學(xué)習(xí)情境三綜合費(fèi)用核算

成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境三綜合費(fèi)用的核算1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配2制造費(fèi)用的歸集與分配3損失性費(fèi)用的核算目錄Contents一、熟悉輔助生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容、性質(zhì)，掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配方法和輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的編制。二、熟悉制造費(fèi)用的內(nèi)容、性質(zhì)，掌握制造費(fèi)用的歸集與分配方法和制造費(fèi)用分配表的編制。三、熟悉損失性費(fèi)用的內(nèi)容、性質(zhì)，掌握廢品損失和停工損失的核算方法和損失性費(fèi)用分配表的編制。學(xué)習(xí)重點(diǎn)任務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配1任務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的含義：輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車(chē)間或部門(mén)在一定時(shí)期內(nèi)為基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、職工薪酬費(fèi)用及制造費(fèi)用等各種耗費(fèi)。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配任務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配具體包括兩方面內(nèi)容：1.該車(chē)間或部門(mén)在提供產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中自身發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等。2.從其他輔助生產(chǎn)車(chē)間或部門(mén)分配進(jìn)來(lái)的費(fèi)用。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配任務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配計(jì)算輔助生產(chǎn)成本，應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。借方登記輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的料、工、費(fèi)。貸方登記輔助生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)分配后的轉(zhuǎn)出額。余額在借方，表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配任務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用有兩種程序。這兩種程序的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)待制造費(fèi)用歸集的程序上。

1.如果輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用數(shù)額較大，可分別按輔助生產(chǎn)車(chē)間設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)單獨(dú)歸集核算，再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

2.如果輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用數(shù)額較小，為了簡(jiǎn)化核算工作，可不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)單獨(dú)歸集核算，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。本書(shū)采用的是第一種方法。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配任務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）直接分配法某輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（費(fèi)用費(fèi)賠率）=該輔助車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用總額÷（該車(chē)間本月提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助車(chē)間耗用量）某受益部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該部門(mén)的受益數(shù)量×輔助車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（費(fèi)用分配率）

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配任務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配直接分配法的適用范圍：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，費(fèi)用僅對(duì)外分配一次，計(jì)算方法簡(jiǎn)單易行。但由于輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用，所以計(jì)算出來(lái)的結(jié)果不準(zhǔn)確。一般只適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的企業(yè)。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配任務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（二）一次交互分配法第一步：交互分配某輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用總額÷該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車(chē)間的受益數(shù)量×輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配任務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配第二步：對(duì)外分配某輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率=（該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用總額+其他輔助生產(chǎn)車(chē)間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-該輔助生產(chǎn)車(chē)間分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用）÷該輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量外部受益部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=外部受益部門(mén)的受益數(shù)量×輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配任務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配一次交互分配法的適用范圍：采用一次交互分配方法能夠反映輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互服務(wù)的關(guān)系，但因?yàn)楦鬏o助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用進(jìn)行了二次分配，所以計(jì)算工作量較大，對(duì)于有較多的輔助生產(chǎn)車(chē)間的企業(yè)，則不適宜采用此方法。