會計：會計政策、會計估計變更和差錯更正必看題庫知識點五

會計：會計政策、會計估計變更和差錯更正必看題庫知識點五1、單選

20×1年1月1日，甲公司對管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額（江南博哥）為380萬元（與稅法規(guī)定相同）。按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×1年計提的折舊額為500萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。下列關(guān)于該項會計估計變更的處理中，不正確的是（）。A.對當(dāng)期損益的影響金額為-500萬元B.多計提的120萬元折舊應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅30萬元C.將20×1年度增加的折舊120萬元計入當(dāng)期損益D.多計提的120萬元折舊應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元正確答案：B參考解析：會計估計變更業(yè)務(wù)中不涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整。2、單選

下列關(guān)于會計估計變更的說法中，錯誤的是（）。A.會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整B.會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)C.會計估計變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)D.會計估計變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)正確答案：D參考解析：會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)，選項D表述錯誤。3、單選

甲股份有限公司2015年度實現(xiàn)凈利潤500萬元。該公司2015年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是（）。A.發(fā)現(xiàn)2014年少計財務(wù)費用300萬元B.發(fā)現(xiàn)2014年少提折舊費用0.10萬元（未達(dá)到重要性要求）C.為2014年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬元D.因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例由20%改為5%正確答案：A參考解析：選項A，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項B，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會計差錯，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目；選項C，屬于2015年發(fā)生的業(yè)務(wù)；選項D，屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法進行會計處理，不應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表年初數(shù)和上年數(shù)。4、單選

