第四章賬戶與借貸記賬法的應(yīng)用教材

第四章賬戶與借貸記賬法的應(yīng)用一、資金籌集的核算（一）企業(yè)籌集資金的途徑

1、概念：指企業(yè)取得資金的來源

2、途徑（１）投資人：從企業(yè)所有者處籌集的資金。通常成為實收資本。（２）債權(quán)人：從企業(yè)債權(quán)人處籌集的資金，屬于企業(yè)的負(fù)債，如銀行借款、應(yīng)付債券等。

(二)投入資本的核算

1、賬戶的設(shè)置（1）基本賬戶

資本的實有數(shù)借貸實際收到的資本額資本的抽回數(shù)及變更減少數(shù)實收資本（股本）（?。嵤召Y本（股本）的入賬金額

——實際投資額

——以貨幣資金投資——實收額

——以實物形式投資——評估價（２）相關(guān)賬戶的設(shè)置股本溢價等資本公積借貸轉(zhuǎn)增資本數(shù)實有數(shù)固定資產(chǎn)借貸增加數(shù)減少數(shù)實有固定資產(chǎn)原價借無形資產(chǎn)貸增加數(shù)減少數(shù)攤余價值

核算舉例１、光大公司經(jīng)批準(zhǔn)成立，核定股本總額為300萬元，計300萬股。根據(jù)協(xié)議，210萬股為貨幣資金投入，共收投資款420萬元，已存入銀行。

借：銀行存款4200000

貸：股本2100000

資本公積2100000

２、光大公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料作價投資，具體情況是：固定資產(chǎn)作價120萬元，材料作價40萬元，一項專利權(quán)作價20萬元，根據(jù)協(xié)議享有90萬股份。

借：固定資產(chǎn)1200000

原材料400000

無形資產(chǎn)200000

貸：股本900000

資本公積900000３、兩年后，光大公司將已經(jīng)形成的資本公積40萬元以及盈余公積60萬元轉(zhuǎn)增為資本。借：資本公積400000

盈余公積600000

貸：股本1000000（三）借入資金的核算

1、借款的分類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為彌補生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機構(gòu)等債權(quán)人借入資金。包括短期借款和長期借款2、賬戶設(shè)置財務(wù)費用借貸利息支出手續(xù)費支出=利息收入結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”數(shù)（１）財務(wù)費用賬戶借入數(shù)借貸歸還數(shù)尚未歸還數(shù)短期借款（２）

短期借款賬戶（３）長期借款賬戶長期借款借借入的本金預(yù)計利息歸還的本息數(shù)尚未歸還的本息數(shù)貸應(yīng)付利息借貸計提數(shù)支付款項數(shù)已預(yù)提尚未支付數(shù)（４）應(yīng)付利息賬戶3、短期借款的核算例：4月10日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60000元，利率6%。4月10日借：銀行存款50000

貸：短期借款500004月30日借：財務(wù)費用200

貸：應(yīng)付利息2006月10日借：短期借款60000

應(yīng)付利息400

財務(wù)費用200

貸：銀行存款606004、長期借款的核算——利息的處理原則生產(chǎn)經(jīng)營期間，計入“財務(wù)費用”開辦期間，作為開辦費，計入“長期待攤費用”工程建造期間，計入“在建工程”

小結(jié)：資金籌集核算簡圖二、供應(yīng)過程的核算（一）供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)1、計算確定采購成本買價市外運雜費運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費*以下項目不計入采購成本,計入“管理費用”采購人員的差旅費市內(nèi)運雜費采購部門發(fā)生的費用*支付的增值稅單獨核算2、增值稅（進(jìn)項稅額）的計算和核算

征稅對象貨物和勞務(wù)的增值部分

納稅人一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人

稅率一般規(guī)模納稅人為17%，13%

小規(guī)模納稅人3%

征收辦法（計算）：一般規(guī)模納稅人“進(jìn)銷抵扣”應(yīng)交稅費=銷項稅額-進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅人按銷售收入的一定比例交納應(yīng)交稅費=銷售收入×稅率3、貨款的結(jié)算

錢貨兩清貨到未付款貨未到已付款（二）賬戶設(shè)置1、原材料類

在途物資（材料采購）貸借采購成本驗收入庫數(shù)在途材料按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬原材料借貸驗收入庫數(shù)發(fā)出領(lǐng)用數(shù)庫存材料的成本按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬“周轉(zhuǎn)材料”賬戶賬戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與“原材料”賬戶相同2、結(jié)算類賬戶應(yīng)付賬款借應(yīng)付未付數(shù)償還數(shù)應(yīng)付未付數(shù)貸均按債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)賬應(yīng)付票據(jù)開出商業(yè)匯票數(shù)到期支付的票款數(shù)未到期的商業(yè)匯票借貸預(yù)付賬款借貸收到的商品和勞務(wù)數(shù)預(yù)付款項預(yù)付數(shù)三、實例資料：XX廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：3日向108廠購進(jìn)材料一批，材料已驗收入庫，貨款存款支付：其中，甲材料12噸@150元，計貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤@20元，貨款8000元，增值稅1440元。

