貨幣資金審計（一）

書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。第第頁貨幣資金審計中國注冊會計師審計準則問題解答第12號

——貨幣資金審計（征求意見稿）

問題清單：

二、注冊會計師對被審計單位銀行賬戶完整性實施哪些審計程序。

三、注冊會計師對定期存款實施哪些審計程序。

四、注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實施哪些審計程序。

五、注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額實施哪些審計程序。

六、注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，有哪些特別關(guān)注的事項。

八、檢查被審計單位貨幣資金列報和披露，注冊會計師通常關(guān)注哪些事項。

答：被審計單位存在以下事項或情形，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師執(zhí)行相關(guān)審計工作時需要保持警覺：

（1）不能獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）存在多筆銀行未達賬項；（3）存在長期銀行未達賬項；

（4）貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；（5）存在大量異地銀行賬戶；

（6）企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶；

（7）只能提供定期存款開戶證實書復(fù)印件或不能提供定期存單；（8）庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)所需周轉(zhuǎn)資金；（9）銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；（10）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等）。

除上述與貨幣資金項目直接相關(guān)的事項或情形外，注冊會計師對審計其他財務(wù)報表項目時還可能關(guān)注到的事項亦需保持警覺，例如：

（1）沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來；

（2）長期大額預(yù)付款項掛賬；

（3）存在相當比例的定期存款，卻又向銀行高額舉債，導(dǎo)致報告期末銀行借款余額與銀行存款余額雙高；

（4）承兌應(yīng)付銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持；（5）應(yīng)付票據(jù)規(guī)模與采購規(guī)模或結(jié)算方式不匹配；

（6）大量現(xiàn)金采購付款、銷售收款或備用金累積發(fā)生額較大；（7）其他貨幣資金中銀行承兌票據(jù)保證金金額較大，明顯超出與應(yīng)付票據(jù)余額的比例關(guān)系。

二、注冊會計師對被審計單位銀行賬戶完整性實施哪些審計程序。

答：在通常情況下，注冊會計師可以選擇對被審計單位銀行賬戶完整性實施以下審計程序：

1.了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施。檢查報告期內(nèi)被審計單位開戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計單位實際經(jīng)營的需要進行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形。

2.獲取銀行存款余額明細表。檢查被審計單位報告期銀行賬戶性質(zhì)，判斷其開設(shè)是否合理，尤其關(guān)注報告期內(nèi)是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號的現(xiàn)象，評價其理由是否充分。檢查被審計單位是否存在開戶銀行戶名不符或存在多頭開戶的情況。關(guān)注報告期內(nèi)被審計單位注銷賬戶的原因，判斷其合理性。

3.詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納），了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明。

如果有跡象表明被審計單位存在賬外賬、資金體外循環(huán)等舞弊風險，注冊會計師通常可以考慮對銀行賬戶完整性追加如下審計程序：

1.注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認被審計單位賬面記錄的銀行賬戶是否完整。

2.根據(jù)銀行存款平均余額（如年平均余額、月平均余額）測算利息收入，將測算結(jié)果與被審計單位實際利息收入進行比較，判斷差異是否合理。結(jié)合財務(wù)費用中銀行手續(xù)費的審計，分析貨幣資金交易量的合理性，關(guān)注是否存在被審計單位銀行賬戶記錄不完整的情形。

3.結(jié)合其他相關(guān)細節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收（付）款銀行是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。

三、注冊會計師對定期存款實施哪些審計程序。答：定期存款影響貨幣資金項目的存在認定以及權(quán)利和義務(wù)認定，如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序：

1.編制定期存款檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。

2.在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。如果被審計單位在資產(chǎn)負債表日有大額未到期的定期存款，應(yīng)保持警覺，并基于對風險的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負債表日實施監(jiān)盤。

3.檢查時，需要核查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前的原件的復(fù)印件。在檢查時，還要認真核對相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常需實施進一步審計程序。

4.對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬。

5.與銀行存款一同函證定期存款相關(guān)信息。

6.結(jié)合財務(wù)費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。

7.對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單等。

8.關(guān)注被審計單位是否在財務(wù)報表附注中對定期存款給予充分披露。

四、注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實施哪些審計程序。答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要用于核對企業(yè)賬面記錄的銀行存款賬目與銀行記錄的企業(yè)存款賬目是否一致。注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表日所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊會計師針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以考慮實施以下審計程序：

1.了解并評價被審計單位的銀行存款管理控制，是否指定專人定期核對銀行賬戶，職責分工是否符合要求。了解并評價銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核過程，銀行存款賬面余額與銀行對賬單是否調(diào)節(jié)一致，如果調(diào)節(jié)不符，是否查明原因，對需要進行賬務(wù)調(diào)整的事項，是否及時進行處理。

2.核對資產(chǎn)負債表日銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的銀行對賬單余額是否與銀行對賬單余額及銀行詢證函回函一致，調(diào)節(jié)表中的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與被審計單位銀行存款日記賬上的余額一致，核對被審計單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)一致。

3.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理。如果被審計單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或較長時間的未達賬項，注冊會計師需要核實其原因，查明未達賬項是否正常，大額未達資金收入、支出是否合理。

4.如果存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)項目，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中。

5.如果存在大額銀行已收（付），被審計單位未收（付）款項，檢查銀行收（付）款項日期，查明被審計單位未收（付）款項的具體原因，確定被審計單位未記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需要提請被審計單位進行適當調(diào)整。

6.如果存在大額被審計單位已收（付），銀行未收（付）款項。獲取被審計單位的銀行未收（付）票據(jù)明細清單，以及資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單。檢查銀行未收（付）票據(jù)明細清單中是否存在支付沒有載明收款人等異常的領(lǐng)款、簽字不全、收（付）款地址不清的情形，評價是否存在舞弊。檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了未達賬項中銀行未收（付）票據(jù)金額。確定在資產(chǎn)負債表日是否需要提請被審計單位進行適當調(diào)整。

五、注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額實施哪些審計程序。答。如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務(wù)報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發(fā)生額進行審計。

注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額記錄完整性進行檢查，可以考慮實施的程序，包括但不限于分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶的全部銀行對賬單。如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程。根據(jù)情況選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對，核對貨幣資金的存款、取款、轉(zhuǎn)款日期、款項來源、用途、金融票據(jù)種類和號碼等。瀏覽銀行對賬單，尋找大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或一收分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。

注冊會計師從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至貨幣資金收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確，是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等內(nèi)容。注冊會計師在檢查時需要關(guān)注交易是否與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，是否有足夠的依據(jù)證明其真實性。

六、注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，有哪些特別關(guān)注的事項。

答：其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，通常可能特別關(guān)注以下事項：

1.保證金存款的檢查，可以將保證金賬戶對賬單與相應(yīng)的交易進行核對，根據(jù)被審計單位應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額，檢查保證金與相關(guān)債務(wù)比例和合同約定是否一致，特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計單位無對應(yīng)保證事項的情形。

2.如果信用卡持有人是被審計單位員工，取得該員工的書面說明，檢查對賬單及流水，關(guān)注是否存在需要確認為費用及負債的事項。

3.對于存出投資款，跟蹤資金流向。獲取董事會決議等批準文件、開戶資料、授權(quán)操作資料。

如果投資于證券交易業(yè)務(wù)，通常結(jié)合交易性金融資產(chǎn)項目審計。核對證券賬戶名稱是否與被審計單位相符，獲取證券公司證券交易結(jié)算資金賬戶的資金及交易流水，抽查大額的資金存取，關(guān)注資金存取的財務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符，損益核算是否正確。檢查證券及余額是否與財務(wù)記錄相符，以及是否存在出借、凍結(jié)或質(zhì)押等情況。

如果投資于委托理財，索取委托理財合同，檢查其可收回性及核算的真實性，執(zhí)行函證程序，關(guān)注列報是否合理。

答：注冊會計師通常考慮了解和評估被審計單位現(xiàn)金交易比例較高的合理性，是否與其業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配。關(guān)注現(xiàn)金使用范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，是否采取了適當措施保證現(xiàn)金收支完整、準確、安全。注冊會計師除實施常規(guī)審計程序外，還可以考慮增加以下程序：

