第八章 外匯業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)

金融會(huì)計(jì)

第三版

李海波劉學(xué)華主編第八章資金清算業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、外匯的概念與種類（一）外匯的概念

外匯具有動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的兩種含義。動(dòng)態(tài)的外匯是指把一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣，借以清償國(guó)際債權(quán)債務(wù)。靜態(tài)的外匯是指以外國(guó)貨幣或以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述一、外匯的概念與種類（二）外匯的分類外匯可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1.現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔:按照外匯的形態(tài)，可分為現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔。2.貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯:按照外匯的來源和用途，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。3.即期外匯和遠(yuǎn)期外匯:按照外匯交易交割期的不同，可分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述二、外匯匯率

外匯業(yè)務(wù)必然涉及外匯牌價(jià)。所謂外匯牌價(jià)，即外匯匯率，是指一個(gè)國(guó)家的貨幣折算成另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率或比價(jià)。

折算兩種貨幣的比率，首先要確定以哪一國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，這稱為匯率的標(biāo)價(jià)方法。

通常，匯率有兩種標(biāo)價(jià)方法:直接標(biāo)價(jià)法與間接標(biāo)價(jià)法。目前大部分國(guó)家都采用直接標(biāo)價(jià)法，我國(guó)人民幣匯率也采用這種方法。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述三、外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分，按照集中管理、統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的外匯管理方針，由國(guó)家授權(quán)外匯管理局行使外匯管理職權(quán)，由外匯指定銀行和經(jīng)批準(zhǔn)的其他商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)。本章將主要介紹外幣兌換、外匯存款、外匯貸款和外匯結(jié)算業(yè)務(wù)。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述四、外匯業(yè)務(wù)的核算方法外匯分賬制的具體做法如下。（一）人民幣與外幣分賬（二）專門設(shè)置“貨幣兌換”科目（三）年終并表，以本幣資金統(tǒng)一反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述一、外匯買賣業(yè)務(wù)的內(nèi)容商業(yè)銀行的外匯買賣業(yè)務(wù)主要包括自營(yíng)外匯買賣、代客外匯買賣及結(jié)售匯業(yè)務(wù)等。

結(jié)售匯業(yè)務(wù)包括結(jié)匯業(yè)務(wù)、售匯業(yè)務(wù)、貨幣兌換及套匯等形式。本節(jié)僅介紹結(jié)售匯業(yè)務(wù)。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算二、外匯買賣的賬務(wù)組織（一）設(shè)置“貨幣兌換”會(huì)計(jì)科目（二）填制貨幣兌換憑證第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算貨幣兌換借方傳票的格式第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算貨幣兌換貸方傳票的格式第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算二、外匯買賣的賬務(wù)組織（三）設(shè)置貨幣兌換科目賬簿1、貨幣兌換科目分戶賬

貨幣兌換科目分戶賬是以每一種外幣分別立賬（人民幣不設(shè)分戶賬）的特定格式的賬簿，把外幣金額和人民幣金額記在一張賬頁上。其登記方法是:（1）買入外匯。（2）賣出外匯。（3）套匯業(yè)務(wù)。（4）余額的登記方法。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算二、外匯買賣的賬務(wù)組織貨幣兌換科目分戶賬的格式如表83所示。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算三、外匯買賣的核算

外匯買賣又稱貨幣兌換，是指外匯銀行在日常業(yè)務(wù)中，由于使用貨幣種類不同，經(jīng)常以一種貨幣兌換成另一種貨幣，這種賣出一種貨幣，買入一種貨幣的業(yè)務(wù)，稱為外匯買賣。我國(guó)現(xiàn)行的外匯管理體制規(guī)定，銀行對(duì)各單位的外匯收入和外匯支出實(shí)行結(jié)匯、售匯制，即除按規(guī)定可以保留的外匯外，各單位的外匯收入應(yīng)賣給外匯指定銀行，按規(guī)定需要對(duì)外付匯的，應(yīng)向外匯指定銀行購(gòu)買。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算三、外匯買賣的核算（一）結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算

結(jié)匯即買入外匯，是指境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體按國(guó)家外匯政策的規(guī)定，將各類外匯收入按銀行掛牌匯率結(jié)售給外匯指定銀行。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算【例8-1】2009年1月5日，某客戶持現(xiàn)鈔USD1000元來某商業(yè)銀行兌換人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日美元鈔買價(jià)為USD1＝CNY7.2425。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：庫存現(xiàn)金——USD1000貸：貨幣兌換（鈔買價(jià)7.2425）——USD1000借：貨幣兌換（鈔買價(jià)7.2425）——CNY7242.5貸：庫存現(xiàn)金——CNY7242.5第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算三、外匯買賣的核算（二）售匯業(yè)務(wù)的核算

售匯即賣出外匯，是指境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體持有關(guān)有效憑證，用人民幣到外匯指定銀行辦理兌換外匯。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算【例8-2】2009年3月1日，科達(dá)外貿(mào)進(jìn)出口公司需電付境外一筆貨款USD500000。持有關(guān)有效憑證，到中行某分行申請(qǐng)用人民幣辦理兌付。經(jīng)該行審查，符合外匯管理規(guī)定，同意售匯。當(dāng)日的美元賣出價(jià)為:USD1=CNY7.2719。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位活期外匯存款——科達(dá)外貿(mào)公司

