中國宏觀經濟與稅收政策

中國宏觀經濟與稅收政策中國宏觀經濟

與稅收政策

報告人：蔡昌caichang@126.com

*3中國宏觀經濟形勢一、國際環(huán)境后金融危機時代二、中國經濟面臨的挑戰(zhàn)1.惡性通貨膨脹2.房價上漲問題3.環(huán)境污染問題4.財政貨幣政策：適度從緊、積極*4中國稅制改革趨勢要繼續(xù)推進財稅體制改革。繼續(xù)做好增值稅轉型工作,推進資源稅改革,統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅,個人所得稅制度。

——2010政府工作報告*5中國稅制改革趨勢堅持和完善基本經濟制度，營造各種所有制經濟依法平等使用生產要素、公平參與市場競爭、同等受到法律保護的體制環(huán)境。加快財稅金融體制改革，積極構建有利于轉變經濟發(fā)展方式的財稅體制。

——2011政府工作報告*6中國稅制改革趨勢一、2011年工作回顧國內生產總值47.2萬億元，比上年增長9.2%；公共財政收入10.37萬億元，增長24.8%…加大結構性減稅力度，……各級政府加大對科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)的投入，全國財政支出2.82萬億元。*7中國稅制改革趨勢加大財政、稅收、金融等方面支持力度，著力促進高校畢業(yè)生、農民工等重點人群就業(yè)個人所得稅起征點從2000元提高到3500元。降低900多萬個體工商戶稅負*8中國稅制改革趨勢出臺關于保障性安居工程建設和管理的指導意見，完善財政投入、土地供應、信貸支持、稅費減免等政策在全國范圍實施原油、天然氣資源稅從價計征改革，出臺營業(yè)稅改征增值稅試點方案。

——2012政府工作報告*9中國稅制改革趨勢二、2012年工作總體部署實施結構性減稅。認真落實和完善支持小型微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)展的各項稅收優(yōu)惠政策，開展營業(yè)稅改征增值稅試點。繼續(xù)對行政事業(yè)性收費和政府性基金進行清理、整合和規(guī)范。出臺關于保障性安居工程建設和管理的指導意見，完善財政投入、土地供應、信貸支持、稅費減免等政策。*10中國稅制改革趨勢二、2012年工作總體部署在全國范圍實施原油、天然氣資源稅從價計征改革，出臺營業(yè)稅改征增值稅試點方案。

溫家寶總理做2012年度政府工作報告。*11中國稅制改革趨勢三、2012年主要任務擴大物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅試點范圍，完善大宗商品倉儲設施用地稅收政策。調整完善部分農產品批發(fā)、零售增值稅政策實施有利于服務業(yè)發(fā)展的財稅、金融政策

改革房地產稅收制度推進財稅體制改革，理順中央與地方及地方各級政府間財政分配關系，更好地調動中央和地方兩個積極性*12中國稅制改革趨勢今年（2012）改革的重點任務深化財稅金融體制改革。完善分稅制，健全轉移支付制度，提高一般性轉移支付規(guī)模和比例。完善縣級基本財力保障機制。穩(wěn)步推進地方財政預算、決算公開。深化國庫集中收付、政府采購及國債管理制度改革。健全消費稅制度。全面深化資源稅改革，擴大從價計征范圍。13中國稅制改革趨勢加大對高收入者的稅收調節(jié)力度，嚴格規(guī)范國有企業(yè)、金融機構高管人員薪酬管理，擴大中等收入者比重，提高低收入者的收入，促進機會公平。規(guī)范收入分配秩序，有效保護合法收入，堅決取締非法收入，盡快扭轉收入差距擴大的趨勢。穩(wěn)定出口退稅政策

