貨幣資金審計(jì)（一）

書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟。書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟。第第頁(yè)貨幣資金審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第12號(hào)

——貨幣資金審計(jì)（征求意見(jiàn)稿）

問(wèn)題清單：

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶完整性實(shí)施哪些審計(jì)程序。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)定期存款實(shí)施哪些審計(jì)程序。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)施哪些審計(jì)程序。

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金發(fā)生額實(shí)施哪些審計(jì)程序。

六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，有哪些特別關(guān)注的事項(xiàng)。

八、檢查被審計(jì)單位貨幣資金列報(bào)和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常關(guān)注哪些事項(xiàng)。

答：被審計(jì)單位存在以下事項(xiàng)或情形，可能表明貨幣資金存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作時(shí)需要保持警覺(jué)：

（1）不能獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）存在多筆銀行未達(dá)賬項(xiàng)；（3）存在長(zhǎng)期銀行未達(dá)賬項(xiàng)；

（4）貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；（5）存在大量異地銀行賬戶；

（6）企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)人賬戶；

（7）只能提供定期存款開(kāi)戶證實(shí)書(shū)復(fù)印件或不能提供定期存單；（8）庫(kù)存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過(guò)業(yè)務(wù)所需周轉(zhuǎn)資金；（9）銀行賬戶開(kāi)立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；（10）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等）。

除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)或情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)還可能關(guān)注到的事項(xiàng)亦需保持警覺(jué)，例如：

（1）沒(méi)有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來(lái)；

（2）長(zhǎng)期大額預(yù)付款項(xiàng)掛賬；

（3）存在相當(dāng)比例的定期存款，卻又向銀行高額舉債，導(dǎo)致報(bào)告期末銀行借款余額與銀行存款余額雙高；

（4）承兌應(yīng)付銀行承兌匯票沒(méi)有銀行承兌協(xié)議支持；（5）應(yīng)付票據(jù)規(guī)模與采購(gòu)規(guī)模或結(jié)算方式不匹配；

（6）大量現(xiàn)金采購(gòu)付款、銷售收款或備用金累積發(fā)生額較大；（7）其他貨幣資金中銀行承兌票據(jù)保證金金額較大，明顯超出與應(yīng)付票據(jù)余額的比例關(guān)系。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶完整性實(shí)施哪些審計(jì)程序。

答：在通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶完整性實(shí)施以下審計(jì)程序：

1.了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位開(kāi)立賬戶的管理控制措施。檢查報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開(kāi)立銀行賬戶的情形。

2.獲取銀行存款余額明細(xì)表。檢查被審計(jì)單位報(bào)告期銀行賬戶性質(zhì)，判斷其開(kāi)設(shè)是否合理，尤其關(guān)注報(bào)告期內(nèi)是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號(hào)的現(xiàn)象，評(píng)價(jià)其理由是否充分。檢查被審計(jì)單位是否存在開(kāi)戶銀行戶名不符或存在多頭開(kāi)戶的情況。關(guān)注報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位注銷賬戶的原因，判斷其合理性。

3.詢問(wèn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納），了解銀行賬戶的開(kāi)立、使用、注銷等情況。必要時(shí)，獲取被審計(jì)單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面聲明。

如果有跡象表明被審計(jì)單位存在賬外賬、資金體外循環(huán)等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢钥紤]對(duì)銀行賬戶完整性追加如下審計(jì)程序：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或基本存款賬戶開(kāi)戶行查詢并打印《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行賬戶是否完整。

2.根據(jù)銀行存款平均余額（如年平均余額、月平均余額）測(cè)算利息收入，將測(cè)算結(jié)果與被審計(jì)單位實(shí)際利息收入進(jìn)行比較，判斷差異是否合理。結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用中銀行手續(xù)費(fèi)的審計(jì)，分析貨幣資金交易量的合理性，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位銀行賬戶記錄不完整的情形。

3.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開(kāi)立銀行賬戶清單內(nèi)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)定期存款實(shí)施哪些審計(jì)程序。答：定期存款影響貨幣資金項(xiàng)目的存在認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，如果被審計(jì)單位有定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：

1.編制定期存款檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。

2.在監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的同時(shí)，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額未到期的定期存款，應(yīng)保持警覺(jué)，并基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤。

3.檢查時(shí)，需要核查開(kāi)戶證實(shí)書(shū)原件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前的原件的復(fù)印件。在檢查時(shí)，還要認(rèn)真核對(duì)相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

4.對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬。

5.與銀行存款一同函證定期存款相關(guān)信息。

6.結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)測(cè)算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。

7.對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單等。

8.關(guān)注被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)定期存款給予充分披露。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)施哪些審計(jì)程序。答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要用于核對(duì)企業(yè)賬面記錄的銀行存款賬目與銀行記錄的企業(yè)存款賬目是否一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取并檢查被審計(jì)單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：

1.了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的銀行存款管理控制，是否指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，職責(zé)分工是否符合要求。了解并評(píng)價(jià)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核過(guò)程，銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單是否調(diào)節(jié)一致，如果調(diào)節(jié)不符，是否查明原因，對(duì)需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的事項(xiàng)，是否及時(shí)進(jìn)行處理。

2.核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的銀行對(duì)賬單余額是否與銀行對(duì)賬單余額及銀行詢證函回函一致，調(diào)節(jié)表中的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與被審計(jì)單位銀行存款日記賬上的余額一致，核對(duì)被審計(jì)單位銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)一致。

3.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理。如果被審計(jì)單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或較長(zhǎng)時(shí)間的未達(dá)賬項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要核實(shí)其原因，查明未達(dá)賬項(xiàng)是否正常，大額未達(dá)資金收入、支出是否合理。

4.如果存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中。

5.如果存在大額銀行已收（付），被審計(jì)單位未收（付）款項(xiàng)，檢查銀行收（付）款項(xiàng)日期，查明被審計(jì)單位未收（付）款項(xiàng)的具體原因，確定被審計(jì)單位未記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

6.如果存在大額被審計(jì)單位已收（付），銀行未收（付）款項(xiàng)。獲取被審計(jì)單位的銀行未收（付）票據(jù)明細(xì)清單，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單。檢查銀行未收（付）票據(jù)明細(xì)清單中是否存在支付沒(méi)有載明收款人等異常的領(lǐng)款、簽字不全、收（付）款地址不清的情形，評(píng)價(jià)是否存在舞弊。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了未達(dá)賬項(xiàng)中銀行未收（付）票據(jù)金額。確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金發(fā)生額實(shí)施哪些審計(jì)程序。答。如果有跡象表明被審計(jì)單位存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮對(duì)貨幣資金發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金發(fā)生額記錄完整性進(jìn)行檢查，可以考慮實(shí)施的程序，包括但不限于分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶的全部銀行對(duì)賬單。如果對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單。在獲取銀行對(duì)賬單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過(guò)程。根據(jù)情況選取銀行對(duì)賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)貨幣資金的存款、取款、轉(zhuǎn)款日期、款項(xiàng)來(lái)源、用途、金融票據(jù)種類和號(hào)碼等。瀏覽銀行對(duì)賬單，尋找大額異常交易，如銀行對(duì)賬單上有一收一付相同金額，或一收分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無(wú)該項(xiàng)收付金額記錄。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對(duì)至貨幣資金收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確，是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查時(shí)需要關(guān)注交易是否與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，是否有足夠的依據(jù)證明其真實(shí)性。

六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，有哪些特別關(guān)注的事項(xiàng)。

答：其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，通常可能特別關(guān)注以下事項(xiàng)：

1.保證金存款的檢查，可以將保證金賬戶對(duì)賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)被審計(jì)單位應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額，檢查保證金與相關(guān)債務(wù)比例和合同約定是否一致，特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計(jì)單位無(wú)對(duì)應(yīng)保證事項(xiàng)的情形。

2.如果信用卡持有人是被審計(jì)單位員工，取得該員工的書(shū)面說(shuō)明，檢查對(duì)賬單及流水，關(guān)注是否存在需要確認(rèn)為費(fèi)用及負(fù)債的事項(xiàng)。

3.對(duì)于存出投資款，跟蹤資金流向。獲取董事會(huì)決議等批準(zhǔn)文件、開(kāi)戶資料、授權(quán)操作資料。

如果投資于證券交易業(yè)務(wù)，通常結(jié)合交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)。核對(duì)證券賬戶名稱是否與被審計(jì)單位相符，獲取證券公司證券交易結(jié)算資金賬戶的資金及交易流水，抽查大額的資金存取，關(guān)注資金存取的財(cái)務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符，損益核算是否正確。檢查證券及余額是否與財(cái)務(wù)記錄相符，以及是否存在出借、凍結(jié)或質(zhì)押等情況。

如果投資于委托理財(cái)，索取委托理財(cái)合同，檢查其可收回性及核算的真實(shí)性，執(zhí)行函證程序，關(guān)注列報(bào)是否合理。

答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]了解和評(píng)估被審計(jì)單位現(xiàn)金交易比例較高的合理性，是否與其業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配。關(guān)注現(xiàn)金使用范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，是否采取了適當(dāng)措施保證現(xiàn)金收支完整、準(zhǔn)確、安全。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序外，還可以考慮增加以下程序：

