財務(wù)管理企業(yè)所得稅核算中應(yīng)注意的問題

企業(yè)所得稅核算中應(yīng)注意的問題為了規(guī)范企業(yè)所得稅的稅前扣除，加強企業(yè)所得稅管理，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了國稅發(fā)(2000)84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知文件，該文件規(guī)定的現(xiàn)行稅收制度與財務(wù)會計制度、會計準則存在較大差別。為了搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財務(wù)管理，做好企業(yè)的會計核算工作，筆者結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)實際情況，通過實例說明財會人員在企業(yè)所得稅核算中應(yīng)注意的問題。一、有關(guān)業(yè)務(wù)舉例某鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)企業(yè)2000年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10000000元，利潤總額1000000元，其中，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1.公司為銷售產(chǎn)品，以銀行存款支付廣告費220000元，支付業(yè)務(wù)宣傳費800000元；2.以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費70000元；3.公司年初接受某企業(yè)捐贈設(shè)備一臺，公允價值1000000元；4.公司年終將捐贈的設(shè)備出售，設(shè)備原值1000000元，發(fā)生清理費10000元，收到價款800000元，營業(yè)稅稅率5％；5.將閑置房屋對外進行投資，帳面原值1000000元，凈值600000，公允價值800000元；6.年終企業(yè)分回投資利潤500000元，存入銀行(被投資單位所得稅稅率24％，長期投資采用成本法核算)；7.提取生產(chǎn)工人工資300000元，車間管理人員工資50000元，行政管理人員工資50000元(其中：計稅工資300000元)；8.按33％稅率計算應(yīng)納所得稅額，并按10％提取補助社會性支出。二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算1.借：產(chǎn)品銷售費用——廣告費220000產(chǎn)品銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費800000貸：銀行存款10200002.借：管理費用——業(yè)招待行費70000貸：銀行存款700003.借：固定資產(chǎn)——接受捐贈固定資產(chǎn)1000000貸：資本公積——接受捐贈資產(chǎn)準備670000遞延稅款3300004.(1)借：固定資產(chǎn)清理1000000貸：固定資產(chǎn)——接受捐贈固定資產(chǎn)1000000(2)借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000(3)借：銀行存款800000貸：固定資產(chǎn)清理800000(4)借：固定資產(chǎn)清理40000貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅40000(5)借：營外支出250000貸：固定資產(chǎn)清理250000(6)借：遞延稅款330000貸：應(yīng)交稅金——所得稅3300005.借：長期投資800000累計折舊40000貸：資本公積——對外投資資產(chǎn)增值準備134000應(yīng)交稅金——所得稅66000固定資產(chǎn)10000006.借：銀行存款500000貸：投資收益5000007.借：生產(chǎn)成本300000制造費用50000管理費用50000貸：應(yīng)付工資4000008.(1)應(yīng)納稅所得額=(利潤總額＋產(chǎn)品銷售費用中超支的廣告費、產(chǎn)品宣傳費＋超支的業(yè)務(wù)招待費＋計提職工工資超計稅標準部分－投資分回利潤)×33％＋〔投資分回利潤×(33％－24％)〕=[1000000＋(20000＋300000)＋20000＋100000－500000]×33％＋〔500000×(33％－24％)〕=355200(元)(2)提取補助社會性支出=(所得稅額＋出售捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)交所得稅＋長期投資設(shè)備評估增值應(yīng)交所得稅)×10％=(355200＋330000＋66000)×10％=75120元借：利潤分配——提取補助社會性支出66210貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交補助社會性支出66210(3)應(yīng)交所得稅=355200－75120元=280080(元)借：所得稅280080貸：應(yīng)交稅金——所得稅280080三、核算說明1.廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費全年支出不超過企業(yè)營業(yè)收入的2％和5％部分，可據(jù)實列支，根據(jù)例題1，支付的廣告費超支20000元，支付的業(yè)務(wù)宣傳費超支300000元，應(yīng)在計算納稅所得額時予以調(diào)整。2.業(yè)務(wù)招待費列支標準84號文件中規(guī)定，全年營業(yè)收入凈額在1500萬元以下，按不超過營業(yè)收入凈額5‰據(jù)實列支，超過1500萬元以上，按不超過3‰據(jù)實列支。例題2，業(yè)務(wù)招待費超支20000元，應(yīng)在計算納稅所得額時予以調(diào)整。3.接受捐贈的資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值計算企業(yè)所得稅，其所得稅首先進入遞延稅款帳號，然后，按資產(chǎn)使用年限予以攤銷。如將捐贈的資產(chǎn)出售，把未攤銷的遞延稅款全部轉(zhuǎn)入應(yīng)交所得稅帳戶。例題4：首先將330000元稅金轉(zhuǎn)入遞延稅款，因為當年將接受捐贈資產(chǎn)出售，所以未進行攤銷，直接轉(zhuǎn)入應(yīng)交所得稅帳戶。4.企業(yè)以非現(xiàn)金對外進行投資，其評估公允價值高于原帳面凈值時，超過部分在投資時應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓所得實現(xiàn)，立即征稅。例題5，公允價值800000元超過原帳面凈值200000元，其超過部分按33％稅率計征所得稅。5.投資單位分回投資利潤，如果被投資單位所得稅稅率低于投資單位