CNY3635950貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)7.2719）CNY3635950借：貨幣兌換（匯賣價(jià)7.2719）USD500000貸：其他應(yīng)付款——匯出匯款USD500000第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算三、外匯買賣的核算（三）套匯業(yè)務(wù)的核算套匯是以一種貨幣兌換成另一種外匯的外匯買賣行為。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算三、外匯買賣的核算（三）套匯業(yè)務(wù)的核算套匯業(yè)務(wù)具體包括兩種類型:第一類，兩種外匯之間的套匯。計(jì)算公式為:賣出幣種套匯金額=

買入幣種金額×買入幣種匯買價(jià)÷賣出幣種匯賣價(jià)第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算【例8-3】某外商投資企業(yè)擁有現(xiàn)匯活期存款USD100000，要求兌換成港幣現(xiàn)匯，入港幣現(xiàn)匯活期存款戶以備支付貨款。銀行按美元買入價(jià)買入美元，按港幣匯買價(jià)賣出港幣。當(dāng)天的外匯牌價(jià)為:美元買入價(jià)USD1=CNY7.2550，港幣賣出價(jià)HKD1=CNY0.9200。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位活期外匯存款——某外商投資企業(yè)USD100000貸：貨幣兌換（匯買價(jià)7.2550）USD100000借：貨幣兌換（匯買價(jià)7.2550）CNY725500貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)0.9200）CNY725500借：貨幣兌換（匯賣價(jià)0.9200）HKD788586.96貸：吸收存款——單位活期外匯存款——某外商投資企業(yè)

HKD788586.96第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算三、外匯買賣的核算（三）套匯業(yè)務(wù)的核算第二類，現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯計(jì)算公式為:匯買鈔賣的計(jì)算公式:賣出幣種現(xiàn)匯金額＝買進(jìn)幣種現(xiàn)匯金額×匯買價(jià)÷匯賣價(jià)鈔買匯賣的計(jì)算公式:賣出幣種現(xiàn)匯金額＝買進(jìn)幣種現(xiàn)鈔金額×鈔買價(jià)÷匯賣價(jià)第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算【例8-4】某外商投資企業(yè)拿來美元現(xiàn)鈔USD100000，該款項(xiàng)系出售樣品款，已經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)，要求銀行兌換成美元現(xiàn)匯入該公司美元現(xiàn)匯活期戶。銀行按美元現(xiàn)鈔買入價(jià)買入美元現(xiàn)鈔，按美元現(xiàn)匯價(jià)賣出美元現(xiàn)匯。當(dāng)天的人民幣外匯牌價(jià)是:美元現(xiàn)匯賣出價(jià)USD1=CNY7.2719，美元現(xiàn)鈔買入價(jià)USD1=CNY7.2425。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：庫存現(xiàn)金USD100000貸：貨幣兌換（鈔買價(jià)7.2425）USD100000借：貨幣兌換（鈔買價(jià)7.2425）CNY724250貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)7.2719）CNY724250借：貨幣兌換（匯賣價(jià)7.2719）HKD99595.7貸：吸收存款——單位活期外匯存款——某外商投資企業(yè)HKD99595.7第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算一、外匯存款的種類

外匯存款是單位或個(gè)人將其所有的外匯資金（國(guó)外匯入?yún)R款、外幣以及其他外幣票據(jù)等）存入銀行，并隨時(shí)或約期支取的一種業(yè)務(wù)。外匯存款按存款對(duì)象，可分為單位外匯存款和個(gè)人外匯存款；按存入資金形態(tài)，可分為現(xiàn)匯存款和現(xiàn)鈔存款；按存款期限，可分為定期存款和活期存款；按存取方式,可分為支票戶存款和存折戶存款。第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算一、外匯存款的種類

外匯存款一般按存款對(duì)象和管理要求不同作如下分類。

（一）甲種外匯存款（二）乙種外匯存款（三）丙種外匯存款第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算二、外匯存款的賬務(wù)處理（一）存入外匯存款的處理存取外匯時(shí)，具體可分為匯款結(jié)算存入、現(xiàn)鈔存入和其他外幣種類存入，商業(yè)銀行應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算（一）存入外匯存款的處理1、

匯款結(jié)算存入?yún)R款結(jié)算存入是指以國(guó)外匯入?yún)R款或國(guó)內(nèi)聯(lián)行轉(zhuǎn)匯款存入，銀行收妥后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。編制會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——匯入?yún)R款（或其他科目）——外幣貸：吸收存款——××活期（定期）外匯存款——××戶——外幣第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算【例8-5】某進(jìn)出口公司申請(qǐng)將國(guó)外匯入?yún)R款USD40000轉(zhuǎn)入其活期外匯存款戶，辦理轉(zhuǎn)賬。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：其他應(yīng)付款——匯入?yún)R款USD40000貸：吸收存款——單位活期外匯存款——某進(jìn)口公司USD40000第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算【例8-6】某客戶要求將其收到的匯入?yún)R款USD3000存入其在中國(guó)銀行開立的港幣定期存款戶，當(dāng)日美元匯買價(jià)USD1＝CNY7.2670，港幣匯賣價(jià)HKD1＝CNY0.9245。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：其他應(yīng)付款——匯入?yún)R款USD3000貸：貨幣兌換（匯買價(jià)7.2670）USD3000借：貨幣兌換（匯買價(jià)7.2670）CNY21801貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)0.9245）CNY21801借：貨幣兌換（匯賣價(jià)0.9245）HKD23581.4貸：吸收存款——個(gè)人定期外匯存款——某客戶HKD23581.4第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算（一）存入外匯存款的處理2、