1.了解被審計(jì)單位現(xiàn)金交易的流程，分析可能產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊風(fēng)險(xiǎn)。了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程及與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)。設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試，針對(duì)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.結(jié)合銷售、采購(gòu)交易等審計(jì)，實(shí)施分析程序。包括但不限于銷售、產(chǎn)能、采購(gòu)、員工工資等財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息匹配分析。

3.了解現(xiàn)金交易對(duì)方的情況。向主要的現(xiàn)金交易對(duì)方函證被審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的交易金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)，可以選取較大量采用現(xiàn)金結(jié)算的交易對(duì)方進(jìn)行實(shí)地觀察或詢問(wèn)。

4.追蹤大額現(xiàn)金收入、支出的來(lái)源和去向，核對(duì)至原始單據(jù)。如存在與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，需要查明原因，并評(píng)價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

5.對(duì)于以員工個(gè)人銀行賬戶進(jìn)行收款的交易，分析其合理性，了解被審計(jì)單位在為員工開(kāi)戶時(shí)，是否與開(kāi)戶銀行簽署相關(guān)賬戶設(shè)定使用權(quán)限的協(xié)議，若有，檢查相關(guān)的合同協(xié)議并實(shí)施函證程序等。

八、檢查被審計(jì)單位貨幣資金列報(bào)和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常關(guān)注哪些事項(xiàng)。

答。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查貨幣資金列報(bào)是否恰當(dāng)，關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否按庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別列示貨幣資金情況。因質(zhì)押或凍結(jié)等對(duì)使用有限制、存放在境外、有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)是否已經(jīng)單獨(dú)說(shuō)明。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的貨幣資金是否已經(jīng)在現(xiàn)金流量表中恰當(dāng)列報(bào)。保證金、定期存款、銀行存款質(zhì)押、司法凍結(jié)、限定用途等是否予以充分披露。境外存款是否存在轉(zhuǎn)移上的限制，被審計(jì)單位是否已就轉(zhuǎn)移受限與境外存款的外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出適當(dāng)?shù)呐?。資產(chǎn)負(fù)債表日后，匯率是否發(fā)生較大的變化，如有，關(guān)注被審計(jì)單位是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露其影響。

可我們常常從報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體中看到大型的央企或者國(guó)有企業(yè)會(huì)出現(xiàn)出納偽造單據(jù)，挪用公司資金的情況。有人就會(huì)出來(lái)說(shuō)，那是因?yàn)槿思业膬?nèi)控有問(wèn)題，缺少監(jiān)管。人家國(guó)有企業(yè)怎么可能會(huì)沒(méi)內(nèi)審。

站在第三方的角度來(lái)看問(wèn)題，往往站著說(shuō)話的人不嫌腰疼。其實(shí)貨幣資金如果出現(xiàn)問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)還真是蠻大的。

基礎(chǔ)知識(shí)入門

貨幣資金主要是涉及到現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)以及其他應(yīng)收/應(yīng)付款四塊，貨幣資金的審計(jì)主要涉及到出納這個(gè)崗位。

現(xiàn)金：

現(xiàn)金是存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)，一般是供3-5天的零用。保險(xiǎn)柜的密碼一般是出納人員管理，保險(xiǎn)柜的鑰匙一般是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人或者財(cái)務(wù)經(jīng)理保管。

對(duì)現(xiàn)金日常管理要求日清月結(jié)的，出納每天根據(jù)現(xiàn)金的收支來(lái)來(lái)登記現(xiàn)金日記賬，并把當(dāng)日的貨款及時(shí)繳存銀行里。盤點(diǎn)中出現(xiàn)現(xiàn)金盤盈盤虧的情況，賬務(wù)上是這么處理的，盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，盤虧則計(jì)入管理費(fèi)用。

關(guān)于坐支，有些內(nèi)審認(rèn)為現(xiàn)實(shí)中好像沒(méi)那么嚴(yán)格遵守的。比如收到一筆款，剛好要支付一筆款，難道真的要把收到的存入銀行，再?gòu)你y行取出來(lái)支付。有這個(gè)必要嗎。認(rèn)為只要分別記賬，超過(guò)限額及時(shí)存銀行就可以了。

坐支可不可以，其實(shí)現(xiàn)在銀行對(duì)于這一塊并沒(méi)有這么嚴(yán)格要求。但作為收支兩條線，最好不要坐支。如果確實(shí)需要坐支了，最好有書(shū)面的說(shuō)明。審計(jì)人員也需要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行判斷坐支是否合理。

現(xiàn)金收款最好經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門，如果是由其他部門經(jīng)手或者處理，往往會(huì)出現(xiàn)挪用資金的舞弊情況。比如銷售部的人員會(huì)要求客戶將錢打到自己的賬戶，再?gòu)淖约旱馁~戶取錢或者轉(zhuǎn)賬給財(cái)務(wù)部，容易出現(xiàn)延遲付款并進(jìn)而挪用貨款；銷售部開(kāi)收據(jù)或者以客戶不需要發(fā)票的名義來(lái)銷售，還容易出現(xiàn)飛單的情況。

當(dāng)然，有些公司為了管控現(xiàn)金，與銀行一起搞了商務(wù)卡，這是一種信用卡。員工使用商務(wù)卡簽帳后，賬單由公司直接繳付。月底，會(huì)計(jì)可以根據(jù)銀行提供的消費(fèi)清單進(jìn)行對(duì)賬。這樣就降低了員工虛報(bào)費(fèi)用的情況。

有些公司還會(huì)存在代墊代付款，比如教育行業(yè)，他們先是收取了消費(fèi)者的款項(xiàng)，之后業(yè)務(wù)員通過(guò)公司給開(kāi)的信用卡，提消費(fèi)者交考試報(bào)名費(fèi)之類的。

銀行存款：

銀行開(kāi)戶分一般戶以及基本戶，當(dāng)然也有其他名義開(kāi)設(shè)的賬戶，比如貸款戶等?；緫糁荒荛_(kāi)一個(gè)，而一般戶可以開(kāi)多個(gè)。如果要查一個(gè)公司到底開(kāi)了多少賬戶，只要拿著開(kāi)戶資料到基本戶的開(kāi)戶銀行查就行。

一般，銀行是次月的第三個(gè)工作日內(nèi)提供對(duì)賬單?，F(xiàn)在的銀行對(duì)賬單都是電子格式，類似于信用卡的對(duì)賬單。要對(duì)銀行對(duì)賬單進(jìn)行涂改已經(jīng)比較困難。很多公司為了便利，開(kāi)通了網(wǎng)上銀行，做余額調(diào)節(jié)表，只要看看網(wǎng)上銀行的交易，所以有時(shí)并不需要什么銀行的對(duì)賬單。

會(huì)計(jì)編制銀行余額調(diào)節(jié)表，如果企業(yè)的銀行日記賬與對(duì)賬單的差異項(xiàng)，要么是銀行的回執(zhí)沒(méi)拿回來(lái)，要么就是我方的票據(jù)還沒(méi)到銀行，提前結(jié)賬也是其中一個(gè)原因。如果是經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)，其在編制銀行余額調(diào)節(jié)表的時(shí)候，會(huì)將不平事項(xiàng)的后續(xù)處理的會(huì)計(jì)憑證號(hào)填制在備注欄，方便我們審計(jì)人員檢查。

由于現(xiàn)在網(wǎng)銀系統(tǒng)的發(fā)達(dá)，很多公司也開(kāi)設(shè)了網(wǎng)上銀行來(lái)支付。對(duì)開(kāi)通網(wǎng)上銀行的賬戶，銀行一般會(huì)提供一個(gè)u盾，防止非法使用銀行賬戶。網(wǎng)上銀行有2個(gè)人，一個(gè)是制單，另外一個(gè)是審核。銀行賬戶閑置6個(gè)月以上，該賬戶就需要去注銷或者關(guān)閉。

票據(jù)：

公司的票據(jù)分為三類。收據(jù)、銀行票據(jù)以及增值稅發(fā)票。

收據(jù)。收據(jù)一般不能直接入賬，是作為收到錢的憑證，比如押金。在得到稅務(wù)部門的授權(quán)后，企業(yè)也可以自己印制一些有公司logo的收據(jù)。

銀行票據(jù)。銀行票據(jù)種類很多，本票、支票、貸記憑證等等。銀行票據(jù)還分我方以及他方的銀行票據(jù)。他方提供的票據(jù)需要注意貼現(xiàn)和背書(shū)。貼現(xiàn)就是銀行票據(jù)還沒(méi)到期，提前讓銀行付款，由于銀行承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)，所以銀行要收取手續(xù)費(fèi)。背書(shū)就是，公司將把客戶a開(kāi)給你的票據(jù)在背后蓋個(gè)公司財(cái)務(wù)印章交給客戶b，讓客戶a付款給客戶b。

如果是我方的銀行票據(jù)，一般會(huì)有如下管控。購(gòu)買回來(lái)的票據(jù)會(huì)提前按序登記在票據(jù)登記表，領(lǐng)用人要簽字。如果開(kāi)作廢了，則加蓋作廢章，另行保管。

如果出現(xiàn)空白的銀行票據(jù)被盜或者開(kāi)具好的遺失，出納只要及時(shí)通知銀行掛失，只要有效期一過(guò)就行。前提是開(kāi)具的票據(jù)沒(méi)有在掛失前被支取。