1.了解被審計單位現(xiàn)金交易的流程，分析可能產(chǎn)生的錯誤與舞弊風險。了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程及與審計相關(guān)的控制活動。設(shè)計和實施控制測試，針對相關(guān)控制運行的有效性，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.結(jié)合銷售、采購交易等審計，實施分析程序。包括但不限于銷售、產(chǎn)能、采購、員工工資等財務(wù)信息與非財務(wù)信息匹配分析。

3.了解現(xiàn)金交易對方的情況。向主要的現(xiàn)金交易對方函證被審計期間內(nèi)發(fā)生的交易金額。注冊會計師認為必要時，可以選取較大量采用現(xiàn)金結(jié)算的交易對方進行實地觀察或詢問。

4.追蹤大額現(xiàn)金收入、支出的來源和去向，核對至原始單據(jù)。如存在與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，需要查明原因，并評價是否存在舞弊風險。

5.對于以員工個人銀行賬戶進行收款的交易，分析其合理性，了解被審計單位在為員工開戶時，是否與開戶銀行簽署相關(guān)賬戶設(shè)定使用權(quán)限的協(xié)議，若有，檢查相關(guān)的合同協(xié)議并實施函證程序等。

八、檢查被審計單位貨幣資金列報和披露，注冊會計師通常關(guān)注哪些事項。

答。注冊會計師通常檢查貨幣資金列報是否恰當，關(guān)注被審計單位財務(wù)報表附注是否按庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別列示貨幣資金情況。因質(zhì)押或凍結(jié)等對使用有限制、存放在境外、有潛在回收風險的款項是否已經(jīng)單獨說明。

注冊會計師檢查不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的貨幣資金是否已經(jīng)在現(xiàn)金流量表中恰當列報。保證金、定期存款、銀行存款質(zhì)押、司法凍結(jié)、限定用途等是否予以充分披露。境外存款是否存在轉(zhuǎn)移上的限制，被審計單位是否已就轉(zhuǎn)移受限與境外存款的外匯風險敞口在財務(wù)報表附注中做出適當?shù)呐?。資產(chǎn)負債表日后，匯率是否發(fā)生較大的變化，如有，關(guān)注被審計單位是否已在財務(wù)報表附注中充分披露其影響。

可我們常常從報紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體中看到大型的央企或者國有企業(yè)會出現(xiàn)出納偽造單據(jù)，挪用公司資金的情況。有人就會出來說，那是因為人家的內(nèi)控有問題，缺少監(jiān)管。人家國有企業(yè)怎么可能會沒內(nèi)審。

站在第三方的角度來看問題，往往站著說話的人不嫌腰疼。其實貨幣資金如果出現(xiàn)問題，風險還真是蠻大的。

基礎(chǔ)知識入門

貨幣資金主要是涉及到現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)以及其他應(yīng)收/應(yīng)付款四塊，貨幣資金的審計主要涉及到出納這個崗位。

現(xiàn)金：

現(xiàn)金是存放在保險柜內(nèi)，一般是供3-5天的零用。保險柜的密碼一般是出納人員管理，保險柜的鑰匙一般是財務(wù)部負責人或者財務(wù)經(jīng)理保管。

對現(xiàn)金日常管理要求日清月結(jié)的，出納每天根據(jù)現(xiàn)金的收支來來登記現(xiàn)金日記賬，并把當日的貨款及時繳存銀行里。盤點中出現(xiàn)現(xiàn)金盤盈盤虧的情況，賬務(wù)上是這么處理的，盤盈計入營業(yè)外收入，盤虧則計入管理費用。

關(guān)于坐支，有些內(nèi)審認為現(xiàn)實中好像沒那么嚴格遵守的。比如收到一筆款，剛好要支付一筆款，難道真的要把收到的存入銀行，再從銀行取出來支付。有這個必要嗎。認為只要分別記賬，超過限額及時存銀行就可以了。

坐支可不可以，其實現(xiàn)在銀行對于這一塊并沒有這么嚴格要求。但作為收支兩條線，最好不要坐支。如果確實需要坐支了，最好有書面的說明。審計人員也需要根據(jù)實際情況來進行判斷坐支是否合理。

現(xiàn)金收款最好經(jīng)過財務(wù)部門，如果是由其他部門經(jīng)手或者處理，往往會出現(xiàn)挪用資金的舞弊情況。比如銷售部的人員會要求客戶將錢打到自己的賬戶，再從自己的賬戶取錢或者轉(zhuǎn)賬給財務(wù)部，容易出現(xiàn)延遲付款并進而挪用貨款；銷售部開收據(jù)或者以客戶不需要發(fā)票的名義來銷售，還容易出現(xiàn)飛單的情況。

當然，有些公司為了管控現(xiàn)金，與銀行一起搞了商務(wù)卡，這是一種信用卡。員工使用商務(wù)卡簽帳后，賬單由公司直接繳付。月底，會計可以根據(jù)銀行提供的消費清單進行對賬。這樣就降低了員工虛報費用的情況。

有些公司還會存在代墊代付款，比如教育行業(yè)，他們先是收取了消費者的款項，之后業(yè)務(wù)員通過公司給開的信用卡，提消費者交考試報名費之類的。

銀行存款：

銀行開戶分一般戶以及基本戶，當然也有其他名義開設(shè)的賬戶，比如貸款戶等。基本戶只能開一個，而一般戶可以開多個。如果要查一個公司到底開了多少賬戶，只要拿著開戶資料到基本戶的開戶銀行查就行。

一般，銀行是次月的第三個工作日內(nèi)提供對賬單。現(xiàn)在的銀行對賬單都是電子格式，類似于信用卡的對賬單。要對銀行對賬單進行涂改已經(jīng)比較困難。很多公司為了便利，開通了網(wǎng)上銀行，做余額調(diào)節(jié)表，只要看看網(wǎng)上銀行的交易，所以有時并不需要什么銀行的對賬單。

會計編制銀行余額調(diào)節(jié)表，如果企業(yè)的銀行日記賬與對賬單的差異項，要么是銀行的回執(zhí)沒拿回來，要么就是我方的票據(jù)還沒到銀行，提前結(jié)賬也是其中一個原因。如果是經(jīng)驗豐富的會計，其在編制銀行余額調(diào)節(jié)表的時候，會將不平事項的后續(xù)處理的會計憑證號填制在備注欄，方便我們審計人員檢查。

由于現(xiàn)在網(wǎng)銀系統(tǒng)的發(fā)達，很多公司也開設(shè)了網(wǎng)上銀行來支付。對開通網(wǎng)上銀行的賬戶，銀行一般會提供一個u盾，防止非法使用銀行賬戶。網(wǎng)上銀行有2個人，一個是制單，另外一個是審核。銀行賬戶閑置6個月以上，該賬戶就需要去注銷或者關(guān)閉。

票據(jù)：

公司的票據(jù)分為三類。收據(jù)、銀行票據(jù)以及增值稅發(fā)票。

收據(jù)。收據(jù)一般不能直接入賬，是作為收到錢的憑證，比如押金。在得到稅務(wù)部門的授權(quán)后，企業(yè)也可以自己印制一些有公司logo的收據(jù)。

銀行票據(jù)。銀行票據(jù)種類很多，本票、支票、貸記憑證等等。銀行票據(jù)還分我方以及他方的銀行票據(jù)。他方提供的票據(jù)需要注意貼現(xiàn)和背書。貼現(xiàn)就是銀行票據(jù)還沒到期，提前讓銀行付款，由于銀行承擔了風險，所以銀行要收取手續(xù)費。背書就是，公司將把客戶a開給你的票據(jù)在背后蓋個公司財務(wù)印章交給客戶b，讓客戶a付款給客戶b。

如果是我方的銀行票據(jù)，一般會有如下管控。購買回來的票據(jù)會提前按序登記在票據(jù)登記表，領(lǐng)用人要簽字。如果開作廢了，則加蓋作廢章，另行保管。

如果出現(xiàn)空白的銀行票據(jù)被盜或者開具好的遺失，出納只要及時通知銀行掛失，只要有效期一過就行。前提是開具的票據(jù)沒有在掛失前被支取。

增值稅發(fā)票：

增值稅發(fā)票一般是稅控機開的，稅控機比打印機小點。增值稅有唯一的序列號，可以在稅務(wù)局的網(wǎng)站直接查詢到。增值稅一般用于銷售、服務(wù)以及勞務(wù)服務(wù)中。增值稅票據(jù)是由一般納稅人開具，如果是小規(guī)模納稅人，可以請稅務(wù)局代開增值稅發(fā)票，但是這個增值稅發(fā)票是3%，而不是17%的稅點。

