《企業(yè)稅務(wù)籌劃》第五講企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃第五講喻景忠Email：中南財經(jīng)政法大學(xué)一、新企業(yè)所得稅法及條例的立法宗旨〔一〕確保稅率并軌后稅賦的適度1、2008年開始，內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25％2、適度的稅率與國際平均稅賦趨同一、新企業(yè)所得稅法及條例的立法宗旨〔二〕確立稅法的兩定核心1、定性－－綱性特征2、定量－－明確性特征3、定式－－重新標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅納稅申報表內(nèi)容和格式〔詳見附件〕二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要方法〔一〕納稅主體稅賦比較法1、稅法的根本規(guī)定〔1〕獨立法人屬于企業(yè)所得稅的獨立納稅主體——如果有2個或2個以上獨立的企業(yè)，無論股東是否屬于同一人，每個企業(yè)均應(yīng)獨立申報計算繳納企業(yè)所得稅例如：某企業(yè)家擁有A、B共2家公司，A公司盈利100萬元，B公司虧損160萬元；假設(shè)A公司無其他稅收優(yōu)惠政策，那么應(yīng)按25%的稅率上繳25萬元的企業(yè)所得稅；B公司虧損暫不繳企業(yè)所得稅；2家公司的盈利和虧損不能相互抵銷。〔2〕國家對某一公司批準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠，只能該公司獨立享受例如：某企業(yè)家擁有A、B共2家公司，A公司盈利100萬元，B公司盈利160萬元；假設(shè)A公司被批準(zhǔn)享受免稅的稅收優(yōu)惠政策，那么只有A公司不用上繳企業(yè)所得稅；B公司仍然按25%的稅率上繳企業(yè)所得稅；2家公司不能捆綁享受稅收優(yōu)惠政策?！?〕公司下設(shè)有分公司的，分公司可以與總公司合并繳納企業(yè)所得稅例如：甲公司擁有A、B共2家分公司，總部虧損30萬元，A分公司盈利100萬元，B分公司虧損60萬元；那么盈虧抵銷之后按10萬元的25%的稅率上繳企業(yè)所得稅?！?〕分公司在異地的，企業(yè)所得稅原那么上在總部的注冊地繳納【提示】①稅法所指的分公司必須是不具有獨立法人資格的分支機構(gòu)，如：分廠、分店、基建施工的工程部等；②在異地且經(jīng)營規(guī)模較大的，分公司所在地稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按一定比例對分公司預(yù)征企業(yè)所得稅，但是，分公司預(yù)繳的企業(yè)所得稅在總部計算所得稅時可以抵減；③每個分公司的流轉(zhuǎn)稅〔如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等〕只能在分公司所在地繳納。2、納稅主體稅賦比較原那么〔1〕面前經(jīng)營不同產(chǎn)業(yè)有無單項稅收優(yōu)惠——假設(shè)有優(yōu)惠，基于稅收優(yōu)惠政策要求，應(yīng)獨立存在〔2〕經(jīng)營產(chǎn)業(yè)的盈利水平〔3〕企業(yè)的管理水平和管理本錢控制二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要方法〔二〕稅收優(yōu)惠績效最大化方法1、公司享受綜合性企業(yè)所得稅優(yōu)惠——如享受兩免三減半、三免三減半、五免五減半等〔1〕享受綜合性企業(yè)所得稅優(yōu)惠的行業(yè)一般必須具有生產(chǎn)和制造性質(zhì)〔2〕具體表現(xiàn)為：生產(chǎn)性高新技術(shù)企業(yè)、或者是節(jié)能、環(huán)保等創(chuàng)新性企業(yè)2、運用的根本原那么〔1〕企業(yè)必須與生產(chǎn)或制造緊密結(jié)合〔2〕單純的商貿(mào)公司或效勞性公司，無法享受以上稅收優(yōu)惠〔3〕為保證稅收優(yōu)惠績效的最大化：對于生產(chǎn)銷售一體化的企業(yè)而言，假設(shè)單獨設(shè)立銷售子公司，反而加重了稅賦3、運用舉例某公司以高端精密設(shè)備的生產(chǎn)、銷售為主，年經(jīng)營額約9億元，年實現(xiàn)利潤約8000萬元，公司享受所得稅三免三減半。今年是享受免稅的第1年，公司董事會決定：重新設(shè)置公司架構(gòu)，將公司的銷售部獨立出來，單獨設(shè)立銷售子公司。按照這一決策要求，實施結(jié)果為：母公司實現(xiàn)利潤約6500萬元，銷售子公司實現(xiàn)利潤約1500萬元；母公司免交企業(yè)所得稅，子公司按25%的稅率上交企業(yè)所得稅約380萬元。公司認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)對銷售子公司征收企業(yè)所得稅錯誤，申請稅務(wù)行政復(fù)議。案例問題〔1〕為什么稅務(wù)機關(guān)對銷售子公司征收企業(yè)所得稅？〔2〕單獨設(shè)立銷售子公司，在企業(yè)管理中，犯了哪些習(xí)慣性認(rèn)識錯誤？〔3〕按照現(xiàn)有組織形式，在哪些情況下可以做到免稅績效最大化？三、企業(yè)所得稅稅率及優(yōu)惠的主要內(nèi)容〔一〕稅率內(nèi)外資企業(yè)稅率統(tǒng)一為25%非居民企業(yè)取得的所得，適用稅率為20%。非居民企業(yè)，是指依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！捕澄覈髽I(yè)所得稅的計算方法有2種1.查賬征收方法應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率【提示】應(yīng)納稅所得額≠利潤總額因為兩者：①計算依據(jù)的法律根底不同②計算的口徑和標(biāo)準(zhǔn)不同以下局部詳細介紹這些區(qū)別和具體稅收優(yōu)惠運用2.核定征收〔主要用于小型企業(yè)〕應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝收入總額×應(yīng)稅所得率×企業(yè)所得稅稅率例如：某企業(yè)年收入2000萬元，稅務(wù)機關(guān)核定的行業(yè)應(yīng)稅所得率為8%，那么該企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝2000萬元×8%×25%＝2000萬元×2%＝40萬元〔這種方法就是實踐中常見的：直接按收入比例征收企業(yè)所得稅的方法〕四、應(yīng)稅收入與虧損確實定〔一〕應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額包括：1.銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得2、收入的形式包括貨幣收入與非貨幣收入收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價值確定收入額。四、應(yīng)稅收入與虧損確實定〔一〕應(yīng)納稅所得額3、收入確認(rèn)原那么〔1〕企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！?〕采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定?！?〕企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。四、應(yīng)稅收入與虧損確實定〔一〕應(yīng)納稅所得額4、不征稅收入的內(nèi)容〔1〕財政撥款；財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金?！?〕依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共效勞過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金?！?〕國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。四、應(yīng)稅收入與虧損確實定〔一〕應(yīng)納稅所得額5、免稅收入的內(nèi)容企業(yè)的以下收入為免稅收入：〔1〕國債利息收入；〔2〕符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；【提示】符合條件是指從被投資方取得的收益屬于稅后利潤，且被投資方使用的企業(yè)所得稅稅率等于或高于投資企業(yè)。〔3〕在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；〔4〕符合條件的非營利組織的收入。四、應(yīng)稅收入與虧損確實定〔一〕應(yīng)納稅所得額6、對于應(yīng)稅收入適用稅率的特別規(guī)定非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。適用20％的稅率四、應(yīng)稅收入與虧損確實定〔一〕應(yīng)納稅所得額7、非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額確實認(rèn)方法非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額按以下方法確認(rèn)：〔1〕股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；〔2〕轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；〔3〕其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。四、應(yīng)稅收入與虧損確實定〔一〕應(yīng)納稅所得額五、捐贈及扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整〔重大變化〕〔一〕原那么將捐贈分為公益性捐贈和非公益性捐贈兩類：1、只有公益性捐贈才能在企業(yè)所得稅前扣除2、非公益性捐贈不能在企業(yè)所得稅前扣除五、捐贈及扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整〔重大變化2〕〔二〕公益性捐贈的內(nèi)容公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，以及省級以上部門認(rèn)定的公益性社會團體用于以下公益事業(yè)的捐贈：1、救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；2、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；3、環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；4、促進社會開展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。五、捐贈及扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整〔重大變化4〕〔三〕允許稅前扣除的限額標(biāo)準(zhǔn)1、企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)〔含〕的，準(zhǔn)予扣除。2、年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。五、捐贈及扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整〔重大變化4〕3、該項變化對企業(yè)業(yè)績的雙項影響〔1〕大大放寬了公益性捐贈的標(biāo)準(zhǔn)〔2〕同時改變了計算的根底導(dǎo)致的結(jié)果是：一方面捐贈額越大，會計利潤越小；另一方面捐贈額不得超過當(dāng)年利潤總額的12％。六、工資及三項費用〔一〕工資1/21、企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的根本醫(yī)療保險費、根本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等根本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。六、工資及三項費用〔一〕工資2/23、企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。4、企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險費，準(zhǔn)予扣除。5、企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。【注意】如何理解“合理的工資薪金”？六、工資及三項費用2/3〔二〕職工福利費支出〔計算根底發(fā)生變化〕企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除。職工福利費支出是指滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出。六、工資及三項費用3/3〔三〕工會經(jīng)費與職工教育經(jīng)費1、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除。2、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。七、招待費與廣告費〔簡化計算方法與標(biāo)準(zhǔn)〕1〔一〕招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。