增值稅發(fā)票：

增值稅發(fā)票一般是稅控機(jī)開(kāi)的，稅控機(jī)比打印機(jī)小點(diǎn)。增值稅有唯一的序列號(hào)，可以在稅務(wù)局的網(wǎng)站直接查詢到。增值稅一般用于銷售、服務(wù)以及勞務(wù)服務(wù)中。增值稅票據(jù)是由一般納稅人開(kāi)具，如果是小規(guī)模納稅人，可以請(qǐng)稅務(wù)局代開(kāi)增值稅發(fā)票，但是這個(gè)增值稅發(fā)票是3%，而不是17%的稅點(diǎn)。

稅控機(jī)示例

銀行預(yù)留印鑒

與票據(jù)有關(guān)的還有一個(gè)就是財(cái)務(wù)印章。公司在銀行的財(cái)務(wù)預(yù)留印章有兩個(gè)，財(cái)務(wù)章和法人章。財(cái)務(wù)章就是長(zhǎng)方形藍(lán)色印記的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司為了方便出納，用出納的個(gè)人私章來(lái)代替。

如果要從銀行提現(xiàn)，一般需要開(kāi)具現(xiàn)金支票，而現(xiàn)今支票的生效就需要這兩枚章。到銀行提現(xiàn)時(shí)，銀行人員根據(jù)這兩枚印鑒預(yù)留印樣進(jìn)行對(duì)比核對(duì)，對(duì)比一致后，才確認(rèn)票據(jù)有效。有時(shí)候，財(cái)務(wù)主管為了方便出納的業(yè)務(wù)辦理，往往是將這2個(gè)章都交給出納，這就容易造成出納挪用資金的問(wèn)題。

其他應(yīng)收/應(yīng)付款：

其他應(yīng)收款一般是差旅暫借款以及部門備用金。借支的一般控制原則就是：前筆不還，后筆不借，打死不還，工資里扣。年底關(guān)帳前，財(cái)務(wù)部需要將所有的備用金收回或者說(shuō)清零。業(yè)務(wù)部門如要重新使用，需要重新借支。其他應(yīng)收款，如果出現(xiàn)員工個(gè)人墊付的，在報(bào)銷的時(shí)候是給現(xiàn)金的。那么需要出納填寫收據(jù)，并要求領(lǐng)款人簽字確認(rèn)。

其他應(yīng)付款，一般是指押金、房屋租金之類。而在實(shí)際操作中，往往出現(xiàn)只要會(huì)計(jì)搞不清楚的，就掛其他應(yīng)付款，比如把財(cái)政補(bǔ)貼或者個(gè)人所得稅返還做到其他應(yīng)付款。

1、涂改會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)人員利用報(bào)銷人填寫報(bào)銷金額不規(guī)范，修改原始憑證上的金額，把現(xiàn)金收入改小或?qū)⒅С龇糯螅瑢⒉铑~且為己有。比如把

3、6改成8，或者在整個(gè)數(shù)字前面增加1等。

2、以白條抵庫(kù)，沒(méi)有發(fā)票或者相關(guān)單據(jù)，然后一直就掛在那里，導(dǎo)致公司的現(xiàn)金余額過(guò)多。審計(jì)所需資料

現(xiàn)金日記賬、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、會(huì)計(jì)憑證、商務(wù)卡對(duì)賬單審計(jì)程序：

1、通過(guò)將現(xiàn)金日記賬與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)相關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)合理性，選擇的時(shí)候還是以大金額為主。

2、檢查原始憑證是否存在涂改記錄?；蛘咭?yàn)橥扛膶?dǎo)致事項(xiàng)與金額不相符的情況。檢查大金額付款是否存在審批單位偽造簽字的情況，如果發(fā)現(xiàn)簽字偽造則與審批人溝通，是否有簽過(guò)字。

3、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，這里的現(xiàn)金盤點(diǎn)一般都是突發(fā)性的，而不是通知之后進(jìn)行。如果財(cái)務(wù)部已經(jīng)提前進(jìn)行了準(zhǔn)備，則需要另外選擇時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)需要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行封鎖，嚴(yán)禁出納準(zhǔn)備與處理。需要對(duì)保險(xiǎn)柜內(nèi)保管的異常物品進(jìn)行分析和記錄。填寫盤點(diǎn)表時(shí)需要盤點(diǎn)人現(xiàn)場(chǎng)簽字確認(rèn)。

4、將現(xiàn)金日記賬上最后的金額與實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行核對(duì)分析。

5、核對(duì)商務(wù)卡對(duì)賬單是否存在個(gè)人消費(fèi)。常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

盤點(diǎn)存在盤盈、盤虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)出納墊支找零的情況，出納一般解釋是沒(méi)零錢，我先墊了，到時(shí)候再拿出來(lái)；保險(xiǎn)柜內(nèi)存在小金庫(kù)賬簿；保險(xiǎn)柜內(nèi)存放大量的現(xiàn)金或者大量的閑置資金；商務(wù)卡存在個(gè)人消費(fèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示：

1、對(duì)于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日子”。如果沒(méi)涂改人和日子，一般這種涂改視為非當(dāng)事人涂改。

2、為了確認(rèn)是否為非當(dāng)事人涂改，有時(shí)可以在第二頁(yè)用鉛筆，在涂改對(duì)應(yīng)的地方用鉛筆，涂描來(lái)確定是否為事后涂改。

3、審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)人員的解釋進(jìn)行判斷，確認(rèn)解釋是否合理。

（2）銀行存款舞弊方式：

1、公款私存，會(huì)計(jì)人員或者公司總理，經(jīng)理把公款以自己的名義存在自己的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵占公司資產(chǎn)的目的。

2、多頭開(kāi)戶，截留公款，會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間互相爭(zhēng)資金、拉客戶的機(jī)會(huì)，利用單位印鑒章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶，以本單位更換開(kāi)戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。

3、挪用公款，會(huì)計(jì)人員利用法人章與財(cái)務(wù)章都保管在個(gè)人身上，開(kāi)具現(xiàn)金支票，提現(xiàn)。

4、出租出借銀行賬戶，會(huì)計(jì)人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結(jié)算業(yè)務(wù)，從中牟取私利。

5、編制虛假的銀行對(duì)賬單，套取或者截留公司資金。這個(gè)是我們經(jīng)常在報(bào)紙上看到的，某某國(guó)有企業(yè)出納通過(guò)偽造

6、將公司的銀行款項(xiàng)，購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品，導(dǎo)致巨額虧損審計(jì)所需資料

1、銀行日記賬

2、銀行賬戶清單

3、銀行余額調(diào)節(jié)表

4、銀行對(duì)賬單

5、會(huì)計(jì)憑證審計(jì)程序：

1、拿著公司的開(kāi)戶資料到基本戶的開(kāi)戶銀行，查詢到所有開(kāi)戶的賬戶清單。

2、核對(duì)銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?，比如銀行的蓋章情況。最簡(jiǎn)單的方式是登錄網(wǎng)銀查詢交易的明細(xì)記錄還有存款余額。

3、將銀行日記賬與對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)差異。

4、通過(guò)追蹤前期未平事項(xiàng)，查找未平原因。常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

公款私存；出納人員偽造銀行對(duì)賬單截留收入；業(yè)務(wù)人員截留營(yíng)業(yè)款挪作他用（機(jī)電維修部門、銷售部門等）。

有趣的案例：

有個(gè)公司的審計(jì)，查看銷售收款，并與合同的款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)他們的銷售收款很奇怪，因?yàn)殇N售額非常大，對(duì)方都是每次扣完銀行的手續(xù)費(fèi)給的剩余款項(xiàng)。其實(shí)這個(gè)就看合同是怎么約定，一般，手續(xù)費(fèi)都是客戶提供。

（3）票據(jù)舞弊方式：

1、私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓。會(huì)計(jì)人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票等私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓給與個(gè)人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的地。

1、私自貼現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票私自到銀行貼現(xiàn)。

3、虛開(kāi)發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。指會(huì)計(jì)人員與外部人員串通，采取虛開(kāi)發(fā)票的形式虛報(bào)支出、謊報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)金，將公司利益據(jù)為己有。

4、撕毀票據(jù)或盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金進(jìn)行撕毀或不開(kāi)票據(jù)將現(xiàn)金據(jù)為己有。或者盜用單位發(fā)票向客戶虛開(kāi)，隱藏現(xiàn)金，從而為自己貪污提供方便。所需資料：

應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬、票據(jù)臺(tái)賬、所有票據(jù)包含空白以及作廢的票據(jù)、應(yīng)收款或者應(yīng)收票據(jù)對(duì)賬記錄審計(jì)程序：

1、檢查應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬，了解票據(jù)的貼現(xiàn)和背書(shū)的情況。

2、盤點(diǎn)所有空白以及作廢票據(jù)，查看是否存在異常的情況。

3、從出納或者銷售部門了解收據(jù)的保管情況，是否存在除了財(cái)務(wù)人員外是否有其他人員也能經(jīng)手收據(jù)的情況。

4、檢查現(xiàn)金支票使用情況，對(duì)于異常的提現(xiàn)，詢問(wèn)相關(guān)當(dāng)事人。常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

作廢票據(jù)未作廢，出納人員侵占公司資金；應(yīng)收票據(jù)被私自貼現(xiàn)或者背書(shū)；存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票或者代開(kāi)增值稅發(fā)票的情況；空白票據(jù)存在提前用印的情況。

tip：虛開(kāi)增值稅發(fā)票

虛開(kāi)增值稅發(fā)票主要是沒(méi)有具體業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票的開(kāi)具。一些小公司或者不規(guī)范的公司，公司老板會(huì)以開(kāi)具增值稅發(fā)票獲取手續(xù)費(fèi)的方式來(lái)盈利。