稅控機示例

銀行預(yù)留印鑒

與票據(jù)有關(guān)的還有一個就是財務(wù)印章。公司在銀行的財務(wù)預(yù)留印章有兩個，財務(wù)章和法人章。財務(wù)章就是長方形藍色印記的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司為了方便出納，用出納的個人私章來代替。

如果要從銀行提現(xiàn)，一般需要開具現(xiàn)金支票，而現(xiàn)今支票的生效就需要這兩枚章。到銀行提現(xiàn)時，銀行人員根據(jù)這兩枚印鑒預(yù)留印樣進行對比核對，對比一致后，才確認票據(jù)有效。有時候，財務(wù)主管為了方便出納的業(yè)務(wù)辦理，往往是將這2個章都交給出納，這就容易造成出納挪用資金的問題。

其他應(yīng)收/應(yīng)付款：

其他應(yīng)收款一般是差旅暫借款以及部門備用金。借支的一般控制原則就是：前筆不還，后筆不借，打死不還，工資里扣。年底關(guān)帳前，財務(wù)部需要將所有的備用金收回或者說清零。業(yè)務(wù)部門如要重新使用，需要重新借支。其他應(yīng)收款，如果出現(xiàn)員工個人墊付的，在報銷的時候是給現(xiàn)金的。那么需要出納填寫收據(jù)，并要求領(lǐng)款人簽字確認。

其他應(yīng)付款，一般是指押金、房屋租金之類。而在實際操作中，往往出現(xiàn)只要會計搞不清楚的，就掛其他應(yīng)付款，比如把財政補貼或者個人所得稅返還做到其他應(yīng)付款。

1、涂改會計憑證，會計人員利用報銷人填寫報銷金額不規(guī)范，修改原始憑證上的金額，把現(xiàn)金收入改小或?qū)⒅С龇糯螅瑢⒉铑~且為己有。比如把

3、6改成8，或者在整個數(shù)字前面增加1等。

2、以白條抵庫，沒有發(fā)票或者相關(guān)單據(jù)，然后一直就掛在那里，導(dǎo)致公司的現(xiàn)金余額過多。審計所需資料

現(xiàn)金日記賬、現(xiàn)金盤點表、會計憑證、商務(wù)卡對賬單審計程序：

1、通過將現(xiàn)金日記賬與會計憑證進行核對，核實相關(guān)事項的真實合理性，選擇的時候還是以大金額為主。

2、檢查原始憑證是否存在涂改記錄。或者因為涂改導(dǎo)致事項與金額不相符的情況。檢查大金額付款是否存在審批單位偽造簽字的情況，如果發(fā)現(xiàn)簽字偽造則與審批人溝通，是否有簽過字。

3、實施現(xiàn)場盤點，這里的現(xiàn)金盤點一般都是突發(fā)性的，而不是通知之后進行。如果財務(wù)部已經(jīng)提前進行了準備，則需要另外選擇時間進行盤點。盤點時需要對現(xiàn)場進行封鎖，嚴禁出納準備與處理。需要對保險柜內(nèi)保管的異常物品進行分析和記錄。填寫盤點表時需要盤點人現(xiàn)場簽字確認。

4、將現(xiàn)金日記賬上最后的金額與實際盤點結(jié)果進行核對分析。

5、核對商務(wù)卡對賬單是否存在個人消費。常見審計發(fā)現(xiàn)。

盤點存在盤盈、盤虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤點發(fā)現(xiàn)出納墊支找零的情況，出納一般解釋是沒零錢，我先墊了，到時候再拿出來；保險柜內(nèi)存在小金庫賬簿；保險柜內(nèi)存放大量的現(xiàn)金或者大量的閑置資金；商務(wù)卡存在個人消費審計風險提示：

1、對于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日子”。如果沒涂改人和日子，一般這種涂改視為非當事人涂改。

2、為了確認是否為非當事人涂改，有時可以在第二頁用鉛筆，在涂改對應(yīng)的地方用鉛筆，涂描來確定是否為事后涂改。

3、審計人員需要對被審計人員的解釋進行判斷，確認解釋是否合理。

（2）銀行存款舞弊方式：

1、公款私存，會計人員或者公司總理，經(jīng)理把公款以自己的名義存在自己的銀行戶頭上，從而達到侵占公司資產(chǎn)的目的。

2、多頭開戶，截留公款，會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達到截留公款的目的。

3、挪用公款，會計人員利用法人章與財務(wù)章都保管在個人身上，開具現(xiàn)金支票，提現(xiàn)。

4、出租出借銀行賬戶，會計人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結(jié)算業(yè)務(wù)，從中牟取私利。

5、編制虛假的銀行對賬單，套取或者截留公司資金。這個是我們經(jīng)常在報紙上看到的，某某國有企業(yè)出納通過偽造

6、將公司的銀行款項，購買理財產(chǎn)品，導(dǎo)致巨額虧損審計所需資料

1、銀行日記賬

2、銀行賬戶清單

3、銀行余額調(diào)節(jié)表

4、銀行對賬單

5、會計憑證審計程序：

1、拿著公司的開戶資料到基本戶的開戶銀行，查詢到所有開戶的賬戶清單。

2、核對銀行對賬單的真?zhèn)?，比如銀行的蓋章情況。最簡單的方式是登錄網(wǎng)銀查詢交易的明細記錄還有存款余額。

3、將銀行日記賬與對賬單進行核對確認差異。

4、通過追蹤前期未平事項，查找未平原因。常見審計發(fā)現(xiàn)：

公款私存；出納人員偽造銀行對賬單截留收入；業(yè)務(wù)人員截留營業(yè)款挪作他用（機電維修部門、銷售部門等）。

有趣的案例：

有個公司的審計，查看銷售收款，并與合同的款項進行核對，發(fā)現(xiàn)他們的銷售收款很奇怪，因為銷售額非常大，對方都是每次扣完銀行的手續(xù)費給的剩余款項。其實這個就看合同是怎么約定，一般，手續(xù)費都是客戶提供。

（3）票據(jù)舞弊方式：

1、私自背書轉(zhuǎn)讓。會計人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票等私自背書轉(zhuǎn)讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的地。

1、私自貼現(xiàn)。會計人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票私自到銀行貼現(xiàn)。

3、虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。指會計人員與外部人員串通，采取虛開發(fā)票的形式虛報支出、謊報冒領(lǐng)現(xiàn)金，將公司利益據(jù)為己有。

4、撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金進行撕毀或不開票據(jù)將現(xiàn)金據(jù)為己有?；蛘弑I用單位發(fā)票向客戶虛開，隱藏現(xiàn)金，從而為自己貪污提供方便。所需資料：

應(yīng)收票據(jù)明細賬、票據(jù)臺賬、所有票據(jù)包含空白以及作廢的票據(jù)、應(yīng)收款或者應(yīng)收票據(jù)對賬記錄審計程序：

1、檢查應(yīng)收票據(jù)明細賬，了解票據(jù)的貼現(xiàn)和背書的情況。

2、盤點所有空白以及作廢票據(jù)，查看是否存在異常的情況。

3、從出納或者銷售部門了解收據(jù)的保管情況，是否存在除了財務(wù)人員外是否有其他人員也能經(jīng)手收據(jù)的情況。

4、檢查現(xiàn)金支票使用情況，對于異常的提現(xiàn)，詢問相關(guān)當事人。常見審計發(fā)現(xiàn)：

作廢票據(jù)未作廢，出納人員侵占公司資金；應(yīng)收票據(jù)被私自貼現(xiàn)或者背書；存在虛開增值稅發(fā)票或者代開增值稅發(fā)票的情況；空白票據(jù)存在提前用印的情況。

tip：虛開增值稅發(fā)票

虛開增值稅發(fā)票主要是沒有具體業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票的開具。一些小公司或者不規(guī)范的公司，公司老板會以開具增值稅發(fā)票獲取手續(xù)費的方式來盈利。

