第九章 銀行損益的核算

第九章

收入、費(fèi)用和利潤的核算第一節(jié)收入和費(fèi)用的核算

一、收入的含義及確認(rèn)1）收入的含義

收入，是指銀行在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2）收入的確認(rèn)（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入銀行。（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。二、收入的核算1）利息收入

借：應(yīng)收利息貸：利息收入（或借）貸款——利息調(diào)整

2）手續(xù)費(fèi)及傭金收入

確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（代理承銷證券款等）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——××收入戶實(shí)際收到手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)：

借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：應(yīng)收賬款期末，應(yīng)將“利息收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利息收入”科目無余額。

3）匯兌損益

借：（或貸）貨幣兌換貸：（或借）匯兌損益

4）其他業(yè)務(wù)收入

借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：其他業(yè)務(wù)收入——××收入戶5）公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。出售交易性金融資產(chǎn)。以實(shí)際收到金額入賬：

借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值變動(dòng)）（或借）投資收益6）營業(yè)外收入發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)外收入時(shí)：

借：××科目貸：營業(yè)外收入——××收入戶期末將營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)：

借：營業(yè)外收入——××收入戶貸：本年利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)后，營業(yè)外收入科目無余額。三、費(fèi)用的含義及內(nèi)容1）費(fèi)用的含義費(fèi)用是指銀行在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2）費(fèi)用的內(nèi)容銀行的費(fèi)用主要包括利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、營業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)支出等。3）費(fèi)用的核算要求（1）應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)的法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度，費(fèi)用的核算必須做到真實(shí)、準(zhǔn)確。（2）應(yīng)當(dāng)遵循可比性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。（3）應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。（4）應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃分三種費(fèi)用界限：一是劃分本期費(fèi)用和下期費(fèi)用的界限，二是劃分資本性支出和收益性支出的界限，三是劃分營業(yè)支出和營業(yè)外支出的界限。四、費(fèi)用的核算

1）利息支出

借：利息支出貸：應(yīng)付利息（或借）吸收存款——利息調(diào)整

2）手續(xù)費(fèi)及傭金支出發(fā)生各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)及傭金支出時(shí)：

借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出——××戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)

3）營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅=計(jì)稅營業(yè)收入額×營業(yè)稅率城市維護(hù)建設(shè)稅=計(jì)稅營業(yè)收入額×5%×適用稅率教育費(fèi)附加=計(jì)稅營業(yè)收入額×5%×費(fèi)率

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金4）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（1）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金（××科目）（2）職工工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——職工工資貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)按照職工工資總額的14%提取，設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——職工福利費(fèi)貸：其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照職工工資總額的2%提取，撥交工會(huì)使用：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸：其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)按照職工工資總額的1.5%提取，其會(huì)計(jì)分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)貸：其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi)（3）稅金

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——稅金貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅印花稅不通過“應(yīng)交稅金”科目核算，商業(yè)銀行一次性交足印花稅款：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)貸：銀行存款

5）資產(chǎn)減值損失確定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備等科目銀行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等時(shí)：

借：貸款損失準(zhǔn)備等科目貸：資產(chǎn)減值損失6）所得稅費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行按照稅法計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，記入所得稅費(fèi)用科目：

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)所