甲公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2015年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為一次加權(quán)平均法。2015年年初存貨賬面余額等于賬面價值40000元，50千克，2015年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來適用法處理該項會計政策變更，則2015年第一季度末該存貨的賬面余額為（）元。A.540000B.467500C.510000D.519000正確答案：D參考解析：單位成本=（40000+600×850+350×900）÷（50+600+350）=865（元），2015年第一季度末該存貨的賬面余額=（50+600+350-400）×865=519000（元）。5、問答?綜合題：曼德股份有限公司（以下簡稱"曼德公司"）為一家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財務(wù)負(fù)責(zé)人對2014年度財務(wù)報表及以往年度財務(wù)資料進行復(fù)核時，就以下會計事項的處理提出疑問。（1）2013年度曼德公司到中國銀行將1萬美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0.1萬元，曼德公司將其計入管理費用。該項交易未達(dá)到企業(yè)重要性水平。（2）2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40%的股權(quán)。投資之前曼德公司的子公司已經(jīng)持有乙公司30%的股權(quán)，追加投資后，曼德公司對乙公司董事會進行改選，共設(shè)立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)全體董事的1／2以上通過。曼德公司對取得的該項股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，分別于2013年末及2014年末確認(rèn)投資收益300萬元與500萬元。（3）2014年1月1日曼德公司將一臺管理設(shè)備出售給丙公司，銷售價款為1800萬元。該設(shè)備賬面價值2000萬元，其中成本5000萬元，已計提折舊2500萬元，已計提減值500萬元。該設(shè)備的公允市價為1900萬元。曼德公司同時與丙公司約定，曼德公司以經(jīng)營租賃方式租回該設(shè)備，租期為10年，每年租金40萬元。該設(shè)備的租金市場價格為每年55萬元。曼德公司對此事項的會計處理如下：借：銀行存款1800營業(yè)外支出200貸：固定資產(chǎn)清理2000借：管理費用55貸：銀行存款40資本公積15（4）2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂一項資產(chǎn)銷售合同，合同主要條款如下：①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用設(shè)備一臺，價款為1700萬元。②曼德公司負(fù)責(zé)將該設(shè)備運送至丁公司所在地，在丁公司付清款項前，曼德公司享有該設(shè)備的所有權(quán)。根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設(shè)備成本4000萬元，至3月1日已累計計提折舊1800萬元。曼德公司預(yù)計將該設(shè)備運至丁公司所需運輸費、裝卸費等共計100萬元。曼德公司3月至12月累計計提折舊60萬元，未作其他處理。（5）曼德公司2014年初將某項建造合同完工百分比的確定由按累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定改為根據(jù)實際測定法確定。曼德公司2013年針對該項建造合同開始提供建造服務(wù)，當(dāng)年確認(rèn)合同收入1250萬元，確認(rèn)合同成本875萬元，確定的完工百分比為25%；曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計完工進度分別為30%和50%。曼德公司針對該變更作為會計政策變更追溯調(diào)整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進度分別確認(rèn)2014年的合同收入和合同成本金額1000萬元和700萬元。（6）2013年3月，曼德公司針對應(yīng)收B公司賬款200萬元確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務(wù)機關(guān)申請200萬元壞賬損失準(zhǔn)許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，曼德公司在披露2013年年報時，尚未取得主管稅務(wù)機關(guān)就壞賬損失扣稅認(rèn)定的批復(fù)文件，且無法合理確定是否可以得到批準(zhǔn)，故未確定相關(guān)遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務(wù)機關(guān)批復(fù)：應(yīng)收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應(yīng)納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為一項會計差錯追溯調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。其他資料：不考慮其他因素影響。要求：（1）對于財務(wù)負(fù)責(zé)人提出疑問的會計事項，請分別判斷會計處理是否正確，并說明理由。（2）對于曼德公司不正確的會計處理，請編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。正確答案：（1）①處理不正確。對于外幣匯兌業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損失應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用。②處理不正確，曼德公司實質(zhì)上已經(jīng)控制了乙公司，在個別報表中應(yīng)對持有的乙公司股權(quán)投資采用成本法進行后續(xù)計量。③處理不正確。售后租回形成經(jīng)營租賃，售價低于公允價值且由未來低于市價的租金予以補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將售價與賬面價值的差額計入遞延收益，然后在租賃期內(nèi)進行攤銷。④處理不正確。曼德公司該項設(shè)備已滿足持有待售條件，應(yīng)當(dāng)在3月1日停止計提折舊，并按照公允價值減去處置費用后的凈額與賬面價值孰低的原則計量。⑤處理不正確。曼德公司對完工比例確定方法的變更屬于會計估計變更，不應(yīng)對2013年的處理進行追溯調(diào)整，只需要對2014年及以后采用新的估計進行核算。⑥曼德公司于2014年8月取得的主管稅務(wù)機關(guān)批復(fù)文件不屬于編制曼德公司2013年年度財務(wù)報告時"能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息"，也不屬于2013年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時"能夠取得的可靠信息"，故不應(yīng)作為前期差錯追溯調(diào)整其期初遞延所得稅資產(chǎn)。（2）調(diào)整分錄：①借：財務(wù)費用0.1貸：管理費用0.1②借：以前年度損益調(diào)整300投資收益500貸：長期股權(quán)投資800借：盈余公積30利潤分配--未分配利潤270貸：以前年度損益調(diào)整300③借：遞延收益200貸：營業(yè)外支出200借：資本公積15管理費用5貸：遞延收益20④借：累計折舊60貸：管理費用60借：資產(chǎn)減值損失600貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600⑤借：盈余公積7.5利潤分配--未分配利潤67.5貸：工程施工--合同毛利75借：主營業(yè)務(wù)成本175工程施工--合同毛利75貸：主營業(yè)務(wù)收入250⑥借：以前年度損益調(diào)整50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50借：盈余公積5未分配利潤45貸：以前年度損益調(diào)整506、單選

大華公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。20×8年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為月末一次加權(quán)平均法。20×8年年初材料50千克，存貨賬面余額等于賬面價值40000元，20×8年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、800元，3月5日領(lǐng)用400千克，假定采用未來適用法處理該項會計政策變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為495000元且此前未計提過存貨跌價準(zhǔn)備，由于發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準(zhǔn)備的影響金額為（）。A.3000元B.8500元C.6000元D.8300元正確答案：A參考解析：先進先出法下期末存貨成本=40000+600×850+350×800-40000-350×850=492500（元），不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備；月末一次加權(quán)平均法下，存貨單位成本=(40000+600×850+350×800)／(50+600+350)=830（元），期末存貨成本=(50+600+350-400)×830=498000(元)，大于可變現(xiàn)凈值495000元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備3000元。故發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準(zhǔn)備的影響為3000元，即多提存貨跌價準(zhǔn)備3000元。7、單選

如果會計估計變更不僅影響當(dāng)期，而且影響未來期間，則應(yīng)采用的會計處理方法是（）。A.追溯調(diào)整法計算對當(dāng)期的影響額并作披露B.追溯調(diào)整法計算對當(dāng)期和前期的影響額并作披露C.未來適用法計算會計估計變更的影響額，在當(dāng)期和以后各期確認(rèn)D.未來適用法只計算對當(dāng)期的影響額并作披露正確答案：C參考解析：會計估計變更采用未來適用法，其相關(guān)影響額應(yīng)在當(dāng)期及以后各期分別予以確認(rèn)。8、多選