（4）其他應(yīng)收/應(yīng)付款舞弊方式：

1、利用個人暫借款，建立小金庫，并違規(guī)發(fā)放福利。所需資料：

1、其他應(yīng)收款明細賬

2、備用金申請單

3、個人借款申請表審計程序：

1、如果經(jīng)常性出現(xiàn)個別人員原因異常借款，但是又定期歸還的情況。這個時候不能從財務(wù)經(jīng)理或者出納這里套情況，即使是說了，也是東拉西扯。這一塊需要直接詢問當時人怎么回事。背黑鍋的肯定不是部門負責人，是領(lǐng)導(dǎo)讓這么做的，小員工對審計這一塊也不是很懂，往往一問就出來了。部門要使用小金庫，但是目前還沒有截留資金，先拿出來用了。等到帳外資金了，之后再還上。

常見審計發(fā)現(xiàn)：

存在小金庫且違規(guī)發(fā)放福利；離職人員個人借款未歸還；部門備用金未定期清零這類的，屬于合規(guī)審計，在正式的審計報告中可以忽略；備用金或者臨時借款長期拖欠未報銷的情況；存在白條借款的情況。

3、案例

（1）財務(wù)經(jīng)理公款私存案件案例過程記錄：

審計部收到匿名舉報信，信上的主要內(nèi)容是。新開的xxx店財務(wù)經(jīng)理挪用公司賬款。審計部隨后派出2人的審計小組。

審計小組先是詢問了出納該事項，是誰要求或者授權(quán)這么操作，在得知是財務(wù)經(jīng)理的要求。在查看申請單據(jù)后也未查到財務(wù)經(jīng)理的授權(quán)文件。

接下去審計小組根據(jù)銀行對賬單找到該筆打款的信息，獲取了財務(wù)經(jīng)理指定的賬號信息。審計小組約見了財務(wù)經(jīng)理，并將相關(guān)資料交給財務(wù)經(jīng)理，財務(wù)經(jīng)理主動坦白。舞弊人的動機與做法：

財務(wù)經(jīng)理由于經(jīng)常需要出差，在機場看到招商銀行的金葵花vip卡可以有貴賓服務(wù)。財務(wù)經(jīng)理就將公司的50萬銀行存款打入自己的招商銀行賬戶。反正想著等辦好vip卡，再將錢還給公司。舞弊手法就是運用財務(wù)經(jīng)理的權(quán)限越權(quán)作業(yè)。

舉報性來源：

出納剛畢業(yè)做工作，由于是自己親手經(jīng)辦了50萬的款項，怕到時候出事情責任落在身上，所以就匿名舉報了財務(wù)經(jīng)理。

（2）招商人員侵占資金炒股案件案例過程記錄：

某商業(yè)地產(chǎn)的審計小組在對某公司進行例行審計時發(fā)現(xiàn)如下情況：公司的招商款項都是必須先經(jīng)過招商人員，招商人員再取款給財務(wù)。這和當時公司設(shè)定的直接打給財務(wù)的要求不同。

接下去審計小組調(diào)閱了最近的幾個收款記錄，并與商家進行了聯(lián)系，確認了商家都是提前一個月給招商人員的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一個月給款，不會超過2個月。商家也表示之前都是給財務(wù)的，但是新的招商人員來之后，就要求不能直接給財務(wù)，而是給招商人員。

審計小組在與公司其他人員溝通，了解到新來的招商人員有炒股票的愛好。

接下去審計小組約談了招商人員，招商人員的回答是。自己辦了幾張卡，采用信用卡1個月的免息期，透支了幾十萬。然后將收來的商家的錢用來補自己透支的錢，然后再下個月取錢將商家的錢交給公司。

舞弊人的動機與做法：

通過與商家的溝通，以各種理由說服商家，將款項打給自賬戶己。從而打斷原來的財務(wù)直接收款的模式，給自己創(chuàng)造了舞弊。

（征求意見稿）

公司財務(wù)部：

根據(jù)年度審計計劃安排，審計部于*月1號至28日對本部財務(wù)、分公司財務(wù)進行了08年1-6月份期間貨幣資金管理的審計。

一、審計概況

審計依據(jù)。財政部《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范──基本規(guī)范》、公司《財務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。

審計目的。監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和結(jié)算制度，防患違規(guī)風險；防止舞弊，保護貨幣資金的安全完整。

審計重點。審查《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《貨幣資金管理實施細則》、《票據(jù)管理實施細則》、《銀行帳戶管理實施細則》制度的遵循情況。主要內(nèi)容有貨幣資金崗位分工及授權(quán)批準、內(nèi)部記錄和核對的執(zhí)行情況。對貨幣資金的收支管理、票據(jù)及印鑒管理的執(zhí)行情況。

審查程序和方法。（1）對貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容遵循情況進行答卷式測試。審查既定的內(nèi)部控制措施是否健全并得到有效執(zhí)行。（2）會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金、票據(jù)，編制有關(guān)盤點表。（3）檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制情況以及未達帳項的真實性。（4）抽查部分會計資料、文件，并采取監(jiān)盤、觀察、計算、分析性復(fù)核、詢問等審計方法，審查會計記錄及貨幣資金業(yè)務(wù)的處理流程是否按照相關(guān)制度執(zhí)行。

二、審計評論

經(jīng)過審計，可以看出，我單位在貨幣資金的財務(wù)管理方面具有以下幾

個突出的特點。一是制度建設(shè)比較健全。與國資委年初下發(fā)的《財務(wù)內(nèi)部控制評價指標標準》比對，我單位的貨幣資金管理制度的建設(shè)具有很強的實用性和科學(xué)性。二是內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完整。對財務(wù)人員的配備比較科學(xué)合理，不相容崗位的財務(wù)人員實現(xiàn)了分離。三是會計人員在職責范圍內(nèi)基本能按制度規(guī)定的程序辦理資金收支業(yè)務(wù)。做到錢帳分管、財務(wù)印鑒分別保管。

審計中發(fā)現(xiàn)了一些問題，但這些問題極少是因為財務(wù)制度沒有涵蓋，或者是財務(wù)人員根本不懂所致，有很多問題只要認真對待是完全可以避免的。在現(xiàn)場審計過程中大多數(shù)問題已與相關(guān)人員進行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計結(jié)果及建議

（一）本部財務(wù)部門

1、審計結(jié)果

（1）盤點庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金賬面金額不符。

7月18日公司本部庫存現(xiàn)金實際清點金額為*元，當日會計賬面金額為*元。經(jīng)查有三筆業(yè)務(wù)是出納已付款會計未做憑證記賬（會計人員出差）共計*元，其中：交辦公電話費借款**元、兩筆職工報銷費用*元。除去以上三筆業(yè)務(wù)外，尚有224.75元長款不能說明原因。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不正確。通過對公司08年1-5月銀行對賬單和銀行日記賬進行的核對，發(fā)現(xiàn)5個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制均不正確。原因是調(diào)節(jié)表上部分所列未達帳項不是未達項，已經(jīng)記賬。另外銀行存款余額調(diào)節(jié)表沒有按規(guī)定進行有效復(fù)核。

（3）未及時收取銀行回單，并依據(jù)回單做憑證。經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)08年2月22日一筆*萬元的銀行付款憑證沒有銀行匯款回單等附件。另外發(fā)現(xiàn)存

在制作會計憑證日期在前、銀行回單日期在后的時間邏輯錯誤。

（4）票據(jù)的登記不及時、不完整。銀行匯票登記簿沒有及時登記，會計賬面應(yīng)收票據(jù)金額為*萬元，出納銀行匯票登記簿金額為*萬元，有3帳合計金額*萬元的銀行匯票沒及時記錄。另外空白支票、發(fā)票未登記，作廢支票沒有按照時間順序順號登記。

（5）其他問題。收付款憑證有個別未履行簽字手續(xù)，并且部分附件沒有及時蓋收訖、付訖章。

2、審計建議：

（1）關(guān)于庫存現(xiàn)金

加強現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的管理，做到賬款相符。認真執(zhí)行日清日結(jié)的現(xiàn)金管理制度，每天應(yīng)于下午下班前將庫存的現(xiàn)金跟日記賬進行核對以便發(fā)現(xiàn)問題及時改正。

