消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則新舊法規(guī)對(duì)比

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消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則新舊法規(guī)對(duì)比

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，以20xx年第51號(hào)令的形式下發(fā)了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，較之于財(cái)法字(1993)039號(hào)，兩個(gè)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則基本保持了傳承性，但在以下幾個(gè)方面仍表現(xiàn)出肯定的差異。

一、法條用語(yǔ)在表述上更加規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)

在納稅主體上，舊細(xì)則中所稱的“單位”包含了國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)和其他企業(yè)，“個(gè)人”包含了個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;新細(xì)則將不同性質(zhì)的企業(yè)形式統(tǒng)一表述為企業(yè)，將個(gè)體經(jīng)營(yíng)者規(guī)范為個(gè)體工商戶。

在確認(rèn)有償轉(zhuǎn)讓全部權(quán)時(shí)，舊細(xì)則規(guī)定是從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利;新細(xì)則調(diào)整為從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，將勞務(wù)一項(xiàng)納入到其他經(jīng)濟(jì)利益中，不僅簡(jiǎn)化了表述，而且以購(gòu)買(mǎi)方取代受讓方在概念上也更為精確?????。

在對(duì)托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售問(wèn)題上，舊細(xì)則規(guī)定為不再征收消費(fèi)稅，新細(xì)則改為不再繳納消費(fèi)稅，以繳納取代征收訂正了原來(lái)語(yǔ)法上的毛病。

在包裝物不作價(jià)銷(xiāo)售而只是收取押金的征稅時(shí)間上，舊細(xì)則規(guī)定期限為一年以上，新細(xì)則改為超過(guò)12個(gè)月，這有利于工作層面便利操作;在既作價(jià)銷(xiāo)售又另外收取包裝物押金的征稅條件上，舊細(xì)則規(guī)定為不予退還，新細(xì)則改為沒(méi)有退還，將原來(lái)的主觀性要求轉(zhuǎn)變?yōu)榱丝陀^性表現(xiàn)，降低了征稅的推斷難度。

二、選擇性、模糊性規(guī)定更加明確

新細(xì)則第十一條規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，較之于舊細(xì)則去掉了“原則上”三字，這表明除本條確定的兩個(gè)日期外，不得另行選擇其他時(shí)間。

對(duì)納稅人所在地作了進(jìn)一步明確，增加了可操作性。舊細(xì)則規(guī)定：因質(zhì)量等緣由退貨時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后可退稅;到外縣(市)銷(xiāo)售或者托付外縣(市)代銷(xiāo)應(yīng)在銷(xiāo)售后向核算地或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。新細(xì)則將上述所在地統(tǒng)一表述為機(jī)構(gòu)所在地或者居住地，增加了操作性。

三、對(duì)少數(shù)政策作較大改動(dòng)

在計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限問(wèn)題上，舊細(xì)則規(guī)定甲類(lèi)卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)分局核定。新細(xì)則與新條例相適應(yīng)，對(duì)核定權(quán)限和程序作了較大調(diào)整、明確，即卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案;其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格則由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定。其中，國(guó)家稅務(wù)總局核定后送財(cái)政部備案屬于新的規(guī)定，突出了財(cái)政對(duì)稅務(wù)的事后監(jiān)督。

在總分機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)和批準(zhǔn)程序問(wèn)題上，舊細(xì)則規(guī)定：納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。新細(xì)則規(guī)定：應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這表明總機(jī)構(gòu)也有繳納消費(fèi)稅的可能;同時(shí)在匯總繳納的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)中增加了財(cái)政部及其授權(quán)的財(cái)政機(jī)關(guān)，這實(shí)質(zhì)是要求財(cái)政與稅務(wù)在匯總繳納審批中進(jìn)一步加強(qiáng)工作協(xié)調(diào)。

四、添加部分新規(guī)定

在從量定額征稅計(jì)量單位上增加了新的換算標(biāo)準(zhǔn)。舊細(xì)則只規(guī)定了啤酒、黃酒、汽油、柴油四種換算標(biāo)準(zhǔn)，新細(xì)則在此基礎(chǔ)上增加了航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油和燃料油五種換算標(biāo)準(zhǔn)。

在實(shí)行賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式確定消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題上，保留了書(shū)面合同商定的收款日期當(dāng)天的規(guī)定，新增加書(shū)面合同沒(méi)有商定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天，堵塞了政策管理中的漏洞。

在價(jià)外費(fèi)用定義中，新細(xì)則明確了收取對(duì)象為購(gòu)買(mǎi)方，舊細(xì)則對(duì)此沒(méi)有作規(guī)定;在費(fèi)用收取品目中增加了嘉獎(jiǎng)費(fèi)、延期付款利息、賠償金、包裝物租金四項(xiàng)內(nèi)容，擴(kuò)大了價(jià)外費(fèi)用定義的外延;此外，將符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)明確排解在價(jià)外費(fèi)用之外。

下面是細(xì)則全文：

中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第一條依據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱條例)，制定本細(xì)則。

其次條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、托付加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

第三條條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的詳細(xì)征稅范圍，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第四條條例第三條所稱納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。

第五條條例第四條第一款所稱銷(xiāo)售，是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的全部權(quán)。

前款所稱有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

第六條條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。

條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、供應(yīng)勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、嘉獎(jiǎng)等方面。

第七條條例第四條其次款所稱托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由托付方供應(yīng)原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分幫助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方供應(yīng)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給托付方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以托付方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

托付個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由托付方收回后繳納消費(fèi)稅。

第八條消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，依據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：

(一)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為：

1.實(shí)行賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同商定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有商定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;

2.實(shí)行預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;

3.實(shí)行托收承付和托付銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

4.實(shí)行其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。

(三)納稅人托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

(四)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

第九條條例第五條第一款所稱銷(xiāo)售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。詳細(xì)為：

(一)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量;

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

(三)托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

第十條實(shí)行從量定額方法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：

(一)黃酒1噸=962升

(二)啤酒1噸=988升

(三)汽油1噸=1388升

(四)柴油1噸=1176升

(五)航空煤油1噸=1246升

(六)石腦油1噸=1385升

(七)溶劑油1噸=1282升

(八)潤(rùn)滑油1噸=1126升

(九)燃料油1噸=1015升

第十一條納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采納何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第十二條條例第六條所稱銷(xiāo)售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。假如納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)

第十三條應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。假如包裝物不作價(jià)伴同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

對(duì)既作價(jià)伴同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

第十四條條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、嘉獎(jiǎng)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

(一)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

(二)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

第十五條條例第七條第一款所稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時(shí)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。

條例第七條第一款、第八條第一款所稱同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，假如當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格凹凸不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列狀況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：

(一)銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正值理由的;

(二)無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。

假如當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)根據(jù)同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

第十六條條例第七條所稱成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

第十七條條例第七條所稱利潤(rùn)，是指依據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第十八條條例第八條所稱材料成本，是指托付方所供應(yīng)加工材料的實(shí)際成本。

托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必需在托付加工合同上照實(shí)注明(或者以其他方式供應(yīng))材料成本，凡未供應(yīng)材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

第十九條條例第八條所稱加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向托付方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊幫助材料的實(shí)際成本)。

其次十條條例第九條所稱關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

其次十一條條例第十條所稱應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：

(一)卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案;

(二)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定;

(三)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

其次十二條出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必需準(zhǔn)時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

其次十三條納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等緣由由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。

其次十四條納稅人