借：在途物資或材料采購——甲材料1800——乙材料8000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1746

貸：銀行存款11546

5月4日，以銀行存款支付上批材料的挑選費，其中甲材料應(yīng)付316元，乙材料應(yīng)付138元。（按重量比例分?jǐn)偅?/p>

借：在途物資或材料采購——甲材料316——乙材料138

貸：銀行存款4545月4日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額372元，支付甲材料的運輸費。

借：在途物資或材料采購——甲材料360——乙材料12

貸：銀行存款3725月21日，向204廠購進(jìn)乙材料200公斤，@18元，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。

借：在途物資或材料采購——乙材料3600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）612

貸：應(yīng)付賬款——204廠42125月22日，銀行存款180元，庫存現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。

5月25日乙材料運抵倉庫月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù)

借：原材料——甲材料2476——乙材料11950

貸：在途物資或材料采購——甲材料2476——乙材料11950

供應(yīng)過程核算簡圖(1)

供應(yīng)過程核算簡圖(2)三、生產(chǎn)過程的核算（一）生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)１、材料的耗費２、人工的費用３、其他生產(chǎn)費用４、完工產(chǎn)品的成本（二）主要賬戶的設(shè)置１、“生產(chǎn)成本”——成本類生產(chǎn)成本借（＋）貸（－）歸集生產(chǎn)成本：直接人工直接材料制造費用完工入庫數(shù)在產(chǎn)品成本按產(chǎn)品名稱或車間設(shè)置明細(xì)賬２、“制造費用”——成本類制造費用借（＋）貸（－）歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費用期末分配至各種產(chǎn)品數(shù)（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與核算１、材料費用

——按用途或領(lǐng)用部門的不同歸類借：生產(chǎn)成本——XX產(chǎn)品（產(chǎn)品用）制造費用（車間用）管理費用（廠部用）銷售費用（銷售機構(gòu)用）在建工程（工程用）貸：原材料舉例：XX廠生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品（5月份無在產(chǎn)品）本月投入A產(chǎn)品100臺，B產(chǎn)品300件。１、5月2日，倉庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10300元，乙材料2300元；B產(chǎn)品耗用甲材料5150元，乙材料1840元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12600——B產(chǎn)品6990

貸：原材料——甲材料15450——乙材料4140２、5月3日，倉庫發(fā)出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產(chǎn)車間耗用750元，管理部門耗用219元。

借：制造費用750

管理費用219

貸：原材料9692、人工費用（1）賬戶的設(shè)置應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付未付的薪酬數(shù)實際發(fā)放數(shù)借貸應(yīng)付未付數(shù)（2）工資處理原則

按職工所在的部門和用途計入相應(yīng)的成本費用直接生產(chǎn)工人工資——“生產(chǎn)成本”車間管理人員工資——“制造費用”行政人員工資——“管理費用”銷售部門人員工資——“銷售費用”工程人員工資——“在建工程”

舉例

5月28日，計提本月職工工資計80000元。

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資50000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資22000元，生產(chǎn)車間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員工資5000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品50000——B產(chǎn)品22000

制造費用3000

管理費用5000

貸：應(yīng)付職工薪酬80000舉例：按本月工資總額的14%計提福利費借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7000（50000×14%）

——B產(chǎn)品3080（22000×14%）制造費用420（3000×14%）管理費用700（5000×14%）貸：應(yīng)付職工薪酬11200

3、其他費用（1）差旅費預(yù)借時：借：其他應(yīng)收款——XX人貸：庫存現(xiàn)金報賬時：借：管理費用（或制造費用）庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——XX人（2）折舊費累計折舊借貸計提數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計計提數(shù)處理原則生產(chǎn)車間計提折舊，計入“制造費用”行政部門計提折舊，計入“管理費用”銷售部門計提折舊，計入“銷售費用”舉例：5月24日，對固定資產(chǎn)計提折舊費1400元，其中：生產(chǎn)車間計提800元，企業(yè)管理部門計提600元。借：制造費用800

管理費用600

貸：累計折舊1400（3）水電費處理原則：按部門和用途計入相應(yīng)費用舉例：5月7日，用存款支付電費3000元，其中：車間照明用電2300元，管理部門照明用電800元。借：制造費用2200

管理費用800

貸：銀行存款3000舉例：5月8日，用銀行存款支付水費100元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)40元，管理部門負(fù)擔(dān)60元。借：制造費用40