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配任務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（三）計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法的程序分為兩步：第一步，計(jì)劃分配。第二步，調(diào)整差異。此方法適用于計(jì)劃成本資料完整，并且計(jì)劃成本與實(shí)際成本相差不大的企業(yè)。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配任務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（四）順序分配法順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的步驟如下：第一步：確定各輔助生產(chǎn)車(chē)間的受益金額，根據(jù)受益金額的大小確定分配的順序。受益金額小的排列在前，受益金額大的排列在后。第二步：按排列順序依次對(duì)各輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。排在前面的輔助車(chē)間將費(fèi)用分配給排在后面的，排在后面的輔助車(chē)間的費(fèi)用不再對(duì)前面的輔助車(chē)間進(jìn)行分配。后序車(chē)間將前序車(chē)間分配進(jìn)來(lái)的費(fèi)用，加上本車(chē)間的費(fèi)用分配給下一順序的車(chē)間，直至分配到最后一個(gè)車(chē)間為止。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配任務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配順序分配法的適用范圍：這種方法適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互受益金額具有明顯差異的企業(yè)。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配任務(wù)二制造費(fèi)用的歸集與分配2任務(wù)二制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（車(chē)間、分廠）為了組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接性生產(chǎn)費(fèi)用。包括車(chē)間管理人員的工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)及修理期間的停工損失等。一、制造費(fèi)用核算的內(nèi)容二、制造費(fèi)用的歸集三、制造費(fèi)用的分配任務(wù)二制造費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算，該賬戶(hù)屬于成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。借方登記歸集發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方登記月末按一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)或采用累計(jì)分配率法分配制造費(fèi)用的企業(yè)外，“制造費(fèi)用”賬戶(hù)期末一般無(wú)余額。一、制造費(fèi)用核算的內(nèi)容二、制造費(fèi)用的歸集三、制造費(fèi)用的分配任務(wù)二制造費(fèi)用的歸集與分配輔助生產(chǎn)車(chē)間如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，且制造費(fèi)用金額較小，為了簡(jiǎn)化核算工作，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，也可以不通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶(hù)核算，直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。一、制造費(fèi)用核算的內(nèi)容二、制造費(fèi)用的歸集三、制造費(fèi)用的分配任務(wù)二制造費(fèi)用的歸集與分配（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法的計(jì)算公式制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷車(chē)間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)一、制造費(fèi)用核算的內(nèi)容二、制造費(fèi)用的歸集三、制造費(fèi)用的分配任務(wù)二制造費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)工時(shí)比例法的優(yōu)點(diǎn)：1.這種方法能將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)。2.工時(shí)資料容易取得。生產(chǎn)工時(shí)比例法的缺點(diǎn)：如果各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度相差懸殊，那么制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用將大部分由機(jī)械化程度低的產(chǎn)品來(lái)負(fù)擔(dān)，顯得不合理。生產(chǎn)工時(shí)比例法的適用范圍此方法適用于各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度相當(dāng)、產(chǎn)品的工時(shí)記錄和核算資料較準(zhǔn)確的企業(yè)。一、制造費(fèi)用核算的內(nèi)容二、制造費(fèi)用的歸集三、制造費(fèi)用的分配任務(wù)二制造費(fèi)用的歸集與分配（二）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法的計(jì)算公式制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額一、制造費(fèi)用核算的內(nèi)容二、制造費(fèi)用的歸集三、制造費(fèi)用的分配任務(wù)二制造費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)工人工資比例法的優(yōu)點(diǎn)：生產(chǎn)工人工資資料容易取得，核算方法簡(jiǎn)單。生產(chǎn)工人工資比例法的缺點(diǎn)：如果各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度相差較大，會(huì)影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。