關(guān)于會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的有（）。A.會計政策變更的性質(zhì)B.當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額C.無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況D.會計政策變更的內(nèi)容正確答案：A,B,C,D參考解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：（1）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；（2）當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額；（3）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。9、單選

下列事項中，不屬于會計政策變更的是（）。A.對以交易為目的的股票投資的期末計價由成本與市價孰低改為以公允價值計量B.將經(jīng)營租出的辦公樓由成本模式改為以公允價值模式計量C.壞賬準(zhǔn)備計提比例的變更D.所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法正確答案：C參考解析：壞賬準(zhǔn)備計提比例的變更屬于會計估計變更。10、多選

甲公司為上市公司，2013年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應(yīng)于次年1月15日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于支付款項當(dāng)年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2008年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。2013年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊。2013年末該公司財務(wù)經(jīng)理對上述事項的處理進行復(fù)核，提出的處理意見中，正確的有（）。A.該事項處理正確B.該事項處理不正確C.差錯更正影響損益的金額為-840萬元D.差錯更正影響損益的金額為-960萬元正確答案：B,C參考解析：該房產(chǎn)于2013年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時即停止計提折舊，同時調(diào)整預(yù)計凈殘值至6200萬元，所以2013年的折舊費用=（9800-200）/20×(9/12)=360(萬元)；至簽訂銷售合同時該資產(chǎn)的賬面價值=9800-480×5.5=7160（萬元），大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值6200萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備(7160-6200)960萬元。更正分錄為：借：累計折舊120貸：管理費用120借：資產(chǎn)減值損失960貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備960所以，因進行差錯更正影響當(dāng)期損益的合計金額=120-960=-840(萬元)。11、多選

影響基礎(chǔ)貨幣量的主要因素包括（）。A.信貸收支狀況B.財政收支狀況C.個人收支狀況D.國際收支狀況E.外匯收支狀況正確答案：A,B,D參考解析：影響貨幣供給量的因素有三個：商業(yè)銀行信貸收支狀況、財政收支狀況和國際收支狀況。12、多選

下列關(guān)于會計估計及其變更的表述中，錯誤的有（）。A.對結(jié)果不確定的交易或事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性B.會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)C.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理D.會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調(diào)整法進行處理正確答案：A,C,D參考解析：會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性，選項A錯誤；會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，選項B正確；難以區(qū)分會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計估計變更處理，選項C錯誤；會計估計變更應(yīng)采用未來適用法進行會計處理，選項D錯誤。13、多選