管理費用60

貸：銀行存款100（4）預(yù)付賬款預(yù)付賬款借貸預(yù)先支付數(shù)攤銷數(shù)已支付尚未攤銷數(shù)（5）應(yīng)付利息

應(yīng)付利息借貸支付時預(yù)提時已發(fā)生但未支付數(shù)處理原則：按領(lǐng)用部門計入相應(yīng)的成本費用舉例：攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的低值易耗品費用共3000元，其中車間分?jǐn)?800元，管理部門攤銷200元。借：制造費用2800

管理費用200

貸：預(yù)付賬款30004、完工產(chǎn)品成本（1）制造費用的分配常用的分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資；生產(chǎn)工人工時；機器工時；直接原材料成本等。計算公式：分配率=制造費用總和/分配標(biāo)準(zhǔn)之和各種產(chǎn)品分配額=各種產(chǎn)品各自所占標(biāo)準(zhǔn)×分配率根據(jù)下列資料歸集并分配制造費用。（按生產(chǎn)工時）（1）倉庫發(fā)出材料50000元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用24000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用16000元，車間一般消耗8000元，行政管理部門消耗2000元；（2）管理人員工資60000元，其中：車間管理人員工資20000元，行政管理人員工資40000元；（3）福利費按工資的14%計提；（4）攤銷本月車間負(fù)擔(dān)的報刊費1500元；（5）以存款支付車間辦公費2450元。本月本車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時3000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時2000小時。

制造費用總額=8000+20000+20000×14%+1500+2450=34750（元）分配率=34750/（3000+2000）=6.95(元/小時)A產(chǎn)品分配的制造費用=3000×6.95=20850(元)B產(chǎn)品分配的制造費用=2000×6.95=13900(元)

借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品20850——B產(chǎn)品13900

貸:制造費用34750(2)完工產(chǎn)品成本的計算與核算

A、產(chǎn)品成本的項目構(gòu)成

——直接材料、直接人工、制造費用Ｂ、完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品成本Ｃ、完工產(chǎn)品成本的核算生產(chǎn)成本庫存商品借貸借貸

例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為1200元，本月發(fā)生材料費用36000元，人工費用5000元，制造費用2500元，月末在產(chǎn)品成本為1200元，

A產(chǎn)品本月完工400件。要求：計算A完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，并編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會計分錄。

A產(chǎn)品總成本＝1200+（36000+5000+2500）-1200=43500（元）A產(chǎn)品單位成本＝43500/400=108.75（元/件）借：庫存商品——A產(chǎn)品43500

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品43500

生產(chǎn)過程核算簡圖四、銷售過程的核算（一）銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

1、反映收入２、結(jié)轉(zhuǎn)成本３、反映稅金４、反映銷售費用

（二）銷售過程的總分類核算１、產(chǎn)品銷售收入（１）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入借貸實現(xiàn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶貸方數(shù)按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬（2）具體核算

借：銀行存款或：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)（總和）貸：主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品售價）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（增值稅）例：紅星廠銷售產(chǎn)品一批,增值稅專用發(fā)票上注明售價

600000元,增值稅102000元,貨款已收存銀行。

借：銀行存款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

102000

例:發(fā)售甲產(chǎn)品80件給107工廠，單位售價250元，共計售價20000元,增值稅3400元,另以存款代墊運費

500元，貨款及代墊費尚未收到。借：應(yīng)收賬款——107工廠23900

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3400

銀行存款500

2、產(chǎn)品銷售成本（１）賬戶設(shè)置

按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)成本借貸

已售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方數(shù)（2）具體核算

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（產(chǎn)品實際成本）例：結(jié)轉(zhuǎn)已售甲產(chǎn)品成本15000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫存商品15000

３、營業(yè)稅金及附加（1）核算內(nèi)容

——由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及教育附加費等

——城市建設(shè)維護稅、教育費附加（2）賬戶設(shè)置營業(yè)稅金及附加借貸稅費的增加數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方數(shù)（3）具體核算

借：營業(yè)稅金及附加（總和）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

——教育費附加例：計提城建稅和教育費附加分別為4000元和3000元。借：營業(yè)稅金及附加7000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅4000

——教育費附加30004、產(chǎn)品銷售費用（1）賬戶設(shè)置銷售費用借貸

銷售費用的發(fā)生數(shù)期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方數(shù)（2）具體核算

借：銷售費用貸：銀行存款或：應(yīng)付職工薪酬原材料等（發(fā)生數(shù)）例：以銀行存款支付產(chǎn)品的廣告宣傳費2500元。借：銷售費用2500