會計人員遇出差等特殊情況時對收款的業(yè)務(wù)處理：大額現(xiàn)金由出納會同交款人一同將款項存入銀行，小額現(xiàn)金收款時由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應(yīng)有交款內(nèi)容、金額、日期、交款人簽字等內(nèi)容，等會計制作憑證后再由交款人在會計憑證上履行簽字手續(xù)，同時出納收回收款證明銷毀。對付款的業(yè)務(wù)處理：原則上會計人員出差出納不允許辦理費用報銷的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，對急需支出的現(xiàn)金業(yè)務(wù)以辦理借款為宜。

（2）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

按照《銀行帳戶管理實施細則》規(guī)定，每月月初，財務(wù)部應(yīng)對出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進行檢查，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)余額相符。調(diào)節(jié)后不符，應(yīng)查找原因，及時處理，保證資金的安全。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、復(fù)核分別應(yīng)由2人承擔。真正履行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)核程序。發(fā)現(xiàn)問題及時向財務(wù)主管匯報。

（3）關(guān)于銀行回單

積極收取銀行回單，保管好各種原始單據(jù)，按規(guī)定程序做好單據(jù)的傳遞、記錄。

（4）關(guān)于票據(jù)管理

有關(guān)人員需加強票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)。

（二）分公司財務(wù)部

1、審計結(jié)果

（1）庫存現(xiàn)金的盤點情況。會同會計對出納的現(xiàn)金進行了清點，沒有發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實盤金額與日記賬余額不相符。現(xiàn)金日記賬記錄規(guī)范，做到日清日結(jié)。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不規(guī)范。對分公司08年3-5月份的銀行對賬單和銀行日記賬進行了核對，發(fā)現(xiàn)這三個月份的銀行對賬單均沒有足月打印。

（3）票據(jù)的登記不完整。支票、收據(jù)、發(fā)票的使用情況有登記記錄，但新購入的空白銀行支票、空白發(fā)票和收據(jù)沒有進行登記。

（4）抽查了08年3-5月份的收款業(yè)務(wù)會計憑證，全部收款憑證沒有履行交款人簽字的手續(xù)。

（5）設(shè)備的購臵、處臵的審批手續(xù)不齊全。經(jīng)抽查有大額設(shè)備的購臵、處臵憑證附件沒有上級部門申請單或簽字手續(xù)不齊全。如*年*月15日處臵獵豹車一輛，金額*元，4月29日購入*萬元設(shè)備一臺，均沒有公司*管理部門的書面審批手續(xù)或相關(guān)人員簽字。

2、審計建議

（1）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

每個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制安排在下月初進行，確保銀行資金支出足月核對。

（2）關(guān)于票據(jù)管理

有關(guān)人員加強票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)，特別是空白銀行支票、發(fā)票、收據(jù)的登記。

（3）關(guān)于收款憑證

嚴格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實性。

（4）關(guān)于設(shè)備購臵處臵

按照公司《物資采購管理制度》的規(guī)定，物資采購小組負責*萬元以上的單臺設(shè)備和一次采購*萬元以上材料的審批，*管理部負責物資采購的審查實施工作。《設(shè)備管理制度》規(guī)定，設(shè)備處臵報廢需要向上級主管部門審批。經(jīng)詢問這兩筆設(shè)備入賬，均是口頭請示的公司安全生產(chǎn)管理部門。類似的情況建議補辦有關(guān)審批手續(xù)。

四、其他說明

審計部

2021年7月31日

（1）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證核對。

收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)該是完全一致的。但是，在記賬過程中，由于工作粗心等原因，

（2）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類賬的核對

（征求意見稿）

公司財務(wù)部：

根據(jù)年度審計計劃安排，審計部于*月1號至28日對本部財務(wù)、分公司財務(wù)進行了08年1-6月份期間貨幣資金管理的審計。

一、審計概況

審計依據(jù)。財政部《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范──基本規(guī)范》、公司《財務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。

審計目的。監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和結(jié)算制度，防患違規(guī)風險；防止舞弊，保護貨幣資金的安全完整。

審計重點。審查《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《貨幣資金管理實施細則》、《票據(jù)管理實施細則》、《銀行帳戶管理實施細則》制度的遵循情況。主要內(nèi)容有貨幣資金崗位分工及授權(quán)批準、內(nèi)部記錄和核對的執(zhí)行情況。對貨幣資金的收支管理、票據(jù)及印鑒管理的執(zhí)行情況。

審查程序和方法。（1）對貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容遵循情況進行答卷式測試。審查既定的內(nèi)部控制措施是否健全并得到有效執(zhí)行。（2）會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金、票據(jù)，編制有關(guān)盤點表。（3）檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制情況以及未達帳項的真實性。（4）抽查部分會計資料、文件，并采取監(jiān)盤、觀察、計算、分析性復(fù)核、詢問等審計方法，審查會計記錄及貨幣資金業(yè)務(wù)的處理流程是否按照相關(guān)制度執(zhí)行。

二、審計評論

經(jīng)過審計，可以看出，我單位在貨幣資金的財務(wù)管理方面具有以下幾個突出的特點：一是制度建設(shè)比較健全。與國資委年初下發(fā)的《財務(wù)內(nèi)部控制評價指標標準》比對，我單位的貨幣資金管理制度的建設(shè)具有很強的實用性和科學(xué)性。二是內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完整。對財務(wù)人員的配備比較科學(xué)合理，不相容崗位的財務(wù)人員實現(xiàn)了分離。三是會計人員在職責范圍內(nèi)基本能按制度規(guī)定的程序辦理資金收支業(yè)務(wù)。做到錢帳分管、財務(wù)印鑒分別保管。

審計中發(fā)現(xiàn)了一些問題，但這些問題極少是因為財務(wù)制度沒有涵蓋，或者是財務(wù)人員根本不懂所致，有很多問題只要認真對待是完全可以避免的。在現(xiàn)場審計過程中大多數(shù)問題已與相關(guān)人員進行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計結(jié)果及建議

（一）本部財務(wù)部門

1、審計結(jié)果

（1）盤點庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金賬面金額不符。7月18日公司本部庫存現(xiàn)金實際清點金額為*元，當日會計賬面金額為*元。經(jīng)查有三筆業(yè)務(wù)是出納已付款會計未做憑證記賬（會計人員出差）共計*元，其中：交辦公電話費借款**元、兩筆職工報銷費用*元。除去以上三筆業(yè)務(wù)外，尚有224.75元長款不能說明原因。（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不正確。通過對公司08年1-5月銀行對賬單和銀行日記賬進行的核對，發(fā)現(xiàn)5個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制均不正確。原因是調(diào)節(jié)表上部分所列未達帳項不是未達項，已經(jīng)記賬。另外銀行存款余額調(diào)節(jié)表沒有按規(guī)定進行有效復(fù)核。

（3）未及時收取銀行回單，并依據(jù)回單做憑證。經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)08年2月22日一筆*萬元的銀行付款憑證沒有銀行匯款回單等附件。另外發(fā)現(xiàn)存

在制作會計憑證日期在前、銀行回單日期在后的時間邏輯錯誤。

（4）票據(jù)的登記不及時、不完整。銀行匯票登記簿沒有及時登記，會計賬面應(yīng)收票據(jù)金額為*萬元，出納銀行匯票登記簿金額為*萬元，有3帳合計金額*萬元的銀行匯票沒及時記錄。另外空白支票、發(fā)票未登記，作廢支票沒有按照時間順序順號登記。

（5）其他問題。收付款憑證有個別未履行簽字手續(xù)，并且部分附件沒有及時蓋收訖、付訖章。

2、審計建議：

（1）關(guān)于庫存現(xiàn)金

加強現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的管理，做到賬款相符。認真執(zhí)行日清日結(jié)的現(xiàn)金管理制度，每天應(yīng)于下午下班前將庫存的現(xiàn)金跟日記賬進行核對以便發(fā)現(xiàn)問題及時改正。

會計人員遇出差等特殊情況時對收款的業(yè)務(wù)處理：大額現(xiàn)金由出納會同交款人一同將款項存入銀行，小額現(xiàn)金收款時由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應(yīng)有交款內(nèi)容、金額、日期、交款人簽字等內(nèi)容，等會計制作憑證后再由交款人在會計憑證上履行簽字手續(xù)，同時出納收回收款證明銷毀。對付款的業(yè)務(wù)處理：原則上會計人員出差出納不允許辦理費用報銷的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，對急需支出的現(xiàn)金業(yè)務(wù)以辦理借款為宜。