外幣現(xiàn)鈔存入若直接以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：庫存現(xiàn)金——外幣貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）——外幣借：貨幣兌換（匯買價(jià)）——人民幣貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）——人民幣借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）——外幣貸：吸收存款——單位（或個(gè)人）活期（定期）存款——××戶——外幣第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算【例8-7】某進(jìn)出口公司本日存入其外匯活期存款賬戶（港幣）現(xiàn)鈔HKD60000，當(dāng)日鈔買價(jià)HKD1＝CNY0.9400，匯賣價(jià)HKD1＝CNY0.9665。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：庫存現(xiàn)金HKD60000貸：貨幣兌換（鈔買價(jià)0.9400）HKD60000借：貨幣兌換（鈔買價(jià)0.9400）CNY56400貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)0.9665）CNY56400借：貨幣兌換（匯賣價(jià)0.9665）HKD58354.89貸：吸收存款——單位活期外匯存款——某進(jìn)口公司

HKD58354.89第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算（一）存入外匯存款的處理3、其他外幣種類存入這種情況必須通過貨幣兌換才能存入，具體應(yīng)采用套匯處理方法，會(huì)計(jì)分錄參閱本章第二節(jié)。第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算二、外匯存款的賬務(wù)處理（二）支取存款時(shí)的處理存款人持活期存款存折（填取款憑條）、支票或定期存單（證實(shí)書）來行辦理支取時(shí)，按不同要求處理。第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算（二）支取存款時(shí)的處理

（1）若以原幣匯往國(guó)外或國(guó)內(nèi)異地，需收取手續(xù)費(fèi)。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位（或個(gè)人）活期（定期）存款——××戶——外幣貸：其他應(yīng)付款——匯出匯款（或其他科目）——外幣手續(xù)費(fèi)及傭金收入——匯費(fèi)——外幣定期存款支取時(shí)還需支付利息。第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算【例8-8】某外貿(mào)公司從其活期外匯存款賬戶中支取USD50000，匯往國(guó)外，辦理轉(zhuǎn)賬，銀行收取匯費(fèi)USD100。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位活期外匯存款——某外貿(mào)公司USD50100

貸：其他應(yīng)付款——匯出匯款USD50000手續(xù)費(fèi)及傭金收入——匯費(fèi)USD100第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算（二）支取存款時(shí)的處理

（2）支取存款時(shí)兌換成人民幣編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位（或個(gè)人）活期（定期）存款——××戶——外幣貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）——外幣借：貨幣兌換（匯買價(jià)）——人民幣貸：庫存現(xiàn)金——人民幣定期存款支取時(shí)還需支付利息。第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算【例8-9】客戶劉某持存折及支取憑單，從其活期外匯存款賬戶中支取HKD4000，兌換成人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日港幣匯買價(jià)HKD1＝CNY0.9596。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——個(gè)人活期存款——?jiǎng)⒛硲鬑KD4000貸：貨幣兌換（匯買價(jià)0.9596）HKD4000借：貨幣兌換（匯買價(jià)09596）CNY3838.4貸：庫存現(xiàn)金CNY3838.4第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算（二）支取存款時(shí)的處理（3）支取原幣現(xiàn)鈔編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——活期（定期）存款——××戶——外幣貸：庫存現(xiàn)金——外幣外匯存款的現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶支取外幣現(xiàn)鈔以及支付外幣存款利息時(shí)，單位貨幣以下的輔幣均支付人民幣。第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算二、外匯存款的賬務(wù)處理（三）外匯存款利息的計(jì)算與核算資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行對(duì)吸收的一般外匯存款應(yīng)按規(guī)定計(jì)提利息。計(jì)提時(shí)，按計(jì)算確定的利息費(fèi)用和應(yīng)付未付利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：利息支出——××戶貸：應(yīng)付利息——××戶第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算（三）外匯存款利息的計(jì)算與核算個(gè)人和單位的小額（賬戶余額在等值300萬美元以下）外匯活期存款均按季結(jié)息，結(jié)息日為每季度末月的20日。存期內(nèi)遇利率調(diào)整的與本幣存款相同。采用積數(shù)計(jì)息法計(jì)算利息，并于結(jié)息次日主動(dòng)將利息以原幣記入原活期存款賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：應(yīng)付利息——××戶貸：吸收存款——××存款——××戶個(gè)人活期、定期外匯儲(chǔ)蓄存款的利息，根據(jù)規(guī)定也要以原幣扣除個(gè)人存款利息所得稅。第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算一、外匯貸款的種類外匯貸款是商業(yè)銀行利用各種信用方式籌集的外匯資金以外幣為計(jì)算單位對(duì)外放款的業(yè)務(wù)。（1）按照外匯貸款期限劃分，可分為短期外匯貸款、中期外匯貸款和長(zhǎng)期外匯貸款。（2）按外匯貸款資金來源不同劃分，可分為現(xiàn)匯貸款、買方信貸、銀團(tuán)貸款和轉(zhuǎn)貸款。（3）按貸款的保障條件劃分，可分為信用貸款與擔(dān)保貸款。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算二、短期外匯貸款的核算

