購原礦購進金額（數量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產品適用稅率）=160×（8%÷5%）=256萬元。942：BCD解析：由于2021年匯算時符合符合小型微利企業(yè)，因此2022年1-6月可以享受小微企業(yè)減征優(yōu)惠。1.（200000+100000）×0.07×8%×50%=840萬元2.1000000×0.06×8%×50%×50%=1200萬元3.（80000×0.116-1）×5%×50%=213.98萬元4.（400-256）×5%×50%=3.6萬元應納資源稅=840+1200+213.98+3.6=2275.58萬元953.從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅；陸上低豐度油田每平方公里原油可開采儲量豐度低于二十五萬立方米的油田。應繳納的資源稅=1000×6%×（1-20%）=48萬元964.硫化氫含量為每立方米三十五克的天然氣為高含硫天然氣，可以減征30%，丙油汽田水深兩百米不屬于深水油氣田，不能享受減征優(yōu)惠。應納資源稅=500×6%×（1-30%）+300×6%=21+18=39萬元975.BD解析：凝固點為四十二攝氏度的原油為高凝油，減征40%。二次開采不享受減征優(yōu)惠。應納資源稅=400×6%+500×6%×（1-40%）+580×6%=24+18+34.8=76.8萬元。98北京市、天津市、山西省、內蒙古自治區(qū)、河南省、山東省、四川省、陜西省、寧夏回族自治區(qū)河北省99水資源稅100101102103104105106107108109110111112113114115116117118某汽車4S店2021年5月自打井直接取用地下水，當月實際取用水量為200立方米，另外洗車用污水處理再生水100立方米。當月該4S店應繳納水資源稅（

）。（當地水資源稅稅額為3元/立方米）A.900元B.600元C.300元D.500元參考答案：B答案解析：根據《擴大水資源稅改革試點實施辦法》第六條：一般取用水應納稅額=實際取用水量×適用稅額。第十五條：取用污水處理再生水，免征水資源稅。應繳納的水資源稅=200×3=600（元）119下列選項中屬于水資源稅免稅項目的有（

）。A.農業(yè)生產取用水B.抽水蓄能發(fā)電取用水C.采油排水經分離凈化后在封閉管道回注D.軍隊通過接入城鎮(zhèn)公共供水管網方式取用水E.家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水120參考答案：BC答案解析：下列情形，不繳納水資源稅：

1.農村集體經濟組織及其成員從本集體經濟組織的水塘、水庫中取用水的；

2.家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的；

3.水利工程管理單位為配置或者調度水資源取水的；

4.為保障礦井等地下工程施工安全和生產安全必須進行臨時應急取用（排）水的；5.為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應急取水的；

6.為農業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應急取水的。水資源稅的稅收減免1.規(guī)定限額內的農業(yè)生產取用水免征水資源稅；2.取用污水處理再生水，免征水資源稅；3.除接入城鎮(zhèn)公共供水管網以外，軍隊、武警部隊通過其他方式取用水的，免征水資源稅；4.抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅；5.采油排水經分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；6.財政部、稅務總局規(guī)定的其他免征或者減征情形121利用取水工程直接從海洋、江河、湖泊（含水庫）和地下取用地表水、地下水的單位和個人，為水資源稅納稅人。（）A、正確B、錯誤正確答案：B答案解析：根據《財政部國家稅務總局水利部關于印發(fā)<水資源稅改革試點暫行辦法>的通知》（財稅〔2016〕55號）第三條第一款規(guī)定，利用取水工程或者設施直接從江河、湖泊（含水庫）和地下取用地表水、地下水的單位和個人，為水資源稅納稅人。122某礦泉水生產公司為小規(guī)模納稅人，2022年第一季度開發(fā)生產礦泉水8,000m3，銷售7,000m3，取得含稅銷售額260萬元。已知該省礦泉水實行從價計征，資源稅稅率為6%，當地屬于水資源稅試點地區(qū)，水資源稅稅率為2元/m3，該省頂格享受“六稅兩費”減征政策。該企業(yè)2022年第一季度應繳納的資源稅稅額為()

A、7.72萬元

B、7.57萬元

C、6.3萬元

D、1.4萬元123正確答案：A答案解析：根據《財政部稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2020年第34號）第一