（4）其他應(yīng)收/應(yīng)付款舞弊方式：

1、利用個(gè)人暫借款，建立小金庫(kù)，并違規(guī)發(fā)放福利。所需資料：

1、其他應(yīng)收款明細(xì)賬

2、備用金申請(qǐng)單

3、個(gè)人借款申請(qǐng)表審計(jì)程序：

1、如果經(jīng)常性出現(xiàn)個(gè)別人員原因異常借款，但是又定期歸還的情況。這個(gè)時(shí)候不能從財(cái)務(wù)經(jīng)理或者出納這里套情況，即使是說(shuō)了，也是東拉西扯。這一塊需要直接詢問(wèn)當(dāng)時(shí)人怎么回事。背黑鍋的肯定不是部門負(fù)責(zé)人，是領(lǐng)導(dǎo)讓這么做的，小員工對(duì)審計(jì)這一塊也不是很懂，往往一問(wèn)就出來(lái)了。部門要使用小金庫(kù)，但是目前還沒(méi)有截留資金，先拿出來(lái)用了。等到帳外資金了，之后再還上。

常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

存在小金庫(kù)且違規(guī)發(fā)放福利；離職人員個(gè)人借款未歸還；部門備用金未定期清零這類的，屬于合規(guī)審計(jì)，在正式的審計(jì)報(bào)告中可以忽略；備用金或者臨時(shí)借款長(zhǎng)期拖欠未報(bào)銷的情況；存在白條借款的情況。

3、案例

（1）財(cái)務(wù)經(jīng)理公款私存案件案例過(guò)程記錄：

審計(jì)部收到匿名舉報(bào)信，信上的主要內(nèi)容是。新開(kāi)的xxx店財(cái)務(wù)經(jīng)理挪用公司賬款。審計(jì)部隨后派出2人的審計(jì)小組。

審計(jì)小組先是詢問(wèn)了出納該事項(xiàng)，是誰(shuí)要求或者授權(quán)這么操作，在得知是財(cái)務(wù)經(jīng)理的要求。在查看申請(qǐng)單據(jù)后也未查到財(cái)務(wù)經(jīng)理的授權(quán)文件。

接下去審計(jì)小組根據(jù)銀行對(duì)賬單找到該筆打款的信息，獲取了財(cái)務(wù)經(jīng)理指定的賬號(hào)信息。審計(jì)小組約見(jiàn)了財(cái)務(wù)經(jīng)理，并將相關(guān)資料交給財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)經(jīng)理主動(dòng)坦白。舞弊人的動(dòng)機(jī)與做法：

財(cái)務(wù)經(jīng)理由于經(jīng)常需要出差，在機(jī)場(chǎng)看到招商銀行的金葵花vip卡可以有貴賓服務(wù)。財(cái)務(wù)經(jīng)理就將公司的50萬(wàn)銀行存款打入自己的招商銀行賬戶。反正想著等辦好vip卡，再將錢還給公司。舞弊手法就是運(yùn)用財(cái)務(wù)經(jīng)理的權(quán)限越權(quán)作業(yè)。

舉報(bào)性來(lái)源：

出納剛畢業(yè)做工作，由于是自己親手經(jīng)辦了50萬(wàn)的款項(xiàng)，怕到時(shí)候出事情責(zé)任落在身上，所以就匿名舉報(bào)了財(cái)務(wù)經(jīng)理。

（2）招商人員侵占資金炒股案件案例過(guò)程記錄：

某商業(yè)地產(chǎn)的審計(jì)小組在對(duì)某公司進(jìn)行例行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下情況：公司的招商款項(xiàng)都是必須先經(jīng)過(guò)招商人員，招商人員再取款給財(cái)務(wù)。這和當(dāng)時(shí)公司設(shè)定的直接打給財(cái)務(wù)的要求不同。

接下去審計(jì)小組調(diào)閱了最近的幾個(gè)收款記錄，并與商家進(jìn)行了聯(lián)系，確認(rèn)了商家都是提前一個(gè)月給招商人員的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一個(gè)月給款，不會(huì)超過(guò)2個(gè)月。商家也表示之前都是給財(cái)務(wù)的，但是新的招商人員來(lái)之后，就要求不能直接給財(cái)務(wù)，而是給招商人員。

審計(jì)小組在與公司其他人員溝通，了解到新來(lái)的招商人員有炒股票的愛(ài)好。

接下去審計(jì)小組約談了招商人員，招商人員的回答是。自己辦了幾張卡，采用信用卡1個(gè)月的免息期，透支了幾十萬(wàn)。然后將收來(lái)的商家的錢用來(lái)補(bǔ)自己透支的錢，然后再下個(gè)月取錢將商家的錢交給公司。

舞弊人的動(dòng)機(jī)與做法：

通過(guò)與商家的溝通，以各種理由說(shuō)服商家，將款項(xiàng)打給自賬戶己。從而打斷原來(lái)的財(cái)務(wù)直接收款的模式，給自己創(chuàng)造了舞弊。

（征求意見(jiàn)稿）

公司財(cái)務(wù)部：

根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃安排，審計(jì)部于*月1號(hào)至28日對(duì)本部財(cái)務(wù)、分公司財(cái)務(wù)進(jìn)行了08年1-6月份期間貨幣資金管理的審計(jì)。

一、審計(jì)概況

審計(jì)依據(jù)。財(cái)政部《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范》、公司《財(cái)務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。

審計(jì)目的。監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和結(jié)算制度，防患違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；防止舞弊，保護(hù)貨幣資金的安全完整。

審計(jì)重點(diǎn)。審查《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《貨幣資金管理實(shí)施細(xì)則》、《票據(jù)管理實(shí)施細(xì)則》、《銀行帳戶管理實(shí)施細(xì)則》制度的遵循情況。主要內(nèi)容有貨幣資金崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、內(nèi)部記錄和核對(duì)的執(zhí)行情況。對(duì)貨幣資金的收支管理、票據(jù)及印鑒管理的執(zhí)行情況。

審查程序和方法。（1）對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容遵循情況進(jìn)行答卷式測(cè)試。審查既定的內(nèi)部控制措施是否健全并得到有效執(zhí)行。（2）會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、票據(jù)，編制有關(guān)盤點(diǎn)表。（3）檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制情況以及未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性。（4）抽查部分會(huì)計(jì)資料、文件，并采取監(jiān)盤、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核、詢問(wèn)等審計(jì)方法，審查會(huì)計(jì)記錄及貨幣資金業(yè)務(wù)的處理流程是否按照相關(guān)制度執(zhí)行。

二、審計(jì)評(píng)論

經(jīng)過(guò)審計(jì)，可以看出，我單位在貨幣資金的財(cái)務(wù)管理方面具有以下幾

個(gè)突出的特點(diǎn)。一是制度建設(shè)比較健全。與國(guó)資委年初下發(fā)的《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)》比對(duì)，我單位的貨幣資金管理制度的建設(shè)具有很強(qiáng)的實(shí)用性和科學(xué)性。二是內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完整。對(duì)財(cái)務(wù)人員的配備比較科學(xué)合理，不相容崗位的財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)了分離。三是會(huì)計(jì)人員在職責(zé)范圍內(nèi)基本能按制度規(guī)定的程序辦理資金收支業(yè)務(wù)。做到錢帳分管、財(cái)務(wù)印鑒分別保管。

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，但這些問(wèn)題極少是因?yàn)樨?cái)務(wù)制度沒(méi)有涵蓋，或者是財(cái)務(wù)人員根本不懂所致，有很多問(wèn)題只要認(rèn)真對(duì)待是完全可以避免的。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中大多數(shù)問(wèn)題已與相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問(wèn)題正在積極整改過(guò)程中。

三、審計(jì)結(jié)果及建議

（一）本部財(cái)務(wù)部門

1、審計(jì)結(jié)果

（1）盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金與現(xiàn)金賬面金額不符。

7月18日公司本部庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際清點(diǎn)金額為*元，當(dāng)日會(huì)計(jì)賬面金額為*元。經(jīng)查有三筆業(yè)務(wù)是出納已付款會(huì)計(jì)未做憑證記賬（會(huì)計(jì)人員出差）共計(jì)*元，其中：交辦公電話費(fèi)借款**元、兩筆職工報(bào)銷費(fèi)用*元。除去以上三筆業(yè)務(wù)外，尚有224.75元長(zhǎng)款不能說(shuō)明原因。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不正確。通過(guò)對(duì)公司08年1-5月銀行對(duì)賬單和銀行日記賬進(jìn)行的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)5個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制均不正確。原因是調(diào)節(jié)表上部分所列未達(dá)帳項(xiàng)不是未達(dá)項(xiàng)，已經(jīng)記賬。另外銀行存款余額調(diào)節(jié)表沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行有效復(fù)核。

（3）未及時(shí)收取銀行回單，并依據(jù)回單做憑證。經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)08年2月22日一筆*萬(wàn)元的銀行付款憑證沒(méi)有銀行匯款回單等附件。另外發(fā)現(xiàn)存