生產(chǎn)工人工資比例法的適用范圍：此方法也適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度相差不多的企業(yè)。一、制造費(fèi)用核算的內(nèi)容二、制造費(fèi)用的歸集三、制造費(fèi)用的分配任務(wù)二制造費(fèi)用的歸集與分配（三）機(jī)器工時(shí)比例法制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車(chē)間。如果車(chē)間的產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度較低，則不宜采用機(jī)器工時(shí)比例法。一、制造費(fèi)用核算的內(nèi)容二、制造費(fèi)用的歸集三、制造費(fèi)用的分配任務(wù)二制造費(fèi)用的歸集與分配（四）年度計(jì)劃分配率法年度計(jì)劃分配率法的計(jì)算公式年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額÷年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和一、制造費(fèi)用核算的內(nèi)容二、制造費(fèi)用的歸集三、制造費(fèi)用的分配任務(wù)二制造費(fèi)用的歸集與分配年度計(jì)劃分配率法的優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化了制造費(fèi)用的日常分配核算工作，而且由于各月的分配率相同，有利于均衡產(chǎn)品成本水平。年度計(jì)劃分配率法的缺點(diǎn)：該方法要求企業(yè)或車(chē)間具有較高的計(jì)劃管理水平，否則計(jì)劃分配額與實(shí)際發(fā)生額差異過(guò)大，會(huì)影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，最終導(dǎo)致產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。年度計(jì)劃分配率法的適用范圍：此方法適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)或車(chē)間。一、制造費(fèi)用核算的內(nèi)容二、制造費(fèi)用的歸集三、制造費(fèi)用的分配任務(wù)三損失性費(fèi)用的核算3任務(wù)三損失性費(fèi)用的核算（一）廢品損失概述1.廢品損失的含義廢品按其修復(fù)的技術(shù)可能性和修復(fù)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)合理性，可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。廢品損失是指由于廢品的存在而給企業(yè)帶來(lái)的損失。其內(nèi)容包括：（1）不可修復(fù)廢品的凈損失，即不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除殘料回收值和過(guò)失人賠償金額后的損失凈額。（2）可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款后的損失。一、廢品損失的核算二、停工損失的核算任務(wù)三損失性費(fèi)用的核算但在核算中應(yīng)注意下列各項(xiàng)不作為廢品損失處理：（1）對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量較差，但經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)鑒定，不需要返修直接可以降價(jià)出售或使用的產(chǎn)品，應(yīng)作為次品處理，其損失在銷(xiāo)售中體現(xiàn)，其降價(jià)損失不包括在廢品損失之內(nèi)；（2）產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等原因造成的損壞變質(zhì)的損失；（3）實(shí)行“三包”（包修、包換、包退）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，包括退回廢品時(shí)所支付的運(yùn)雜費(fèi)等，均不包括在廢品損失內(nèi)。一、廢品損失的核算二、停工損失的核算任務(wù)三損失性費(fèi)用的核算2.核算方式及賬戶(hù)設(shè)置①企業(yè)如果單獨(dú)核算廢品損失，可單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”賬戶(hù)歸集和分配廢品損失，并在成本項(xiàng)目中設(shè)置“廢品損失”項(xiàng)目。②在不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)中，可修復(fù)廢品的損失直接計(jì)入有關(guān)的成本項(xiàng)目，不可修復(fù)廢品只扣除產(chǎn)量，不結(jié)轉(zhuǎn)成本。一、廢品損失的核算二、停工損失的核算任務(wù)三損失性費(fèi)用的核算（二）廢品損失的核算1.不可修復(fù)廢品損失的核算不可修復(fù)廢品的損失是不可修復(fù)廢品的成本扣除廢品殘料價(jià)值和賠償款后的余額。（1）按廢品所耗的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算。（2）按廢品所耗的定額費(fèi)用計(jì)算一、廢品損失的核算二、停工損失的核算任務(wù)三損失性費(fèi)用的核算2.可修復(fù)廢品損失的核算（1）廢品在返修過(guò)程中發(fā)生的各種修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表借：廢品損失貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/制造費(fèi)用（2）如有回收的殘料和應(yīng)收賠款借：原材料/其他應(yīng)收款貸：廢品損失（3）廢品損失應(yīng)由本月的同種合格品成本負(fù)擔(dān)，損失轉(zhuǎn)出時(shí)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失一、廢品損失的核算二、停工損失的核算任務(wù)三損失性費(fèi)用的核算需要注意的是，可修復(fù)廢品損失返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，不需要計(jì)算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，不需要轉(zhuǎn)出。一、廢品損失的核算二、停工損失的核算任務(wù)三損失性費(fèi)用的核算（一）停工損失的含義停工損失，即因?yàn)橥９ざo企業(yè)造成的損失。就制造業(yè)企業(yè)而言，停工損失是指企業(yè)或生產(chǎn)車(chē)間、班組在非正常停工期間（如因?yàn)橥ｋ姟⑼Ｋ?、待料、機(jī)械故障、不可抗力因素造成機(jī)器大修等停工）發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括停工期間支付的生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)、耗用的燃料、動(dòng)力費(fèi)用以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。停工計(jì)算損失的時(shí)間和空間界限，一般由企業(yè)主管部門(mén)規(guī)定。一、廢品損失的核算二、停工損失的核算任務(wù)三損失性費(fèi)用的核算（二）停工損失核算的賬戶(hù)設(shè)置如果企業(yè)單獨(dú)核算停工損失，可設(shè)置“停工損失”賬戶(hù)歸集和分配停工損失，并在成本項(xiàng)目中設(shè)置停工損失項(xiàng)目。