短期外匯貸款也稱現(xiàn)匯貸款，是指銀行發(fā)放的期限在1年以內(nèi)的現(xiàn)匯貸款。凡生產(chǎn)出口產(chǎn)品，有償還外匯能力的企業(yè)，都可以向銀行申請(qǐng)短期外匯貸款。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算二、短期外匯貸款的核算（一）短期外匯貸款的發(fā)放借款單位申請(qǐng)外匯貸款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填具“借款申請(qǐng)書”，經(jīng)銀行調(diào)查審批后，借款單位與銀行訂立借款契約，銀行據(jù)以開立外匯貸款賬戶和發(fā)放貸款。銀行放款時(shí)，使用“貸款——短期外匯貸款”科目核算。借款時(shí)，借款單位還需填制“短期外匯貸款借款憑證”，經(jīng)銀行審核憑證有關(guān)內(nèi)容與借款契約規(guī)定相符后，辦理轉(zhuǎn)賬。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（一）短期外匯貸款的發(fā)放（1）外匯貸款轉(zhuǎn)入借款單位的存款賬戶時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：貸款——短期外匯貸款——××戶——外幣貸：吸收存款——××戶——外幣第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算【例8-10】中國(guó)銀行某分理處向某進(jìn)出口公司發(fā)放信用貸款USD80000，轉(zhuǎn)入該進(jìn)出口公司的活期存款戶，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：貸款——短期外匯貸款——某進(jìn)出口公司USD80000貸：吸收存款——單位活期外匯存款——某進(jìn)出口公司USD80000第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（一）短期外匯貸款的發(fā)放（2）外匯貸款直接使用對(duì)外支付時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：貸款——短期外匯貸款——××戶——外幣貸：存放同業(yè)——存放國(guó)外同業(yè)——外幣第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（一）短期外匯貸款的發(fā)放（3）貸款貨幣與對(duì)外支付的貨幣不是同一種貨幣時(shí)，則應(yīng)通過套匯業(yè)務(wù)處理。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：貸款——短期外匯貸款——××戶貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）借：貨幣兌換（匯買價(jià)）貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）貸：吸收存款——單位活期外匯存款——××戶貸款的合同本金與實(shí)際支付的金額如存在差額的，還應(yīng)按其差額，借記或貸記“貸款——××貸款——××戶（利息調(diào)整）”科目。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算【例8-11】中國(guó)銀行某分理處向某進(jìn)出口公司發(fā)放信用貸款USD50000，轉(zhuǎn)入該進(jìn)出口公司港幣存款賬戶。當(dāng)日美元匯買價(jià)USD1＝CNY7.2631，港幣匯賣價(jià)HKD1＝CNY0.9621，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：貸款——信用貸款——某進(jìn)出口公司USD50000貸：貨幣兌換（匯買價(jià)7.2631）USD50000借：貨幣兌換（匯買價(jià)7.2631）CNY363155貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)0.9621）CNY363155借：貨幣兌換（匯賣價(jià)0.9621）HKD377460.76貸：吸收存款——單位活期外匯存款——某進(jìn)出口公司HKD377460.76第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算二、短期外匯貸款的核算（二）短期外匯貸款的計(jì)息短期外匯貸款根據(jù)合同規(guī)定可采用浮動(dòng)利率、固定利率或優(yōu)惠利率貸款等幾種。資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行對(duì)發(fā)放的短期外匯貸款應(yīng)按規(guī)定計(jì)提利息。具體有以下幾種情況:第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（二）短期外匯貸款的計(jì)息（1）借款人以原外匯存款償還利息時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位活期外匯存款——××戶——外幣貸：應(yīng)收利息——××戶——外幣第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（二）短期外匯貸款的計(jì)息（2）借款人按合同規(guī)定將利息轉(zhuǎn)入貸款本金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：貸款——××貸款——××戶——外幣貸：應(yīng)收利息——××戶——外幣第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算二、短期外匯貸款的核算（三）貸款的收回外匯貸款借什么貨幣還什么貨幣，以原幣計(jì)息。外匯貸款到期時(shí)，應(yīng)由借款人填寫一式四聯(lián)還款憑證:第一聯(lián)借方傳票，第二聯(lián)貸方傳票，第三聯(lián)利息收入傳票，第四聯(lián)還款通知交借款人。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（三）貸款的收回（1）借款人如以原貸款貨幣償還外匯貸款時(shí)，貸款行應(yīng)計(jì)算出次結(jié)息日至還款日的貸款利息，將貸款本息一并收回。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位活期外匯存款——××戶（或其他科目）——外幣貸：貸款——××貸款——××戶——外幣應(yīng)收利息——××戶——外幣利息收入——貸款利息收入戶——外幣存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（三）貸款的收回（2）借款人如以人民幣購(gòu)買外匯償還時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位活期外匯存款——××戶（或其他科目）——人民幣貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）——人民幣借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）——外幣貸：貸款——短期外匯貸款——××戶（本金）——外幣應(yīng)收利息——××戶——外幣利息收入——貸款利息收入戶——外幣存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（三）貸款的收回（3）借款人如以其他外幣償還貸款，應(yīng)先套算成貸款貨幣，再償還貸款本息。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位活期外匯存款——××戶——外幣貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）——外幣借：貨幣兌換（匯買價(jià)）——人民幣貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）——人民幣借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）——外幣貸：貸款——××貸款——××戶——外幣利息收入——貸款利息收入——外幣第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算【例8-12】A企業(yè)2009年4月25日向銀行借出一筆金額為USD800000，期限為半年的信用貸款。利率采用3個(gè)月浮動(dòng)利率，利息轉(zhuǎn)入貸款本金。借款日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為6.15％，7月25日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為6.43％。該企業(yè)于貸款到期日從其美元存款賬戶償還全部貸款本息。（假設(shè)不考慮利息調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債表日不計(jì)提利息）（1）4月25日至6月20日計(jì)算的利息為:USD800000×57×6.15％÷360＝USD77906月21日辦理利息轉(zhuǎn)賬，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：貸款——信用貸款——A企業(yè)USD7790貸：利息收入——貸款利息收入戶USD7790第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（2）9月20日計(jì)算利息時(shí)，由于利率變化，需分段計(jì)息。6月21日至7月24日，計(jì)算的利息為:（USD800000＋USD7790）×34×6.15％÷360＝USD4691.917月25日至9月20日，計(jì)算的利息為:（USD800000＋USD7790）×58×6.43％÷360＝USD8368.269月20日利息合計(jì):USD4691.91＋USD8368.26＝USD13060.179月21日辦理利息轉(zhuǎn)賬，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：貸款——信用貸款——A企業(yè)USD13060.17貸：利息收入——貸款利息收入戶USD13060.17第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算【例8-12】A企業(yè)2009年4月25日向銀行借出一筆金額為USD800000，期限為半年的信用貸款。利率采用3個(gè)月浮動(dòng)利率，利息轉(zhuǎn)入貸款本金。借款日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為6.15％，7月25日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為6.43％。該企業(yè)于貸款到期日從其美元存款賬戶償還全部貸款本息。（假設(shè)不考慮利息調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債表日不計(jì)提利息）（3）10月25日還款，計(jì)算的利息為:（USD800000＋USD7790＋USD13060.17）×34×6.43％÷360＝USD4984.84收回貸款本息的會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位活期外匯存款——A企業(yè)USD825835.01貸：貸款——信用貸款——A企業(yè)USD820850.17利息收入——貸款利息收入戶USD4984.84第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算三、買方信貸外匯貸款的核算（一）買方信貸外匯貸款的含義