——《2012年度政府工作報告》節(jié)選*14中國稅制改革趨勢一、2012年工作回顧有效應對國際金融危機嚴重沖擊，保持經濟平穩(wěn)較快發(fā)展，國內生產總值增加到51.9萬億元，躍升到世界第二位；公共財政收入增加到11.7萬億元；累計新增城鎮(zhèn)就業(yè)5870萬人，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入和農村居民人均純收入年均分別增長8.8%、9.9%?！?013年政府工作報告*15中國稅制改革趨勢統(tǒng)一內外資企業(yè)稅制實現(xiàn)增值稅轉型實施成品油價格和稅費改革，開展營業(yè)稅改征增值稅試點，改革資源稅制度，財稅體制對加快轉變經濟發(fā)展方式的促進作用增強。*16中國改革之路克強經濟學代表著用短痛換取長期的益處。巴克萊預計，中國政府的政策將把中國推向“臨時硬著陸”，未來三年中國的季度經濟增速會降至3%，以換取“調結構、轉職能”后的長足穩(wěn)發(fā)展。*17中國改革之路李克強經濟學政策的三大支柱1、經濟減速2、財政貨幣去杠桿化3、改善經濟增長質量?？藦娊洕鷮W的要義不在于強調政府要做什么，而是強調政府不做什么，其基本特征是強化市場、放松管制、改善供給。*18中國稅收的三大特征1、政策雜而亂2、稅負偏重3、征管彈性大

中國宏觀經濟形勢*19結構性減稅稅制改革方向：公平與效率的辯證宏觀調控效應房地產加強征管征收房產稅環(huán)境稅制建設個稅改革中國稅收三大趨勢*20實踐問題探討改革的方向是什么？我們要做什么？哪些產業(yè)領域可以創(chuàng)新，或者說哪些領域有巨大商機？需要創(chuàng)造哪些條件？如何適應中國改革？?工資薪金的個人所得稅制度?年終獎金的稅制分析?個人所得稅的改革方向與重點個人所得稅改革工資薪金

1.工資薪金的范圍基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、其他類似工資的支出。2.工資薪金稅前扣除的條件（1）已經實際支付（2）足額扣繳個稅（3）合理的工資薪金：國稅函【2009】3號注意：股東工資與股息分配存在稅率差工資薪金稅收制度工資薪金的節(jié)稅操作方法全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)全月應納稅額不超過1500元3%0全月應納稅額超過1500元至4500元10%105全月應納稅額超過4500元至9000元20%555全月應納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應納稅額超過35000元至55000元30%2755全月應納稅額超過55000元至80000元35%5505全月應納稅額超過80000元45%13505工資薪金的節(jié)稅方法[案例分析]：企業(yè)一職工拿到18000元年終獎金，應該如何繳稅？[解析]：18000/12=1500（元），稅率=3%應納個人所得稅=18000×3%=540（元）稅后的獎金額=18000-540=17460（元）如果該職工拿到的獎金額為18600元呢同樣的道理：18600/12=1550（元）稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。應納個人所得稅=18600×10%-105=1755（元）稅后的獎金額=18600-1755=16845（元）[分析]：你察覺到什么奇怪的現(xiàn)象？年終獎金發(fā)放的節(jié)稅方法結論：年終獎金的漏洞無效區(qū)間（18000，19282.22]（54000，？]（108000，？]（420000，？]工資與年終獎金的權衡序號總薪酬X月度發(fā)放Y稅率%年度發(fā)放Z稅率%1（0,42000]X/120002（42000,60000]X/123003（60000,78000]50003X-6000034（78000,114000](X-18000)/12101800035（114000，125550](X-18000)/12201800036（125550，150000]800010X-96000107（150000，204000](X-54000)/122054000108（204000，516000](X-54000)/122554000109（516000，561720](X-54000)/1230540001010（561720，570000](X-108000)/12251080002011（570000，669000](X-108000)/12251080002012（669000，882000]3850025X-4620002013（882000，1122000](X-420000)/123042000025*27個人所得稅改革個人所得稅改革方向

——公平目標1、從目前的分類稅制走向綜合與分類相結合的稅制2、實行以家庭為計稅單位進行綜合征收*28實踐問題探討個稅對你的影響程度？你如何理解個稅的改革？你有哪些方法降低個稅負擔？你對個稅改革的看法?增值稅、營業(yè)稅的結構分析?征稅范圍的比較與分析?兩稅并存的制度缺陷分析增值稅、營業(yè)稅制度比較*30中國增值稅、營業(yè)稅結構分析增值稅與營業(yè)稅結構比重變化趨勢圖資料來源：財政部稅政司：《2010年稅收收入增長的結構性分析》2011年2月*31增值稅、營業(yè)稅的整體變動趨勢結構比重分析

