第五講 流動(dòng)資產(chǎn)核算

第五講流動(dòng)資產(chǎn)核算應(yīng)收款項(xiàng)核算；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算；外幣交易的核算原材料的核算

外幣交易的核算1.什么是外幣？

從會(huì)計(jì)角度而言，外幣是指記賬本位幣以外的貨幣計(jì)量單位。

企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

判斷：業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。（）2.什么是匯率？

買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率與中間匯率所謂的“買(mǎi)入”、“賣(mài)出”是從銀行角度

歷史匯率與即期匯率

3.什么是外幣交易

以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易包括：

買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；

借入或者外幣資金；

其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易、如外幣兌換業(yè)務(wù)。投入外幣資本業(yè)務(wù)。

舉例哪些是外幣業(yè)務(wù)，哪些不是外幣業(yè)務(wù)？

外幣業(yè)務(wù)核算的原則

1.對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

外幣交易核算的基本程序

1.設(shè)置外幣賬戶(hù)：對(duì)哪些項(xiàng)目設(shè)置賬戶(hù)呢？（見(jiàn)教材P126)2.對(duì)于發(fā)生的外幣交易，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；

3.匯兌差額的會(huì)計(jì)處理。在資產(chǎn)負(fù)債表日，分別對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目與外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理

企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（）。

A．取得的外幣借款

B．投資者以外幣投入的資本

C．以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn)

D．銷(xiāo)售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)收入

3.在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。

(1)外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算

因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

另外，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

[例題]

.甲公司對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個(gè)月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬(wàn)元人民幣。

A.2

B.4

C.6

D.8

(2)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

注意：對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定存貨資產(chǎn)負(fù)債表日價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。

(3)以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末公允價(jià)值以外幣反映的，采用公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，屬于交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)的，其差額應(yīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益(含匯率變動(dòng))，計(jì)入當(dāng)期損益；屬于可供出售金融資產(chǎn)的，其差額應(yīng)計(jì)入資本公積。

【例題】見(jiàn)教材常見(jiàn)的外幣交易業(yè)務(wù)核算舉例：

外幣兌換業(yè)務(wù)（見(jiàn)教材p128）