在制作會(huì)計(jì)憑證日期在前、銀行回單日期在后的時(shí)間邏輯錯(cuò)誤。

（4）票據(jù)的登記不及時(shí)、不完整。銀行匯票登記簿沒(méi)有及時(shí)登記，會(huì)計(jì)賬面應(yīng)收票據(jù)金額為*萬(wàn)元，出納銀行匯票登記簿金額為*萬(wàn)元，有3帳合計(jì)金額*萬(wàn)元的銀行匯票沒(méi)及時(shí)記錄。另外空白支票、發(fā)票未登記，作廢支票沒(méi)有按照時(shí)間順序順號(hào)登記。

（5）其他問(wèn)題。收付款憑證有個(gè)別未履行簽字手續(xù)，并且部分附件沒(méi)有及時(shí)蓋收訖、付訖章。

2、審計(jì)建議：

（1）關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金

加強(qiáng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的管理，做到賬款相符。認(rèn)真執(zhí)行日清日結(jié)的現(xiàn)金管理制度，每天應(yīng)于下午下班前將庫(kù)存的現(xiàn)金跟日記賬進(jìn)行核對(duì)以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改正。

會(huì)計(jì)人員遇出差等特殊情況時(shí)對(duì)收款的業(yè)務(wù)處理：大額現(xiàn)金由出納會(huì)同交款人一同將款項(xiàng)存入銀行，小額現(xiàn)金收款時(shí)由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應(yīng)有交款內(nèi)容、金額、日期、交款人簽字等內(nèi)容，等會(huì)計(jì)制作憑證后再由交款人在會(huì)計(jì)憑證上履行簽字手續(xù)，同時(shí)出納收回收款證明銷毀。對(duì)付款的業(yè)務(wù)處理：原則上會(huì)計(jì)人員出差出納不允許辦理費(fèi)用報(bào)銷的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，對(duì)急需支出的現(xiàn)金業(yè)務(wù)以辦理借款為宜。

（2）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

按照《銀行帳戶管理實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，每月月初，財(cái)務(wù)部應(yīng)對(duì)出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)余額相符。調(diào)節(jié)后不符，應(yīng)查找原因，及時(shí)處理，保證資金的安全。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、復(fù)核分別應(yīng)由2人承擔(dān)。真正履行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)核程序。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向財(cái)務(wù)主管匯報(bào)。

（3）關(guān)于銀行回單

積極收取銀行回單，保管好各種原始單據(jù)，按規(guī)定程序做好單據(jù)的傳遞、記錄。

（4）關(guān)于票據(jù)管理

有關(guān)人員需加強(qiáng)票據(jù)管理，及時(shí)登記取得、使用的各類票據(jù)。

（二）分公司財(cái)務(wù)部

1、審計(jì)結(jié)果

（1）庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)情況。會(huì)同會(huì)計(jì)對(duì)出納的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實(shí)盤金額與日記賬余額不相符?，F(xiàn)金日記賬記錄規(guī)范，做到日清日結(jié)。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不規(guī)范。對(duì)分公司08年3-5月份的銀行對(duì)賬單和銀行日記賬進(jìn)行了核對(duì)，發(fā)現(xiàn)這三個(gè)月份的銀行對(duì)賬單均沒(méi)有足月打印。

（3）票據(jù)的登記不完整。支票、收據(jù)、發(fā)票的使用情況有登記記錄，但新購(gòu)入的空白銀行支票、空白發(fā)票和收據(jù)沒(méi)有進(jìn)行登記。

（4）抽查了08年3-5月份的收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證，全部收款憑證沒(méi)有履行交款人簽字的手續(xù)。

（5）設(shè)備的購(gòu)臵、處臵的審批手續(xù)不齊全。經(jīng)抽查有大額設(shè)備的購(gòu)臵、處臵憑證附件沒(méi)有上級(jí)部門申請(qǐng)單或簽字手續(xù)不齊全。如*年*月15日處臵獵豹車一輛，金額*元，4月29日購(gòu)入*萬(wàn)元設(shè)備一臺(tái)，均沒(méi)有公司*管理部門的書(shū)面審批手續(xù)或相關(guān)人員簽字。

2、審計(jì)建議

（1）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

每個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制安排在下月初進(jìn)行，確保銀行資金支出足月核對(duì)。

（2）關(guān)于票據(jù)管理

有關(guān)人員加強(qiáng)票據(jù)管理，及時(shí)登記取得、使用的各類票據(jù)，特別是空白銀行支票、發(fā)票、收據(jù)的登記。

（3）關(guān)于收款憑證

嚴(yán)格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實(shí)性。

（4）關(guān)于設(shè)備購(gòu)臵處臵

按照公司《物資采購(gòu)管理制度》的規(guī)定，物資采購(gòu)小組負(fù)責(zé)*萬(wàn)元以上的單臺(tái)設(shè)備和一次采購(gòu)*萬(wàn)元以上材料的審批，*管理部負(fù)責(zé)物資采購(gòu)的審查實(shí)施工作?！对O(shè)備管理制度》規(guī)定，設(shè)備處臵報(bào)廢需要向上級(jí)主管部門審批。經(jīng)詢問(wèn)這兩筆設(shè)備入賬，均是口頭請(qǐng)示的公司安全生產(chǎn)管理部門。類似的情況建議補(bǔ)辦有關(guān)審批手續(xù)。

四、其他說(shuō)明

審計(jì)部

2021年7月31日

（1）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證核對(duì)。

收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)該是完全一致的。但是，在記賬過(guò)程中，由于工作粗心等原因，

（2）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類賬的核對(duì)

（征求意見(jiàn)稿）

公司財(cái)務(wù)部：

根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃安排，審計(jì)部于*月1號(hào)至28日對(duì)本部財(cái)務(wù)、分公司財(cái)務(wù)進(jìn)行了08年1-6月份期間貨幣資金管理的審計(jì)。

一、審計(jì)概況

審計(jì)依據(jù)。財(cái)政部《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范》、公司《財(cái)務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。

審計(jì)目的。監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和結(jié)算制度，防患違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；防止舞弊，保護(hù)貨幣資金的安全完整。

審計(jì)重點(diǎn)。審查《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《貨幣資金管理實(shí)施細(xì)則》、《票據(jù)管理實(shí)施細(xì)則》、《銀行帳戶管理實(shí)施細(xì)則》制度的遵循情況。主要內(nèi)容有貨幣資金崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、內(nèi)部記錄和核對(duì)的執(zhí)行情況。對(duì)貨幣資金的收支管理、票據(jù)及印鑒管理的執(zhí)行情況。

審查程序和方法。（1）對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容遵循情況進(jìn)行答卷式測(cè)試。審查既定的內(nèi)部控制措施是否健全并得到有效執(zhí)行。（2）會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、票據(jù)，編制有關(guān)盤點(diǎn)表。（3）檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制情況以及未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性。（4）抽查部分會(huì)計(jì)資料、文件，并采取監(jiān)盤、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核、詢問(wèn)等審計(jì)方法，審查會(huì)計(jì)記錄及貨幣資金業(yè)務(wù)的處理流程是否按照相關(guān)制度執(zhí)行。

二、審計(jì)評(píng)論

經(jīng)過(guò)審計(jì)，可以看出，我單位在貨幣資金的財(cái)務(wù)管理方面具有以下幾個(gè)突出的特點(diǎn)：一是制度建設(shè)比較健全。與國(guó)資委年初下發(fā)的《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)》比對(duì)，我單位的貨幣資金管理制度的建設(shè)具有很強(qiáng)的實(shí)用性和科學(xué)性。二是內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完整。對(duì)財(cái)務(wù)人員的配備比較科學(xué)合理，不相容崗位的財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)了分離。三是會(huì)計(jì)人員在職責(zé)范圍內(nèi)基本能按制度規(guī)定的程序辦理資金收支業(yè)務(wù)。做到錢帳分管、財(cái)務(wù)印鑒分別保管。

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，但這些問(wèn)題極少是因?yàn)樨?cái)務(wù)制度沒(méi)有涵蓋，或者是財(cái)務(wù)人員根本不懂所致，有很多問(wèn)題只要認(rèn)真對(duì)待是完全可以避免的。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中大多數(shù)問(wèn)題已與相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問(wèn)題正在積極整改過(guò)程中。

三、審計(jì)結(jié)果及建議

（一）本部財(cái)務(wù)部門

1、審計(jì)結(jié)果

（1）盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金與現(xiàn)金賬面金額不符。7月18日公司本部庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際清點(diǎn)金額為*元，當(dāng)日會(huì)計(jì)賬面金額為*元。經(jīng)查有三筆業(yè)務(wù)是出納已付款會(huì)計(jì)未做憑證記賬（會(huì)計(jì)人員出差）共計(jì)*元，其中：交辦公電話費(fèi)借款**元、兩筆職工報(bào)銷費(fèi)用*元。除去以上三筆業(yè)務(wù)外，尚有224.75元長(zhǎng)款不能說(shuō)明原因。（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不正確。通過(guò)對(duì)公司08年1-5月銀行對(duì)賬單和銀行日記賬進(jìn)行的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)5個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制均不正確。原因是調(diào)節(jié)表上部分所列未達(dá)帳項(xiàng)不是未達(dá)項(xiàng)，已經(jīng)記賬。另外銀行存款余額調(diào)節(jié)表沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行有效復(fù)核。

（3）未及時(shí)收取銀行回單，并依據(jù)回單做憑證。經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)08年2月22日一筆*萬(wàn)元的銀行付款憑證沒(méi)有銀行匯款回單等附件。另外發(fā)現(xiàn)存