【結構分析】：2006-2010年間，增值稅占稅收總額的結構比重較大，平均超過30%，而營業(yè)稅占稅收總額的結構比重相對較少，平均低于15%?！咀兓厔荨浚涸鲋刀愒?008年之前呈現(xiàn)出逐年增長態(tài)勢，2008年之后由于增值稅轉型，其占稅收總量的結構比重下降；營業(yè)稅自2006年以來，一直呈現(xiàn)出逐年遞增之勢。*32界定征稅范圍：科學性差增值稅：銷售與進口貨物、加工及修理修配勞務營業(yè)稅：八大行業(yè)9稅目7勞務+2特殊銷售行為【問題分析】1、何謂勞務？金融保險業(yè)是勞務嗎？2、貨物、勞務界限模糊：物流業(yè)3、混合銷售業(yè)務：如何確定稅種增值稅、營業(yè)稅的稅制比較*33兩稅并存：破壞稅收公平增值稅進項稅額可以抵扣，只就本環(huán)節(jié)的增值額納稅，具有稅收中性的特點。而營業(yè)稅實行全額征收，重復課稅嚴重，一些納入營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)購進原材料的進項稅額不能抵扣，增加了納稅人的稅收負擔?！镜湫屠C】：建筑業(yè)、房地產業(yè)的購進材料兩稅并存的制度缺陷分析（1）*34兩稅并存：不符合稅收效率原則社會分工、全球化協(xié)作的發(fā)展，需要增值稅進一步發(fā)揮消除重復征稅的重要作用。但營業(yè)稅的存在使得行業(yè)上、中、下游抵扣鏈條不統(tǒng)一，妨礙社會分工，影響社會生產效率?！締栴}分析】：上游提供勞務的部門不能提供增值稅專用發(fā)票，下游單位就不能抵扣；下游單位可能會選擇自己提供該勞務，導致“大而全”或“小而全”的生產模式。兩稅并存的制度缺陷分析（2）*35兩稅并存：稅收征管漏洞大

增值稅、營業(yè)稅并存，導致逃避稅收和重復征稅現(xiàn)象并存?！镜湫屠C】：甲供材料不論是甲供材，還是乙供材，建筑業(yè)營業(yè)稅的稅基一律包括材料價款在內。兩稅并存的制度缺陷分析（3）*36【典型例證】：逃避稅收