【提示】〔1〕按二者標(biāo)準(zhǔn)較低者計算〔2〕此項變化對局部行業(yè)可能不利例題：某企業(yè)2008年全年的銷售收入20000萬元，全年實際發(fā)生的招待費支出180萬元，那么按60％的列支標(biāo)準(zhǔn)＝180×60％＝108萬元按最高限額標(biāo)準(zhǔn)＝20000×5‰＝100萬元實際稅前允許列支＝100萬元七、招待費與廣告費〔簡化計算方法與標(biāo)準(zhǔn)〕2〔二〕廣告費1、企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15%〔含〕的局部準(zhǔn)予扣除，超過局部準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、廣告性贊助支出，按廣告費標(biāo)準(zhǔn)計算并處理。例如：甲公司2008年銷售收入20000萬元，實際發(fā)生媒體廣告支出2700萬元，行業(yè)形象宣傳贊助支出500萬元。(1)本年實際發(fā)生廣告支出＝2700＋500＝3200萬元(2)本年允許稅前列支廣告支出＝20000×15％＝3000萬元(3)結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的廣告支出＝3200－3000＝200萬元[提示]過去對《求是》雜志社等單位廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費所得稅前全額扣除的優(yōu)惠一律取消八、利息支出〔重點：12個月規(guī)定〕1〔一〕一般借款利息處理1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。2、企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，并依照本條例的規(guī)定扣除。【目的】表達費用列支的真實性和本錢核算的準(zhǔn)確性八、利息支出〔重點：表達同業(yè)拆借〕2〔二〕資本化借款利息特別規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部。【目的】突出列支依據(jù)的合法性。九、環(huán)保等專項基金及費用的扣除〔增加〕〔一〕專項資金支出企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除?！捕池敭a(chǎn)保險支出企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。〔三〕勞保費用支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、平安保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。十、融資租賃費用及企業(yè)間資金拆借的特別規(guī)定〔增加〕〔一〕融資租賃費用的特別規(guī)定企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：1、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；2、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的局部應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。〔二〕企業(yè)間資金拆借及有關(guān)費用的特別規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。十一、折舊與相關(guān)長期資產(chǎn)的攤銷1/7〔一〕固定資產(chǎn)折舊1、最短折舊年限規(guī)定〔1〕房屋、建筑物，為20年；〔2〕飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；〔3〕與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；〔4〕飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；〔5〕電子設(shè)備，為3年。2、折舊方法〔1〕固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！?〕經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的，方能采用加速折舊法——年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法；否那么，只能采用直線法。〔3〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。思考題折舊年限的轉(zhuǎn)換方法如何確定1、甲公司2005年底購入一輛全新小汽車，入賬價值61萬元，預(yù)計凈殘值1萬元。2006年開始按直線法計提折舊，截止2007年底，累計已計提折舊12萬元，那么從2008年開始，剩余折舊年限為多少年？2、假設(shè)上例中，其他條件不變，小汽車的購入時間為2000年底，截止2007年底，累計已計提折舊42萬元，那么從2008年開始，剩余折舊年限為多少年？十一、折舊與相關(guān)長期資產(chǎn)的攤銷2/73、縮短折舊年限或者采取加速折舊的特別規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：〔1〕由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；〔2〕常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)?！?〕采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定最低折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。〔二〕折耗從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定?！驹颉啃袠I(yè)的特殊性【內(nèi)容】主要指礦區(qū)權(quán)益和勘探費用十一、折舊與相關(guān)長期資產(chǎn)的攤銷3/7〔三〕生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊1、定義生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2、最低折舊年限〔1〕林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；〔2〕畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。