貸：銀行存款2500

銷售過程程序核算簡圖銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（1）主營業(yè)務(wù)成本庫存商品（2）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅其他業(yè)務(wù)收入（3）主營業(yè)務(wù)稅金附加應(yīng)交稅費其他應(yīng)交款（5）其他業(yè)務(wù)支出原材料（4）（6）銷售費用（7）五、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算（一）利潤總額、稅后利潤的計算1、財務(wù)成果過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)（１）營業(yè)利潤（2）利潤總額（3）凈利潤（4）利潤分配2、利潤總額、稅后利潤的計算（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加

-期間費用-資產(chǎn)減值損失

+-公允價值變動損益+投資收益（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（3）凈利潤=利潤總額-所得稅

3、具體項目的說明（１）其他業(yè)務(wù)收支A、其他業(yè)務(wù)收入：材料銷售、固定資產(chǎn)（包轉(zhuǎn)物）出租、無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢收入、提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)。B、其他業(yè)務(wù)成本：銷售材料的成本、出租包裝物結(jié)轉(zhuǎn)的成本等。C、賬戶設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入借貸期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶貸方數(shù)實現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本借貸成本發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶借方數(shù)D、實例某企業(yè)銷售材料一批，售價50000元，增值稅10500元，款項已收存銀行。該材料采購成本為40000元。借：銀行存款60500

貸：其他業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）10500

借：其他業(yè)務(wù)支出40000

貸：原材料40000（２）投資收益

A、賬戶的設(shè)置投資收益借貸投資收益投資損失結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益B、實例

3月28日，A公司出售短期投資股票，售價每股

17元，另支付稅費60元，款項存入銀行。該短期投資股票成本為15050元。借：銀行存款16940

貸：短期投資15050

投資收益1890（３）營業(yè)外收支

A、內(nèi)容營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈收益、罰款收入等營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等B、賬戶設(shè)置營業(yè)外收入實現(xiàn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶貸方數(shù)借貸營業(yè)外支出借貸發(fā)生數(shù)期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶借方數(shù)C、舉例收到一筆罰款收入1000元，存入銀行。借：銀行存款1000

貸：營業(yè)外收入1000以存款20000捐贈地震災(zāi)區(qū)。借：營業(yè)外支出20000

貸：銀行存款20000（4）所得稅

A、內(nèi)容

——企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用

B、計算

——利潤總額X25%C、賬戶設(shè)置

所得稅費用借貸發(fā)生數(shù)期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶借方數(shù)（二）財務(wù)成果的核算１、利潤形成的核算（1）賬戶設(shè)置本年利潤借貸歸集收入歸集費用盈利額虧損額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶借方數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶貸方數(shù)所得稅凈利潤（２）結(jié)轉(zhuǎn)方法A、表結(jié)法：月末在賬冊種不對收入、費用類賬戶的余額作轉(zhuǎn)賬處理，不在賬戶種結(jié)出本月實現(xiàn)的利潤，而是通過編表進(jìn)行利潤的計算。B、賬結(jié)法：月末在賬冊種對收入、費用類賬戶的余額作轉(zhuǎn)賬處理，結(jié)出本月實現(xiàn)的利潤。（３）賬結(jié)法舉例3月份結(jié)轉(zhuǎn)全年收入費用賬戶，各損益賬戶累計發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入貸方35088960營業(yè)稅金及附加借方96338主營業(yè)務(wù)成本借方28896718其他業(yè)務(wù)收入貸方1122000其他業(yè)務(wù)支出借方765000銷售費用借方192000財務(wù)費用借方148000管理費用借方845770營業(yè)外收入貸方864000營業(yè)外支出借方175000投資收益貸方1700000結(jié)轉(zhuǎn)收入:

借:主營業(yè)務(wù)收入35088960

其他業(yè)務(wù)收入1122000

營業(yè)外收入864000

投資收益1700000

貸:本年利潤38774960結(jié)轉(zhuǎn)費用:

借:本年利潤31118826

貸:營業(yè)稅金及附加96338

主營業(yè)務(wù)成本28896718

其他業(yè)務(wù)支出765000

銷售費用192000

財務(wù)費用148000

管理費用845770

營業(yè)外支出175000利潤總額：7656134元2、利潤分配的核算（１）分配的順序A、提取法定盈余公積金(10%)B、提取任意盈余公積金(5%-10%)C、向投資者分配利潤（２）賬戶的設(shè)置利潤分配借貸本年虧損額本年實際分配的利潤未分配利潤可供分配的利潤上年未分配利潤(本年凈利潤)累計虧損額明細(xì)科目:未分配利潤,提取盈余公積,提取公益金,應(yīng)付股利（3）舉例企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤為5129609.8元借:本年利潤5129609.8

貸:利潤分配--未分配利潤5129609.8按10%計提法定盈余公積金借:利潤分配--提取盈余公積51260.98

貸:盈余公積