下列事項中，應(yīng)作為會計差錯進行處理的有（）。A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計使用年限B.由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，縮短了長期待攤費用的攤銷年限C.根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤指標(biāo)超額完成太多，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，多提了存貨跌價準(zhǔn)備D.由于技術(shù)進步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法正確答案：B,C參考解析：選項A、D，屬于會計估計變更；選項B、C，屬于舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行處理。14、問答?華盛股份有限公司（以下簡稱"華盛公司"）系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。華盛公司2014年度財務(wù)報告于2015年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出，所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊會計師對華盛公司2014年度財務(wù)會計報告進行審計時，對2014年度的以下交易或事項的會計處理有疑問。（1）9月30日，華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800萬元，累計攤銷為900萬元，計稅價格為公允價值1000萬元，華盛公司為換出無形資產(chǎn)確認(rèn)營業(yè)稅50萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費10萬元及補價200萬元。華盛公司對其會計處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)--成本1260累計攤銷900貸：無形資產(chǎn)1800營業(yè)外收入100應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅50銀行存款210該項資產(chǎn)年末公允價值為1500萬元，華盛公司期末對其確認(rèn)了公允價值變動并確認(rèn)了遞延所得稅。（2）華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權(quán)，華盛公司2013年和2014年均未有人員離職，并預(yù)期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價因素影響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013年末和2014年末分別確認(rèn)管理費用3000萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費用在股票實際行權(quán)時可稅前扣除。（3）華盛公司于2014年4月與興發(fā)公司達(dá)成一項債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其一項無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購貨款500萬元，華盛公司對該應(yīng)收款項已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。興發(fā)公司該無形資產(chǎn)賬面價值380萬元，公允價值450萬元，同時雙方還約定，如果興發(fā)公司2015年實現(xiàn)的凈利潤超過200萬元，則需支付華盛公司債務(wù)補償款20萬元。華盛公司預(yù)計興發(fā)公司2015年實現(xiàn)的凈利潤很可能超過200萬元，據(jù)此華盛公司對該項交易處理如下：借：無形資產(chǎn)450其他應(yīng)收款20壞賬準(zhǔn)備100貸：應(yīng)收賬款500營業(yè)外收入70（4）華盛公司2014年12月31日庫存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬元，12月31日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場價格為每件10萬元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18萬元。甲產(chǎn)品2014年12月31日的市場價格為每件28.7萬元。至2014年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20件甲產(chǎn)品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價款為35.7萬元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費3.7萬元。華盛公司期末針對上述事項所作的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失360貸：存貨跌價準(zhǔn)備360要求：（1）逐項判斷華盛公司上述交易或事項的會計處理是否正確（分別注明其序號即可）。（2）對于華盛公司不正確的會計處理，請編制相應(yīng)的會計調(diào)整分錄。正確答案：（1）事項（1）、（2）、（3）、（4）的處理均不正確。（2）事項（1）：①借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整營業(yè)外收入50貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本50②借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動50貸：其他綜合收益37.5遞延所得稅負(fù)債12.5③借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅12.5貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用12.5④借：利潤分配--未分配利潤37.5貸：以前年度損益調(diào)整37.5借：盈余公積--法定盈余公積3.75貸：利潤分配--未分配利潤3.75事項（2）：①借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整管理費用2000貸：資本公積2000②借：遞延所得稅資產(chǎn)500貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用500③借：利潤分配--未分配利潤1500貸：以前年度損益調(diào)整1500借：盈余公積150貸：利潤分配--未分配利潤150事項（3）：①借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整營業(yè)外收入70貸：其他應(yīng)收款20以前年度損益調(diào)整--調(diào)整資產(chǎn)減值損失50②借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅（20×25%）5貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用5③借：利潤分配--未分配利潤15貸：以前年度損益調(diào)整15借：盈余公積1.5貸：利潤分配--未分配利潤1.5事項（4）：有合同部分存貨未發(fā)生減值，無合同部分存貨發(fā)生減值，無合同部分應(yīng)計提減值金額=（12+18）×80-（28.7-3.7）×80=400（萬元），故應(yīng)當(dāng)補提跌價準(zhǔn)備40萬元，相應(yīng)的補確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整資產(chǎn)減值損失40貸：存貨跌價準(zhǔn)備40借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用10借：利潤分配--未分配利潤30貸：以前年度損益調(diào)整30借：盈余公積3貸：利潤分配--未分配利潤315、單選

下列對會計差錯進行報表調(diào)整的說法，不正確的是（）。A.本期發(fā)現(xiàn)的，與以前期間相關(guān)的非重大會計差錯，只需調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目C.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的前期重要差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)D.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的以前年度非重要會計差錯，不調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目正確答案：A參考解析：選項A，如果是日后期間發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)。16、單選?華天公司20×5年、20×6年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入A、B兩支以交易為目的的股票，兩只股票市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊全，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)華天公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A、B股票有關(guān)成本及公允價值資料見下表：假定不考慮所得稅以外的其他相關(guān)稅費，華天公司會計政策變更的累積影響數(shù)為（）萬元。A.60B.40.5C.45D.54正確答案：C參考解析：華天公司在20×5年年末交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量的賬面價值為510萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為450萬元，兩者的所得稅影響合計為15萬元［（510-450）×25%］，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司20×6年期初交易性金融資產(chǎn)由成本與市價孰低改為公允價值計量的累積影響數(shù)。17、多選

甲股份有限公司2013年度發(fā)生的下列交易或事項中，不需要采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進行會計處理的有（）。A.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞使政策變更累積影響數(shù)無法確定B.發(fā)現(xiàn)以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為5年D.出售某公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按金融資產(chǎn)核算正確答案：A,C,D參考解析：選項B，應(yīng)作為重要會計差錯更正，采用追溯重述法進行調(diào)整。18、單選

甲公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，盈余公積計提比例為10%，2011年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價600萬元，2012年未發(fā)生公允價值變動。2013年1月1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，該企業(yè)2013年會計政策變更的累積影響數(shù)是（）。A.100萬元B.75萬元C.60萬元D.25萬元正確答案：B參考解析：該項政策變更的累積影響數(shù)=(600-500)×(1-25%)=75（萬元），變更時的會計處理是：借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動100貸：遞延所得稅負(fù)債25利潤分配--未分配利潤67.5盈余公積7.519、單選