納稅人取得交通運輸業(yè)的發(fā)票可以抵扣7%的增值稅進項稅額，而交通運輸業(yè)收入僅繳納3%的營業(yè)稅。行為選擇結果：把公司的車隊組建成運輸公司，然后由運輸公司給公司開具發(fā)票就可獲得稅收利益。增值稅、營業(yè)稅的稅制比較?增值稅“擴圍”的財政體制?增值稅徹底“轉型”的前提?增值稅改革的稅率設計增值稅改革：稅制設計框架*38分稅制框架下中央與地方利益博弈（1）將擴圍后的增值稅新增行業(yè)與增值稅的性質及原增值稅的分成機制相結合，適當調整增值稅在中央和地方的分成比例；（2）在調整分成比例后如果出現(xiàn)財政缺口，可以通過其他地方稅的收入以及中央對地方的轉移支付來彌補。（3）考慮稅基的性質，即稅基流動性強的行業(yè)由國稅系統(tǒng)征收，如金融業(yè)、郵電通訊業(yè)等；而稅基流動性弱的行業(yè)由地稅系統(tǒng)征收，如建筑業(yè)、房地產業(yè)等。增值稅“擴圍”的財政體制改革*39“擴圍”是“轉型”的前提2009年的增值稅“轉型”并不徹底，體現(xiàn)在兩個方面：一是不動產類固定資產并未實現(xiàn)進項稅額抵扣；二是納稅人自用的應征消費稅的汽車、游艇等，也未實現(xiàn)進項稅額抵扣。增值稅要實現(xiàn)徹底“轉型”，必然要求先“擴圍”至以下行業(yè)：一是房地產業(yè)；二是物流業(yè)，三是建筑業(yè)，四是交通運輸業(yè)。增值稅“擴圍”與“轉型”并舉*40增值稅“擴圍”行業(yè)的稅率本表根據(jù)國家稅務總局重點稅源數(shù)據(jù)推算增值稅“擴圍”行業(yè)的稅率設計項目交通運輸業(yè)金融保險業(yè)房地產業(yè)建筑施工業(yè)增值稅率測算13%13%13%17%相當?shù)臓I業(yè)稅率4.58%5.56%4.72%2.5%現(xiàn)行的營業(yè)稅率3%5%5%3%增值稅稅率設計10%13%15%20%營業(yè)稅改征增值稅，你知道嗎？中國最新稅制調整方向增值稅擴圍改革的必要性建立完善的社會主義市場經濟體制，提供公平稅收環(huán)境規(guī)范增值稅制度，實現(xiàn)增值稅立法完善適應社會主義市場經濟的財稅體制優(yōu)化稅制結構，完善間接稅體系加強稅收管理，減少和防止稅收流失營業(yè)稅改征增值稅試點的意義1、營改增是國家稅制改革的一項重大安排有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度。2、上海實施改革試點的重大意義有利于促進上海經濟創(chuàng)新驅動、轉型發(fā)展，也有利于全國推行增值稅擴圍發(fā)揮示范引導作用，力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍。營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內容1．在17%、13%稅率基礎上，增加6%、11%兩檔稅率2．提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率為6%；年應稅服務銷售額500萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內容3．繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。4．試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。5．納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。擴大擴圍試點范圍與時間擴大試點范圍北京、天津、江蘇、浙江、安徽、湖北、廣東、福建、廈門、深圳10個省市。擴大試點2012年8月1日——2012年12月31日全國實施2013年8月1日繼續(xù)擴大試點范圍，并選擇部分行業(yè)在全國推行*47實踐問題探討“營改增”你是受益者嗎？你關注哪些商品稅改革？增值稅、消費稅、營業(yè)稅如何抓住“營改增”契機？你對營改增的認識及商機把握?房產稅的未來定位?遺產稅的稅制設計小稅種改革：未來稅制架構*49房產稅調整房地產供需關系（1）房產稅是調節(jié)房地產市場的重要經濟手段，房產稅的征收能夠改變存量房的供需關系。（2）對個人住房征稅完善了我國稅制體系和調控作用。（3）上海市和重慶市的試點拉開了房產稅改革的序幕。房產稅的未來定位*50重慶模式重慶市在主城九區(qū)對部分住房分步實施征收房產稅：1、征稅對象確定為三類住房：①個人擁有的獨棟商品住宅。②個人新購的高檔住房。高檔住房是指建筑面積交易單價達到上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價2倍（含2倍）以上的住房。③在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購的第二套（含第二套）以上的普通住房。2、計稅依據(jù)先以房產的交易價格確定。未來條件成熟再以房產的評估值作為計稅依據(jù)。但獨棟商品住宅和高檔住房的計稅交易價格確定后不再變動。上海、重慶房產稅模式比較*51重慶模式3、稅率確定采用多檔比例稅率。以應稅對象的交易單價與新建商品住房成交建筑面積均價的倍數(shù)確定具體的稅率檔次：倍數(shù)在3倍以下的，稅率為0.5%；3倍（含3倍）至4倍的，稅率為1%；4倍（含4倍）以上的稅率為1.2%。另外，對于在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購第二套（含第二套）以上的普通住房，房產稅的稅率為0.5%。4、規(guī)定了免稅面積。以家庭為單位設定了100平方米的免稅面積，但對在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人的應稅住房均不扣除免稅面積。上海、重慶房產稅模式比較*52上海模式1、征稅對象是本市居民家庭第二套及以上商品房和非本市居民家庭在本市新購的住房。2、計稅依據(jù)是按應稅住房的房地產市場價格確定的評估值。評估值按規(guī)定周期進行重估。在房產稅征收初期，按住房市場交易價格的70%作為評估價。3、采用兩檔稅率。除應稅住房每平方米市場交易價格低于本市上年度新建商品住房平均銷售價格2倍（含2倍）適用0.4%的稅率外，其余情況下適用0.6%的稅率。上海、重慶房產稅模式比較*53上海模式4、免稅面積按人均住房面積60平方米設定。另外，對持有居住證的人口規(guī)定了3年的退免稅政策，并規(guī)定市民第一套住房實行免稅的政策。模式比較1、征稅范圍：存量房與新購房產2、稅率不同：探索稅收負擔上海、重慶房產稅模式比較*54實踐問題探討房產稅如何征收更公平？即計稅依據(jù)、稅率、優(yōu)惠政策如何設計？房產稅征收的社會影響即財富的形式、投資模式如何變化？還有其他什么社會影響？請你預測房產稅的改革方向*55遺產稅著名的本杰明?弗蘭克林總統(tǒng)曾說過一段很幽默的話：“世界上只有兩件事情是不可避免的，一是死亡，