買方信貸外匯貸款是指出口方銀行直接向進(jìn)口商或進(jìn)口方銀行提供信貸，以便進(jìn)口商利用這項(xiàng)貸款向出口國(guó)購(gòu)買技術(shù)設(shè)備和支付勞務(wù)費(fèi)用，從而擴(kuò)大出口國(guó)的商品出口。買方信貸分為出口買方信貸和進(jìn)口買方信貸。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算三、買方信貸外匯貸款的核算（二）買方信貸外匯貸款的科目買方信貸項(xiàng)下向國(guó)外銀行的借入款，由各銀行總行集中開戶，并由總行負(fù)責(zé)償還借入的本息。各分行對(duì)使用貸款的單位發(fā)放買方信貸外匯貸款，由有關(guān)分行開戶，并由分行負(fù)責(zé)按期收回貸款的本息。其核算主要使用以下幾個(gè)科目:（1）“買方信貸用款限額”科目。（2）“拆入資金——借入買方信貸”科目。（3）“貸款——買方信貸外匯貸款”科目。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算三、買方信貸外匯貸款的核算（三）買方信貸外匯貸款賬務(wù)處理買方信貸外匯貸款的賬務(wù)處理主要有對(duì)外簽訂信貸協(xié)議、支付定金、使用貸款和償還貸款本息四個(gè)程序。1.