3、折舊方法——直線法4、凈殘值的估計方法及折舊起止時間的規(guī)定與固定資產(chǎn)相同【目的】涵蓋各行各業(yè)，表達法律的完整性十二、關(guān)聯(lián)交易〔細化處理原那么〕1/4〔一〕關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定性關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有以下關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：1、在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；2、直接或者間接地同為第三者控制；3、在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系?！捕酬P(guān)聯(lián)方交易的處理方法1、原那么－－獨立交易原那么獨立交易原那么，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原那么。十二、關(guān)聯(lián)交易〔細化處理原那么〕2/42、合理方法的內(nèi)容〔1〕可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法；〔2〕再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法；〔3〕本錢加成法，是指按照本錢加合理的費用和利潤進行定價的方法；〔4〕交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；〔5〕利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進行分配的方法。十二、關(guān)聯(lián)交易〔細化處理原那么〕3/4〔三〕預(yù)約定價安排預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原那么和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原那么協(xié)商、確認(rèn)后達成的協(xié)議。〔四〕關(guān)聯(lián)交易應(yīng)提供的相關(guān)資料1、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等同期資料；2、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售〔轉(zhuǎn)讓〕價格或者最終銷售〔轉(zhuǎn)讓〕價格的相關(guān)資料；3、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。十三、研究開發(fā)支出的扣除規(guī)定〔簡化計算標(biāo)準(zhǔn)〕1、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實行100%扣除根底上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)本錢的150%進行攤銷。2、新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，是指國內(nèi)尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。3、企業(yè)的研究開發(fā)費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家方案的中間試驗費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行科研試制的費用。十四、吸收安置殘廢人企業(yè)的特別優(yōu)惠〔一〕專項資金支出企業(yè)安置殘疾人員的，按實際支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員是指經(jīng)認(rèn)定的視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員。

(二)生產(chǎn)傷殘人用商品免繳企業(yè)所得稅

1.為了幫助傷殘人員康復(fù)或者恢復(fù)殘疾肢體功能，保證傷殘人員人身平安、勞動就業(yè)以及平等參與社會生活，保障和提高傷殘人員的權(quán)益，經(jīng)請示國務(wù)院同意，現(xiàn)對生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)征免企業(yè)所得稅。

2.符合以下條件的居民企業(yè)，可在2015年底以前免征企業(yè)所得稅：

〔1〕生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品，且在民政部發(fā)布的《中國傷殘人員專門用品目錄》范圍之內(nèi)；〔2〕以銷售本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門用品為主，且所取得的年度傷殘人員專門用品銷售收入〔不含出口取得的收入〕占企業(yè)全部收入60%以上；〔3〕企業(yè)賬證健全，能夠準(zhǔn)確、完整地向主管稅務(wù)機關(guān)提供納稅資料，且本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門用品所取得的收入能夠單獨、準(zhǔn)確核算；〔4〕企業(yè)擁有取得注冊登記的假肢、矯形器〔輔助器具〕制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員不得少于1人；其企業(yè)生產(chǎn)人員如超過20人，那么其擁有取得注冊登記的假肢、矯形器〔輔助器具〕制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員不得少于全部生產(chǎn)人員的1/6；〔5〕企業(yè)取得注冊登記的假肢、矯形器〔輔助器具〕制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員每年須接受繼續(xù)教育，制作師《執(zhí)業(yè)資格證書》須通過年檢；〔6〕具有測量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修飾、鉗工裝配、對線調(diào)整、熱塑成型、假肢功能訓(xùn)練等專用設(shè)備和工具；〔7〕具有獨立的接待室、假肢或者矯形器〔輔助器具〕制作室和假肢功能訓(xùn)練室，使用面積不少于115平方米。十五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的局部免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的局部減半征收企業(yè)所得稅。關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不適用以上規(guī)定。