（2）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

按照《銀行帳戶管理實施細則》規(guī)定，每月月初，財務(wù)部應(yīng)對出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進行檢查，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)余額相符。調(diào)節(jié)后不符，應(yīng)查找原因，及時處理，保證資金的安全。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、復(fù)核分別應(yīng)由2人承擔。真正履行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)核程序。發(fā)現(xiàn)問題及時向財務(wù)主管匯報。（3）關(guān)于銀行回單

積極收取銀行回單，保管好各種原始單據(jù)，按規(guī)定程序做好單據(jù)的傳遞、記錄。

（4）關(guān)于票據(jù)管理

有關(guān)人員需加強票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)。

（二）分公司財務(wù)部

1、審計結(jié)果

（1）庫存現(xiàn)金的盤點情況。會同會計對出納的現(xiàn)金進行了清點，沒有發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實盤金額與日記賬余額不相符?，F(xiàn)金日記賬記錄規(guī)范，做到日清日結(jié)。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不規(guī)范。對分公司08年3-5月份的銀行對賬單和銀行日記賬進行了核對，發(fā)現(xiàn)這三個月份的銀行對賬單均沒有足月打印。

（3）票據(jù)的登記不完整。支票、收據(jù)、發(fā)票的使用情況有登記記錄，但新購入的空白銀行支票、空白發(fā)票和收據(jù)沒有進行登記。

（4）抽查了08年3-5月份的收款業(yè)務(wù)會計憑證，全部收款憑證沒有履行交款人簽字的手續(xù)。

（5）設(shè)備的購臵、處臵的審批手續(xù)不齊全。經(jīng)抽查有大額設(shè)備的購臵、處臵憑證附件沒有上級部門申請單或簽字手續(xù)不齊全。如*年*月15日處臵獵豹車一輛，金額*元，4月29日購入*萬元設(shè)備一臺，均沒有公司*管理部門的書面審批手續(xù)或相關(guān)人員簽字。

2、審計建議

（1）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

每個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制安排在下月初進行，確保銀行資金支出足月核對。

（2）關(guān)于票據(jù)管理

有關(guān)人員加強票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)，特別是空白銀行支票、發(fā)票、收據(jù)的登記。

（3）關(guān)于收款憑證

嚴格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實性。

（4）關(guān)于設(shè)備購臵處臵

按照公司《物資采購管理制度》的規(guī)定，物資采購小組負責*萬元以上的單臺設(shè)備和一次采購*萬元以上材料的審批，*管理部負責物資采購的審查實施工作?！对O(shè)備管理制度》規(guī)定，設(shè)備處臵報廢需要向上級主管部門審批。經(jīng)詢問這兩筆設(shè)備入賬，均是口頭請示的公司安全生產(chǎn)管理部門。類似的情況建議補辦有關(guān)審批手續(xù)。

四、其他說明

審計部

2021年7月31日

（1）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證核對。

收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)該是完全一致的。但是，在記賬過程中，由于工作粗心等原因，

關(guān)于集團貨幣資金收支情況專項審計報告摘要

我們于2021年11月26日至12月15日對集團2021年1-10月份貨幣資金收支情況進行了審計，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)貨幣資金收支的內(nèi)部控制、實質(zhì)性、賬務(wù)處理主要存在問題如下：

以上內(nèi)容為集團貨幣資金收支情況專項審計報告摘要，欲了解審計詳細情況，請查閱審計報告正文。

辰坤集團內(nèi)控部

秦元增

2021年12月15日

關(guān)于集團貨幣資金收支情況專項審計報告

魯辰坤內(nèi)審字［2021］第1022號

我們于2021年11月26日至12月15日按照《內(nèi)部審計準則》有關(guān)規(guī)定計劃和實施審計工作，對集團貨幣資金進行了審計，審計范圍為2021年1至10月份集團貨幣資金收支情況。審計目的在于掌握集團貨幣資金收支情況、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，以便進行分析，從中評價出貨幣資金賬務(wù)處理中存在的差距及揭示主要問題，針對重大缺陷提出審計意見。

一、基本情況

集團財務(wù)部負責集團賬務(wù)核算，現(xiàn)有員工8人，其中：1名副部長，5名會計，2名出納。內(nèi)外賬各11套。人員分工為：孫珍為財務(wù)部副部長兼鑫成公司主辦會計，李春瑩為天潤公司主辦會計，孟令祥為全坤公司、集團主辦會計，明紅光為昌潤公司、昊潤公司主辦會計，盧佳佳為興潤公司、物流公司主辦會計，石麗麗為臵業(yè)公司、國貿(mào)公司、接待中心主辦會計，商小燕為天潤公司、昌潤公司、昊潤公司、國貿(mào)公司、接待中心出納，朱迎新為集團本部、全坤公司、鑫成公司、興潤公司、物流公司、臵業(yè)公司出納。貨幣資金賬務(wù)處理流程是出納負責現(xiàn)金、銀行存款收付及記賬憑證的填制，主辦會計負責現(xiàn)金、銀行存款記賬憑證復(fù)核、記賬。

二、審計情況

（一）審計實施2021年11月24日接受領(lǐng)導(dǎo)安排進行集團貨幣資金專項審計，25日進行審計準備事宜，26日早晨進駐財務(wù)部。26日中午對出納朱迎新處現(xiàn)金進行了盤點，下午對出納商小燕處現(xiàn)金進行了盤點。27日對商小燕、朱迎新處借條進行了落實。28日姜總開會安排配合審計事宜，由出納、會計提供銀行對賬單（主要以10月份為主）及記賬憑證。11月29日至30日對出納、會計及貨幣資金內(nèi)部控制情況進行了調(diào)查了解。12月5日至12日一邊對銀行對賬單進行催收，一邊抽查憑證。12月13日10月份的銀行對賬單基本收全，相應(yīng)憑證也已抽查，撤離現(xiàn)場。12月14日至16日整理資料起草審計報告，17日與財務(wù)部座談，18日審計報告定稿上報領(lǐng)導(dǎo)。

（二）審計總體結(jié)論

貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不夠完善。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及審計建議

1、出納人員的設(shè)臵

財務(wù)部出納身兼內(nèi)部多家出納，現(xiàn)金混用，無法單獨對某一公司進行現(xiàn)金盤點，此項不利于現(xiàn)金的準確性。

建議?，F(xiàn)金業(yè)務(wù)少的公司直接取消現(xiàn)金核算，只保留幾個主要公司的現(xiàn)金核算。庫存現(xiàn)金按照各公司的設(shè)臵分開存放管理，財務(wù)部每天對出納進行現(xiàn)金盤點對賬。

2、出納崗位的輪換

財務(wù)部辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)配備合格的人員，并根據(jù)公司具體情況進

行崗位輪換。

建議。財務(wù)部執(zhí)行崗位的輪換制，一年一換崗。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，應(yīng)不斷提高會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

3、財務(wù)報銷流程的執(zhí)行

集團財務(wù)報銷管理流程按設(shè)備、材料、費用、工資、其他等規(guī)定了財務(wù)報銷流程及審批權(quán)限，實際操作授權(quán)有漏簽現(xiàn)象。流程規(guī)定集團貨幣資金支付超過五千的應(yīng)有董事長簽字，但有部分支付未有董事長簽字如借款（有短信、電話請示）、轉(zhuǎn)款等。流程規(guī)定對外應(yīng)酬費用，應(yīng)有董事長簽字，實際未嚴格執(zhí)行。

建議一。財務(wù)部嚴格執(zhí)行財務(wù)報銷流程，審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。短信、電話請示事后應(yīng)補簽。所有貨幣資金支付、轉(zhuǎn)賬等都應(yīng)經(jīng)財務(wù)負責人簽字同意辦理。

建議二。財務(wù)部應(yīng)會同有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、單位、部門對集團財務(wù)報銷管理流程制度的實施進行一次綜合評價，結(jié)合實際執(zhí)行情況進一步完善流程。