在制作會(huì)計(jì)憑證日期在前、銀行回單日期在后的時(shí)間邏輯錯(cuò)誤。

（4）票據(jù)的登記不及時(shí)、不完整。銀行匯票登記簿沒(méi)有及時(shí)登記，會(huì)計(jì)賬面應(yīng)收票據(jù)金額為*萬(wàn)元，出納銀行匯票登記簿金額為*萬(wàn)元，有3帳合計(jì)金額*萬(wàn)元的銀行匯票沒(méi)及時(shí)記錄。另外空白支票、發(fā)票未登記，作廢支票沒(méi)有按照時(shí)間順序順號(hào)登記。

（5）其他問(wèn)題。收付款憑證有個(gè)別未履行簽字手續(xù)，并且部分附件沒(méi)有及時(shí)蓋收訖、付訖章。

2、審計(jì)建議：

（1）關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金

加強(qiáng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的管理，做到賬款相符。認(rèn)真執(zhí)行日清日結(jié)的現(xiàn)金管理制度，每天應(yīng)于下午下班前將庫(kù)存的現(xiàn)金跟日記賬進(jìn)行核對(duì)以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改正。

會(huì)計(jì)人員遇出差等特殊情況時(shí)對(duì)收款的業(yè)務(wù)處理：大額現(xiàn)金由出納會(huì)同交款人一同將款項(xiàng)存入銀行，小額現(xiàn)金收款時(shí)由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應(yīng)有交款內(nèi)容、金額、日期、交款人簽字等內(nèi)容，等會(huì)計(jì)制作憑證后再由交款人在會(huì)計(jì)憑證上履行簽字手續(xù)，同時(shí)出納收回收款證明銷毀。對(duì)付款的業(yè)務(wù)處理：原則上會(huì)計(jì)人員出差出納不允許辦理費(fèi)用報(bào)銷的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，對(duì)急需支出的現(xiàn)金業(yè)務(wù)以辦理借款為宜。

（2）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

按照《銀行帳戶管理實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，每月月初，財(cái)務(wù)部應(yīng)對(duì)出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)余額相符。調(diào)節(jié)后不符，應(yīng)查找原因，及時(shí)處理，保證資金的安全。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、復(fù)核分別應(yīng)由2人承擔(dān)。真正履行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)核程序。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向財(cái)務(wù)主管匯報(bào)。（3）關(guān)于銀行回單

積極收取銀行回單，保管好各種原始單據(jù)，按規(guī)定程序做好單據(jù)的傳遞、記錄。

（4）關(guān)于票據(jù)管理

有關(guān)人員需加強(qiáng)票據(jù)管理，及時(shí)登記取得、使用的各類票據(jù)。

（二）分公司財(cái)務(wù)部

1、審計(jì)結(jié)果

（1）庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)情況。會(huì)同會(huì)計(jì)對(duì)出納的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實(shí)盤金額與日記賬余額不相符?，F(xiàn)金日記賬記錄規(guī)范，做到日清日結(jié)。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不規(guī)范。對(duì)分公司08年3-5月份的銀行對(duì)賬單和銀行日記賬進(jìn)行了核對(duì)，發(fā)現(xiàn)這三個(gè)月份的銀行對(duì)賬單均沒(méi)有足月打印。

（3）票據(jù)的登記不完整。支票、收據(jù)、發(fā)票的使用情況有登記記錄，但新購(gòu)入的空白銀行支票、空白發(fā)票和收據(jù)沒(méi)有進(jìn)行登記。

（4）抽查了08年3-5月份的收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證，全部收款憑證沒(méi)有履行交款人簽字的手續(xù)。

（5）設(shè)備的購(gòu)臵、處臵的審批手續(xù)不齊全。經(jīng)抽查有大額設(shè)備的購(gòu)臵、處臵憑證附件沒(méi)有上級(jí)部門申請(qǐng)單或簽字手續(xù)不齊全。如*年*月15日處臵獵豹車一輛，金額*元，4月29日購(gòu)入*萬(wàn)元設(shè)備一臺(tái)，均沒(méi)有公司*管理部門的書(shū)面審批手續(xù)或相關(guān)人員簽字。

2、審計(jì)建議

（1）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

每個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制安排在下月初進(jìn)行，確保銀行資金支出足月核對(duì)。

（2）關(guān)于票據(jù)管理

有關(guān)人員加強(qiáng)票據(jù)管理，及時(shí)登記取得、使用的各類票據(jù)，特別是空白銀行支票、發(fā)票、收據(jù)的登記。

（3）關(guān)于收款憑證

嚴(yán)格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實(shí)性。

（4）關(guān)于設(shè)備購(gòu)臵處臵

按照公司《物資采購(gòu)管理制度》的規(guī)定，物資采購(gòu)小組負(fù)責(zé)*萬(wàn)元以上的單臺(tái)設(shè)備和一次采購(gòu)*萬(wàn)元以上材料的審批，*管理部負(fù)責(zé)物資采購(gòu)的審查實(shí)施工作?！对O(shè)備管理制度》規(guī)定，設(shè)備處臵報(bào)廢需要向上級(jí)主管部門審批。經(jīng)詢問(wèn)這兩筆設(shè)備入賬，均是口頭請(qǐng)示的公司安全生產(chǎn)管理部門。類似的情況建議補(bǔ)辦有關(guān)審批手續(xù)。

四、其他說(shuō)明

審計(jì)部

2021年7月31日

（1）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證核對(duì)。

收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)該是完全一致的。但是，在記賬過(guò)程中，由于工作粗心等原因，

關(guān)于集團(tuán)貨幣資金收支情況專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告摘要

我們于2021年11月26日至12月15日對(duì)集團(tuán)2021年1-10月份貨幣資金收支情況進(jìn)行了審計(jì)，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)貨幣資金收支的內(nèi)部控制、實(shí)質(zhì)性、賬務(wù)處理主要存在問(wèn)題如下：

以上內(nèi)容為集團(tuán)貨幣資金收支情況專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告摘要，欲了解審計(jì)詳細(xì)情況，請(qǐng)查閱審計(jì)報(bào)告正文。

辰坤集團(tuán)內(nèi)控部

秦元增

2021年12月15日

關(guān)于集團(tuán)貨幣資金收支情況專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

魯辰坤內(nèi)審字［2021］第1022號(hào)

我們于2021年11月26日至12月15日按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，對(duì)集團(tuán)貨幣資金進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)范圍為2021年1至10月份集團(tuán)貨幣資金收支情況。審計(jì)目的在于掌握集團(tuán)貨幣資金收支情況、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，以便進(jìn)行分析，從中評(píng)價(jià)出貨幣資金賬務(wù)處理中存在的差距及揭示主要問(wèn)題，針對(duì)重大缺陷提出審計(jì)意見(jiàn)。

一、基本情況

集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)集團(tuán)賬務(wù)核算，現(xiàn)有員工8人，其中：1名副部長(zhǎng)，5名會(huì)計(jì)，2名出納。內(nèi)外賬各11套。人員分工為：孫珍為財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)兼鑫成公司主辦會(huì)計(jì)，李春瑩為天潤(rùn)公司主辦會(huì)計(jì)，孟令祥為全坤公司、集團(tuán)主辦會(huì)計(jì)，明紅光為昌潤(rùn)公司、昊潤(rùn)公司主辦會(huì)計(jì)，盧佳佳為興潤(rùn)公司、物流公司主辦會(huì)計(jì)，石麗麗為臵業(yè)公司、國(guó)貿(mào)公司、接待中心主辦會(huì)計(jì)，商小燕為天潤(rùn)公司、昌潤(rùn)公司、昊潤(rùn)公司、國(guó)貿(mào)公司、接待中心出納，朱迎新為集團(tuán)本部、全坤公司、鑫成公司、興潤(rùn)公司、物流公司、臵業(yè)公司出納。貨幣資金賬務(wù)處理流程是出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款收付及記賬憑證的填制，主辦會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款記賬憑證復(fù)核、記賬。

二、審計(jì)情況

（一）審計(jì)實(shí)施2021年11月24日接受領(lǐng)導(dǎo)安排進(jìn)行集團(tuán)貨幣資金專項(xiàng)審計(jì)，25日進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)備事宜，26日早晨進(jìn)駐財(cái)務(wù)部。26日中午對(duì)出納朱迎新處現(xiàn)金進(jìn)行了盤點(diǎn)，下午對(duì)出納商小燕處現(xiàn)金進(jìn)行了盤點(diǎn)。27日對(duì)商小燕、朱迎新處借條進(jìn)行了落實(shí)。28日姜總開(kāi)會(huì)安排配合審計(jì)事宜，由出納、會(huì)計(jì)提供銀行對(duì)賬單（主要以10月份為主）及記賬憑證。11月29日至30日對(duì)出納、會(huì)計(jì)及貨幣資金內(nèi)部控制情況進(jìn)行了調(diào)查了解。12月5日至12日一邊對(duì)銀行對(duì)賬單進(jìn)行催收，一邊抽查憑證。12月13日10月份的銀行對(duì)賬單基本收全，相應(yīng)憑證也已抽查，撤離現(xiàn)場(chǎng)。12月14日至16日整理資料起草審計(jì)報(bào)告，17日與財(cái)務(wù)部座談，18日審計(jì)報(bào)告定稿上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)。