A公司2015年4月在上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后，發(fā)現(xiàn)2013年12月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)入賬價值為300萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，無凈殘值。A公司對此項重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定A公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A公司2015年度所有者權(quán)益變動表"本年金額"欄中的"未分配利潤"項目年初余額應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。A.60B.45C.40.5D.54正確答案：C參考解析：2014年應(yīng)計提的折舊金額=300×2/10=60（萬元），影響2015年年初未分配利潤的金額=60×（1-25%）×（1-10%）=40.5（萬元）。20、單選

2014年12月31日，甲公司已對外出租的一棟辦公樓（作為投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量）的賬面原值為20000萬元，已提折舊為2000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。2015年1月1日，由于當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場比較成熟，甲公司將該辦公樓的后續(xù)計量由成本模式計量改為公允價值模式計量，當(dāng)日公允價值為28000萬元，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按10%提取法定盈余公積。對此項變更，甲公司應(yīng)調(diào)整2015年1月1日未分配利潤的金額為（）萬元。A.7500B.6750C.10000D.9000正確答案：B參考解析：甲公司由于對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更應(yīng)調(diào)整2015年1月1日未分配利潤的金額=［28000-（20000-2000）］×（1-25%）×（1-10%）=6750（萬元）。21、單選

長江公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2015年度的財務(wù)報告于2016年3月31日批準(zhǔn)報出，該公司在2016年6月份發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）2015年年末庫存鋼材賬面余額為310萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材在2015年年末的預(yù)計售價為300萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元，長江公司2015年12月31日未計提存貨跌價準(zhǔn)備。（2）2015年12月15日，長江公司購入100萬份股票，實際支付款項600萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。至年末尚未出售，2015年12月31日股票的收盤價為700萬元。長江公司按其成本列報在資產(chǎn)負(fù)債表中。（3）長江公司于2015年1月1日支付2000萬元作為對價，取得丁公司60%股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為長江公司的子公司。2015年度丁公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，長江公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益120萬元。下列各項對上述會計差錯更正的處理中，不正確的是（）。A.因差錯更正應(yīng)調(diào)減2016年年初存貨20萬元B.因差錯更正應(yīng)調(diào)增2016年年初交易性金融資產(chǎn)100萬元C.因差錯更正應(yīng)調(diào)減2016年年初長期股權(quán)投資120萬元D.差錯更正不應(yīng)調(diào)整遞延所得稅費用正確答案：D參考解析：2015年12月31日存貨應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=310-（300-10）=20（萬元），差錯更正應(yīng)調(diào)減2016年年初存貨20萬元，選項A正確；2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=700-600=100（萬元），差錯更正應(yīng)調(diào)增2016年年初交易性金融資產(chǎn)100萬元，選項B正確；對子公司投資應(yīng)采用成本法核算，差錯更正應(yīng)調(diào)減2016年年初長期股權(quán)投資120萬元，選項C正確；差錯更正產(chǎn)生暫時性差異的，應(yīng)調(diào)整遞延所得稅費用，選項D錯誤。22、多選

甲公司對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2013年，甲公司將一棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量，稅法對其規(guī)定與會計處理一致。2015年1月1日，假設(shè)甲公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件，甲公司決定采用公允價值模式對該寫字樓進行后續(xù)計量。2015年1月1日，該寫字樓的賬面原價為9000萬元，已計提折舊270萬元，賬面價值為8730萬元，公允價值為9500萬元。甲公司下列會計處理中正確的有（）。A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式計量屬于會計政策變更B.2015年1月1日產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異770萬元C.該項變更影響2015年年初未分配利潤的金額為519.75萬元D.該項變更不影響2015年年初未分配利潤正確答案：A,B,C參考解析：投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式計量屬于會計政策變更，選項A正確；會計政策變更當(dāng)日，投資性房地產(chǎn)的公允價值為9500萬元，賬面價值=9000-270=8730（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異=9500-8730=770（萬元），選項B正確；影響2015年年初未分配利潤的金額=770×（1-25%）×（1-10%）=519.75（萬元），選項C正確，選項D錯誤。23、多選

