會(huì)計(jì)學(xué)課件：負(fù)債

債務(wù)

Liabilities

2

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)處理方法。2.理解：價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別。3.了解：交易性金融負(fù)債、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理方法。3

9.1流動(dòng)負(fù)債《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第十五條規(guī)定，負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債（currentliabilities）：（一）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。（二）主要為交易目的而持有。（三）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（四）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。4

9.1.1短期借款企業(yè)設(shè)“短期借款”科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)于補(bǔ)記的應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。5

Continued【例9—1】天良糧油有限公司20#6年1月向銀行借入期限為六個(gè)月的借款100萬元，年利率6%。利息按季度結(jié)算支付。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）取得借款時(shí)借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000（2）利息的預(yù)提和支付

①每月計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000②每季度末支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息15000

貸：銀行存款15000（3）到期償還本金時(shí)借：短期借款1000000

貸：銀行存款10000006

9.1.2應(yīng)交稅費(fèi)四、資源稅企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目核算其按規(guī)定應(yīng)交的資源稅。對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。資源稅是以單位或個(gè)人開發(fā)利用國(guó)有礦山資源和鹽為征稅對(duì)象而征收的一種稅。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額。我國(guó)在1984年第二步利改稅時(shí)開征資源稅，1993年12月，國(guó)務(wù)院決定將原鹽稅并入資源稅，并頒布了新的《資源稅暫行條例》。

7

Continued【例9—14】黑金實(shí)業(yè)有限公司將自產(chǎn)的煤炭1000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，2000噸用于對(duì)外銷售，每噸應(yīng)交資源稅5元。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)賬務(wù)處理如下：自產(chǎn)自用煤炭應(yīng)交的資源稅＝1000×5＝5000（元）銷售煤炭應(yīng)交的資源稅＝2000×5＝10000（元）借：生產(chǎn)成本5000

營(yíng)業(yè)稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅150008

五、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交教育費(fèi)附加”明細(xì)科目核算。企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。附加稅與附加費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)人是繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，它們分別是流轉(zhuǎn)稅的附加稅和附加費(fèi)。兩者的計(jì)稅依據(jù)均為企業(yè)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額合計(jì)數(shù)。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。教育費(fèi)附加是為擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)而征收的專用基金，其現(xiàn)行法律依據(jù)是國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)（《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》）?，F(xiàn)行征收比率為3%（對(duì)生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半）。9

六、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船使用稅”科目。交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。一、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依照房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅?！胺慨a(chǎn)”，是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。征稅范圍不包括農(nóng)村。《房產(chǎn)稅暫行條例》于1986年10月1日在全國(guó)實(shí)施。10

Continued房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。在從價(jià)計(jì)征的情況下，以房產(chǎn)余值（即房產(chǎn)原值減除10%—30%后的余值）為計(jì)稅依據(jù)，按1.2%的稅率計(jì)算。在從租計(jì)征的情況下，以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，按12%的稅率計(jì)算。二、城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)占用城鎮(zhèn)土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計(jì)算征收的一種稅。征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。采用地區(qū)差別幅度定額稅率，按每平方米規(guī)定固定稅額：（1）大城市0.5—10元；（2）中等城市0.4—8元；（3）小城市0.3—6元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)0.2—4元。由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。三、車船使用稅車船使用稅是對(duì)行駛于我國(guó)境內(nèi)公共道路上的車輛和航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海口岸的船舶，依法征收的一種稅。征稅范圍是車輛（包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛）和船舶（包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶）。免稅的情形除外。11

不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅費(fèi)根據(jù)相關(guān)財(cái)稅法規(guī)的規(guī)定以及企業(yè)管理的實(shí)際需要，有些稅種的納稅義務(wù)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即可完結(jié)，因此，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。12