（二）審計(jì)總體結(jié)論

貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費(fèi)用報(bào)銷不夠完善。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及審計(jì)建議

1、出納人員的設(shè)臵

財(cái)務(wù)部出納身兼內(nèi)部多家出納，現(xiàn)金混用，無(wú)法單獨(dú)對(duì)某一公司進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，此項(xiàng)不利于現(xiàn)金的準(zhǔn)確性。

建議。現(xiàn)金業(yè)務(wù)少的公司直接取消現(xiàn)金核算，只保留幾個(gè)主要公司的現(xiàn)金核算。庫(kù)存現(xiàn)金按照各公司的設(shè)臵分開(kāi)存放管理，財(cái)務(wù)部每天對(duì)出納進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)對(duì)賬。

2、出納崗位的輪換

財(cái)務(wù)部辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)配備合格的人員，并根據(jù)公司具體情況進(jìn)

行崗位輪換。

建議。財(cái)務(wù)部執(zhí)行崗位的輪換制，一年一換崗。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

3、財(cái)務(wù)報(bào)銷流程的執(zhí)行

集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)銷管理流程按設(shè)備、材料、費(fèi)用、工資、其他等規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)銷流程及審批權(quán)限，實(shí)際操作授權(quán)有漏簽現(xiàn)象。流程規(guī)定集團(tuán)貨幣資金支付超過(guò)五千的應(yīng)有董事長(zhǎng)簽字，但有部分支付未有董事長(zhǎng)簽字如借款（有短信、電話請(qǐng)示）、轉(zhuǎn)款等。流程規(guī)定對(duì)外應(yīng)酬費(fèi)用，應(yīng)有董事長(zhǎng)簽字，實(shí)際未嚴(yán)格執(zhí)行。

建議一。財(cái)務(wù)部嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)銷流程，審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。短信、電話請(qǐng)示事后應(yīng)補(bǔ)簽。所有貨幣資金支付、轉(zhuǎn)賬等都應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字同意辦理。

建議二。財(cái)務(wù)部應(yīng)會(huì)同有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、單位、部門對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)銷管理流程制度的實(shí)施進(jìn)行一次綜合評(píng)價(jià)，結(jié)合實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)一步完善流程。

4、銀行預(yù)留印鑒的管理

集團(tuán)各公司辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章由主辦會(huì)計(jì)一人保管，財(cái)務(wù)部出納及融資部使用時(shí)經(jīng)核準(zhǔn)可以把全套章帶走，此項(xiàng)存在安全隱患。

建議。財(cái)務(wù)部對(duì)財(cái)務(wù)專用章和個(gè)人章分開(kāi)保管，用章提申請(qǐng)報(bào)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。外用章需由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)安排授權(quán)代表攜章同行。

貨幣資金和審計(jì)報(bào)告

一、單選

1、n公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為585000元，在審查該公司編制的該賬

戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：n公司已收、銀行

尚未入賬的某公司銷貨款100000元；n公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司

材料款50000元；銀行已收、n公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀

行已代扣、n公司尚未入賬的水電費(fèi)25000元。假定不考慮審計(jì)重要性水平，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額沒(méi)調(diào)整前應(yīng)是a、625000元b、635000元c、575000元d、595000元

2、如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告a、保留意見(jiàn)

b、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

c、保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)d、無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

3、在被審計(jì)單位對(duì)存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)。a、指揮盤點(diǎn)工作的進(jìn)行

b、作為盤點(diǎn)小組成員進(jìn)行盤點(diǎn)c、根據(jù)觀察情況進(jìn)行適當(dāng)抽點(diǎn)d、收集盤點(diǎn)單、編制盤點(diǎn)表

4、審計(jì)人員采用系統(tǒng)抽樣法從8，000張憑證中選取200張作為樣本，確定的隨

機(jī)起點(diǎn)號(hào)為第35號(hào)憑證，則抽取的第6張憑證的編號(hào)應(yīng)為。a、155b、195c、200d、235

5、2021年1月6日對(duì)n公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。n公司1月5日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2021元，1月6日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部

未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金額為4000元，2021年1月1日

至1月5日現(xiàn)金收入總額為165200元，現(xiàn)金支出總額為165500，則推斷2021年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為元。a、1300元b、2300元c、700元d、2700元

二、多選

1、實(shí)質(zhì)性測(cè)試一般針對(duì)三個(gè)層次進(jìn)行，這三個(gè)層次包括a、交易層次b、賬戶層次c、報(bào)表層次d、列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測(cè)試

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的有a、對(duì)abc公司2021年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)b、對(duì)abc公司的it系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)c、對(duì)abc公司2021年度預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核d、對(duì)abc公司2021年開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量鑒證

3、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)可分為a、合理保證b、絕對(duì)保證c、消極保證d、有限保證

4、下列對(duì)交易性金融資產(chǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序中，恰當(dāng)?shù)挠衋、對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查

本科目核算范圍是否恰當(dāng)b、監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余

額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整c、向

相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并

記錄函證過(guò)程d、復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與

公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)

5、以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)責(zé)任的表述中，正確的有a、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確

定截止審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得

到識(shí)別b、在外勤審計(jì)工作完成后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)

施審計(jì)程序c、在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之間獲知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)

表的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位討論，必要時(shí)實(shí)施適當(dāng)?shù)?/p>

審計(jì)程序d、在財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)專門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

行查詢

6、貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，符合內(nèi)部控制要求的是。a、財(cái)務(wù)專用章實(shí)行印鑒分管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管b、貨幣資金支付業(yè)務(wù)須經(jīng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)c、現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)

金

d、指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，

使

銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符

7、如對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序（審計(jì)范圍受到限制），

但已取得管理當(dāng)局聲明，在不考慮其他因素的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表的

審計(jì)意見(jiàn)可能是。

a、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)b、保留意見(jiàn)c、無(wú)法表示意見(jiàn)d、否定意見(jiàn)

三、判斷

1、在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有的審計(jì)工作底

稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需記錄修改審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

2、法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，

并不一定是最終導(dǎo)致了對(duì)其他人權(quán)利的損害。

3、商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告只報(bào)告所執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，不發(fā)表任何鑒證意見(jiàn)。

4、截止測(cè)試是控制測(cè)試中常用的一種審計(jì)技術(shù)，被廣泛運(yùn)用于貨幣資金、往來(lái)

款項(xiàng)、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等諸多報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)中。

5、對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，固定

資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

6、對(duì)于存放在異地的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能進(jìn)行實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)時(shí)，只能通過(guò)實(shí)

施函證程序加以證實(shí)。

7、出納人員不得兼管稽核、檔案保管工作，但可以對(duì)收入和費(fèi)用的總賬進(jìn)行登

記。

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，

應(yīng)當(dāng)出具管理建議書(shū)，但不影響影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

9、現(xiàn)金出納職務(wù)與登記現(xiàn)金日記賬職務(wù)屬于不相容職務(wù)。

四、思考題

1、管理建議書(shū)和審計(jì)意見(jiàn)有何區(qū)別

管理建議書(shū)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作中，針對(duì)工作中注意到的可能導(dǎo)致被

審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制制度重大缺陷提出書(shū)面建議。

（1）對(duì)象不同。管理建議書(shū)與審計(jì)報(bào)告是同一委托項(xiàng)目的不同結(jié)果，管理建議

書(shū)是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的，審計(jì)報(bào)告是針對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表

提出的。（2）責(zé)任不同，管理建議書(shū)可以提出也可以不提出，是一種非法定業(yè)務(wù)，

審計(jì)報(bào)告是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的，是必須出具的，是法定業(yè)務(wù)，具有法定責(zé)任。

（3）影響程度不同，管理建議書(shū)僅提供給被審計(jì)單位管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，

不對(duì)外報(bào)送，影響面小，而審計(jì)報(bào)告是要對(duì)外報(bào)送的，影響面大。

2、現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別。

3、銀行存款的函證和應(yīng)收賬款的函證有何區(qū)別。答：相同點(diǎn)：（1）函證的直接目的相同，二者都是為證實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)

債表所列銀行存款和應(yīng)收賬款的存在性；（2）函證銀行存款和函證應(yīng)收賬款，

均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制函證的發(fā)送和收回，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

區(qū)別。（1）函證的范圍不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過(guò)款的

所有銀行發(fā)函。函證應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)

收賬款進(jìn)行函證。一般情況下，賬齡長(zhǎng)的、金額大的應(yīng)收賬款是注冊(cè)會(huì)計(jì)師

必須向債務(wù)人函證的對(duì)象。（2）函證的方式不同。函證銀行存款采用肯定的

反正方式；函證應(yīng)收賬款可以采用肯定和否定的函證方式；（3）函證內(nèi)容不

同：函證銀行存款不僅詢證被審計(jì)單位在銀行的存款，還要詢證在銀行的借

款，詢證費(fèi)用可直接從被審計(jì)單位的存款賬戶中收取。企業(yè)詢證函不僅要詢

證被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款，還要詢證預(yù)收賬款，且在詢證函中要說(shuō)明函證僅

為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。

4、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)有哪些區(qū)別。鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別包括：（1）業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同；（2）業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同；（3）工作結(jié)果不同；（4）獨(dú)立性的要求不同。

如果客戶就某一事項(xiàng)尋求建議或意見(jiàn)，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)服務(wù)；如果客戶需要注朋會(huì)

計(jì)師的特定事項(xiàng)以書(shū)面報(bào)告形式提供某種程度的保證，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為鑒證業(yè)務(wù)。