甲公司對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2015年1月1日起將A設(shè)備的使用年限由10年縮短至7年，生產(chǎn)線賬面原值為800萬元，預(yù)計凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，變更后仍采用年限平均法計提折舊，假設(shè)上述設(shè)備原折舊方案與稅法一致。甲公司下列會計處理中正確的有（）。A.該項變更屬于會計估計變更B.該設(shè)備2015年計提折舊140萬元C.該項變更使2015年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元D.該項變更使2015年凈利潤減少45萬元正確答案：A,B,C,D參考解析：固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的改變屬于會計估計變更，選項A正確；按照新年限2015年應(yīng)計提折舊額=（800-800/10×3）／（7-3）=140（萬元），選項B正確；按照稅法規(guī)定2015年應(yīng)計提折舊額=800/10=80（萬元），2015年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=140-80=60（萬元），選項C正確；該項變更使2015年凈利潤減少=60×（1-25%）=45（萬元），選項D正確。24、多選

甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會計政策作如下變更。（1）由于公允價值能夠持續(xù)可靠取得，對某棟出租辦公樓的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為1500萬元，已經(jīng)計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為2000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。（2）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。下列關(guān)于甲公司就其會計政策變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有（）。A.對于出租辦公樓后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式屬于會計政策變更B.對于出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益的金額為700萬元C.由于所得稅核算方法變更投資性房地產(chǎn)應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債175萬元D.對期初留存收益的影響金額為875萬元正確答案：A,C參考解析：選項B，出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益的金額=［2000-(1500-200)］×(1-25%)=525（萬元）；選項C，由于所得稅核算方法變更投資性房地產(chǎn)應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=［2000-（1500-200）］×25%=175（萬元）。25、問答?綜合題：正確答案：26、問答?甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：（1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元；100萬股系20×8年10月18日以每股11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關(guān)交易費用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。（2）為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。20×9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8500萬元；20×7年12月31日為8000萬元；20×8年12月31日為7300萬元；20×9年12月31日為6500萬元。（3）20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄；如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。正確答案：（1）甲公司將持有乙公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。理由：交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類。更正的分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)一成本3500（2400+1100）可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動362（3512-300×10.5）盈余公積36.2利潤分配一未分配利潤325.8貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本3512（2400+1100+8+4）交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動350（3500-300×10.5）其他綜合收益362借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動150（300×10.5-300×10）貸：其他綜合收益150借：公允價值變動損益150貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動150（2）甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量不可以從公允價值模式變更為成本模式。更正分錄為：借：投資性房地產(chǎn)一成本8500投資性房地產(chǎn)累計折舊680（8500÷25×2）盈余公積52利潤分配一未分配利潤468貸：投資性房地產(chǎn)8500投資性房地產(chǎn)一公允價值變動1200（8500-7300）借：投資性房地產(chǎn)累計折舊340貸：其他業(yè)務(wù)成本340借：公允價值變動損益800（7300-6500）貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動800（3）甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出金融資產(chǎn)的會計處理正確。理由：甲公司因持有至到期投資處置部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日的會計處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)1850貸：持有至到期投資一成本1750其他綜合收益10027、多選

關(guān)于前期差錯，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正所有的前期差錯C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法D.發(fā)現(xiàn)以前會計期間的會計估計存在錯誤的，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理E.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，不可以采用未來適用法處理正確答案：A,C,D參考解析：確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以采用未來適用法處理，選項B和E錯誤。28、單選

甲公司為乙公司的母公司，在編制合并財務(wù)報表時，需對其與乙公司會計處理存在差異的下列事項進行調(diào)整。其中，應(yīng)作為會計政策變更處理的是（）。A.甲公司對無形資產(chǎn)的攤銷方法采用直線法，乙公司采用產(chǎn)量法B.甲公司計提壞賬準(zhǔn)備的方法采用應(yīng)收賬款余額百分比法，乙公司采用賬齡分析法C.甲公司對機器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司按不少于15年確定D.甲公司的收入確認(rèn)采用完工百分比法，乙公司采用完成合同法正確答案：D參考解析：選項ABC均屬于會計估計方面的差異，只有選項D屬于會計政策上的差異，在編制合并報表時要將子公司的會計政策調(diào)整至母公司的會計政策。29、問答?綜合題：山羊股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司在2015年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項。（1）山羊公司存在一臺于2012年1月1日起開始計提折舊的管理用機器設(shè)備，原價為20萬元，預(yù)計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2015年1月1日起，決定將預(yù)計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。（2）山羊公司有一項以交易為目的的債券，在2014年以及之前一