Continued不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅種有些稅種的納稅手續(xù)比較簡(jiǎn)便，一般在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)即刻履行，不需要按照規(guī)定的納稅期間定期匯算清繳，因此，其納稅過程就不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。常見的情形是印花稅、契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅。印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受憑證征收的一種稅。如簽訂合同、啟用賬簿和啟用權(quán)利或許可證照等情形下，行為人需要按照規(guī)定的稅率繳納印花稅。稅額較小時(shí)，可以通過購(gòu)買印花稅票并自行貼花的方式來納稅。稅額較大的情形下，納稅人可持憑證到稅務(wù)機(jī)關(guān)，采取匯貼或匯繳的辦法來納稅。繳納印花稅時(shí)，根據(jù)相關(guān)的法律證據(jù)，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。契稅是對(duì)土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。企業(yè)在支付契稅時(shí)，根據(jù)具體情形直接借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。企業(yè)在繳納耕地占用稅時(shí)，根據(jù)具體情形直接借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。13

9.1.3預(yù)收賬款企業(yè)設(shè)“預(yù)收賬款”科目核算企業(yè)按照合同約定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。該科目可按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。收到預(yù)收帳款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。清算預(yù)收賬款時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記有關(guān)科目。

借：銀行存款貸：預(yù)收賬款

借：預(yù)收賬款借/貸：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交VAT（銷項(xiàng)稅額）14

Continued【例9—15】天龍貿(mào)易有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20#6年5月3日，采用預(yù)收款銷售方式銷售一批商品給金波實(shí)業(yè)有限公司。該批商品的不含稅銷售價(jià)格為1000000元，稅額為170000元，價(jià)稅合計(jì)1170000元。合同約定，購(gòu)貨方應(yīng)于協(xié)議簽訂之日預(yù)付300000元，其余部分于7月31日付清。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為900000元。天龍貿(mào)易有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到購(gòu)貨方交來的預(yù)付款時(shí)借：銀行存款300000

貸：預(yù)收賬款300000

（2）收到剩余的貨款及增值稅額借：預(yù)收賬款300000

銀行存款870000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900000

貸：庫(kù)存商品90000015

9.1.4應(yīng)付賬款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)支付的款項(xiàng)。該科目可按照債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算?？颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。【例9—16】潤(rùn)葉家具有限公司為增值稅一般納稅人，20×1年3月從金秋林業(yè)有限公司采購(gòu)原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為2000元，增值稅稅額為340元，價(jià)稅合計(jì)為2340元。賣方負(fù)責(zé)運(yùn)貨，貨物經(jīng)長(zhǎng)途運(yùn)輸運(yùn)達(dá)潤(rùn)葉家具有限公司。買賣合同中約定，買方在驗(yàn)收入庫(kù)后一個(gè)月內(nèi)一次性付清貨款。（1）驗(yàn)收貨物并取得增值稅專用發(fā)票時(shí)借：原材料2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

貸：應(yīng)付賬款2340

（2）驗(yàn)收入庫(kù)后一個(gè)月內(nèi)付清貨款時(shí)借：應(yīng)付賬款2340

貸：銀行存款234016

9.1.5應(yīng)付票據(jù)企業(yè)設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）?？颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。商業(yè)匯票到期付款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，在備查簿中應(yīng)予注銷。17

Continued【例9—17】潤(rùn)葉家具有限公司為增值稅一般納稅人，20×1年3月從金秋林業(yè)有限公司采購(gòu)原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為2000元，增值稅稅額為340元，價(jià)稅合計(jì)為2340元。賣方負(fù)責(zé)運(yùn)貨，貨物經(jīng)長(zhǎng)途運(yùn)輸運(yùn)達(dá)潤(rùn)葉家具有限公司。依照買賣合同中的約定，潤(rùn)葉家具有限公司開出了一張期限為三個(gè)月的銀行承兌匯票。（1）驗(yàn)收貨物并取得增值稅專用發(fā)票時(shí)借：原材料2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

貸：應(yīng)付票據(jù)2340

（2）轉(zhuǎn)賬支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用90

貸：銀行存款90

（3）票據(jù)到期支付票款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)2340

貸：銀行存款234018

9.1.6應(yīng)付職工薪酬企業(yè)設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。該科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。19

Continued企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目；管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費(fèi)用”科目；銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費(fèi)用”科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目。同時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”及其各個(gè)對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目。實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”及其各個(gè)對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。20

Continued【例9—18】東方木工有限公司計(jì)算發(fā)放直接生產(chǎn)人員工資600萬元，管理人員工資300萬元，分別代扣代繳個(gè)人所得稅15萬元和4萬元。發(fā)放工資時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬——工資9000000