5、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，于2021年3月28日在現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束對(duì)雅興有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱雅興公司）2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。雅興公司的總資產(chǎn)為8000萬(wàn)元，總負(fù)債為5600萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為2021萬(wàn)元。在審計(jì)計(jì)劃中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師王敏將會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤(rùn)的5%，主任會(huì)計(jì)師張力在復(fù)核工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：（1）對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證時(shí)，其中對(duì)余額為28萬(wàn)元的客戶b公司的函證未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其他程序進(jìn)行了驗(yàn)證。

（2）雅興公司以其已在年末進(jìn)行盤點(diǎn)為由，拒絕王敏等人對(duì)其公司價(jià)值5000萬(wàn)元的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)；

（3）雅興公司于2021年12月銷售一批產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入5000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬(wàn)元，由于質(zhì)量問(wèn)題該批產(chǎn)品于2021年1月12日被退回，該公司將該項(xiàng)銷售退回在2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，并調(diào)整了2021年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，且公司拒不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議。（4）在某訴訟案中，a公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償60萬(wàn)元。至被審年度的資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)勝負(fù)仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中。（5）公司在2021年1月1日從銀行取得3年期、年利率5％的長(zhǎng)期借款600萬(wàn)元，用于固定資產(chǎn)建設(shè)。工程于2021年12月1日投入使用。公司將2021年應(yīng)付的長(zhǎng)期借款利息全部計(jì)入在建工程。

要求：分別就上述五個(gè)事項(xiàng)，考慮重要性水平，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審

貨幣資金和審計(jì)報(bào)告

一、單選

1、n公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為585000元，在審查該公司編制的該賬

戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：n公司已收、銀行

尚未入賬的某公司銷貨款100000元；n公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司

材料款50000元；銀行已收、n公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀

行已代扣、n公司尚未入賬的水電費(fèi)25000元。假定不考慮審計(jì)重要性水平，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額沒(méi)調(diào)整前應(yīng)是a、625000元b、635000元c、575000元d、595000元

2、如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告a、保留意見(jiàn)

b、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

c、保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)d、無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

3、在被審計(jì)單位對(duì)存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)。a、指揮盤點(diǎn)工作的進(jìn)行

b、作為盤點(diǎn)小組成員進(jìn)行盤點(diǎn)c、根據(jù)觀察情況進(jìn)行適當(dāng)抽點(diǎn)d、收集盤點(diǎn)單、編制盤點(diǎn)表

4、審計(jì)人員采用系統(tǒng)抽樣法從8，000張憑證中選取200張作為樣本，確定的隨

機(jī)起點(diǎn)號(hào)為第35號(hào)憑證，則抽取的第6張憑證的編號(hào)應(yīng)為。a、155b、195c、200d、235

5、2021年1月6日對(duì)n公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。n公司1月5日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2021元，1月6日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部

未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金額為4000元，2021年1月1日

至1月5日現(xiàn)金收入總額為165200元，現(xiàn)金支出總額為165500，則推斷2021年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為元。a、1300元b、2300元c、700元d、2700元

二、多選

1、實(shí)質(zhì)性測(cè)試一般針對(duì)三個(gè)層次進(jìn)行，這三個(gè)層次包括a、交易層次b、賬戶層次c、報(bào)表層次d、列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測(cè)試

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的有a、對(duì)abc公司2021年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)b、對(duì)abc公司的it系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)c、對(duì)abc公司2021年度預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核d、對(duì)abc公司2021年開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量鑒證

3、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)可分為a、合理保證b、絕對(duì)保證c、消極保證d、有限保證

4、下列對(duì)交易性金融資產(chǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序中，恰當(dāng)?shù)挠衋、對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查

本科目核算范圍是否恰當(dāng)b、監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余

額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整c、向

相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并

記錄函證過(guò)程d、復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與

公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)

5、以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)責(zé)任的表述中，正確的有a、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確

定截止審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得

到識(shí)別b、在外勤審計(jì)工作完成后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序c、在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之間獲知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)

表的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位討論，必要時(shí)實(shí)施適當(dāng)?shù)?/p>

審計(jì)程序d、在財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)專門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

行查詢

6、貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，符合內(nèi)部控制要求的是。a、財(cái)務(wù)專用章實(shí)行印鑒分管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管b、貨幣資金支付業(yè)務(wù)須經(jīng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)c、現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)

金

d、指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，

使

銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符

7、如對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序（審計(jì)范圍受到限制），

但已取得管理當(dāng)局聲明，在不考慮其他因素的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表的

審計(jì)意見(jiàn)可能是。

a、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)b、保留意見(jiàn)c、無(wú)法表示意見(jiàn)d、否定意見(jiàn)

三、判斷

1、在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有的審計(jì)工作底

稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需記錄修改審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

2、法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，

并不一定是最終導(dǎo)致了對(duì)其他人權(quán)利的損害。

3、商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告只報(bào)告所執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，不發(fā)表任何鑒證意見(jiàn)。

4、截止測(cè)試是控制測(cè)試中常用的一種審計(jì)技術(shù)，被廣泛運(yùn)用于貨幣資金、往來(lái)

款項(xiàng)、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等諸多報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)中。

5、對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，固定

資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

6、對(duì)于存放在異地的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能進(jìn)行實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)時(shí)，只能通過(guò)實(shí)

施函證程序加以證實(shí)。

7、出納人員不得兼管稽核、檔案保管工作，但可以對(duì)收入和費(fèi)用的總賬進(jìn)行登

記。

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，

應(yīng)當(dāng)出具管理建議書(shū)，但不影響影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

9、現(xiàn)金出納職務(wù)與登記現(xiàn)金日記賬職務(wù)屬于不相容職務(wù)。

四、思考題

1、管理建議書(shū)和審計(jì)意見(jiàn)有何區(qū)別

2、現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別。

3、銀行存款的函證和應(yīng)收賬款的函證有何區(qū)別。

4、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)有哪些區(qū)別。

5、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，于2021年3月28日在現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束對(duì)雅興有限責(zé)

任公司（以下簡(jiǎn)稱雅興公司）2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。雅興公司的總資產(chǎn)為8000萬(wàn)元，總負(fù)債為5600萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為2021萬(wàn)元。在審計(jì)計(jì)劃中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師王敏將會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤(rùn)的5%，主任會(huì)計(jì)師張力在復(fù)核工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：（1）對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證時(shí)，其中對(duì)余額為28萬(wàn)元的客戶b公司的函證未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其他程序進(jìn)行了驗(yàn)證。

（2）雅興公司以其已在年末進(jìn)行盤點(diǎn)為由，拒絕王敏等人對(duì)其公司價(jià)值5000萬(wàn)元的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)；

（3）雅興公司于2021年12月銷售一批產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入5000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬(wàn)元，由于質(zhì)量問(wèn)題該批產(chǎn)品于2021年1月12日被退回，該公司將該項(xiàng)銷售退回在2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，并調(diào)整了2021年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，且公司拒不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議。（4）在某訴訟案中，a公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償60萬(wàn)元。至被審年度

的資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)勝負(fù)仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在會(huì)計(jì)報(bào)表附

注中。

（5）公司在2021年1月1日從銀行取得3年期、年利率5％的長(zhǎng)期借款600萬(wàn)元，用于固定資產(chǎn)建設(shè)。工程于2021年12月1日投入使用。公司將2021年

應(yīng)付的長(zhǎng)期借款利息全部計(jì)入在建工程。

要求：分別就上述五個(gè)事項(xiàng)，考慮重要性水平，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審

關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)背景及目的

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，貨幣資金在會(huì)計(jì)核算中占有非常重要的地位，與各交易循環(huán)均直接相關(guān)。為了保證現(xiàn)金、銀行存款的收支都是經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)并能被正確、及時(shí)、完整地記錄，特針對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

審計(jì)范圍

期間范圍。2021年1-6月。

資料范圍。出納日記賬、會(huì)計(jì)賬簿、銀行對(duì)賬單、憑證等。

審計(jì)方法及程序

詢問(wèn)、復(fù)核、抽查等。

審計(jì)總體結(jié)論

對(duì)于貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費(fèi)用報(bào)銷不嚴(yán)謹(jǐn)。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)及建議

一、現(xiàn)金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問(wèn)題：

1.現(xiàn)金盤點(diǎn)流程化和表面化。

經(jīng)查核2021年6月30日的幾張現(xiàn)金盤點(diǎn)表并詢問(wèn)相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的盤點(diǎn)于每月末最后一天下班結(jié)賬后或次月1日早上上班進(jìn)行，出納自己盤點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員監(jiān)盤，盤點(diǎn)表于盤點(diǎn)事后若干天才編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人于編制當(dāng)日簽名確認(rèn)，審核人員則根據(jù)盤點(diǎn)金額與賬面數(shù)核對(duì)一致后，簽名確認(rèn)。

該盤點(diǎn)流程最大的缺陷在于盤點(diǎn)事后編制盤點(diǎn)表，很難保證盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

審計(jì)建議。⑴加強(qiáng)盤點(diǎn)表的專業(yè)化。盤點(diǎn)表非期間表格，應(yīng)該按時(shí)點(diǎn)編制，嚴(yán)格注明所盤點(diǎn)的現(xiàn)金金額是企業(yè)哪個(gè)盤點(diǎn)時(shí)點(diǎn)的。⑵督促盤