4、銀行預(yù)留印鑒的管理

集團各公司辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章由主辦會計一人保管，財務(wù)部出納及融資部使用時經(jīng)核準可以把全套章帶走，此項存在安全隱患。

建議。財務(wù)部對財務(wù)專用章和個人章分開保管，用章提申請報財務(wù)負責人批準。外用章需由財務(wù)負責人批準安排授權(quán)代表攜章同行。

貨幣資金和審計報告

一、單選

1、n公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查該公司編制的該賬

戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表的時候，注冊會計師注意到以下事項：n公司已收、銀行

尚未入賬的某公司銷貨款100000元；n公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司

材料款50000元；銀行已收、n公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀

行已代扣、n公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，a注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額沒調(diào)整前應(yīng)是a、625000元b、635000元c、575000元d、595000元

2、如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，

注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具的審計報告a、保留意見

b、非標準審計報告

c、保留意見或無法表示意見d、無保留意見加強調(diào)事項段

3、在被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應(yīng)當。a、指揮盤點工作的進行

b、作為盤點小組成員進行盤點c、根據(jù)觀察情況進行適當抽點d、收集盤點單、編制盤點表

4、審計人員采用系統(tǒng)抽樣法從8，000張憑證中選取200張作為樣本，確定的隨

機起點號為第35號憑證，則抽取的第6張憑證的編號應(yīng)為。a、155b、195c、200d、235

5、2021年1月6日對n公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。n公司1月5日賬面庫存現(xiàn)金余額為2021元，1月6日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部

未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金額為4000元，2021年1月1日

至1月5日現(xiàn)金收入總額為165200元，現(xiàn)金支出總額為165500，則推斷2021年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為元。a、1300元b、2300元c、700元d、2700元

二、多選

1、實質(zhì)性測試一般針對三個層次進行，這三個層次包括a、交易層次b、賬戶層次c、報表層次d、列報與披露的細節(jié)測試

2、注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中屬于直接報告業(yè)務(wù)的有a、對abc公司2021年財務(wù)報表進行審計b、對abc公司的it系統(tǒng)進行審計c、對abc公司2021年度預(yù)測性財務(wù)信息進行審核d、對abc公司2021年開發(fā)的新產(chǎn)品進行質(zhì)量鑒證

3、鑒證業(yè)務(wù)的目標可分為a、合理保證b、絕對保證c、消極保證d、有限保證

4、下列對交易性金融資產(chǎn)實施的實質(zhì)性程序中，恰當?shù)挠衋、對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查

本科目核算范圍是否恰當b、監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余

額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整c、向

相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并

記錄函證過程d、復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計算是否準確，并與

公允價值變動損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對

5、以下關(guān)于注冊會計師對期后事項責任的表述中，正確的有a、注冊會計師應(yīng)當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確

定截止審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得

到識別b、在外勤審計工作完成后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實

施審計程序c、在審計報告日至財務(wù)報表公布日之間獲知可能影響財務(wù)報

表的期后事項，注冊會計師應(yīng)當及時與被審計單位討論，必要時實施適當?shù)?/p>

審計程序d、在財務(wù)報表公布后，注冊會計師沒有義務(wù)專門對財務(wù)報表進

行查詢

6、貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，符合內(nèi)部控制要求的是。a、財務(wù)專用章實行印鑒分管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管b、貨幣資金支付業(yè)務(wù)須經(jīng)有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)負責人批準c、現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準方可坐支現(xiàn)

金

d、指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，

使

銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符

7、如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序（審計范圍受到限制），

但已取得管理當局聲明，在不考慮其他因素的情況下，注冊會計師應(yīng)發(fā)表的

審計意見可能是。

a、帶強調(diào)事項段的無保留意見b、保留意見c、無法表示意見d、否定意見

三、判斷

1、在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有的審計工作底

稿，注冊會計師只需記錄修改審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。

2、法律責任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，

并不一定是最終導(dǎo)致了對其他人權(quán)利的損害。

3、商定程序業(yè)務(wù)報告只報告所執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，不發(fā)表任何鑒證意見。

4、截止測試是控制測試中常用的一種審計技術(shù)，被廣泛運用于貨幣資金、往來

款項、存貨、主營業(yè)務(wù)收入和期間費用等諸多報表項目的審計中。

5、對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定

資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定。

6、對于存放在異地的存貨，注冊會計師不能進行實地監(jiān)督盤點時，只能通過實

施函證程序加以證實。

7、出納人員不得兼管稽核、檔案保管工作，但可以對收入和費用的總賬進行登

記。

8、注冊會計師對會計報表審計過程中注意到的被審計單位內(nèi)部控制的重大缺陷，

應(yīng)當出具管理建議書，但不影響影響應(yīng)當發(fā)表的審計意見。

9、現(xiàn)金出納職務(wù)與登記現(xiàn)金日記賬職務(wù)屬于不相容職務(wù)。

四、思考題

1、管理建議書和審計意見有何區(qū)別

管理建議書是指注冊會計師在進行審計工作中，針對工作中注意到的可能導(dǎo)致被

審計單位會計報表重大錯報或漏報的內(nèi)部控制制度重大缺陷提出書面建議。

（1）對象不同。管理建議書與審計報告是同一委托項目的不同結(jié)果，管理建議

書是針對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制提出的，審計報告是針對被審計單位的會計報表

提出的。（2）責任不同，管理建議書可以提出也可以不提出，是一種非法定業(yè)務(wù)，

審計報告是針對會計報表提出的，是必須出具的，是法定業(yè)務(wù)，具有法定責任。

（3）影響程度不同，管理建議書僅提供給被審計單位管理當局，供內(nèi)部參考，

不對外報送，影響面小，而審計報告是要對外報送的，影響面大。

2、現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別。

3、銀行存款的函證和應(yīng)收賬款的函證有何區(qū)別。答：相同點：（1）函證的直接目的相同，二者都是為證實被審計單位資產(chǎn)負

債表所列銀行存款和應(yīng)收賬款的存在性；（2）函證銀行存款和函證應(yīng)收賬款，

均應(yīng)由注冊會計師直接控制函證的發(fā)送和收回，并對函證結(jié)果進行分析評價。

區(qū)別。（1）函證的范圍不同。注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年度內(nèi)存過款的

所有銀行發(fā)函。函證應(yīng)收賬款時，注冊會計師不需要對被審計單位所有的應(yīng)

收賬款進行函證。一般情況下，賬齡長的、金額大的應(yīng)收賬款是注冊會計師

必須向債務(wù)人函證的對象。（2）函證的方式不同。函證銀行存款采用肯定的

反正方式；函證應(yīng)收賬款可以采用肯定和否定的函證方式；（3）函證內(nèi)容不

同：函證銀行存款不僅詢證被審計單位在銀行的存款，還要詢證在銀行的借

款，詢證費用可直接從被審計單位的存款賬戶中收取。企業(yè)詢證函不僅要詢

證被審計單位的應(yīng)收賬款，還要詢證預(yù)收賬款，且在詢證函中要說明函證僅

為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。

4、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)有哪些區(qū)別。鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別包括：（1）業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同；（2）業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同；（3）工作結(jié)果不同；（4）獨立性的要求不同。

如果客戶就某一事項尋求建議或意見，此業(yè)務(wù)應(yīng)當作為相關(guān)服務(wù)；如果客戶需要注朋會

計師的特定事項以書面報告形式提供某種程度的保證，此業(yè)務(wù)應(yīng)當作為鑒證業(yè)務(wù)。

5、立信會計師事務(wù)所接受委托，于2021年3月28日在現(xiàn)場結(jié)束對雅興有限責任公司（以下簡稱雅興公司）2021年度會計報表的審計。雅興公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2021萬元。在審計計劃中，項目負責人注冊會計師王敏將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤的5%，主任會計師張力在復(fù)核工作底稿時，注意到以下事項：（1）對應(yīng)收賬款項目進行函證時，其中對余額為28萬元的客戶b公司的函證未收到回函，注冊會計師運用其他程序進行了驗證。