貸：銀行存款8810000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅190000

分配成本費(fèi)用時(shí)，借：生產(chǎn)成本6000000

管理費(fèi)用3000000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資9000000

上繳代扣代繳的個(gè)人所得稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅190000

貸：銀行存款19000021

附錄：代扣代繳個(gè)人所得稅管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅現(xiàn)金、銀行存款

本公司計(jì)算應(yīng)該發(fā)給管理總部職工的工資共計(jì)100萬元，實(shí)際發(fā)到職工手中96萬元，代扣代繳個(gè)人所得稅4萬元。請(qǐng)你為該公司做出賬務(wù)處理。22

9.1.7應(yīng)付利息企業(yè)設(shè)“應(yīng)付利息”科目核算按照借款合同、債券等合同的約定應(yīng)當(dāng)支付的利息。該科目可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。科目期末貸方余額，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。實(shí)際支付利息時(shí)時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款23

9.1.8應(yīng)付股利企業(yè)設(shè)“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。股票股利不通過該科目核算。該科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算?？颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。根據(jù)股東大會(huì)通過的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?—19】經(jīng)股東大會(huì)表決通過，天龍貿(mào)易有限公司20#6年度的利潤(rùn)分配方案為每股派發(fā)0.13元的現(xiàn)金股利，共計(jì)390000元。（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利390000

貸：應(yīng)付股利390000

（2）支付現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)付股利390000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金39000024

9.1.9其他應(yīng)付款企業(yè)設(shè)“其他應(yīng)付款”科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。該科目可按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付他各種應(yīng)付款項(xiàng)或退回其他各種暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。

借：銀行存款等科目

貸：其他應(yīng)付款

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款25

9.1.10交易性金融負(fù)債“交易性金融負(fù)債”這個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容比較離奇。不妨把它當(dāng)成傳奇故事來讀?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》和我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》把金融負(fù)債分為兩類，一是“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”（financialliabilitiesatfairvaluethroughprofitorloss），二是“其他金融負(fù)債”（otherfinancialliabilities）。前者的會(huì)計(jì)處理規(guī)則是“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益”，后者是“采用實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量”。實(shí)務(wù)所見的金融負(fù)債大多被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視為“其他金融負(fù)債”。這種分類多少會(huì)讓人覺得有點(diǎn)“別扭”。26

Continued企業(yè)設(shè)“交易性金融負(fù)債”科目核算“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”?！纠?—20】牛頓證券股份公司發(fā)行了針對(duì)天糧實(shí)業(yè)股份公司股票的認(rèn)沽權(quán)證，每份可以以行權(quán)價(jià)6元賣給牛頓證券公司1股天糧實(shí)業(yè)股份公司的股票，行權(quán)期限是3個(gè)月。忽略交易稅費(fèi)等因素。天糧實(shí)業(yè)股份公司股票市價(jià)為每股7元，但市場(chǎng)預(yù)期該公司業(yè)績(jī)將持續(xù)走低。

20#0年4月1日共發(fā)行1億份認(rèn)沽權(quán)證，每份0.2元。借：銀行存款20000000

貸：交易性金融負(fù)債——認(rèn)沽權(quán)證20000000

發(fā)行該期權(quán)之后的連續(xù)三個(gè)月內(nèi)（直至20#0年7月31日），天糧實(shí)業(yè)股份公司的股價(jià)一直在6元以上。認(rèn)沽權(quán)證到期，期權(quán)的持有者均未行權(quán)。所以認(rèn)沽權(quán)證的發(fā)行方直接注銷全部債務(wù)，全部列入利潤(rùn)。借：交易性金融負(fù)債——認(rèn)沽權(quán)證20000000

貸：投資收益2000000027

9.2非流動(dòng)負(fù)債9.2.1長(zhǎng)期借款企業(yè)設(shè)“長(zhǎng)期借款”科目核算其向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。該科目按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的攤余成本。借入長(zhǎng)期借款時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目。歸還長(zhǎng)期借款時(shí)，反之。