對(duì)外簽訂信貸協(xié)議買方信貸總協(xié)議由總行統(tǒng)一對(duì)外簽訂，總協(xié)議下每個(gè)項(xiàng)目的具體協(xié)議按貿(mào)易合同逐筆申請(qǐng)的貸款，可由總行或總行授權(quán)分行對(duì)外簽訂。登記表外科目:收入:買方信貸用款限額——外幣第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（三）買方信貸外匯貸款賬務(wù)處理2.支付定金根據(jù)買方信貸協(xié)議的規(guī)定，進(jìn)口商申請(qǐng)買方信貸之前，需對(duì)外預(yù)付一定比例的定金。一般是商務(wù)合同金額的5％，最高不超過15％，按照不同情況進(jìn)行核算：（1）借款單位用現(xiàn)匯支付定金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位活期外匯存款——××戶貸：存放同業(yè)（或其他科目）第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（三）買方信貸外匯貸款賬務(wù)處理（2）借款單位向銀行申請(qǐng)現(xiàn)匯外匯貸款支付定金，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：貸款——短期外匯貸款——××戶貸：存放同業(yè)（或其他科目）（3）借款單位以人民幣購(gòu)入外匯支付定金，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位活期外匯存款——××戶——人民幣貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）——人民幣借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）——外幣貸：存放同業(yè)（或其他科目）——外幣第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（三）買方信貸外匯貸款賬務(wù)處理（4）借款單位用與貸款幣種不同的外幣支付定金，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位活期外匯存款——××戶——外幣貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）——外幣借：貨幣兌換（匯買價(jià)）——人民幣貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）——人民幣借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）——外幣貸：存放同業(yè)（或其他科目）——外幣第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（三）買方信貸外匯貸款賬務(wù)處理3.使用貸款根據(jù)進(jìn)口商是否在總行開戶，買方信貸的具體辦理手續(xù)有兩種不同的情況:一是在總行開戶，由總行直接辦理買方信貸貸款手續(xù)；二是在總行下屬的異地分行開戶，在異地分行處辦理買方信貸貸款手續(xù)，異地分行應(yīng)填制全國(guó)聯(lián)行外匯往來貸方報(bào)單劃收總行。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（三）買方信貸外匯貸款賬務(wù)處理3.使用貸款（1）進(jìn)口單位與總行在同城?？傂袘?yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借：貸款——買方信貸外匯貸款——××戶——外幣貸：拆入資金——借入買方信貸——外幣同時(shí)，填制表外科目傳票沖銷用款限額:付出:買方信貸用款限額——外幣第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（2）進(jìn)口單位與總行在異地。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借：貸款——買方信貸外匯貸款——××戶——外幣貸：清算資金往來——全國(guó)聯(lián)行外匯往來——外幣總行收到分行上劃的全國(guó)聯(lián)行往來貸方報(bào)單，辦理對(duì)外支付。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：清算資金往來——全國(guó)聯(lián)行外匯往來——外幣貸：拆入資金——借入買方信貸——外幣同時(shí)，登記表外會(huì)計(jì)科目:付出:買方信貸用款限額——外幣第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（三）買方信貸外匯貸款賬務(wù)處理4.償還貸款本息買方信貸項(xiàng)下借入國(guó)外款本息的償還，由總行統(tǒng)一辦理?？傂袘?yīng)按照協(xié)議規(guī)定計(jì)算利息。對(duì)于國(guó)外貸款行寄來的計(jì)息清單應(yīng)認(rèn)真核對(duì)，并按規(guī)定及時(shí)償付本息，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：拆入資金——借入買方信貸——外幣利息支出——買方信貸利息支出——外幣貸：存放同業(yè)（或其他科目）——外幣對(duì)國(guó)內(nèi)借款單位，銀行應(yīng)按照借款契約的規(guī)定計(jì)算利息，并按期收回貸款本息。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算4.償還貸款本息（1）借款單位用自有外匯償還本息，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位活期外匯存款——××戶（或其他科目）貸：貸款——買方信貸外匯貸款——××戶利息收入——買方信貸外匯貸款利息收入戶第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（2）借款單位有外匯額度或交來外貿(mào)還款憑證，以人民幣結(jié)匯償還本息。編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位活期外匯存款——××戶——人民幣貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）——人民幣借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）——外幣貸：貸款——買方信貸外匯貸款——××戶——外幣利息收入——買方信貸外匯貸款利息收入戶——外幣（3）如果借款單位不能按期歸還貸款，應(yīng)按照貸款合同規(guī)定的到期日，將貸款本息轉(zhuǎn)入“短期外匯貸款”等明細(xì)科目核算，按規(guī)定利率計(jì)算到期應(yīng)收利息，并采取有效措施加強(qiáng)催收。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算四、貿(mào)易融資的核算

貿(mào)易融資是指商業(yè)銀行結(jié)合進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)，對(duì)進(jìn)口商、出口商、中間商提供融通資金的便利，是貿(mào)易、貿(mào)易結(jié)算和資金融通三者有機(jī)的結(jié)合。針對(duì)國(guó)際貿(mào)易的不同種類和業(yè)務(wù)的不同處理環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行提供的貿(mào)易融資有多種形式。這里主要介紹進(jìn)出口押匯。押匯是指進(jìn)出口企業(yè)以進(jìn)出口貨物單據(jù)作為抵押向銀行申請(qǐng)借款，由銀行提供資金融通的一種結(jié)算方式。本質(zhì)而言，它是一種短期貸款，可分為出口押匯與進(jìn)口押匯。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算四、貿(mào)易融資的核算（一）出口押匯的核算