（2）雅興公司以其已在年末進行盤點為由，拒絕王敏等人對其公司價值5000萬元的存貨進行盤點；

（3）雅興公司于2021年12月銷售一批產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確認收入5000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬元，由于質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2021年1月12日被退回，該公司將該項銷售退回在2021年度會計報表附注中披露，并調(diào)整了2021年1月主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，且公司拒不接受注冊會計師的調(diào)整建議。（4）在某訴訟案中，a公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償60萬元。至被審年度的資產(chǎn)負債表日時勝負仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計報表附注中。（5）公司在2021年1月1日從銀行取得3年期、年利率5％的長期借款600萬元，用于固定資產(chǎn)建設(shè)。工程于2021年12月1日投入使用。公司將2021年應(yīng)付的長期借款利息全部計入在建工程。

要求：分別就上述五個事項，考慮重要性水平，說明注冊會計師應(yīng)出具的審

貨幣資金和審計報告

一、單選

1、n公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查該公司編制的該賬

戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表的時候，注冊會計師注意到以下事項：n公司已收、銀行

尚未入賬的某公司銷貨款100000元；n公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司

材料款50000元；銀行已收、n公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀

行已代扣、n公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，a注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額沒調(diào)整前應(yīng)是a、625000元b、635000元c、575000元d、595000元

2、如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，

注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具的審計報告a、保留意見

b、非標準審計報告

c、保留意見或無法表示意見d、無保留意見加強調(diào)事項段

3、在被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應(yīng)當。a、指揮盤點工作的進行

b、作為盤點小組成員進行盤點c、根據(jù)觀察情況進行適當抽點d、收集盤點單、編制盤點表

4、審計人員采用系統(tǒng)抽樣法從8，000張憑證中選取200張作為樣本，確定的隨

機起點號為第35號憑證，則抽取的第6張憑證的編號應(yīng)為。a、155b、195c、200d、235

5、2021年1月6日對n公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。n公司1月5日賬面庫存現(xiàn)金余額為2021元，1月6日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部

未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金額為4000元，2021年1月1日

至1月5日現(xiàn)金收入總額為165200元，現(xiàn)金支出總額為165500，則推斷2021年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為元。a、1300元b、2300元c、700元d、2700元

二、多選

1、實質(zhì)性測試一般針對三個層次進行，這三個層次包括a、交易層次b、賬戶層次c、報表層次d、列報與披露的細節(jié)測試

2、注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中屬于直接報告業(yè)務(wù)的有a、對abc公司2021年財務(wù)報表進行審計b、對abc公司的it系統(tǒng)進行審計c、對abc公司2021年度預(yù)測性財務(wù)信息進行審核d、對abc公司2021年開發(fā)的新產(chǎn)品進行質(zhì)量鑒證

3、鑒證業(yè)務(wù)的目標可分為a、合理保證b、絕對保證c、消極保證d、有限保證

4、下列對交易性金融資產(chǎn)實施的實質(zhì)性程序中，恰當?shù)挠衋、對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查

本科目核算范圍是否恰當b、監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余

額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整c、向

相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并

記錄函證過程d、復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計算是否準確，并與

公允價值變動損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對

5、以下關(guān)于注冊會計師對期后事項責任的表述中，正確的有a、注冊會計師應(yīng)當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確

定截止審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得

到識別b、在外勤審計工作完成后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實施審計程序c、在審計報告日至財務(wù)報表公布日之間獲知可能影響財務(wù)報

表的期后事項，注冊會計師應(yīng)當及時與被審計單位討論，必要時實施適當?shù)?/p>

審計程序d、在財務(wù)報表公布后，注冊會計師沒有義務(wù)專門對財務(wù)報表進

行查詢

6、貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，符合內(nèi)部控制要求的是。a、財務(wù)專用章實行印鑒分管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管b、貨幣資金支付業(yè)務(wù)須經(jīng)有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)負責人批準c、現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準方可坐支現(xiàn)

金

d、指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，

使

銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符

7、如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序（審計范圍受到限制），

但已取得管理當局聲明，在不考慮其他因素的情況下，注冊會計師應(yīng)發(fā)表的

審計意見可能是。

a、帶強調(diào)事項段的無保留意見b、保留意見c、無法表示意見d、否定意見

三、判斷

1、在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有的審計工作底

稿，注冊會計師只需記錄修改審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。

2、法律責任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，

并不一定是最終導(dǎo)致了對其他人權(quán)利的損害。

3、商定程序業(yè)務(wù)報告只報告所執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，不發(fā)表任何鑒證意見。

4、截止測試是控制測試中常用的一種審計技術(shù)，被廣泛運用于貨幣資金、往來

款項、存貨、主營業(yè)務(wù)收入和期間費用等諸多報表項目的審計中。

5、對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定

資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定。

6、對于存放在異地的存貨，注冊會計師不能進行實地監(jiān)督盤點時，只能通過實

施函證程序加以證實。

7、出納人員不得兼管稽核、檔案保管工作，但可以對收入和費用的總賬進行登

記。

8、注冊會計師對會計報表審計過程中注意到的被審計單位內(nèi)部控制的重大缺陷，

應(yīng)當出具管理建議書，但不影響影響應(yīng)當發(fā)表的審計意見。

9、現(xiàn)金出納職務(wù)與登記現(xiàn)金日記賬職務(wù)屬于不相容職務(wù)。

四、思考題

1、管理建議書和審計意見有何區(qū)別

2、現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別。

3、銀行存款的函證和應(yīng)收賬款的函證有何區(qū)別。

4、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)有哪些區(qū)別。

5、立信會計師事務(wù)所接受委托，于2021年3月28日在現(xiàn)場結(jié)束對雅興有限責

任公司（以下簡稱雅興公司）2021年度會計報表的審計。雅興公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2021萬元。在審計計劃中，項目負責人注冊會計師王敏將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤的5%，主任會計師張力在復(fù)核工作底稿時，注意到以下事項：（1）對應(yīng)收賬款項目進行函證時，其中對余額為28萬元的客戶b公司的函證未收到回函，注冊會計師運用其他程序進行了驗證。

（2）雅興公司以其已在年末進行盤點為由，拒絕王敏等人對其公司價值5000萬元的存貨進行盤點；

（3）雅興公司于2021年12月銷售一批產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確認收入5000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬元，由于質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2021年1月12日被退回，該公司將該項銷售退回在2021年度會計報表附注中披露，并調(diào)整了2021年1月主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，且公司拒不接受注冊會計師的調(diào)整建議。（4）在某訴訟案中，a公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償60萬元。至被審年度

的資產(chǎn)負債表日時勝負仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計報表附

注中。

（5）公司在2021年1月1日從銀行取得3年期、年利率5％的長期借款600萬元，用于固定資產(chǎn)建設(shè)。工程于2021年12月1日投入使用。公司將2021年

應(yīng)付的長期借款利息全部計入在建工程。

要求：分別就上述五個事項，考慮重要性水平，說明注冊會計師應(yīng)出具的審

關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的審計報告

審計背景及目的

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，貨幣資金在會計核算中占有非常重要的地位，與各交易循環(huán)均直接相關(guān)。為了保證現(xiàn)金、銀行存款的收支都是經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)并能被正確、及時、完整地記錄，特針對貨幣資金的內(nèi)部控制情況進行專項審計。

審計范圍

期間范圍。2021年1-6月。

資料范圍。出納日記賬、會計賬簿、銀行對賬單、憑證等。

審計方法及程序

詢問、復(fù)核、抽查等。

審計總體結(jié)論

對于貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不嚴謹。

審計發(fā)現(xiàn)及建議

一、現(xiàn)金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題：

1.現(xiàn)金盤點流程化和表面化。

經(jīng)查核2021年6月30日的幾張現(xiàn)金盤點表并詢問相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的盤點于每月末最后一天下班結(jié)賬后或次月1日早上上班進行，出納自己盤點，會計人員監(jiān)盤，盤點表于盤點事后若干天才編制現(xiàn)金盤點表，盤點人和監(jiān)盤人于編制當日簽名確認，審核人員則根據(jù)盤點金額與賬面數(shù)核對一致后，簽名確認。

該盤點流程最大的缺陷在于盤點事后編制盤點表，很難保證盤點數(shù)據(jù)的準確性。

審計建議。⑴加強盤點表的專業(yè)化。盤點表非期間表格，應(yīng)該按時點編制，嚴格注明所盤點的現(xiàn)金金額是企業(yè)哪個盤點時點的。⑵督促盤