借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款——本金

借：長(zhǎng)期借款——本金貸：銀行存款28

9.2.2長(zhǎng)期應(yīng)付款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)的發(fā)生和清結(jié)情況。該科目借方反映歸還或沖銷金額，貸方反映應(yīng)付金額，期末的貸方余額反映的是企業(yè)應(yīng)付未付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。該科目可按合同項(xiàng)目設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)購(gòu)買（大型）存貨或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)時(shí)，有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過正常信用條件（通常在3年以上），則被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定為“實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)”，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以“購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值”為基礎(chǔ)確定。“實(shí)際支付的價(jià)款”與“購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值”之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，接應(yīng)支付的價(jià)款金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。29

Continued【例9—21】天中實(shí)業(yè)股份公司從龍泉地產(chǎn)有限公司采購(gòu)一棟樓房作辦公大樓。房屋買賣合同約定從當(dāng)年年末起分5年分期付款，每年付款2000000元，合計(jì)10000000元。在現(xiàn)銷方式下，該樓房的全款售價(jià)為8000000元。經(jīng)測(cè)算，實(shí)際利率（每個(gè)付款間隔期所對(duì)應(yīng)的內(nèi)含報(bào)酬率）＝7.93082611605286%。Amortizedcost借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”視同還本分期付款本期①=上期①－上期③②＝①×IRR③＝④－②④銷售日8,000,000第1年8,000,000634,4661,365,5342,000,000第2年6,634,466526,1681,473,8322,000,000第3年5,160,634409,2811,590,7192,000,000第4年3,569,915283,1241,716,8762,000,000第5年1,853,039146,9611,853,0392,000,000合計(jì)

2,000,0008,000,00010,000,000以實(shí)際利率法計(jì)算融資費(fèi)用30

Continued采購(gòu)成立時(shí)，借：固定資產(chǎn)8000000

未確認(rèn)融資費(fèi)用2000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款10000000每次支付分期付款時(shí)（共5次，以“/”隔開），借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000

貸：銀行存款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000每次計(jì)算融資費(fèi)用時(shí)（共5次，以“/”隔開），借：財(cái)務(wù)費(fèi)用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961注意：資產(chǎn)負(fù)債表上長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的列報(bào)金額＝“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總帳余額－“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總帳余額＝

Amortisedcost31

9.2.3應(yīng)付債券企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，核算企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券?？稍O(shè)“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，并按債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末貸方余額反映的是企業(yè)尚未償還的債券的攤余成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)債券上的財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。32

溢價(jià)發(fā)行【例】狗不理股份公司于2010年12月31日發(fā)行5年期一次還本的企業(yè)債券1000000元，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1050000元，債券利息在每年6月30日及12月31日支付，票面利率為年利率6%。以下舉例分別采用實(shí)際利率法和直線法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。33

實(shí)際利率法

付息日期票面利息財(cái)務(wù)費(fèi)用攤銷額Amortisedcost貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借:…—利息調(diào)整①②＝期初④×IRR③＝①－②④＝期初④－③2010.12.31

1,050,0002011.06.3030,00025,5234,4771,045,52312.3130,00025,4144,5861,040,9372012.06.3030,00025,3034,6971,036,23912.3130,00025,1884,8121,031,4282013.06.3030,00025,0714,9291,026,49912.3130,00024,9525,0481,021,4512014.06.3030,00024,8295,1711,016,28012.3130,00024,7035,2971,010,9832015.06.3030,00024,5745,4261,005,55712.3130,00024,4435,5571,000,000合計(jì)300,000250,00050,000

IRR＝2.43074862600784%34

發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款1050000

貸：應(yīng)付債券——面值1000000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整50000每半年計(jì)息時(shí)（以第一次為例）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等25523……→∑＝250000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整4477……→∑＝50000

貸：應(yīng)付利息30000按期支付債券利息時(shí)借：應(yīng)付利息30000

貸：銀行存款30000歸還債券本金時(shí)借：應(yīng)付債券——面值1000000

貸：銀行存款1000000實(shí)際利率法35

直線法發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款1050000

貸：應(yīng)付債券——面值1000000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整50000每半年計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等25000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整5000

貸：應(yīng)付利息30000按期支付債券利息時(shí)借：應(yīng)付利息30000