出口押匯是指出口商在發(fā)運(yùn)商品后，以提貨單為抵押，簽發(fā)由進(jìn)口商或其委托承兌的銀行為付款人的匯票，是向銀行融通資金的一種業(yè)務(wù)。當(dāng)銀行承做出口押匯業(yè)務(wù)時(shí)，在應(yīng)收出口單位票面金額內(nèi)合理估計(jì)收到票據(jù)所需日數(shù)，在貸款金額內(nèi)扣除出口押匯利息后，辦理結(jié)匯，并收取結(jié)匯手續(xù)費(fèi)。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算【例8-13】某進(jìn)出口公司2009年1月4日把即期信用證項(xiàng)下全套單據(jù)金額USD50000，連同押匯申請(qǐng)書交某銀行，經(jīng)審核單據(jù)符合押匯要求，該銀行當(dāng)天即按6.5％的利率扣除15天的利息，并將余額按當(dāng)日匯價(jià)（美元買入價(jià)USD1=CNY7.6895）折成人民幣后，收該公司人民幣存款戶，1月20日，該銀行（議付行）收到開證行的貸記通知，金額USD50100（其中USD100為銀行費(fèi)用），審核后抽卡轉(zhuǎn)賬（設(shè)開證行與議付行有美元賬戶關(guān)系）。（1）承做出口押匯時(shí)，計(jì)算應(yīng)收的利息：利息=USD50000×15×6.5%÷360=USD135.42第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（2）1月4日承做出口押匯時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:收入:國(guó)外開來保證憑信:USD50000借：貸款——出口押匯——某進(jìn)出口公司USD50000貸：利息收入——貸款利息收入戶USD135.42貨幣兌換（匯買價(jià)7.6895）USD49864.58借：貨幣兌換（匯買價(jià)7.6895）CNY383433.69貸：吸收存款——單位活期外匯存款——某進(jìn)出口公司CNY383433.69第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（3）1月20日收到貸記通知時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：存放同業(yè)USD50100貸：貸款——出口押匯——某進(jìn)出口公司USD50000手續(xù)費(fèi)及傭金收入——結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入U(xiǎn)SD100同時(shí)，轉(zhuǎn)銷表外科目:付出:國(guó)外開來保證憑信USD50000第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算四、貿(mào)易融資的核算（二）進(jìn)口押匯的核算進(jìn)口押匯是指進(jìn)口商申請(qǐng)銀行開具信用證，通知出口商所在地的聯(lián)行或代理行按規(guī)定條件購(gòu)進(jìn)出口商簽發(fā)的以進(jìn)口商為付款人的跟單匯票，再由開證行轉(zhuǎn)向進(jìn)口商收回匯票本息的一種業(yè)務(wù)。

根據(jù)結(jié)算方式的不同，進(jìn)口押匯可分為信用證下進(jìn)口押匯和進(jìn)口代收款下的進(jìn)口押匯，進(jìn)口押匯包括承做進(jìn)口押匯與收回押匯墊款兩個(gè)環(huán)節(jié)。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（二）進(jìn)口押匯的核算（1）進(jìn)口商開具“信用證申請(qǐng)書”來行要求承做進(jìn)口押匯的，經(jīng)銀行審核批準(zhǔn)后，收取保證金。（2）在收妥保證金后，開證行開出信用證，通過“開往國(guó)外保證憑信”表外科目核算。（3）當(dāng)收到國(guó)外聯(lián)行或代理行寄來信用證項(xiàng)下匯票、單據(jù)及劃付報(bào)單時(shí)，即表示進(jìn)口押匯業(yè)務(wù)的發(fā)生。（4）進(jìn)口商償付押匯本息第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算五、外匯銀團(tuán)貸款的核算（一）外匯銀團(tuán)貸款的含義銀團(tuán)貸款是指由兩家或兩家以上銀行基于相同貸款條件，依據(jù)同一貸款協(xié)議，按約定時(shí)間和比例，通過代理行向借款人提供的本外幣貸款或授信業(yè)務(wù)。（二）外匯銀團(tuán)貸款的會(huì)計(jì)處理為單獨(dú)反映銀團(tuán)貸款資金的往來及運(yùn)用，應(yīng)設(shè)置“清算資金往來——銀團(tuán)貸款資金往來”、“貸款——銀團(tuán)貸款”兩個(gè)科目。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（二）外匯銀團(tuán)貸款的會(huì)計(jì)處理（1）收到參加銀團(tuán)貸款各成員銀行撥來資金（2）收取費(fèi)用。（3）按貸款合約向借款單位發(fā)放銀團(tuán)貸款（4）借款單位按貸款合約規(guī)定歸還貸款本息第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算我國(guó)商業(yè)銀行在辦理對(duì)外貿(mào)易或非貿(mào)易結(jié)算時(shí)，一般有兩種結(jié)算方式：一是記賬結(jié)算；二是現(xiàn)匯結(jié)算。目前，現(xiàn)匯國(guó)際結(jié)算方式有匯兌、托收和信用證三種具體結(jié)算方式。其中，信用證、托收為貿(mào)易結(jié)算，匯兌為非貿(mào)易結(jié)算。第五節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（一）信用證的概念和內(nèi)容信用證結(jié)算方式是指付款人（開證申請(qǐng)人）向所在地銀行（開證銀行）提出申請(qǐng)，并交付一定數(shù)額的保證金后，請(qǐng)求銀行給收款人開出信用證以確保收款人按規(guī)定條件交付符合信用證規(guī)定的單據(jù)后，就能從付款人銀行取得款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。第五節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（二）信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算1.受證與通知2.審單議付3.出口結(jié)匯第五節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算【例814】中國(guó)銀行某分行2009年10月5日接到倫敦渣打銀行開來即期信用證，金額GBP20000，受益人為中國(guó)五礦進(jìn)出口公司，來證規(guī)定單到開證行驗(yàn)單付款。該行審證后當(dāng)天通知受益人。10月31日受益人中國(guó)五礦進(jìn)出口公司備貨出運(yùn)后，送來全套出口單據(jù)及跟單匯票GBP20000，該行審查合格，于11月3日寄單索匯。11月16日該行收到倫敦渣打銀行的已貸記通知金額GBP20000，并于當(dāng)日上午對(duì)五礦進(jìn)出口公司結(jié)匯入賬。結(jié)匯日英鎊匯買價(jià)為GBP1=CNY12.8918。編制會(huì)計(jì)分錄為:（1）10月5日，受理和通知時(shí):收入:國(guó)外開來保證憑信GBP20000第五節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）11月13日，議付時(shí):借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收即期（遠(yuǎn)期）信用證出口款項(xiàng)GBP20000貸：其他應(yīng)付款——代收即期（遠(yuǎn)期）信用證出口款項(xiàng)GBP20000同時(shí)，登記表外科目:付出:國(guó)外開來保證憑信GBP20000（3）11月16日，出口結(jié)匯時(shí):借：存放同業(yè)GBP20000貸：貨幣兌換（匯買價(jià)12.8918）GBP20000借：貨幣兌換（匯買價(jià)12.8918）CNY257836貸：吸收存款——單位活期外匯存款——五礦進(jìn)出口公司戶CNY257836第五節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（三）進(jìn)口信用證結(jié)算的核算信用證項(xiàng)下的進(jìn)口結(jié)算的會(huì)計(jì)處理主要包括開立信用證和審單付款兩個(gè)環(huán)節(jié)。1.開立信用證2.審單付款第五節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算【例8-15】2009年1月10日甲進(jìn)出口公司申請(qǐng)開立信用證，金額USD50000，并從其活期外匯存款賬戶支取USD10000，交存保證金，辦理轉(zhuǎn)賬。1月20日，開證行收到議付行寄來信用證項(xiàng)下USD50000匯票及單證，審查合格送交甲進(jìn)出口公司確認(rèn)后，本日辦理劃款，從甲進(jìn)出口公司活期外匯存款賬戶中支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:（1）收取開證申請(qǐng)人保證金:借：吸收存款——單位活期外匯存款——甲進(jìn)出口公司戶USD10000貸：存入保證金——甲進(jìn)出口公司USD10000同時(shí)，登記表外對(duì)應(yīng)科目:借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收開出信用證USD10000貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付開出信用證USD10000第五節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）辦理劃款:借：吸收存款——單位活期外匯存款——甲進(jìn)出口公司戶