十六、專用設(shè)備的所得稅抵扣優(yōu)惠1/2〔一〕環(huán)保設(shè)備企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。環(huán)境保護專用設(shè)備，是指《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備。〔二〕節(jié)能節(jié)水設(shè)備企業(yè)購置并實際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，是指《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備。十六、專用設(shè)備的所得稅抵扣優(yōu)惠2/2〔三〕平安生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)購置并實際使用的平安生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。前款所稱平安生產(chǎn)專用設(shè)備，是指《平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備。〔四〕特別提示企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的設(shè)備，企業(yè)購置上述設(shè)備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止執(zhí)行相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策并補繳已抵免稅款。十七、資源綜合利用的稅收優(yōu)惠企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限定并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱主要原材料，是指利用的資源材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料比例不低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的原材料。十八、綜合減免稅的稅收優(yōu)惠〔及早努力〕1/6〔一〕企業(yè)從事以下工程的所得，免征企業(yè)所得稅：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2．農(nóng)作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁效勞業(yè)工程；8．遠洋捕撈。十八、綜合減免稅的稅收優(yōu)惠〔及早努力〕2/6〔二〕企業(yè)從事以下工程的所得，減半征收企業(yè)所得稅1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止開展的工程，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。特別規(guī)定：一、企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對農(nóng)作物進行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子〔苗〕等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得。二、企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得,包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得。三、企業(yè)從事以下工程所得的稅務(wù)處理〔一〕豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”工程處理；〔二〕飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”工程處理;〔三〕欣賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”工程處理；〔四〕“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖工程，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”工程處理。十八、綜合減免稅的稅收優(yōu)惠〔及早努力〕3/6〔三〕國家重點扶持行業(yè)的優(yōu)惠國家重點扶持的公共根底設(shè)施工程，是指港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等工程。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共根底設(shè)施工程的投資經(jīng)營的所得，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的工程，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。十八、綜合減免稅的稅收優(yōu)惠〔及早努力〕4/6〔四〕環(huán)保節(jié)能節(jié)水工程的所得稅優(yōu)惠企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程的所得，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。工程的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。十八、綜合減免稅的稅收優(yōu)惠〔及早努力〕5/6〔五〕享受減免稅優(yōu)惠的特殊說明享受減免稅優(yōu)惠的工程，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該工程重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的工程的，其優(yōu)惠工程應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。十八、綜合減免稅的稅收優(yōu)惠〔及早努力〕6/6〔六〕對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。十九、對兩類稅收優(yōu)惠企業(yè)的條件限制1/2〔一〕小型微利企業(yè)〔適用20％的稅率〕小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)：1、制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。十九