USD40000存入保證金——甲進(jìn)出口公司USD10000貸：存放同業(yè)USD50000同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷表外對(duì)應(yīng)科目:借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付開出信用證USD50000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收開出信用證USD50000第五節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算二、托收業(yè)務(wù)的核算托收是國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)常見的結(jié)算方式之一，是指由債權(quán)人或收款人開立匯票或提供索匯憑據(jù)，委托銀行向債務(wù)人或付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。根據(jù)根據(jù)匯票是否附有出口貨物單證，托收可分為光票托收和跟單托收兩種。

托收業(yè)務(wù)的核算包括進(jìn)口代收和出口托收兩個(gè)方面。第五節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算二、托收業(yè)務(wù)的核算（一）進(jìn)口代收的核算

進(jìn)口代收是指國(guó)外出口商根據(jù)貿(mào)易合同規(guī)定，于裝運(yùn)貨物后，通過國(guó)外托收銀行寄來單據(jù)，委托我國(guó)銀行向進(jìn)口單位收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。進(jìn)口代收的會(huì)計(jì)核算主要包括以下兩個(gè)環(huán)節(jié)。1.收到國(guó)外寄來的代收單據(jù)2.進(jìn)口單位確認(rèn)付款第五節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算【例8-16】甲進(jìn)出口公司收到開戶行送交的進(jìn)口代收單據(jù)通知書及所附單據(jù)，金額USD100000，確認(rèn)無誤后，通知銀行辦理結(jié)匯和對(duì)外付款，當(dāng)日匯買價(jià)為USD1＝CNY7.2739，辦理轉(zhuǎn)賬。（1）收到進(jìn)口代收單據(jù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收進(jìn)口代收款USD10000貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付進(jìn)口代收款USD10000第五節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）承付交單時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款——單位活期外匯存款——甲進(jìn)出口公司戶CNY727390貸：貨幣兌換（匯買價(jià)72739）CNY727390借：貨幣兌換（匯買價(jià)72739）USD100000貸：存放同業(yè)USD100000同時(shí)，轉(zhuǎn)銷原來的托收款項(xiàng):借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付進(jìn)口代收款USD10000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收進(jìn)口代收款USD10000第五節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算二、托收業(yè)務(wù)的核算（二）出口托收的核算

出口托收是指出口單位根據(jù)買賣雙方簽訂的貿(mào)易合約，在規(guī)定期限內(nèi)備貨出運(yùn)后，將貨運(yùn)單據(jù)連同以進(jìn)口買方為付款人的匯